הגדרת "מוסד כספי" מבטח צו מע"מ סעיף העוללות הבדל מהותי ביו עוסק למוסד כספי חוק הייחודיות מס שכר ומס רווחקיזוז הפסדים תכנון מס החייב בדיווח במע"מ

1. ‫כספיים‬ ‫מוסדות‬ ‫מיסוי‬
‫ששון‬ ‫תהילה‬,‫עו‬"‫ד‬(‫רו‬"‫ח‬)
‫אוקטובר‬2010
1

2. ‫מבוא‬
‫מע‬ ‫חוק‬"‫ע‬ ‫עוסק‬ ‫של‬ ‫המוסף‬ ‫הערך‬ ‫את‬ ‫למסות‬ ‫מבקש‬ ‫מ‬"‫מע‬ ‫הטלת‬ ‫י‬"‫על‬ ‫מ‬
‫ששילם‬ ‫התשומות‬ ‫מס‬ ‫על‬ ‫ניכוי‬ ‫התרת‬ ‫תוך‬ ‫עסקאותיו‬.
‫מיוחדות‬ ‫בעיות‬ ‫מספר‬ ‫גורר‬ ‫בפיננסים‬ ‫העוסק‬ ‫גוף‬ ‫על‬ ‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬ ‫הטלת‬:
‫במע‬ ‫הכלל‬"‫הסופי‬ ‫הצרכן‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫שהמס‬ ‫הוא‬ ‫מ‬,‫עם‬ ‫עסקאות‬ ‫עושה‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫אך‬
‫החייבות‬ ‫העסקאות‬ ‫את‬ ‫לזהות‬ ‫קושי‬ ‫קיים‬ ‫ולכן‬ ‫סופיים‬ ‫צרכנים‬ ‫ועם‬ ‫מסחריים‬ ‫גופים‬
‫במס‬.
‫לחסכון‬ ‫משמשות‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫אצל‬ ‫הכספים‬ ‫מהפקדות‬ ‫גדול‬ ‫חלק‬.‫המושג‬ ‫בהגדרת‬
"‫מוסף‬ ‫ערך‬"‫המוסף‬ ‫ערך‬ ‫בהגדרת‬ ‫נכלל‬ ‫אינו‬ ‫חסכון‬.‫בזיהוי‬ ‫קושי‬ ‫קיים‬ ‫לכן‬
‫ה‬"‫מכירות‬"‫עליהן‬ ‫שהמס‬ ‫הכספי‬ ‫המוסד‬ ‫של‬(‫תשומות‬ ‫מס‬)‫מנוכה‬ ‫להיות‬ ‫צריך‬
‫התקבולים‬ ‫על‬ ‫מהמס‬(‫עסקאות‬ ‫מס‬.)
2

3. ‫מבוא‬
‫כספי‬ ‫למוסד‬ ‫בחוק‬ ‫שנקבע‬ ‫המנגנון‬:
‫פ‬‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫ממס‬ ‫טור‬.
‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫המוסף‬ ‫הערך‬ ‫את‬ ‫במס‬ ‫לחייב‬ ‫שנועד‬ ‫רווח‬ ‫ומס‬ ‫שכר‬ ‫במס‬ ‫חיוב‬.
‫מע‬ ‫לשלם‬ ‫עשוי‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫זה‬ ‫למס‬ ‫מעבר‬"‫לדוגמא‬ ‫שונים‬ ‫במקרים‬ ‫מ‬:‫עסקת‬ ‫ביצוע‬
‫מחו‬ ‫טובין‬ ‫ייבוא‬ ‫או‬ ‫במקרקעין‬ ‫אקראי‬"‫ל‬.
‫המוסף‬ ‫הערך‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫והמס‬ ‫מאחר‬"‫נטו‬"‫לו‬ ‫מאפשר‬ ‫לא‬ ‫החוק‬ ‫הכספי‬ ‫המוסד‬ ‫של‬
‫התשומות‬ ‫מס‬ ‫את‬ ‫לנכות‬.
3

4. ‫מבוא‬
‫במע‬ ‫עוסק‬ ‫חיוב‬ ‫בין‬ ‫השקילות‬"‫ורווח‬ ‫שכר‬ ‫במס‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫חיוב‬ ‫לבין‬ ‫מ‬:
‫מכירות‬XX
‫קניות‬(XX)
‫גולמי‬ ‫רווח‬XX
‫הוצ‬'‫שכר‬(XX)
‫תפעולי‬ ‫רווח‬XX
‫האלו‬ ‫המס‬ ‫שיטות‬ ‫שתי‬ ‫בין‬ ‫ההתאמה‬ ‫את‬ ‫משקפת‬ ‫הבאה‬ ‫הנוסחה‬:
‫קניות‬ ‫בניכוי‬ ‫מכירות‬=‫עבודה‬+‫רווח‬
4
‫רגילה‬ ‫חברה‬‫כספי‬ ‫מוסד‬

5. ‫המונח‬ ‫הגדרת‬-
"‫כספי‬ ‫מוסד‬"
5

6. ‫בסעיף‬ ‫הגדרה‬1
‫ככלל‬,‫הגופים‬‫הנכנסים‬‫לקטגוריית‬"‫מוסד‬‫כספי‬"‫הם‬‫גופים‬‫העוסקים‬
‫בפיננסים‬‫שעיקר‬‫עיסוקן‬‫הוא‬‫במתן‬‫הלוואות‬‫או‬‫בביצוע‬‫השקעות‬
‫פיננסיות‬‫שהכסף‬‫מהווה‬"‫סחורה‬"‫בעסקם‬.
‫סעיף‬1‫להגדרת‬ ‫להיכנס‬ ‫שונות‬ ‫חלופות‬ ‫חמש‬ ‫קובע‬ ‫לחוק‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬"-
.1‫מנת‬ ‫על‬ ‫ושב‬ ‫עובר‬ ‫בחשבון‬ ‫כספים‬ ‫בקבלת‬ ‫העוסקת‬ ‫שיתופית‬ ‫אגודה‬ ‫או‬ ‫חברה‬
‫ע‬ ‫דרישה‬ ‫לפי‬ ‫מהם‬ ‫לשלם‬"‫שיק‬ ‫י‬.
.2‫במלה‬ ‫כדין‬ ‫המשתמשת‬ ‫חברה‬"‫בנק‬"‫ששמה‬ ‫חברה‬ ‫למעט‬ ‫משמה‬ ‫כחלק‬
‫שפסקה‬ ‫שיתופית‬ ‫אגודה‬ ‫או‬ ‫חברה‬ ‫מאזכר‬(1)‫עליה‬ ‫חלה‬.
6

