SlideShare a Scribd company logo

מצגת יום עיון 26 3-2012

•
•
A
artzihiba
1 of 47
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לשכת יועצי המס בישראל‬ ‫מרחב חיפה והצפון‬ ‫יובל אבוחצירא, רו"ח (משפטן)‬ ‫ארצי את חיבה-פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫1‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מיסוי יחיד - חישוב מס‬ ‫מאוחד / נפרד‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד/נפרד - הוראות הפקודה‬ ‫סעיף 56 לפקודה קובע חבות מס המושת על התא המשפחתי –‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ברירת המחדל !!!‬ ‫סעיף 66 (א)-(ב) לפקודה מעניק בתנאים מסוימים חישוב מס‬ ‫‪‬‬ ‫נפרד לבני הזוג.‬ ‫סעיף 66(ד) קובע חזקה כי לבני-זוג אשר יש להם הכנסה‬ ‫‪‬‬ ‫מעסק/משלח-יד, בבעלותם או בבעלות אחד מהם חברה או‬ ‫שותפות, בשיעור של %01 ויותר, תוצא שומה בחישוב מס מאוחד.‬ ‫בשנת 9991 הוסף סעיף 66(ה) לפקודה ונכנס לתוקף במחצית‬ ‫‪‬‬ ‫הראשונה של שנת 2002 בלבד, הופסקה החלתו לזמן מה ובתיקון‬ ‫151 לפקודה חודש תוקפו מיום 4002.1.1 ואילך (עד 5002 כהוראת‬ ‫שעה ומ-6002.1.1 כהוראת קבע).‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מס מאוחד לבני הזוג‬ ‫‪ ‬סעיף 56 לפקודה– "הכנסת בני-זוג יראוה לעניין פקודה זו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כהכנסת בן-הזוג הרשום והיא תחויב על שמו."‬ ‫‪ ‬סעיף 56 לפקודה קובע את העיקרון, לפיו יש למסות בני זוג‬ ‫כיחידה אחת – עקרון מיסוי התא המשפחתי.‬ ‫‪ ‬מדרגות המס ושיעורן ייקבעו בהתאם להכנסה‬ ‫הכוללת/מאוחדת של בני הזוג.‬ ‫‪ ‬לעיקרון זה נקבעו חריגים בסעיף 66 לפקודה, ביחס‬ ‫להכנסות מיגיעה אישית ולהכנסות מרכוש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נקודות זיכוי בחישוב מאוחד‬ ‫סעיף 83 לפקודה קובע כי "בן זוג רשום", שהכנסתו כוללת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫את הכנסת בן זוגו שהושגה מיגיעתו האישית, מעסק משלח‬ ‫יד או עבודה, יהיה זכאי לנקודות הזיכוי הבאות:‬ ‫עם ילדים‬ ‫בלי ילדים‬ ‫52.2‬ ‫52.2‬ ‫תושב ונסיעות‬ ‫52.0‬ ‫52.0‬ ‫נסיעות בן זוג‬ ‫57.1‬ ‫5.1‬ ‫עבודת בן הזוג (ס' 83)‬ ‫52.4‬ ‫0.4‬ ‫אם מדובר ב"יחיד מוטב" (גיל פרישה/נכה) – נקודה נוספת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הכנסה מירבית של בן הזוג שלא תיכלל‬ ‫בחישוב מאוחד‬ ‫זוג עם ילדים‬ ‫זוג בלי ילדים‬ ‫57.1‬ ‫5.1‬ ‫לפי סעיף 83 (א)‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫52.0‬ ‫52.0‬ ‫נסיעות לפי סעיף 63‬ ‫00.2‬ ‫57.1‬ ‫"פי חמישה מסכום‬ ‫חלקי נקודות הזיכוי"‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫-לפי ס' 83 (ב)‬ ‫00.01‬ ‫57.8‬ ‫085,2‬ ‫085,2‬ ‫שווי נקודת זיכוי‬ ‫הכנסה שלא ישולם‬ ‫008,52‬ ‫575,22‬ ‫עליה מס‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב נפרד על פי סעיף 66(ה)‬ ‫• סעיף 66(ה), החל מ- 6002.1.1 כהוראת חוק, קובע לגבי בני זוג שאף‬ ‫שקיימת תלות במקורות ההכנסה שלהם, רשאים לתבוע חישוב מס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫נפרד של המס על הכנסתם בהתקיים כל תנאים הבאים:‬ ‫- היקף עבודה במקום העיסוק של לפחות 63 שעות בשבוע, כל אחד‬ ‫מבני הזוג, במשך תקופה של לפחות עשרה חודשים בשנת המס.‬ ‫- העדרה של הכנסה נוספת לפי סעיף 2(1) או 2(2).‬ ‫- מתן הודעה מוקדמת לפקיד השומה על תביעת חישוב נפרד – חודש‬ ‫לפחות לפני התקופה שבעדה נתבע החישוב הנפרד.‬ ‫- בשנת המס 2102 מוגבלת ההכנסה עליה יחול הסעיף לסכום של‬ ‫069,84 ₪.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חריג לחישוב המאוחד – חישוב נפרד -‬ ‫סעיף 66 לפקודה.‬ ‫על אף האמור בסעיף 56, קובע סעיף 66(א)-(ג) לפקודה את המקרים‬ ‫•‬ ‫המהווים יוצא מן הכלל, ושבהם יותר חישוב נפרד על הכנסות בני הזוג.