1. w w w. a h e - t a x . c o . i l
כנס "חשבים"
רו"ח (משפטן) ישי כהן
ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ
3102.11.52
1
Artzi, Hiba & Elmekiesse
היערכות סוף שנה 3102 -
חברה משפחתית ורווחי שיערוך
2. תוכן עניינים
Artzi, Hiba & Elmekiesse
חברה משפחתית - עדכוני חקיקה.
רווחי שערוך.
חברות ארנק.
2
w w w. a h e - t a x . c o . i l
3. Artzi, Hiba & Elmekiesse
- חברה משפחתית
עדכוני חקיקה
w w w. a h e - t a x . c o . i l
3
4. חברה משפחתית - שינויים בהגדרות
חברה חדשה - שהודיעה על בקשתה תוך שלושה חודשים ממועד
למעשה ניתן רק "פעם בחיים" לבקש להיות חברה משפחתית וזאת במועד
ההתאגדות.
ההכנסה החייבת של החברה המשפחתית המיוחסת לנישום המייצג -
הינה לרבות שבח !!!
נציין כי, עוד לפני שינוי החקיקה בעניין זה קיבלה רשות המיסים את העמדה לפיה
ניתן לייחס גם שבח בחברה משפחתית לנישום המייצג.
4
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
התאגדותה.
5. חברה משפחתית - רווחים לחלוקה
למעשה מדובר בטיפול סוגיית רווחי אקוויטי רווחי שערוך
וכד'.
מה דינם של הפסדים שהיו לחברה המשפחתית שעלו
לנישום המייצג?
5
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
"רווחים שחולקו מהכנסות החברה" - נוספה הגדרה
לעניין רווחים שניתנים לחלוקה ולא יראום כדיבידנד -
הכנסה חייבת (כולל שבח) בתוספת הכנסה פטורה
ובניכוי המס שחל אם שולם על ידי החברה והיא לא
חייבה את הנישום בגינו.
6. חברה משפחתית - 46א(8) - הטבות
אישיות
עולה חדש, תושב חוזר ותיק, או תושב חוץ - יחול רק על רווחים
שהופקו מיום 4102.1.1.
חריג - על עולה חדש או תושב חוזר ותיק שעלו/חזרו ושהיו נישום
מייצג בחברה משפחתית לפני 4102.1.1 לא יחולו הוראות הסעיף
לעד!!!
6
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הטבות אישיות כגון נכה 9(5), עולה חדש, תושב חוזר ותיק,
תושב חוזר או תושב חוץ, יינתנו לנישום המייצג הזכאי
להטבה רק לפי חלקו ברווחי החברה.
תחולה:
7. חברה משפחתית - מכירת מניות
ולעניין זה, "רווחים" - הכנסה חייבת בתוספת הכנסה פטורה ובניכוי
המס שחל על בעל המניה אם שולם על ידי החברה והיא לא חייבה
את הנישום בגינו ודיבידנד שחויב (מה דינם של הפסדים במהלך
התקופה?).
רוכש - לרבות בדרך של הקצאה.
הפחתת התמורה הינה לכל אחד מהמוכרים לפי חלקו בחברה.
אין תחולה להוראות 49ב בשנות ההטבה.
7
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
במכירת מניה של חברה משפחתית
יופחת מהתמורה של המוכר ומעלות המניה לרוכש סכום
בגובה הרווחים שהצטברו ולא חולקו.
8. חברה משפחתית - מכירת מניות
הוראה זו לא תחול אם הנישום שההפסדים יוחסו לו נפטר טרם
מכירת המניה.
לעניין זה, "הפסדים" - סכום השווה להכנסה החייבת שיוחסה
למוכר המניה בניכוי הפסדים שיוחסו לו החל משנת מס 4102 ואילך,
ובלבד שהוא סכום שלילי.
הסעיף מוסיף את ההפסדים רק למוכר המניה שהוא הנישום המייצג
לו יוחסו ההפסדים.