7. ‫בסעיף‬ ‫הגדרה‬1
.3‫מוסד‬‫כספי‬‫כמשמעותו‬‫בחוק‬‫בנק‬‫ישראל‬,‫התשי‬"‫ד‬-1954,‫אשר‬‫הוראות‬
‫הנזילות‬‫מכוח‬‫החוק‬‫האמור‬‫חלות‬‫עליו‬.
‫שלושת‬‫החלופות‬‫הראשונות‬‫מנוסחות‬‫במטרה‬‫רחבה‬‫בכדי‬‫לכלול‬‫כל‬
‫פעילות‬‫של‬‫בנק‬‫או‬‫מוסד‬‫בעל‬‫פעילות‬‫דומה‬‫לזו‬‫של‬‫בנק‬.
.4‫מבטח‬.
.5‫סוג‬‫בני‬‫אדם‬‫שקבע‬‫שר‬‫האוצר‬.
7

8. ‫מבטח‬
"‫מבטח‬"‫ביטוח‬ ‫עסקי‬ ‫על‬ ‫הפיקוח‬ ‫בחוק‬ ‫מוגדר‬,‫התשמ‬"‫א‬-1981:
"‫שקיבל‬ ‫מי‬‫רשיון‬‫ישראלי‬ ‫מבטח‬...‫שקיבל‬ ‫מי‬ ‫או‬‫רשיון‬‫חוץ‬ ‫מבטח‬...;"
‫רשיון‬‫שיתופית‬ ‫לאגודה‬ ‫או‬ ‫לחברה‬ ‫יינתן‬ ‫ישראלי‬ ‫מבטח‬‫שהואגדו‬‫בישראל‬;
‫רשיון‬‫יינתן‬ ‫חוץ‬ ‫מבטח‬‫חוץ‬ ‫לתאגיד‬‫העוסק‬ ‫בישראל‬ ‫רשום‬‫חוץ‬ ‫במדינת‬ ‫בביטוח‬
‫החוץ‬ ‫מדינת‬ ‫שלטונות‬ ‫של‬ ‫לפיקוח‬ ‫ונתון‬.
‫בע‬"‫א‬3840/98‫נורויץ‬‫יוניון‬‫פייר‬‫אינשורנס‬‫סוסייטי‬‫לימיטד‬‫נ‬'‫מנהל‬‫מע‬"‫מ‬‫עלתה‬
‫השאלה‬‫האם‬‫תנאי‬‫הכרחי‬‫לקיומו‬‫של‬"‫מבטח‬"‫הוא‬‫ביצוע‬‫עסקי‬‫ביטוח‬(‫על‬‫פי‬‫סעיף‬1
‫לחוק‬‫הפיקוח‬‫מוגדר‬‫עיסוק‬‫בביטוח‬‫כ‬"‫התקשרות‬‫דרך‬‫עסק‬‫בחוזי‬‫ביטוח‬)"‫ואילו‬
‫המערערת‬‫לא‬‫הנפיקה‬‫פוליסות‬‫חדשות‬‫אלא‬‫טיפלה‬‫בהסדרת‬‫תביעות‬‫קיימות‬‫בלבד‬.
‫נקבע‬‫כי‬‫גם‬‫חברת‬‫ביטוח‬‫שעיסוקה‬‫מתמצה‬‫בסילוק‬‫תביעות‬‫על‬‫פי‬‫פוליסות‬‫ביטוח‬
‫קיימות‬‫היא‬‫חברה‬‫העוסקת‬‫בביטוח‬‫על‬‫פי‬‫לשונו‬‫ותכליתו‬‫של‬‫חוק‬‫הפיקוח‬‫שאליו‬‫מפנה‬
‫חוק‬‫מע‬"‫מ‬‫בהגדרת‬"‫מבטח‬".
8

9. ‫מבטח‬
‫להגדרת‬ ‫יכנסו‬ ‫לא‬ ‫ביטוח‬ ‫סוכני‬"‫מבטח‬."
‫לבחון‬ ‫יש‬ ‫גמל‬ ‫בקופות‬:
‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫הכנסה‬ ‫ממס‬ ‫פטורה‬ ‫גמל‬ ‫קופת‬9(2)‫מס‬ ‫לפקודת‬–‫מהווה‬
‫מלכ‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫נכנסת‬ ‫ולא‬ ‫ר‬.
‫להגדרת‬ ‫תכנס‬ ‫ולכן‬ ‫למבטח‬ ‫תחשב‬ ‫ביטוח‬ ‫חברת‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫המנוהלת‬ ‫גמל‬ ‫קופת‬
‫כספי‬ ‫מוסד‬.
9

10. ‫מע‬ ‫צו‬"‫מ‬(‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫קביעת‬),‫התשל‬"‫ז‬-1977
‫מע‬ ‫צו‬"‫מ‬(‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫קביעת‬),‫התשל‬"‫ז‬-1977‫מוסדות‬ ‫יהיו‬ ‫אלה‬ ‫גם‬ ‫כי‬
‫המע‬ ‫חוק‬ ‫לעניין‬ ‫כספיים‬"‫מ‬:
.1‫לני‬ ‫הבורסה‬ ‫חבר‬ ‫שהוא‬ ‫עוסק‬"‫בת‬ ‫ע‬"‫וש‬ ‫א‬-75%‫העסקאות‬ ‫ממחזור‬ ‫יותר‬ ‫או‬
‫שכזה‬ ‫בתור‬ ‫עסקאותיו‬ ‫ממחזור‬ ‫נובעים‬ ‫שלו‬.
‫חברי‬‫בורסה‬‫הינם‬‫בנקים‬‫וברוקרים‬.‫ברוקרים‬‫הם‬‫חברות‬‫שעיקר‬‫עיסוקן‬
‫הוא‬‫עסקי‬‫ניירות‬‫ערך‬‫עבור‬‫אחרים‬.‫המסחר‬‫מתבצע‬‫בין‬‫חברי‬‫הבורסה‬
‫השונים‬,‫המעבירים‬‫פקודות‬‫קנייה‬‫ומכירה‬‫למחשב‬‫הבורסה‬‫עבור‬
‫לקוחותיהם‬.
75%‫ממחזור‬‫עסקאותיו‬‫הם‬‫כחבר‬‫בורסה‬‫ולא‬‫מפעילויות‬‫אחרות‬‫הקשורות‬
‫לעסקי‬‫הביטוח‬.
2.‫עוסק‬‫שהוא‬‫נאמן‬‫או‬‫מנהל‬‫קרן‬‫כמשמעותם‬‫בחוק‬‫להשקעות‬‫משותפות‬
‫בנאמנות‬,‫תשכ‬"‫א‬-1961,‫וש‬-75%‫או‬‫יותר‬‫ממחזור‬‫העסקאות‬‫שלו‬‫נובעים‬
‫מעסקאות‬‫בתור‬‫שכזה‬.
10