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חישוב נפרד משמעותו – שגם הבעל וגם האשה זכאים לחישוב מדרגות‬ ‫•‬ ‫מס נמוכות, נקודות זיכוי, תקרות וכיו"ב כאילו במדובר בשני תאים‬ ‫משפחתיים.‬ ‫מי זכאי ועל איזו הכנסה זכאים לחישוב נפרד?‬ ‫•‬ ‫- הכנסות מיגיעה אישית – סע' 66(א):‬ ‫* הכנסות הבעל והאישה נובעות ממקורות הכנסה בלתי תלויים זה‬ ‫בזה.‬ ‫- הכנסות מרכוש – סע' 66(ב):‬ ‫* רכוש שהיה בבעלותו "שנה לפני נישואיו".‬ ‫* רכוש "שקיבל בירושה בתקופת נישואיו".‬ ‫כשנערך חישוב נפרד- הכנסות פסיביות אחרות יתווספו להכנסה החייבת‬ ‫•‬ ‫של בן הזוג שהכנסתו החייבת מיגיעה אישית גבוהה יותר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חזקת התלות במקורות ההכנסה‬ ‫• ע"א 76/581 פ"ש נ' פורת – דן בבעל ואישה עורכי-דין, שניהלו יחד משרד‬ ‫ולא הפרידו את הכנסותיהם והוצאותיהם. בית-המשפט קבע, כי די‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בשיתוף-הפעולה בין בני-הזוג ובמיזוג הכנסותיהם כדי ליצור את התלות‬ ‫השוללת חישוב נפרד.‬ ‫- השופט ויתקון בהערת אגב – "אילו היו בני הזוג מקפידים‬ ‫בהפרדת הכנסותיהם, במקום לערבבם בקופה משותפת אחת,‬ ‫יתכן שלא הייתי רואה את מקורות הכנסותיהם כתלויים זה‬ ‫בזה, על אף המשרד המשותף".‬ ‫• ע"א 21-/68 שלמה שלם נ' פקיד שומה ירושלים- הבעל היה רואה חשבון‬ ‫ואשתו מנהלת חשבונות. כל אחד מהם היה עוסק מורשה בפני עצמו. לכל‬ ‫אחד הנהלת חשבונות נפרדת, משרד משלו (באותו בניין), שלט ותיבת דואר‬ ‫נפרדים. כמו כן הוכח כי אף שכל לקוחותיה של האישה הם גם לקוחות‬ ‫הבעל, האישה רשאית לקבל גם לקוחות אחרים.‬ ‫בית המשפט פסק שבני הזוג זכאים לחישוב מס נפרד על הכנסתם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מקורות הכנסה תלויים זה בזה‬ ‫• סעיף 66(ד) לפקודה קובע ברישא שלו דרישת אי-תלות בין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מקורות ההכנסה של בני הזוג לשם חישוב נפרד, ובסיפא נקבעו‬ ‫חזקות עובדתיות (=חזקות התלות) שבהתקיים אחד מהם‬ ‫מקורות ההכנסה של בני הזוג ייחשבו כתלויים אחד השני:‬ ‫- כאשר אחד מבני הזוג מקבל את ההכנסה מעסק או ממשלח יד‬ ‫השייך לבין זוג השני.‬ ‫- כאשר לאחד מבני הזוג הכנסה מחברה שבה יש לבן זוגו או‬ ‫לשניהם יחד, במישרין או בעקיפין, זכות בהנהלה או %01‬ ‫מזכויות ההצבעה.‬ ‫- כאשר לאחד מבני הזוג הכנסה משותפות שבה יש לבן זוגו או‬ ‫לשניהם יחד, במישרין או בעקיפין, %01 לפחות מהונה או‬ ‫מהזכות לרווחיה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מקורות הכנסה תלויים זה בזה‬ ‫‪ ‬תכלית דרישת אי-התלות בין מקורות ההכנסה – "תכלית‬ ‫אנטי-תכנונית מיוחדת" – מתוך רצון המחוקק לסכל אפשרות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לתכנון מס בלתי נאות בכך שביכולתו של בן-זוג אחד להשפיע‬ ‫באופן מכריע (אם לא בלעדי) על תנאי העסקתו ושכרו של בן-‬ ‫הזוג השני. וזאת משיקולי: יעלות, ודאות, יציבות ועקביות.‬ ‫‪ ‬תכלית חזקות התלות – רשימה סגורה של מקרים עובדתיים‬ ‫שבהם סביר להניח כי בני הזוג מבצעים מניפולציה ע"י תכנון‬ ‫מס.‬ ‫‪ ‬האם דרישת אי התלות ו/או חזקות התלות במקרים בהם שני‬ ‫בני הזוג עובדים באותו העסק או בעלי שליטה ושכירים של‬ ‫אותה החברה – הינם חזקות הניתנות לסתירה ע"י בני הזוג?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬במאי 3002 נקבעה בבהמ"ש העליון ע"א 10/009, הלכת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫רון ואסתר קלס אשר קבעה שיש לפרש את חזקות התלות‬ ‫שבסעיף 66(ד) לפקודה בהיבט התכלית האובייקטיבית‬ ‫בנוסף לתכלית הסובייקטיבית ונפסק כי חזקות התלות‬ ‫שבסעיף 66(ד) לפקודה ניתנות לסתירה. (דרך אגב, הדיון‬ ‫הוחזר למחוזי ע"מ לבחון קיומה או העדרה של תלות בין‬ ‫המקורות של הכנסות בני הזוג).