8
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ייווסף לתמורה של מוכר המניה סכום בגובה ההפסדים
שיוחסו לנישום בתקופת ההטבה.
9. חברה משפחתית - אי קיום תנאים
9
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
חדל להתקיים תנאי סף בנישום המייצג - תוכל החברה לבחור
בעל מניות אחר כמייצג, תוך 06 יום [ולא עם הגשת הדוח
השנתי כפי שהיה בדין הישן]. לא הודיעה - תחדל מלהיות
משפחתית מתחילת השנה.
חדל להתקיים תנאי סף בחברה - כגון שהוקצו מניות לאחרים,
תחדל החברה מלהיות משפחתית מתחילת השנה.
סנקציה - דיבידנד שקיבלה בשנה זו יחויב במס כיחיד [כאילו
נותרה משפחתית]. למעט, אי עמידה בתנאי בעקבות חבר
שנפטר או בעקבות רכישה של %52 (כנראה שכיוונו ל - %52
ומעלה) ע"י צד לא קשור, לרבות הקצאה.
10. חברה משפחתית
01
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
חברה יכולה לחזור בה מלהיחשב משפחתית - עד חודש לפני
תחילת שנת מס [ולא עד מועד הגשת הדוח השנתי כפי שהיה
בדין הישן]. (נראה שרשות המיסים תפרש חודש כחודש מלא -
פס"ד קליאוט).
חברה שחדלה להיות משפחתית לא תוכל לשוב להיות
משפחתית.
חברה משפחתית לא תוכל להיות חלק משינוי מבנה, למעט
הוראות סעיפים 401א ו - 401ב.
11. חברה משפחתית בשנת 3102
11
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
תוכל להמשיך להיחשב משפחתית בשנים הבאות.
ביטול מעמד חברה משפחתית - ניתן להודיע על ביטול עד
3102.11.92. החברה תחשב כחברה רגילה, החל מיום
3102.1.1.
יש לשים לב במיוחד לחברות שקיבלו דיבידנד בשנת 3102
בידיעה שהן יחזרו בהן ויהיו חברה רגילה - הודעה עד ליום
3102.11.92.
החלפת נישום מייצג - ניתן להודיע על שינוי עד 3102.11.92.
12. חברה רגילה כיום והפיכה למשפחתית
ב - 4102
חלוקת עודפים רעיונית
יראו את כל העודפים ליום 3102.21.13 שאילו היו מחולקים
כדיבידנד היו חייבים במס לפי סעיף 521ב, כדיבידנד - האם
עודפים חשבונאיים? הפרשות? רווחי/הפסדי אקוויטי?
תשלום המס בגין הדיבידנד ידחה עד ליום 7102.21.13 וזאת
ללא הפרשי הצמדה וריבית (להלן - "תקופת הדחיה").
21
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מועד הגשת בקשה - חברה רגילה קיימת בשנת 3102 תוכל
לבקש עד 3102.11.03 להפוך למשפחתית בשנת 4102 ואילך.
13. ביטול תקופת הדחייה
31
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
הלוואה לשנה שלא הוחזרה - ביטול תקופת הדחייה ותשלום
המס יצבור הפרשי הצמדה וריבית מיום 3102.21.13.
שולמו הכנסת עבודה, דמי ניהול, דמי ייעוץ, הפרשי הצמדה,
ריבית או דיבידנד לחבר החברה, שהם מרווחים לפני
4102.1.1. ולא שולם מס בגין תשלומים אלו (להלן חלוקה)
ביטול תקופת הדחייה ותשלום המס יצבור הפרשי הצמדה
וריבית מיום החלוקה.
נדגיש כי חוב המס בגין הדיבידנד יהא על חלק החבר שבגינו
מתקיימים סעיפים דלעיל ועל פי חלקו בדיבידנד.