11. "‫העוללות‬ ‫סעיף‬"
.3"‫מי‬‫שעסקו‬‫במכירת‬‫מט‬"‫ח‬‫או‬‫ני‬"‫ע‬‫או‬‫מסמכים‬‫סחירים‬‫אחרים‬,
‫ולעניין‬‫זה‬‫יראו‬‫כמי‬‫שעסקו‬‫במכירת‬‫ני‬"‫ע‬‫או‬‫מסמכים‬‫סחירים‬
‫אחרים‬,‫אף‬‫אם‬‫הוא‬‫רוכש‬‫אותם‬‫לצורך‬‫קבלת‬‫פירעונם‬‫או‬‫פדיונם‬."
‫מצטברים‬ ‫תנאים‬ ‫מספר‬ ‫קובע‬ ‫הסעיף‬:
‫א‬.‫שעסקו‬ ‫מי‬.
‫ב‬.‫מט‬ ‫במכירת‬"‫ני‬ ‫או‬ ‫ח‬"‫אחרים‬ ‫סחירים‬ ‫מסמכים‬ ‫או‬ ‫ע‬.
‫ג‬.‫פדיונם‬ ‫או‬ ‫פירעונם‬ ‫קבלת‬ ‫לצורך‬ ‫אותם‬ ‫רוכש‬ ‫הוא‬ ‫אם‬ ‫אף‬.
11

12. ‫כספי‬ ‫למוסד‬ ‫עוסק‬ ‫ביו‬ ‫מהותי‬ ‫הבדל‬
‫הבאים‬ ‫הקריטריונים‬ ‫נקבעו‬ ‫דין‬ ‫פסקי‬ ‫של‬ ‫בשורה‬
‫כעוסק‬ ‫או‬ ‫כספי‬ ‫כמוסד‬ ‫גוף‬ ‫של‬ ‫לסיווגו‬:
1.‫הכלל‬ ‫הוא‬ ‫כעוסק‬ ‫וסיווג‬ ‫החריג‬ ‫הוא‬ ‫כספי‬ ‫כמוסד‬ ‫סיווג‬.
2.‫לקוחות‬ ‫ולא‬ ‫סופיים‬ ‫צרכנים‬ ‫הם‬ ‫הגוף‬ ‫לקוחות‬ ‫אם‬
‫בעוסק‬ ‫מדובר‬ ‫אז‬ ‫עסקיים‬.
3.‫בימ‬"‫הספציפי‬ ‫הגוף‬ ‫של‬ ‫האחרים‬ ‫בעיסוקיו‬ ‫נעזר‬ ‫ש‬
‫סיווגו‬ ‫בקביעת‬.
4.‫לפעילות‬ ‫הספציפי‬ ‫הגוף‬ ‫של‬ ‫הפעילות‬ ‫השוואת‬
‫בהגדרת‬ ‫המתוארת‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬."

13. ‫כספי‬ ‫למוסד‬ ‫עוסק‬ ‫ביו‬ ‫מהותי‬ ‫הבדל‬
‫בפס‬"‫פור‬ ‫ד‬‫במישור‬ ‫לבחון‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬‫המהותי‬
‫עובדתי‬‫ולא‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫לגדר‬ ‫נכנסת‬ ‫הפעילות‬ ‫האם‬
‫מנהל‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫הפורמאלי‬ ‫הסיווג‬ ‫נעשה‬ ‫בו‬ ‫המועד‬
‫מע‬"‫הבאות‬ ‫מהסיבות‬ ‫מ‬:
‫מתייחסות‬ ‫החוק‬ ‫הוראות‬ ‫לשון‬‫למהותו‬‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫של‬
‫אלה‬ ‫בגדרים‬ ‫מסוים‬ ‫עסק‬ ‫המביאה‬ ‫הכלכלית‬ ‫ולפעילות‬
‫אך‬‫אין‬‫מתייחסות‬ ‫חוק‬ ‫הוראות‬‫כתנאי‬ ‫הרישום‬ ‫לאופן‬
‫המהות‬ ‫להגדרת‬.
‫זאת‬ ‫דרש‬ ‫הוא‬ ‫פורמאלית‬ ‫הכרה‬ ‫דרש‬ ‫המחוקק‬ ‫כאשר‬
‫ספציפי‬ ‫באופן‬,‫בצו‬ ‫כן‬ ‫עשה‬ ‫לא‬ ‫והוא‬ ‫במבטח‬ ‫לדוגמא‬.