‬ ‫‪ ‬במרץ 9002, ניתן בביהמ"ש המחוזי בבאר שבע עמ"ה‬ ‫60/245 ערן ודורית לס, כאשר %99 ממניות חברה לשיווק‬ ‫יינות בתחום המוסדי מוחזקות ע"י הבעל ואשתו מנהלת‬ ‫שכירה של החנות למכירות בקמעונאות. נפסק: רק כשיש‬ ‫מרכזי רווח נפרדים יינתן חישוב מס נפרד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חוזר מ"ה 4002/01 – הוכחת אי-התלות‬ ‫‪ ‬נטל ההוכחה הוא על בני הזוג.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬התלות במקורות ההכנסה תיבדק על פי נסיבות כל תיק ותיק.‬ ‫‪ ‬קיומה של התלות צריכה להיות מהותית ולא פורמאלית.‬ ‫‪ ‬התפקיד של בן-הזוג בעסק והרקע המקצועי שלו עשויים‬ ‫להיות רלבנטיים להוכחת העדר תלות – לעניין היכולת שלו‬ ‫להשפיע באופן מכריע לעצם העסקתו לתנאיה.‬ ‫‪ ‬גובה ההכנסה של בן-הזוג יבחן ביחס לתרומתו לעסק‬ ‫בהשוואה לבעל תפקיד דומה.‬ ‫‪ ‬לשם לב - בחוזר מוטל ספק ביכולת ההוכחה לאי-תלות מקום‬ ‫בו מדובר בעסקו של בן הזוג, או בחברה שבן הזוג האחר‬ ‫מחזיק בלפחות %05 מהמניות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬פס"ד שקורי (50/0521 -מחוזי ת"א)‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בשנת 8891 הקים שחר שקורי עסק לשיווק מוצרי‬ ‫קוסמטיקה. בשנת 4991 הצטרפה בת זוגתו, שרה,‬ ‫לפעילות העסק. בשנת 8991 התאגד העסק כחברה‬ ‫כאשר לשחר - %15 ולשרה - %94 מהבעלות במניות‬ ‫החברה.‬ ‫‪ ‬שרה ושחר שקורי מכהנים כמנהלים משותפים‬ ‫ומקבלים שכר מהחברה מיום הקמתה. שני בני הזוג‬ ‫שקורי עובדים יחד בחברה ואין חלוקת מרכזי רווח‬ ‫בעבודתם. שכר שרה שקורי ברוב שנות המס הרלבנטיות‬ ‫לערעור היה – 000,53 ש"ח לחודש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫החלטת ביהמ"ש בעניין חישוב נפרד –‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפרשנות כי חזקות התלות שבסעיף ניתנות לסתירה נשענת‬ ‫‪‬‬ ‫על עקרון השוויון בין המינים ויש לפרשן בתכלית‬ ‫אובייקטיבית.‬ ‫אין צורך להצביע על קיום מרכזי רווח נפרדים לכל אחד מבני‬ ‫‪‬‬ ‫הזוג !!!‬ ‫מבחן הנחיצות – חיוניות העסקת בן הזוג (לשם לב: למרות‬ ‫‪‬‬ ‫שהגיעה עם ילדיה לעבודה, מילאה מספר תפקידים בו זמנית‬ ‫בחברה ועבדה באופן חלקי בחופשת הלידה).‬ ‫מבחן הנאותות – שכר הולם וראוי לבן הזוג (למרות שדוח‬ ‫‪‬‬ ‫הביקורת בעסק קבע שהיא עובדת רק בבוקר).‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬פס"ד מלכיאלי משה וסימה (80/045 - מחוזי ב"ש) – בני‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫זוג שעובדים בחברה למתן שרותי סיעוד. לבעל %6.69‬ ‫במניות ואשתו שכירה בחברה ומשמשת כמנהלת‬ ‫אדמיניסטרטיבית.‬ ‫‪ ‬עקב עליות חדות בשכר של האישה תוך הפחתות שכר‬ ‫הבעל, הכשרתו הייעודית של הבעל (עובד סוציאלי) בתחומי‬ ‫התעסקות החברה ועובדות שכירות בחברה בעלות‬ ‫תפקידים חופפים לאלו של האישה, נפסק – הכנסת‬ ‫האישה תלויה לחלוטין בעובדה שבעלה הוא המנהל ובעל‬ ‫השליטה בחברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬פס"ד כהן יצחק וענת (01/7711 - מחוזי נצרת) – בני זוג‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המחזיקים בחלקים שווים במניות חברה למתן יעוץ, ניהול‬ ‫ופיתוח ארגוני והדרכה. שניהם עובדים כשכירים בחברה,‬ ‫משמשים במשרות ניהול עם חלוקת תפקידים, שניהם‬ ‫בעלי מקצוע בתחום, הקימו את העסק יחד עוד כיחידים,‬ ‫מנהלים את החברה במשותף, משכורותיהם משקפות,‬ ‫באופן סביר, את השקעתם ועבודתם בחברה – כל זאת‬ ‫משמש בידיהם לסתור את חזקת השיתוף שקמה כנגדם‬ ‫עפ"י סע' 66(ד) לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫ע"א 90/4118 מלכיאלי, שקורי וכהן – מיום 2102.2.1.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫דרישת אי-התלות שבסעיף 66(ד) רישא – אינה ניתנת‬ ‫‪‬‬ ‫לסתירה עפ"י לשון החוק.