נציין כי, גם במקרה בו בשנים הבאות יהיו הפסדים שיקטינו
את העודפים המחולקים תקום חבות המס בגינם.
14. חברה רגילה כיום - הפיכה למשפחתית
ב - 4102
במכירה עתידית של נכסים שהיו בבעלות החברה המשפחתית ביום 3102.21.13
על חלק מתקופת ההחזקה בנכס שמיום רכישתו ועד ליום 3102.21.13 - במס
בשיעור הגבוה לפי סעיף 121 [ולא במדרגות המס השוליות].
על יתרת רווח ההון הריאלי - במס בשיעור שנקבע בסעיף 19(ב)(1) או (2). (%52
או %03).
האם כולל נכסי נדל"ן בישראל?
האם יהיה ניתן לקבל רר"ל?
41
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
ביום המכירה יחויב הנישום המייצג, על רווח ההון הריאלי לפי חישוב לינארי:
15. חברה שהודיעה עד ל - 3102.8.1
51
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מה דינן של חברות שבקשו להיחשב משפחתיות עד 3102.8.1 -
לגישתנו בהתאם להוראות שסקרנו עד כאן הרי שלגביהן חלות
הוראות החוק ערב תיקונו. ובעיקר הדבר אמור לגבי פירוק
רעיוני, שכן יחוס ההכנסות לנישום המייצג יהא על פי הדין
החדש כמו לכל חברה משפחתית קיימת. מאחר והוראות
הפירוק הרעיוני יחולו לגבי חברות שיבחרו בכך רק מיום
3102.8.1, הרי אין תחולה לגבי מי שבקש עד 3102.8.1.
16. Artzi, Hiba & Elmekiesse
רווחי שערוך
w w w. a h e - t a x . c o . i l
16
17. חלוקה מרווחי שערוך
הוראות סעיף 101א 1 שנוסף במסגרת תיקון 791 שחלות החל מיום 3102.8.1,
"ביצעה חברה חלוקה מרווחי שערוך, יראו את הנכס שבשלו נרשמו
בדוחות הכספים של החברה המחלקת רווחי השערוך, כאילו נמכר ביום
החלוקה (בסעיף זה - מכירה רעיונית) ונרכש מחדש ביום האמור (בסעיף
זה - רכישה רעיונית); "
" חברה" - למעט חברה משפחתית או קרן ריט.
" חלוקה מרווחי שערוך" - חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך.
חלוקה מנכסי חוץ תתאפשר רק כאשר שר האוצר יתקין תקנות לעניין
זיכוי מיסי החוץ בנושא.
71
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
קובעות כי:
18. חלוקה מרווחי שערוך
" רווחי שערוך" -
והינם בסכום העולה על 000,000,1 שקלים חדשים שיחושב באופן מצטבר
מיום רכישתו של הנכס.
"עודפים" - סכומים הכלולים בהון העצמי של חברה שאינם הון מניות או
פרמיה כהגדרתה בחוק החברות, והכול על פי הדוחות הכספיים המבוקרים
או הסקורים שערכה החברה בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים.
חברה המבצעת חלוקת דיבידנד רשאית לבחור את סדר החלוקה מתוך
העודפים הקיימים.
81
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
עודפים שלא התחייבו במס חברות, מהסוג שקבע שר האוצר.
19. חלוקה מרווחי שערוך
תמורה - סכום החלוקה המגולמת בתוספת יתרת המחיר
המקורי של הנכס הנמכר.
מחיר מקורי - יתרת המחיר המקורי של הנכס.
יום רכישה - יום רכישת הנכס שבגינו בוצעה החלוקה.
יום מכירה - יום חלוקת רווחי השערוך.
91
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
חישוב ה"מכירה הרעיונית" -
20. חלוקה מרווחי שערוך
ה"מכירה הרעיונית" תחשב גם "רכישה רעיונית" של הנכס:
יום הרכישה - יום חלוקת רווחי השערוך. (לרבות, לצורכי פחת –
השפעה על ניכוי בשל פחת).