14. ‫סיווג‬ ‫לשנות‬ ‫המנהל‬ ‫סמכות‬
‫בפס‬"‫א‬ ‫ד‬.‫ב‬.‫לבן‬ ‫שקד‬‫כספי‬ ‫כמוסד‬ ‫לראות‬ ‫יש‬ ‫האם‬ ‫השאלה‬ ‫עלתה‬
‫הבנק‬ ‫של‬ ‫בת‬ ‫חברת‬,‫ע‬ ‫המנוהלת‬"‫הבנק‬ ‫עובדי‬ ‫י‬,‫מהבנק‬ ‫קיבלה‬ ‫אשר‬
‫לבנק‬ ‫השכירה‬ ‫אותם‬ ‫מקרקעין‬ ‫רכשה‬ ‫באמצעותה‬ ‫הלוואה‬.‫בית‬
‫קבע‬ ‫המשפט‬:
‫מע‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתו‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫לגדר‬ ‫נכנסת‬ ‫לא‬ ‫החברה‬ ‫פעילות‬ ‫כי‬ ‫חולק‬ ‫אין‬"‫מ‬.
‫בסעיף‬ ‫הקבועה‬ ‫לסמכות‬ ‫העניקה‬ ‫הפסיקה‬58‫לחוק‬,‫ולא‬ ‫מהותית‬ ‫פרשנות‬
‫בחוק‬ ‫הקבועות‬ ‫מס‬ ‫חייבי‬ ‫של‬ ‫להגדרות‬ ‫המנהל‬ ‫של‬ ‫דעתו‬ ‫שיקול‬ ‫את‬ ‫הגבילה‬.
‫הפורמאלית‬ ‫צורתה‬ ‫את‬ ‫ולא‬ ‫ההפרדה‬ ‫מהות‬ ‫את‬ ‫בחנה‬ ‫הפסיקה‬.
‫המדינה‬ ‫באוצר‬ ‫פגיעה‬ ‫יש‬ ‫לבנק‬ ‫רק‬ ‫המקרקעין‬ ‫את‬ ‫משכירה‬ ‫הבנק‬ ‫וחברת‬ ‫מאחר‬
‫כספי‬ ‫כמוסד‬ ‫הרישום‬ ‫את‬ ‫המצדיקה‬.‫גם‬ ‫מקרקעין‬ ‫תשכיר‬ ‫החברה‬ ‫בפועל‬ ‫אם‬
‫מחדש‬ ‫הסיווג‬ ‫יבחן‬ ‫אחרים‬ ‫לגופים‬.
‫חסכון‬ ‫מטרתה‬ ‫שכל‬ ‫מלאכותית‬ ‫בפעולה‬ ‫דנה‬ ‫הפסיקה‬ ‫בפועל‬ ‫נטען‬ ‫שלא‬ ‫למרות‬
‫במס‬.

15. ‫סיווג‬ ‫לשנות‬ ‫המנהל‬ ‫סמכות‬
‫בפס‬"‫ד‬‫כלמוטרייד‬‫מעניקה‬ ‫שהיא‬ ‫מאחר‬ ‫כספי‬ ‫כמוסד‬ ‫לסווגה‬ ‫החברה‬ ‫ביקשה‬
‫רכב‬ ‫כלי‬ ‫לרכישת‬ ‫ללקוחותיה‬ ‫הלוואות‬.
‫הגדרת‬ ‫מחלופות‬ ‫אחת‬ ‫כל‬ ‫עם‬ ‫החברה‬ ‫פעילות‬ ‫את‬ ‫השווה‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬"‫שבסעיף‬
1‫מע‬ ‫לחוק‬"‫למסקנה‬ ‫והגיע‬ ‫מ‬,‫אפילו‬ ‫דמיון‬ ‫אין‬ ‫כי‬"‫קרוב‬"‫המוסדות‬ ‫לבין‬ ‫החברה‬ ‫בין‬
‫בהגדרה‬ ‫המתוארים‬:
‫מתכוונת‬ ‫אינה‬ ‫החברה‬,‫הראשון‬ ‫בשלב‬ ‫לפחות‬,‫עו‬ ‫בחשבון‬ ‫כספים‬ ‫בקבלת‬ ‫לעסוק‬"‫ש‬,‫על‬
‫שיק‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫דרישה‬ ‫לפי‬ ‫מהם‬ ‫לשלם‬ ‫מנת‬.‫כלומר‬,‫מציבור‬ ‫כספים‬ ‫לקבל‬ ‫מתכוונת‬ ‫לא‬ ‫היא‬
‫כספים‬ ‫להם‬ ‫להלוות‬ ‫אלא‬ ‫הלקוחות‬.
‫השנייה‬ ‫החלופה‬-‫במילה‬ ‫שימוש‬"‫בנק‬" ."‫כל‬ ‫לו‬ ‫אין‬ ‫הרי‬"‫מהות‬"‫אליה‬ ‫להדמות‬ ‫שניתן‬,
‫במילה‬ ‫שמשתמשים‬ ‫או‬ ‫בפשטות‬ ‫אלא‬"‫בנק‬"‫משתמשים‬ ‫שלא‬ ‫או‬.‫אחרת‬ ‫לשון‬:‫נוצר‬ ‫לא‬
‫שהוא‬ ‫איזה‬ ‫כאן‬"‫סוג‬"‫שדומה‬ ‫משהו‬ ‫אליו‬ ‫להשוות‬ ‫שניתן‬‫לו‬."
‫השלישית‬ ‫החלופה‬-‫נזילות‬ ‫של‬ ‫להוראות‬ ‫בעתיד‬ ‫כפופה‬ ‫תהיה‬ ‫ולא‬ ‫כפופה‬ ‫אינה‬ ‫החברה‬.
‫לקוחות‬ ‫של‬ ‫מפיקדונות‬ ‫אינם‬ ‫המערערת‬ ‫של‬ ‫המימון‬ ‫מקורות‬,‫או‬ ‫מניותיה‬ ‫מבעלי‬ ‫אלא‬
‫משמעות‬ ‫כל‬ ‫הנזילות‬ ‫לשאלת‬ ‫אין‬ ‫ולכן‬ ‫בקבוצה‬ ‫אחרות‬ ‫מחברות‬.
•