‬ ‫לפיכך: "בכל מקרה בו מתקיימת תלות בין מקורות‬ ‫‪‬‬ ‫ההכנסה של בני הזוג תחושב הכנסתם במאוחד – אף אם‬ ‫גובה ההכנסה לא נבע משיקולי מס"‬ ‫עם זאת, ביהמ"ש קורא למחוקק לבחון בשנית את נוסח‬ ‫‪‬‬ ‫הסעיף ולבחון את המרחק בין הדין המצוי לרצוי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הצהרת הון – הלכה למעשה‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נושאי ההרצאה‬ ‫ההון‬ ‫‪ ‬חשיבות ואפקטיביות‬ ‫הצהרת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫והשוואת ההון.‬ ‫‪ ‬הפרשי הון ונטל הראייה.‬ ‫‪ ‬ייחוס הפרשי הון לשנות המס שבטיפול.‬ ‫‪ ‬הטיפול בהפרש הון בלתי מוסבר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חשיבות הצהרת הון‬ ‫פרופ' גליקסברג :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"אחת מחובות הדיווח המרכזיות שעליהן מושתתת‬ ‫מערכת אכיפה של מס ההכנסה בישראל היא החובה‬ ‫להגיש הצהרת הון".‬ ‫‪ ‬הצהרת הון מהווה כלי מרכזי בידי פקיד השומה לצורך‬ ‫בחינת דיווחי הנישום לרשויות המס תוך שיקוף גידול ההון‬ ‫ובכך מסייעת לרשות המיסים לאתר העלמות מס של‬ ‫נישומים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אפקטיביות הצהרות ההון‬ ‫גילוי מקורות הכנסה שלא דווחו שהיה עליהם להיות‬ ‫‪‬‬ ‫מדווחים ע"פ חוק - כגון הכנסות מעסק שלא דווחו וכו'.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫איתור נכסים ומקורות הכנסה שלא דווחו כגון חשבונות בנק‬ ‫‪‬‬ ‫בחו"ל, החזקה בחברות זרות וכו'‬ ‫גילוי מקורות הון שבגינם נצמח ההון שלא מוגדרים כהכנסה‬ ‫‪‬‬ ‫– מתנות, ירושה וכו'.‬ ‫מעקב אחר רכישת ומכירת נכסים ובחינת חבויות המס‬ ‫‪‬‬ ‫המדווח בגינן אם בכלל.‬ ‫הצלבת מידע שנאסף מנישומים תוך מיצוי מערכת המידע‬ ‫‪‬‬ ‫הכולל לשם גילוי העלמת מס של נישומים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפרשי הון ונטל הראיה‬ ‫‪ ‬סעיף 551 לפקודה קובע: "חובת הראיה כי השומה היא מופרזת‬ ‫תהיה על המערער. אולם אם המערער ניהל פנקסים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫קבילים...חייבים פקיד השומה או הנציב,לפי העניין,להצדיק את‬ ‫החלטתם".‬ ‫‪ ‬בפס"ד ע"א 88/32 יעקב לוי – בעל אמבולנס פרטי, הוצאה שומה על‬ ‫הפרשי הון. נקבע כי על המשיב החובה להצדיק את החלטתו להגדיל‬ ‫את שומת המערער אשר ספריו לא נפסלו. בית המשפט המחוזי קבע‬ ‫כי יצא ידי חובה זו משהצביע על גידול הון לא מוסבר. בכך נטל על‬ ‫עצמו את החובה להצדיק את החלטתו, והמערער יכול עדיין לשכנע‬ ‫את בית המשפט שהחלטתו מוטעית ולהסביר את גידול ההון. בית‬ ‫המשפט העליון לא התערב ואף קבע כי המחוזי החמיר עם פ.ש‬ ‫כאשר קבע, כי כל עוד לא נפסלו ספרי הנישום חובת ההוכחה על‬ ‫פקיד השומה. גידול בלתי סביר בהון, מאפשר דרך חלופית לשום‬ ‫את הנישום ללא פסילת ספרים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נטל הראיה המשך...‬ ‫‪ ‬בפס"ד עמ"ה 00/481 אסלאן עבד חסן – מפעיל סופרמרקט שהוצאה‬ ‫לו שומה לפי מיטב שפיטה משתי עילות: הפרשי הון ותוצאה עסקית‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בלתי סבירה. נקבע כי נטל ההוכחה עובר לפקיד השומה כאשר‬ ‫הספרים קבילים. בנוגע למידת ההוכחה ועמידה בנטל זה, הרי מדובר‬ ‫בנטל ההצדקה ונטל זה אינו שקול לנטל השכנוע.‬ ‫‪" ‬לצורך הרמתו של נטל ההצדקה אין חובה למשיב להוכיח ע"י ראיות‬ ‫מדויקות ששומתו היא אכן מדויקת לחלוטין. בענייננו, אין ספק‬ ‫שהמשיב עמד בחובת ההצדקה שסעיף 551 מטיל עליו"- הפרשי הון.‬ ‫‪ ‬ע"א 38/632 אריה ליברמן -‬ ‫הפרש הון וספרים קבילים - בית המשפט קבע כי במקרה של הפרש‬ ‫הון נטל ההוכחה על המערער כי תוספת ההון אינה חייבת להיות‬ ‫תולדה של רווח עסקי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפרשי הון ונטל הראיה-סיכום‬ ‫אחת הדרכים העומדות לפקיד השומה לקעקע את מהימנות‬ ‫‪‬‬ ‫הדו"ח – בהעדר פסילת ספרים – היא הוכחת גידול הון בלתי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מוסבר.