עלות לצורכי פחת ולצרכי חישוב אינפלציוני במכירה הנוספת - עלות
בניכוי סכום אינפלציוני שנדרש במכירה הרעיונית. (להלן - "מחיר
מקורי מעודכן").
מאפשר למעשה ליצור עלות חדשה גבוהה יותר לצורכי פחת.
02
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
מחיר מקורי - התמורה שנרשמה ב"מכירה הרעיונית".
21. חלוקה מרווחי שערוך
במכירה בפועל של הנכס או "מכירה רעיונית נוספת" (להלן - "מכירה נוספת"):
הפסד ריאלי במכירה הרעיונית.
יום רכישה - יום חלוקת רווחי השערוך. חריג - במכירה נוספת של חברה "שקופה"
(בית, אגש"ח, פירוק לפי סעיף 17 לחוק מיסוי מקרקעין) במידה והנכס המקורי
היה חייב בשיעור מס לינארי בהתעלם מהמכירה הרעיונית לצורך חישוב רווח ההון
יהיה יום הרכישה היום המקורי.
12
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
תינתן הגנה על האינפלציה שמיום רכישת הנכס ועד למכירה בפועל גם אם נוצר
22. דוגמא מספרית
מכירה רעיונית:
סכום אינפלציוני
5002.1.1
4102.1.1
יום רכישה
יום מכירה
יום החלוקה
005,2
(005)
000,2
4102.1.1
5102.1.1
000,3
(0052)
005
תמורה
ימ.מ
רווח הון
001
סכום
אינפלציוני
רווח הון ריאלי
05
009,1
רווח הון ריאלי
רכישה רעיונית:
יום רכישה
עלות לצורכי פחת
העלות לצורך
אינפלציוני היא
004,2 ₪
בדיקה:
4102.1.1
004,2
054
תמורה בניכוי סכום
סה"כ רווח הון ריאלי
אינפלציוני
במידה והנכס היה נמכר כרגיל
22
053,2
053,2
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
יום רכישה
יום המכירה
תמורה (חלוקה של 000,2 +
י.מ.מ 005)
ימ.מ
רווח הון
מכירה רעיונית נוספת:
23. Artzi, Hiba & Elmekiesse
חברות ארנק
w w w. a h e - t a x . c o . i l
23
24. חברות "ארנק"
ביום 3102.01.82 פרסמה רשות המיסים בישראל לתגובות הציבור, את המלצותיה לגבי
"חברת נושאי משרה" ו "חברת שכירים" - השקפה של הכנסות החברה לבעל המניות בשוטף.
"חברת חיץ" (חברת אחזקות) - דיבידנד רעיוני ליחיד.
"חברה צוברת" - שאר החברות שיש להן עודפים שלא חולקו - יחול מס חברות נוסף של %1.
"חברת משלח יד" - חברות של נותני שירותים העוסקים במקצעות החופשיים- פטור בשלב זה...
"חברה רגילה"- תיקון סעיף 77 לפקודה שיחול על כל החברות ושל עד %001 מהעודפים!!!
"משיכות בעלים" - מוצע כי משיכת בעלים שלא הוחזרה לחברה תוך 3 חודשים וכן רכישה של נכס
מקרקעין ע"י החברה שמשמש את בע"מ או קרובו - תחשב משוכרת או דיבידנד, לפי העניין. גם
הלוואות זמן קצר וגם הלוואות זמן ארוך וכן הלוואות .BTB
42
w w w. a h e - t a x . c o . i l
Artzi, Hiba & Elmekiesse
חברות ה"ארנק", להלן עיקר ההמלצות:
25. Artzi, Hiba & Elmekiesse
תודה רבה
ארצי חיבה את אלמקייס
03-6133113 טלפון 1114316-30, פקס
ahe@ahe-tax.co.il
w w w. a h e - t a x . c o . i l
25