16. ‫סיווג‬ ‫לשנות‬ ‫המנהל‬ ‫סמכות‬
‫דומה‬ ‫אינה‬ ‫החברה‬"‫למבטח‬,‫של‬ ‫בדרך‬ ‫מלקוחות‬ ‫כספים‬ ‫מקבל‬ ‫מבטח‬ ‫באשר‬
‫אשראי‬ ‫נותן‬ ‫הוא‬ ‫אלה‬ ‫ומכספים‬ ‫פרמיות‬ ‫גביית‬,‫והן‬ ‫פרטיים‬ ‫ללקוחות‬ ‫הן‬
‫יצרניים‬ ‫ללקוחות‬.‫לבנק‬ ‫מה‬ ‫במידת‬ ‫המבטח‬ ‫דומה‬ ‫ובכך‬."‫החברה‬,"‫כאמור‬
‫וכאמור‬ ‫האשראי‬ ‫את‬ ‫מממנת‬ ‫היא‬ ‫שמתוכם‬ ‫מלקוחות‬ ‫כספים‬ ‫מקבלת‬ ‫אינה‬
‫ללקוחות‬ ‫דבר‬ ‫של‬ ‫בעיקרו‬ ‫ניתן‬ ‫האשראי‬‫פרטיים‬".
‫חמישית‬ ‫חלופה‬-"‫על‬ ‫לדבר‬ ‫קשה‬ ‫שוב‬"‫מהות‬"‫באשר‬ ‫אליה‬ ‫להדמות‬ ‫שניתן‬
‫תהיה‬ ‫מה‬ ‫לדעת‬ ‫שאין‬ ‫לזמן‬ ‫מזמן‬ ‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫של‬ ‫בקביעה‬ ‫מדובר‬.‫נקבע‬ ‫זה‬ ‫בשלב‬
‫מע‬ ‫בצו‬"‫מ‬(‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫קביעת‬),‫תשל‬"‫ז‬-1977,‫בתנאים‬ ‫יחשבו‬ ‫הבאים‬ ‫הגופים‬ ‫כי‬
‫כספי‬ ‫כמוסד‬ ‫מסוימים‬:
(‫א‬)‫לני‬ ‫הבורסה‬ ‫חבר‬ ‫שהוא‬ ‫עוסק‬"‫בתל‬ ‫ע‬-‫אביב‬.
(‫ב‬)‫בנאמנות‬ ‫משותפות‬ ‫להשקעות‬ ‫בחוק‬ ‫כמשמעותם‬ ‫קרן‬ ‫מנהל‬ ‫או‬ ‫נאמן‬.
(‫ג‬)‫ני‬ ‫חוץ‬ ‫מטבע‬ ‫במכירת‬ ‫שעסקו‬ ‫מי‬"‫סחירים‬ ‫מסמכים‬ ‫או‬ ‫ע‬".
‫חלופה‬ ‫לאף‬ ‫דומה‬ ‫אינו‬ ‫הדיונים‬ ‫בשלב‬ ‫החברה‬ ‫שפעילות‬ ‫מאחר‬,‫כ‬ ‫סיווגה‬ ‫אושר‬ ‫לא‬-
"‫כספי‬ ‫מוסד‬."

17. ‫בהגדרת‬ ‫נוספות‬ ‫סוגיות‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬"
‫כספי‬ ‫כמוסד‬ ‫נישום‬ ‫לסווג‬ ‫בכדי‬,‫במשרד‬ ‫ההון‬ ‫שוק‬ ‫אגף‬ ‫של‬ ‫אישור‬ ‫להציג‬ ‫יש‬
‫האוצר‬,‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫איסור‬ ‫חוק‬ ‫להוראות‬ ‫בהתאם‬,‫היותו‬ ‫על‬"‫שירותי‬ ‫נותן‬
‫מטבע‬."‫החברה‬ ‫בעלי‬ ‫נגד‬ ‫פליליים‬ ‫הליכים‬ ‫עומדים‬ ‫עם‬ ‫ניתן‬ ‫לא‬ ‫האישור‬
‫ומנהליה‬.
‫ציון‬ ‫אוהב‬ ‫אהרון‬ ‫בפסד‬‫נקבע‬:
‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫להגדרת‬ ‫נכנסת‬ ‫האפור‬ ‫בשוק‬ ‫בשקים‬ ‫מסחר‬.
‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫איסור‬ ‫חוק‬ ‫להוראות‬ ‫בהתאם‬ ‫הרשם‬ ‫אישור‬ ‫את‬ ‫לקבל‬ ‫יש‬ ‫בשקים‬ ‫במסחר‬.

18. ‫מיוחדות‬ ‫הוראות‬
‫על‬ ‫החלות‬
‫כספיים‬ ‫מוסדות‬

19. ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫על‬ ‫החלות‬ ‫ייחודיות‬ ‫חוק‬ ‫הוראות‬
‫בשנת‬1976,‫את‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫נציב‬ ‫על‬ ‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫הטיל‬
‫ומלכ‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫לעניין‬ ‫המס‬ ‫הנהלת‬"‫ר‬.
‫מע‬ ‫תקנות‬"‫מ‬(‫כספיים‬ ‫מוסדות‬‫ומלכר‬"‫ים‬)‫תשל‬"‫קובעות‬ ‫ו‬
‫לעניינו‬:
‫הדו‬ ‫תקופת‬"‫לחודש‬ ‫יהיה‬ ‫ששילם‬ ‫שכר‬ ‫לגבי‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫שחייב‬ ‫ח‬
‫סופו‬ ‫ועד‬ ‫מראשיתו‬.
‫בהם‬ ‫במועדים‬ ‫הרווח‬ ‫מס‬ ‫חשבון‬ ‫על‬ ‫מקדמות‬ ‫ישלם‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬
‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫מקדמות‬ ‫משלם‬ ‫הוא‬28%‫מסכום‬
‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫המקדמה‬.
‫המועברים‬ ‫ההפסדים‬ ‫את‬ ‫לנטרל‬ ‫יש‬ ‫רווח‬ ‫למס‬ ‫המקדמות‬ ‫בחישוב‬
‫הרווח‬ ‫מס‬ ‫לחישוב‬ ‫בדומה‬.

20. ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫על‬ ‫החלות‬ ‫ייחודיות‬ ‫חוק‬ ‫הוראות‬
‫שומה‬ ‫לעניין‬ ‫הפקודה‬ ‫הוראות‬ ‫יחולו‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫על‬,‫תיקון‬
‫שומה‬,‫השגה‬,‫ערעור‬,‫מס‬ ‫גביית‬,‫וקנסות‬ ‫ריבית‬.
‫תקנה‬6‫מע‬ ‫לתקנות‬ ‫ה‬"‫את‬ ‫לשמור‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫מחייבת‬ ‫מ‬
‫של‬ ‫לתקופה‬ ‫ידו‬ ‫על‬ ‫המס‬ ‫לתשלום‬ ‫הקשורים‬ ‫המסמכים‬5
‫שנים‬.
‫סעיף‬52(‫ג‬)‫עוסק‬ ‫לרשום‬ ‫שלא‬ ‫רשאי‬ ‫מנהל‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ ‫לחוק‬,
‫מלכ‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫ר‬,‫שהוא‬ ‫לחשוש‬ ‫סביר‬ ‫יסוד‬ ‫לו‬ ‫יש‬ ‫אם‬
‫חוקיות‬ ‫בלתי‬ ‫בפעולות‬ ‫יעסוק‬.