‬ ‫משנמצא גידול הון בלתי מוסבר - רשאי פקיד השומה לקבוע‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסה לפי מיטב שפיטה (עמד בחובת נטל ההצדקה), ומכאן‬ ‫ואילך חובת הנישום היא להראות לפי הוראות סעיף 551 כי‬ ‫השומה היא מופרזת.‬ ‫הנטל למתן הסברים הכוללים הבאת ראיות והצגת מסמכים‬ ‫‪‬‬ ‫חשבונאיים, מוטל, כאמור, על הנישום.‬ ‫נטל הבאת הראיות הוא נטל השכנוע והוא מוטל על הנישום‬ ‫‪‬‬ ‫במקרה של שומה לפי מיטב שפיטה גם כאשר מדובר בספרים‬ ‫קבילים אך על המשיב למלא את חובתו להצדיק את השומה‬ ‫ע"ס הפרשי הון בלתי מוסברים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫ייחוס הפרשי ההון לשנות המס‬ ‫‪ ‬גישה אחת: ייחוס הפרשי ההון גם לשנים הסגורות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עמ"ה 49/74 אבו ראס מופלח - ייחוס הפרשי ההון ראוי שיעשה לכל‬ ‫‪‬‬ ‫שנות המס בתקופת גידול ההון. אם יש צורך לפתוח שומות קודמות‬ ‫אין מנוס מכך, כך שכל שנה תהיה נכונה.‬ ‫עמ"ה 19/811 אילן בירן – יש לחייב במס רק את החלק היחסי של‬ ‫‪‬‬ ‫גידול ההון המתייחס לשנים הפתוחות, באופן פרופורציונאלי.‬ ‫עמ"ה 00/9401 אליהו רום – על המערער יהיה להוכיח את עובדת‬ ‫‪‬‬ ‫היווצרות גידול ההון בשנים הסגורות. בית המשפט קיבל את הטענה‬ ‫בדבר כניסת הכספים לחשבונו בתאריכים של השנים הסגורות‬ ‫וטענת ההתיישנות של המערער התקבלה וחסמה את הטיפול‬ ‫השומתי. (מסמכים בנקאיים שלא הופרכו, נכונות להגיע לעדות מצד‬ ‫הדוד מעביר המתנה ).‬ ‫יתרונות: חיזוק לעקרון סופיות השומה ועקרון ההתיישנות.‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫המשך גישה ראשונה...‬ ‫עמ"ה 99/041 איתן חנני – בעל שליטה במספר חברות. קיימת הנחה‬ ‫‪‬‬ ‫שהשומות לשנים שנסגרו מבטאות נכונה את ההכנסות החייבות באותן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שנים, אך זו הנחה בלבד שמידת תוקפה תלוי בנסיבות כל מקרה‬ ‫ומקרה. במקרה דנן בית המשפט קבע כי אין חייבת להתבצע חלוקה‬ ‫שווה בין כל השנים ועדיין מכוחה של החזקה, שהיא מוחלשת מהסיבות‬ ‫הבאות:‬ ‫ללא פסילת ספרים, השוואה לתקופה ארוכה ל- 01 שנים - קשה להציג‬ ‫‪‬‬ ‫מסמכים, וההכנסות המוצהרות נמוכות יחסית להפרשים המיוחסים.‬ ‫לייחס נתח גדול יותר של ההפרש לשנים הפתוחות או לחלק מהן. בית‬ ‫‪‬‬ ‫המשפט קבע %43 לשנים הסגורות %66 לשנים הפתוחות.‬ ‫ע"א 20/255 איתן חנני – בעניין ייחוס הפרשי הון לשנים סגורות בית‬ ‫‪‬‬ ‫המשפט העליון לא הכריע בנקודה זו בקבעו, כי מדובר במקרה ייחודי.‬ ‫פסק %04 לשנים הפתוחות %06 לשנים הסגורות ( לפי %01 לכל שנה ).‬ ‫ביהמ"ש מוסיף-יתכן ואין מקום להכריע בין הגישות, כל מקרה יבחן‬ ‫‪‬‬ ‫לגופו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫גישה שנייה‬ ‫‪ ‬ייחוס הפרשי ההון רק לשנים הפתוחות :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬עמ"ה 29/85 סלאמה איברהים – קיימת הנחה שהשומות‬ ‫לשנים שנסגרו מבטאות נכונה את ההכנסות החייבות.‬ ‫‪ ‬ע"א 69/4563 אליהו גלם – כאשר נפסלו ספריו של המערער,‬ ‫הוטל עליו הנטל להוכיח באיזו שנה בדיוק הופקו הפרשי‬ ‫ההון הבלתי מוסברים. מכיוון שלא עמד בנטל, רשאי המשיב‬ ‫לחשב את הגידול בהונו של המערער במהלך התקופה שבין‬ ‫שתי ההצהרות. הואיל וחלק מהשנים סגורות חזקה שהרווח‬ ‫הבלתי מוסבר לא הופק באותן שנים, ומכאן המסקנה שאת‬ ‫יתרת גידול ההון יש לייחס לשנים הפתוחות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫המשך גישה שנייה...