1. סדנת שוק ההון
היבטי מיסוי
בדוחותיהם של חברות
ציבוריות
רו"ח רן ארצי
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
www.artzi-hiba.co.il
מפגש 4 חלק 1 0102/5/72
2. סדנת שוק ההון
חשיפות מס עיקריות
תמצית הבדיקות לאיתור חשיפות בהיבט המס :
1. סקירת באור המיסים בדוח הכספי - לשנה השוטפת ולשנים קודמות
במגמה לאתר הבדלים משמעותיים.
2. דיווח בהקשר להסכמים עם רשויות המס – לרבות החלטות מיסוי כגון
מיזוג, פיצול ושינוי מבנה אחר ) מיזוג שטראוס עלית כדוגמא, הנפקת קרן
ריט – אמפא( . בחינת תוצאות הסכמי שומה עם רשות המסים ביחס לשנים
קודמות ) פרסום חוות דעת של עו"ד במגנא , הפחתה בהוצאות מסים כפועל
יוצא מדיון שומות במס הכנסה (.
3. בחינת דיווחים שוטפים לרשויות המס בשנה השוטפת )דיווחי רווחי הון –
עסקת סלקום , דיווחי מע"מ – פרשיית דור אלון – חקירת המנכ"ל בגין
שימוש בחשבונות פיקטיביות, דיווחי ביטוח לאומי – בעתיד צפויה החמרה
בהיבט הפלילי של ביטוח לאומי(.
3. סדנת שוק ההון
חשיפות מס עיקריות
1. בחינת הדוחות הכספיים והשלכות הרישום החשבונאי על
תוצאות המס בשנים קודמות – תיקון 471 לפקודת מס
הכנסה לפיו לא יישומו כללי IFRSבקביעת הכנסתה
החייבת של חברה .
2. בדיקת המלאי – אי רישום המלאי בצורה נאותה יכולה
לגרום להקטנת/הגדלת הרווח וכתוצאה מכך, עקרון
ההסתמכות של הרוכש/היזם עלול להתערער לכשתתברר
הטעות.
לדוגמה: מלאי שהוערך ביתר – ספן .
4. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום מס הכנסה ומיסוי מקרקעין
1. בחינת הדוחות הכספיים והתאמתם להוראות פקודת מס הכנסה – הן
בהיבטי ההכנסות והן בהיבטי ההוצאות – לעיתים החברה תציין כי
קבלה חוות דעת או שתבחר בנישה אחרת אשר תעיד כי הסתמכה על
יועציה המשפטיים בנקטה גישה מיסוית מסוימת.
2. בחינת הדוחות הכספיים בהקשר ליישום הוראות חוקי עידוד שונים
)למשל: חוק עידוד השקעות הון/ חוק עידוד התעשייה(, לדוגמא –
מסלול מוטב אינו מחייב החלטת מיסוי.
3. בחינת הדוחות הכספיים בדבר יישום החלטות מיסוי ואישורי
מוסדות מדינה המקנים תמריץ לחברה בין השאר בהתבסס על חוקים
נלווים, כגון, הוראות המדען הראשי, כתבי אישור שניתנו ע"י מרכז
ההשקעות.
5. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום מס הכנסה ומיסוי מקרקעין
4. בחינת הלכות משפטיות אשר נתקבלו לאחר הגשת הדוחות
הכספיים - ייתכן ויש להלכות חדשות השלכות בהקשר
לעמדות מיסוייות, בהן נקטה החברה בדוחותיה לדוגמא :
• מיסוי פיקדונות בביתי אבות – הלכת אלישע.
• התרת הוצאות מימון בחישוב שבח מקרקעין
התרת הוצאות מימון בגין חלוקת דיבידנד – פס"ד פז גז.
5. בחינת דיווחי הנבדק בהקשר לתכנוני מס חייבי דווח בשנות
המס שבבדיקה – לדוגמא בהקשר לרכישת חברה בהפסדים
.
6. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום מס הכנסה ומיסוי מקרקעין
5. בחינת תוכניות לתגמול עובדים:
• תוכניות מכוח סעיף 201.
• הטבות לעובדים: ימי כיף, נופשונים, שווי השימוש ברכב, טיסות
לחו"ל, שימוש בטלפון, נסיעות, ועוד.
6. מיסוי מקרקעין:
בחינת הדיווחים בעת מכירת נכסי מקרקעין : א.
מס שבח, מס רכישה ומס מכירה ככל שרלוונטי,
לדוגמא – שיחלוף נכסים, אופציה במקרקעין.
מתן דיווח בגין עסקאות הבאות בגדר תכנון מס ב.
חייב בדיווח כאמור בתקנות מס הכנסה.
7. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום מיסוי בינלאומי
1. בדוחות הכספיים ניתן גילוי בדבר מבני החזקה בינלאומיים. ראוי
לבחון התאמתם להוראות פקודת מס הכנסה – כללי חנ"ז / חמי"ז /
תושבות / זיכוי ממס זר.
2. בחינת תוצאת המס בחו"ל ועמידה בדרישות המס במדינות זרות
לרבות דיווחים לרשויות המס באותן מדינות לדוגמא – עמידה ביחס
הון הלוואות/ כללי מחירי העברה / תשלומים לספקים תושבי חוץ וכו.
3. בחינת תשלומים לתושבי חוץ –לדוגמא עמידתם בכללי מחירי העברה
וניכוי במקור.
4. דווח בגין עסקאות חייבות בדיווח כאמור בתקנות מס הכנסה בגין
החזקה בחברות רב לאומיות.
5. קיום הוראות סעיף 58א' ותקנות מחירי העברה- עבודת סקר מחירי
העברה האם בוצעה במועד הקרוב ביותר לדוחות הכספיים.
8. סדנת שוק ההון
• חשיפות בתחום חוק מס ערך מוסף )מע"מ(
חשיפות ייתכנו בנושאים הבאים :
1. איתור עסקאות פטורות וחייבות במס אפס - החברה דיווחה על
עסקה פטורה או חייבת במס אפס – יש לבצע בדיקה האם בהתאם
לחוק ותקנות מע"מ - עסקאות אלו אכן פטורות או בעלות חיוב אפס
– שאילולא כן , תצטרך החברה בעתיד לשלם מס בגין עסקה זו.
2. סוג הפעילות ואופייה ) קבלן / סוכן / נותן שירותים( לצורך בדיקת
שיטת ואופן הוצאת חשבוניות המס – מועד הדיווח והנפקת
החשבוניות נגזר מסוג הפעילות, יש לבדוק כי החברה עובדת לפי
שיטת הדיווח המתאימה לעיסוקה בהתאם לחוק ולתקנות ולא דחתה
את תשלום המס בשל סיווג לא נכון.
9. סדנת שוק ההון
• חשיפות בתחום חוק מס ערך מוסף )מע"מ(
3. האם מדובר בחברת החזקות ? מעצם מהותן לחברות החזקה
אין פעילות עסקית למעט פעולות החזקה, ועל כן הם אינן
זכאיות בדרך כלל לקזז את מס התשומות – באם מדובר
בחברת החזקה והאם קוזז מע"מ בשיעור מלא .
4. קבלנים קבוצות פיתוח וקבוצות יזמיות –קיזוז תשומות
מחברות פיתוח – שכן בהתאם לפסיקה יש איסור לקזז
תשומות אלו.
5. דיווחים בהתאם לתקנות מס הכנסה תכנון מס חייב בדיווח
אם וככל שחל דווח כאמור.
10. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום חוק מס ערך מוסף )מע"מ(
5. קיזוז מע"מ בהיקפים משמעותיים– קיזוז תשומות בסכומים ניכרים.
6. ניכוי מס תשומות המתייחס לעסקה הפטורה ממס – מס תשומות
המתייחס לעסקה שאינה חייבת במס כלל )כגון; מכירת תיק מניות(
או לעסקה הפטורה ממס )כגון; השכרת דירה למגורים לתקופה
שאינה עולה על 01 שנים לא ניתנת לניכוי.
7. קיזוז תשומות מעורבות – פעמים יתכן ומותר לבצע קיזוז תשומות
חלקי בהתאם לתקנה 81 )כגון רכבים, פלאפונים ועוד'(.
8. שימוש בחשבוניות פיקטיביות –
" מכת מדינה " – נפוץ לעיתים בתחומי עיסוק מסוימים אם כי נדיר
מאד בחברות ציבוריות.
11. סדנת שוק ההון
• חשיפות בתחום חוק מס ערך מוסף )מע"מ(
9. צריכת שירותים מתושבי חוץ – לפי החוק חייב במע"מ, אך
מאחר ואין ערובה לכך שתושב חוץ ישלם למדינה הוטלה
חובת התשלום על צורך השירות בישראל.
01. בדיקת עסקאות במקרקעין –נעשתה עסקה במקרקעין האם
החברה דיווחה על עסקה זו בהתאם לחוק ולתקנות. כגון,
העמדת חלק מן המקרקעין לרשות הקונה יקים חיוב
בתשלום בעבור החלק היחסי שהועמד לרשות הקונה.
12. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום ביטוח הלאומי
חשיפות ייתכנו בנושאים הבאים :
1. תשלומי ביטוח לאומי.
2. זכויות בביטוח לאומי )גמלאות וקופ"ח(.
3. טיפול בעובדים בחו"ל ) לגבי תשלומים וזכויות בביטוח
לאומי( ראוי לבחון:
– הסכמים של החברה עם העובדים.
– רשומות ביטוח לאומי.