21. ‫על‬ ‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫היבטי‬
‫כספיים‬ ‫מוסדות‬

22. ‫רווח‬ ‫ומס‬ ‫שכר‬ ‫מס‬
‫סעיף‬4(‫ב‬)‫לחוק‬‫מע‬"‫מ‬‫מטיל‬‫מס‬‫שכר‬‫ומס‬‫רווח‬‫על‬‫מוסד‬‫כספי‬:
"‫ע‬‫ל‬‫פעילות‬‫בישראל‬‫של‬‫מוסד‬‫כספי‬‫יוטל‬‫מס‬‫שכר‬‫וריווח‬‫באחוזים‬‫מהשכר‬‫ששילם‬‫והריווח‬‫שהפיק‬,‫כפי‬
‫שקבע‬‫שר‬‫האוצר‬‫בצו‬‫באישור‬‫הכנסת‬;‫הפסד‬‫שהיה‬‫למוסד‬‫כספי‬‫בשנת‬‫מס‬‫ניתן‬‫לקיזוז‬‫כנגד‬‫השכר‬
‫ששילם‬‫לאותה‬‫שנת‬‫מס‬".
‫צו‬‫מע‬"‫מ‬(‫שיעור‬‫מס‬‫על‬‫מלכ‬"‫רים‬‫ומוסדות‬‫כספיים‬),‫התשנ‬"‫ג‬-1992‫קובע‬‫את‬‫שיעור‬‫המס‬‫החל‬‫על‬‫מוסד‬‫כספי‬.‫שיעור‬
‫מס‬‫שכר‬‫זהה‬‫לשיעור‬‫מס‬‫הרווח‬‫ועומד‬‫היום‬‫על‬16%.
‫מס‬‫רווח‬‫מוטל‬‫על‬‫הרווחים‬‫שהמוסד‬‫הכספי‬‫מפיק‬‫באותה‬‫שנת‬‫מס‬.
‫מס‬‫שכר‬‫מוטל‬‫על‬‫השכר‬‫ששילם‬‫מוסד‬‫כספי‬‫לעובדיו‬.‫מס‬‫השכר‬‫נחשב‬‫כהוצאה‬‫המקטינה‬‫את‬‫הרווח‬‫של‬‫המוסד‬.

23. ‫רווח‬ ‫ומס‬ ‫שכר‬ ‫מס‬
‫סעיף‬15(‫ב‬)‫בישראל‬ ‫כמתקיימת‬ ‫בפעילות‬ ‫יראו‬ ‫בהם‬ ‫אפשרויות‬ ‫שלוש‬ ‫קובע‬:
‫בישראל‬ ‫מרביתה‬ ‫או‬ ‫כולה‬ ‫התנהלה‬ ‫הפעילות‬.
‫הפעילות‬ ‫בתחום‬ ‫והיא‬ ‫בישראל‬ ‫פעילותו‬ ‫שעיקר‬ ‫מי‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מנוהלת‬ ‫הפעילות‬
‫מנהל‬ ‫שהוא‬.
‫מחוץ‬ ‫מנוהלת‬ ‫שמרביתה‬ ‫מפעילות‬ ‫בישראל‬ ‫שנוהל‬ ‫החלק‬ ‫של‬ ‫הפעילות‬
‫מישראל‬.
‫בנקים‬ ‫מספר‬ ‫בין‬ ‫שומות‬ ‫הסכמי‬ ‫נחתמו‬‫לפשמ‬"‫ג‬‫החברות‬ ‫הכנסת‬ ‫כי‬ ‫הקובעים‬
‫מחו‬ ‫שלהם‬ ‫הבנות‬"‫בישראל‬ ‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫ל‬.

24. ‫שכר‬ ‫מס‬
"‫שכר‬"‫מוגדר‬‫בסעיפים‬1‫ו‬-4(‫ב‬)‫לחוק‬‫מע‬"‫מ‬‫כדלקמן‬:
‫הכנסת‬‫עבודה‬‫כמשמעותה‬‫בפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬.
‫קצבה‬‫המשתלמת‬‫מאת‬‫מעביד‬‫למי‬‫שהיה‬‫עובדו‬.‫בפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫לא‬‫רואים‬
‫בקצבה‬‫כהכנסת‬‫עבודה‬.
‫מענק‬‫עקב‬‫פרישה‬‫או‬‫מענק‬‫עקב‬‫מוות‬(‫למעט‬‫מענק‬‫ששולם‬‫מקופ‬"‫ג‬‫או‬‫הופקד‬
‫בקופ‬"‫ג‬‫והוחזר‬‫למעביד‬‫לשם‬‫תשלום‬).
‫בחוזר‬‫מ‬"‫ה‬8/99‫עולה‬‫כי‬‫רואים‬‫גם‬‫בסכומים‬‫הבאים‬‫כמענק‬‫פרישה‬:
‫בקצבה‬‫המשולמת‬‫ממעביד‬‫לשעבר‬‫לשארים‬‫של‬‫עובדו‬.
‫מענק‬‫פרישה‬.
‫פדיון‬‫דמי‬‫מחלה‬.
‫פנסיה‬‫וכל‬‫תשלום‬‫בכסף‬‫ובשווה‬‫כסף‬‫המשתלם‬‫לעובד‬‫לשעבר‬‫ושמקורו‬‫ביחסי‬‫העבודה‬‫מלפני‬
‫פרישת‬‫העובד‬‫מהחברה‬.

25. ‫שכר‬ ‫מס‬
‫סכום‬‫ששילם‬‫מעביד‬‫לקרן‬‫השתלמות‬‫או‬‫לקופ‬"‫ג‬.
‫גם‬‫אם‬‫בהתאם‬‫להוראות‬‫סעיף‬3‫לפקודה‬‫לא‬‫רואים‬‫אותו‬‫כהכנסת‬‫עבודה‬‫במועד‬
‫ששולם‬‫לקרן‬‫ההשתלמות‬‫או‬‫לקופת‬‫הגמל‬.
‫רק‬‫קרן‬‫השתלמות‬‫שהיא‬‫קופת‬‫גמל‬.
‫רק‬‫קופת‬‫גמל‬‫כהגדרתה‬‫בסעיף‬47‫לפקודה‬.
‫חלק‬‫המעביד‬‫בדמי‬‫הביטוח‬‫הלאומי‬‫בגין‬‫העובד‬.
‫רכיב‬‫זה‬‫מחושב‬‫רק‬‫החל‬‫מהשכר‬‫לחודש‬‫ינואר‬2009‫ואילך‬.(‫בשנת‬2008‫נלקח‬
‫רק‬‫מחצית‬‫השכר‬‫ובשנים‬‫קודמות‬‫כלל‬‫לא‬).