‬ ‫‪ ‬עמ"ה 30/7821 וטורי שלום – בעל שליטה שנקבעו לו‬ ‫הפרשי הון. מקום שאין ראיות פוזיטיביות באשר למועד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בו צמחה ההכנסה, הרי הנחת המשיב כי ההכנסה צמחה‬ ‫בכל תקופת השוואת ההון, היא הנחה סבירה!!! החתירה‬ ‫להטלת מס אמת וכי לא יצא נשכר מי שנמנע מלדווח על‬ ‫הכנסותיו, הרי שייחוס ההכנסה לשנים הפתוחות הוא‬ ‫פתרון מידתי וסביר.‬ ‫פקיד השומה יכול לזקוף את ההכנסה כולה בשנת מס‬ ‫פתוחה אחת או לפרוס אותה לכל שנות המס הפתוחות,‬ ‫לא בהכרח בשעורים שווים. יחד עם זאת קבע כב ' השופט‬ ‫מגן אלטוביה שקול דעת רחב זה הוא בעייתי ולכן ראוי כי‬ ‫הנושא יוסדר במפורש בלשון הפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫המשך גישה שנייה...‬ ‫‪ ‬עמ"ה 20/635 אליהו יוחנן – השופט העדיף את הייחוס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לשנים הפתוחות בלבד באמירתו "... על אף העדיפות‬ ‫הניתנת לאסכולה השנייה, וזאת משיקולים של תשלום מס‬ ‫אמת ושלא ימצא העוול נשכר מעולתו, ומופטר ממס‬ ‫שבשעתו הצליח לחמוק ממנו, אין הדלת נסגרת לחלוטין‬ ‫מפני שימוש בגישה הראשונה, המייחסת את הפרש ההון‬ ‫גם לשנים הסגורות, וזאת בהתקיים נסיבות שיצדיקו‬ ‫זאת". (הדגשות לא במקור).‬ ‫‪ ‬לשם לב- נעשתה ה"ה "וירטואלית" לאמצע תקופת‬ ‫השוואת ההון (9991-1991) ע"מ להוכיח גידול הון בשנים‬ ‫סגורות.‬ ‫‪ ‬יתרונות: גביית מס אמת, לא יימצא החוטא נשכר מחטאו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫המשך גישה שנייה...‬ ‫‪ ‬בפס"ד איתמר הכהן מיום 0102.9.6 (ע"מ 507111) נקבע,‬ ‫כי כל עוד המחוקק לא יסדיר נושא זה כמכלול צריך שיגבר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫העיקרון אין החוטא יוצא נשכר. "אף אם הוכיח במובהק‬ ‫נישום כי הפרש ההון צמח לו מהכנסה שהשיא בשנת מס‬ ‫סגורה, והכנסה זו לא מוסתה בשל מחדלו לכלול אותה‬ ‫בדיווחיו, לא תעמוד לו לגישתי טענת הסתמכות על היותה‬ ‫של אותה שנה – שנה 'סגורה'. כך בין השאר משום‬ ‫שבבסיס טענת הסתמכות מצוי תום לב. שעה שהכנסה לא‬ ‫נכללה בדו"ח לשנת מס מסוימת או בשנות מס מסוימות,‬ ‫נעדר בסיס תום הלב ומשכך ניטל בסיסה של טענת‬ ‫הסתמכות". (הדגשות לא במקור).‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עמדת רשות המיסים‬ ‫‪ " ‬יש לייחס את סכום הפרשי ההון שנתגלו לשנים הפתוחות‬ ‫בלבד" - קובץ תכניות ביקורת כלליות.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מקור נוסף לעמדה זו – חוזר מ"ה 79/5,עמדת הנציבות היא‬ ‫שלאחר שפקיד השומה הוכיח שנוצר גידול הון בלתי מוסבר‬ ‫יש לייחסו לשנים הפתוחות, אלא אם הוכיח הנישום כי‬ ‫ההפרש צמח בשנה מסוימת.‬ ‫‪ ‬לסיכום: (עד לפס"ד איתמר הכהן מיום 01.9.6) בהעדר‬ ‫נסיבות מיוחדות (תקופת השוואת הון ארוכה או במקרה‬ ‫שהנישום מצליח להוכיח כי הפרש ההון נובע מהשנים‬ ‫הסגורות ) יש לייחס את הפרש ההון לשנות המס הפתוחות !‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הטיפול בהפרש הון בלתי מוסבר‬ ‫‪.1 ‬כאמור, בעקרון יש לייחס את סכום הפרשי ההון שנתגלו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לשנים הפתוחות בלבד, כפוף לחריגים.‬ ‫‪.2 ‬לאחר שנקבע הסכום המיוחס לכל שנה (לא מחייב באופן‬ ‫שווה), ניתן להוציא שומה באחת משלוש הדרכים הבאות:‬ ‫‪ ‬א. לקבוע את כל הכנסות הנישום המוצהרות + הפרשי‬ ‫ההון כהכנסה בספרים בלתי קבילים (שדה 151) –‬ ‫במקרה והנישום מודה שמקור הפרש ההון בהכנסות‬ ‫מעסקו. יש לראות את פנקסיו כבלתי קבילים, וזאת בלא‬ ‫להיזקק להליכי פסילה לפי 031 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הטיפול בהפרש הון בלתי מוסבר -המשך...‬ ‫‪ ‬ב. לשדר הפרשי הון בכל שנה כהכנסה שלגביה לא נוהלו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ספרים, ב"שדה חייב ולא ניהל" (שדה 261/251).‬ ‫‪ ‬ג. כאשר ההפרש נובע ממקור שלא חייבים לנהל לגביו‬ ‫ספרים (משכורת, רווח הון וכיוב) אזי יחוייב בשעורי מס‬ ‫רגילים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫פסיקה וסנקציות...