26. ‫רווח‬ ‫מס‬
‫הגדרת‬‫ריווח‬‫בסעיף‬1‫לחוק‬:
‫הכנסה‬‫חייבת‬‫כמשמעותה‬‫בפקודה‬‫מס‬‫הכנסה‬‫לפני‬‫קיזוז‬‫הפסדים‬‫מועברים‬.
‫הורד‬:
‫מס‬‫שכר‬.
‫הכנסה‬‫מדיבידנד‬‫שהתקבל‬‫ממוסד‬‫כספי‬.
‫הכנסה‬‫שנוצרה‬‫עקב‬‫שינויי‬‫מבנה‬‫העומדים‬‫בתנאי‬‫חלק‬‫ה‬2‫לפקודה‬.
‫הוסף‬:
‫הכנסה‬‫מריבית‬‫או‬‫מדיבידנד‬‫או‬‫ממכירה‬‫של‬‫יחידה‬‫או‬‫מחלוקת‬‫רווחים‬‫לבעלי‬
‫יחידה‬‫שלגביה‬‫ניתן‬‫פטור‬‫ממס‬‫הכנסה‬‫לפי‬‫כל‬‫דין‬.
‫המשמעות‬-‫בחישוב‬‫מס‬‫הריווח‬‫יש‬‫לכלול‬‫רווחים‬‫שוטפים‬‫והוניים‬‫הנובעים‬
‫מקרנות‬‫נאמנות‬‫של‬‫מוסד‬‫כספי‬.

27. ‫שכר‬ ‫מס‬-‫מהשכר‬ ‫שוטפים‬ ‫הפסדים‬ ‫קיזוז‬:
‫סעיף‬4(‫ב‬)‫לחוק‬‫מאפשר‬‫לקזז‬‫הפסדים‬‫שוטפים‬‫מהשכר‬‫ששולם‬‫באותה‬‫שנה‬.
‫ההפסד‬‫אינו‬‫מוגדר‬‫ומפסד‬‫יורוטרייד‬‫ניתן‬‫להניח‬‫כי‬‫הכוונה‬‫הייתה‬‫תוצאה‬‫שלילית‬‫בחישוב‬
‫הרווח‬.
‫גובה‬‫החזר‬‫מס‬‫השכר‬‫יהיה‬‫הנמוך‬‫מבין‬:
‫מס‬‫השכר‬‫ששולם‬‫בפועל‬.
‫ההפסד‬‫השוטף‬‫מוכפל‬‫בשיעור‬‫מס‬‫הרווח‬:
‫קיימות‬‫שתי‬‫חלופות‬‫לחישוב‬:
‫ההפסד‬‫השוטף‬‫מוכפל‬‫בחישוב‬‫מס‬‫הרווח‬‫בהתאם‬‫לנוסחה‬0.16/1.16
‫ההפסד‬‫השוטף‬‫מוכפל‬‫בשיעור‬‫מס‬‫הרווח‬0.16
•

28. ‫רווח‬ ‫ומס‬ ‫שכר‬ ‫מס‬
‫הגשת‬‫דוחות‬,‫מקדמות‬‫ותשלום‬‫המס‬:
‫מס‬‫שכר‬:
‫מוסד‬‫כספי‬‫מדווח‬‫לצורכי‬‫מס‬‫שכר‬‫על‬‫בסיס‬‫חודשי‬‫במסגרת‬‫טופס‬102,‫ומשלם‬‫את‬‫מס‬
‫השכר‬‫במועד‬‫הדיווח‬[‫תקנה‬1‫לתקנות‬‫מע‬"‫מ‬(‫מוסדות‬‫כספיים‬‫ומלכ‬"‫רים‬),‫תשל‬"‫ו‬-
1976].
‫מס‬‫רווח‬:
‫תקופת‬‫הדו‬"‫ח‬‫לגבי‬‫מס‬‫רווח‬‫היא‬‫שנה‬[‫סעיף‬67(‫א‬)‫לחוק‬‫מע‬"‫מ‬].‫מוסד‬‫כספי‬‫ישלם‬
‫מקדמה‬‫על‬‫חשבון‬‫מס‬‫הרווח‬,‫באותם‬‫מועדים‬‫בהם‬‫הוא‬‫חייב‬‫בתשלום‬‫מקדמות‬‫למס‬
‫הכנסה‬.
‫סעיף‬175‫לפקודה‬‫קובע‬‫כי‬‫אם‬‫בשנה‬‫הקובעת‬‫יש‬‫הפסדים‬,‫אין‬‫חבות‬‫במקדמות‬,‫אך‬
‫בחישוב‬‫במקדמות‬‫למס‬‫הרווח‬‫יש‬‫לנטרל‬‫את‬‫ההפסדים‬‫המועברים‬.
‫במכירת‬‫נכס‬‫הון‬‫המוסד‬‫הכספי‬‫צריך‬‫לשלם‬‫מקדמה‬‫בשיעור‬‫של‬30%‫למ‬"‫ה‬‫ומקדמה‬
‫בשיעור‬‫של‬28%‫למס‬‫רווח‬.

29. ‫במע‬ ‫חיוב‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫על‬ ‫מ‬
‫במע‬ ‫להתחייב‬ ‫עשוי‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬"‫פיננסים‬ ‫לא‬ ‫שירותים‬ ‫ומתן‬ ‫טובין‬ ‫במכירת‬ ‫מ‬
‫כ‬"‫אקראי‬ ‫עסקת‬",‫מסחרי‬ ‫אופי‬ ‫יש‬ ‫לפעילות‬ ‫כאשר‬,
‫התשומות‬ ‫מס‬ ‫את‬ ‫לקזז‬ ‫בכדי‬ ‫כעוסק‬ ‫להירשם‬ ‫לשקול‬ ‫רצוי‬ ‫זה‬ ‫במקרה‬.
‫במע‬ ‫חייב‬ ‫יהיה‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬"‫אחר‬ ‫עוסק‬ ‫כל‬ ‫כמו‬ ‫טובין‬ ‫ביבוא‬ ‫מ‬,‫יוכל‬ ‫לא‬ ‫הוא‬ ‫אך‬
‫היבוא‬ ‫בעסקת‬ ‫לו‬ ‫שיהיה‬ ‫התשומות‬ ‫מס‬ ‫את‬ ‫לקזז‬.
‫רעיונית‬ ‫כמכירה‬ ‫רישום‬ ‫שינוי‬:
‫סעיף‬137‫כאילו‬ ‫יחשב‬ ‫כספי‬ ‫למוסד‬ ‫רישומו‬ ‫את‬ ‫המשנה‬ ‫עוסק‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ ‫לחוק‬
‫כספי‬ ‫כמוסד‬ ‫החדש‬ ‫במעמדו‬ ‫לעצמו‬ ‫העסק‬ ‫נכסי‬ ‫של‬ ‫רעיונית‬ ‫מכירה‬ ‫ביצע‬
‫מע‬ ‫בתשלום‬ ‫חייבת‬ ‫תהיה‬ ‫והמכירה‬"‫מ‬.
‫מכירה‬ ‫מהווה‬ ‫הרישום‬ ‫שינוי‬ ‫אין‬ ‫לעוסק‬ ‫רישומו‬ ‫את‬ ‫המשנה‬ ‫כספי‬ ‫כשמוסד‬
‫רעיונית‬.

30. ‫במע‬ ‫חיוב‬"‫כספי‬ ‫מוסד‬ ‫על‬ ‫מ‬
‫מע‬ ‫ישלם‬ ‫כספי‬ ‫מוסד‬"‫הבאים‬ ‫במקרים‬ ‫הריווח‬ ‫ולמס‬ ‫שכר‬ ‫למס‬ ‫בנוסף‬ ‫מ‬:
‫פרטי‬ ‫מאדם‬ ‫מקרקעין‬ ‫קניית‬.
‫ממשכורת‬ ‫הכנסתו‬ ‫שעיקר‬ ‫מאדם‬ ‫שירותים‬ ‫מקבל‬,‫קצבה‬ ‫או‬ ‫גמלה‬-‫תקנה‬6‫כי‬ ‫קובעת‬ ‫א‬
‫הכספי‬ ‫למוסד‬ ‫מס‬ ‫חשבונית‬ ‫הוציא‬ ‫השירות‬ ‫נותן‬ ‫אם‬ ‫אלא‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫יהיה‬ ‫הכספי‬ ‫המוסד‬.
‫זר‬ ‫מתושב‬ ‫שירותים‬ ‫מקבל‬–‫תקנה‬6(‫ד‬)‫העסקה‬ ‫על‬ ‫ידווח‬ ‫הכספי‬ ‫המוסד‬ ‫כי‬ ‫קובעת‬
‫תקנה‬ ‫לפי‬ ‫אקראי‬ ‫כעסקת‬15‫הגשת‬ ‫עם‬ ‫המגיע‬ ‫המס‬ ‫את‬ ‫וישלם‬ ‫הרישום‬ ‫לתקנות‬ ‫א‬
‫הדו‬"‫ח‬.

31. ‫טופס‬6111
‫סעיף‬240‫ב‬'‫לפקודה‬‫קובע‬‫כי‬‫ככלל‬‫יש‬‫לצרף‬‫לדוח‬‫המס‬‫גם‬‫את‬‫טופס‬6111.
‫פטורים‬‫מהגשת‬‫הדו‬"‫ח‬:
‫מי‬‫שמחזור‬‫עסקיו‬‫נמוך‬‫מ‬-300,000₪.
‫מי‬‫שחל‬‫עליו‬‫סעיף‬3(‫ז‬).
‫בנקים‬.
‫חברות‬‫ביטוח‬.
‫חקלאים‬
‫שימו‬‫לב‬‫כי‬‫הפטור‬‫אינו‬‫חל‬‫על‬‫כל‬‫מי‬‫שהוא‬‫מוסד‬‫כספי‬.

32. ‫במע‬ ‫בדיווח‬ ‫החייב‬ ‫מס‬ ‫תכנון‬"‫מ‬
‫סעיף‬67(‫ה‬)‫לחוק‬‫מע‬"‫מ‬‫העניק‬‫לשר‬‫האוצר‬,‫באישור‬‫וועדת‬‫הכספים‬‫של‬‫הכנסת‬,‫סמכות‬
‫להגדיר‬‫פעולות‬‫שהן‬‫תכנון‬‫מס‬‫החייב‬‫בדיווח‬,‫וכן‬‫לקבוע‬‫את‬‫אופן‬‫הדיווח‬‫והיקפו‬.
‫תקנה‬2(2)‫לתקנות‬‫מע‬"‫מ‬(‫תכנון‬‫מס‬‫החייב‬‫בדיווח‬)(‫הוראת‬‫שעה‬)‫קובעת‬:
‫החזקה‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬,‫של‬‫מוסד‬‫כספי‬,‫באחד‬‫או‬‫יותר‬‫מסוג‬‫כלשהו‬‫של‬
‫אמצעי‬‫השליטה‬‫בעוסק‬,‫בשיעור‬‫של‬75%‫לפחות‬,‫מהווה‬‫תכנון‬‫מס‬‫החייב‬‫בדיווח‬.
‫במידה‬‫והעוסק‬‫מוחזק‬‫ע‬"‫י‬‫יותר‬‫ממוסד‬‫כספי‬‫אחד‬‫יש‬‫למנות‬‫את‬‫שיעור‬‫ההחזקה‬‫של‬
‫כל‬‫אחד‬‫מן‬‫המחזיקים‬‫האמורים‬‫במאוחד‬.
‫פעולה‬‫החייבת‬‫בדיווח‬‫תפורט‬‫רק‬‫בדו‬"‫ח‬‫התקופתי‬‫הראשון‬,‫שבמועד‬‫הגשתו‬‫התקיימו‬
‫התנאים‬‫האמורים‬,‫דיווח‬‫זה‬‫יעמוד‬‫בתוקפו‬‫כל‬‫עוד‬‫לא‬‫השתנה‬‫שיעור‬‫החזקת‬‫מוסד‬
‫הכספי‬‫בעוסק‬.
‫מטרת‬‫התקנה‬‫למנוע‬‫ממוסדות‬‫כספים‬‫להשתמש‬‫באפשרות‬‫של‬‫עוסק‬‫לנכות‬‫מס‬
‫תשומות‬.

33. ‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫רבה‬ ‫תודה‬.
‫ששון‬ ‫תהילה‬,‫עו‬"‫ד‬(‫רו‬"‫ח‬)
‫טל‬:03-5301070
‫מייל‬:Tehila@sassontax.co.il
‫אתר‬:www.sassontax.co.il
33