‬ ‫‪ ‬עמ"ה 79/4805 דני טבק – נקבע כי מקום שבו קיים הפרש‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הון- הנטל מוטל על המערער לא רק להסבר פשר גידול‬ ‫ההון אלא גם לשכנע את בית המשפט שמדובר במקורות‬ ‫שאינם מחייבים ניהול ספרים, שאחרת ייחשב כמקור‬ ‫"חייב ולא ניהל".‬ ‫‪ ‬עפ"י סעיף 191ב(א): להכנסה מהפרשי הון בשנה א‬ ‫יתווסף למס באותה שנה %01 מהכנסה חייבת ובשנה‬ ‫הבאה ובשנים אחריה יתווסף %02 מההכנסה החייבת.‬ ‫‪ ‬עפ"י סעיף 121(ב)(2): הכנסה מהפרשי הון במסגרת‬ ‫פסילת ספרים לא תזכה במדרגות המס הנמוכות והיא‬ ‫מתחילה בשיעור מס של של %03.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫פסיקה וסנקציות -המשך‬ ‫‪ ‬עמ"ה 50/6721 מילול אשר מיום 01.1.21 – לבעל מניות שכיר‬ ‫בחברה היו הפרשי הון ששודרו בשדה חייב ולא ניהל - סעיף‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫191ב לפקודה ("חייב ולא ניהל"-שנה א', שנה ב' ואילך). לשם לב-‬ ‫גורר הגדלת מקדמות ב- %02 / %04, בהתאמה.‬ ‫‪ ‬המשיב טען כי מדובר בהפרש הון אשר נובע בעקיפין מ "כסף‬ ‫שחור" של החברה שהושקע מחדש בחברה, כלומר בחברה בה‬ ‫הועסק המערער ולא בעסק אחר שאינו ידוע לו. לכן בנסיבות אלה‬ ‫ומשלא נפסלו ספרי החברה בית המשפט קבע כי אין לחייב במס‬ ‫בשיעורים הגבוהים כאמור לעיל.‬ ‫‪ ‬מסקנה – חשיבות להצביע על מקור היווצרות הפרשי ההון.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬פטור ממס במכירת דירת‬ ‫מגורים בישראל‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫פטור דירות מגורים-מה קרה בחקיקה?‬ ‫‪ - 24.2.2011 ‬חוק מיסוי מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מגורים-הוראת שעה), התשע"א-1102. (להלן:"הוראת‬ ‫השעה").‬ ‫‪ - 11.7.2011 ‬הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה)‬ ‫(תיקון מס 17), התשע"א - 1102. (להלן:"תזכיר הצעת חוק‬ ‫הממשלה").‬ ‫‪ - 8.8.2011 ‬חוק מיסוי מקרקעין (תיקוני חקיקה)(הוראת‬ ‫שעה), התשע"א-1102. (להלן:"תיקון/תוספת להוראת‬ ‫השעה").‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עיקרי הוראת השעה - 1102/2‬ ‫1. העלאת שיעורי מס הרכישה לגבי דירת מגורים שאינה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫דירה יחידה. %5, %6 ו-%7.‬ ‫2. הפחתת שיעורי מס הרכישה לגבי דירת מגורים יחידה:‬ ‫%0, %5.3 ו- %5.‬ ‫תחולת הסעיפים האמורים לעיל: 1102.2.12 ועד‬ ‫2102.21.13.‬ ‫3. הפחתת שיעורי מס השבח הריאלי ליחיד במכירת קרקע‬ ‫המיועדת לבניית דירות מגורים - ביטול החישוב‬ ‫הלינארי לטובת שיעור מס על השבח הריאלי עד שעור‬ ‫מס של %52(!?). חל על מכירה שבוצעה עד 2102.21.13‬ ‫(לאחר ששר האוצר האריך את התקופה בשנה נוספת).‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עיקרי הוראת השעה - 1102/2‬ ‫4. עד שני פטורים נוספים למוכר אחד במכירת כל זכויותיו בדירת‬ ‫מגורים מזכה ב"תקופה הקובעת" (2102.21.13-1102.1.1),‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בתנאים:‬ ‫‪ ‬פטור מלא לשווי מכירת דירה כאמור של עד סכום התקרה-‬ ‫000,002,2 ₪ (אם מעל – סכום המס יהיה יחסי לחריגה‬ ‫מסכום התקרה).‬ ‫‪ ‬אם נמכרו כל הזכויות המהוות חלק מדירה - סכום התקרה‬ ‫הפטור יהיה יחסי.‬ ‫‪ ‬הדירה הנמכרת איננה דירת מגורים שהתקבלה ללא תמורה‬ ‫(מ- 0102.11.1 - 2102.21.13) וכן איננה נמכרת כאמור ל"קרוב"‬ ‫כהגדרתו בחוק מסמ"ק.‬ ‫‪" ‬מוכר אחד" – לפי עיקרון התא המשפחתי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עיקרי הוראת השעה - 1102/2‬ ‫‪ ‬לשם לב:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפטורים הנ"ל יהיו מצטברים ולא חופפים לפטורים‬ ‫שמעניק פרק חמישי 1 לחוק מסמ"ק - רק בתקופה‬ ‫הקובעת ולא לאחריה!!!‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תיקון/תוספת להוראת השעה - 1102/8/8‬ ‫1. פטור נוסף למוכר אחד במכירת כל זכויותיו בדירת מגורים שאינה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מזכה (דירות משרד וכיו"ב) בתקופה מ-1102.8.1 ועד 3102.6.03,‬ ‫בהתאם להוראות הקודמות ובנוסף, בתנאים:‬ ‫‪ ‬בהסכם המכירה בין הצדדים יתחייב הרוכש להשתמש בדירה‬ ‫למגורים במשך שנתיים רצופות לפחות וידוע לו שאם לא כך אזי‬ ‫עליו לשלם מס רכישה בשיעור %51(ע"י תשלום מראש או מתן‬ ‫ערובה)!!!‬ ‫‪ ‬ניתן לנצל פטור זה במכירת עד שלוש דירות כאמור בתקופה‬ ‫האמורה. אולם, אם ניצל המוכר פטורים אחרים לפי הוראת‬ ‫השעה ו/או פרק חמישי 1 לחוק-יובאו אלו במניין השלוש הנ"ל.‬ ‫‪ ‬מכירה בפטור לפי תיקון/תוספת זו, לא תיחשב כמכירת דירה‬ ‫בפטור, לעניין הפטור "הרגיל" שבסעיף 94ב(1) לחוק – אולם זאת‬ ‫רק בתקופה האמורה (עד 2102.6.03 בלבד), ולא לאחר מכן!!!‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תיקון/תוספת להוראת השעה - 1102/8/8‬ ‫2. תיקון 17 לחוק מסמ"ק – הוראת שעה (3102.1.1 ועד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1202.1.1) – מכירת "דירת מגורים מזכה" בתקופה האמורה‬ ‫תהא פטורה ממס לפי סעיף 94ב(1) לחוק אם "המוכר לא מכר‬ ‫ב-8 השנים שקדמו למכירה האמורה דירת מגורים אחרת‬ ‫בפטור..." ולא ב-4 השנים כבעבר.‬ ‫לשם לב: לגבי דירת מגורים יחידה (פטור אחת ל-81 חודש‬ ‫אם ב-4 שנים שחלפו לא היו ברשות המוכר יותר מדירת‬ ‫מגורים אחת) – הדין נותר ללא שינוי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫דירת מגורים מזכה? (1)‬ ‫לא (2)‬ ‫כן‬ ‫דירת מגורים יחידה? (3)‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לא‬ ‫כן‬ ‫מועד מכירת הדירה‬ ‫מועד מכירת הדירה‬ ‫סעיף 94ב(2) -‬ ‫פטור כל 81 חודשים‬ ‫אחרי‬ ‫עד 3102.6.03‬ ‫אחרי‬ ‫עד‬ ‫3102.6.03‬ ‫2102.21.13‬ ‫2102.21.13‬ ‫הוראת השעה (4)‬ ‫הוראת השעה (4)‬ ‫סעיף 94ב(1)‬ ‫– 3102.6.03‬ ‫סעיף 94ב(1)‬ ‫– 2102.21.13‬ ‫פטור "רגיל"‬ ‫פטור "רגיל"‬ ‫1102.8.1‬ ‫1102.1.1‬ ‫פטור של 3‬ ‫פטור כל 8‬ ‫פטור נוסף‬ ‫פטור כל 4‬ ‫אין פטור!‬ ‫של 2 דירות‬ ‫דירות (6)(7)(9)(01)‬ ‫שנים (11)‬ ‫שנים‬ ‫(5)(7)(8)‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי מקרקעין - פטורים לדירת מגורים - מורה‬ ‫נבוכים‬ ‫"דירת מגורים מזכה"-דירת מגורים ששימשה בעיקרה למגורים בארבע שנים‬ ‫1.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שקדמו למכירתה או ב-%08 בתקופת ההחזקה בה. (להלן: "דירה מזכה").‬ ‫"דירת מגורים לא מזכה"- דירה מגורים שאינה דירה מגורים מזכה. לדוגמא-‬ ‫2.‬ ‫דירה ששימשה למשרד (להלן: "דירת משרד").‬ ‫"דירה מגורים יחידה"-דירתו היחידה של המוכר בארבע שנים שקדמו למכירה.‬ ‫3.‬ ‫במסגרת הוראת השעה הפטור יינתן עד לתקרה שווי מכירה של 2.2 מיליון ₪‬ ‫4.‬ ‫לדירה, הן לדירת משרד והן לדירת מגורים. בגין תמורה העולה על תקרה זו יוטל‬ ‫מס יחסי.‬ ‫ניתן לקבל פטור עד ל-2 דירות מזכות בתקופה 2102.21.13-1102.1.1, וזאת בנוסף‬ ‫5.‬ ‫לדירה אחת בפטור הרגיל (סה"כ 3 דירות).‬ ‫ניתן לקבל פטור עד ל-3 דירות משרד בתקופה 3102.6.03-1102.8.1.‬ ‫6.‬ ‫כל ניצול פטור של דירה מזכה (הערה 5 לעייל) יבוא על חשבון פטור של דירת‬ ‫7.‬ ‫משרד (הערה 6 לעייל), ולהיפך.‬ ‫ניצול פטור רגיל (94ב(1)), בתקופה הרלוונטית, יבוא על חשבון פטור לאחת‬ ‫8.‬ ‫מדירות המשרד (הערה 6 לעייל).‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי מקרקעין - פטורים לדירת מגורים - מורה‬ ‫נבוכים‬ ‫8) הפטור לפי הוראת השעה לדירה מזכה (ראה הערה 5), לא יחול לגבי‬ ‫דירות שנתקבלו במתנה בתקופה 2102.21.13 – 0102.11.1, וכן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אם ימכרו לקרוב.‬ ‫9) הפטור לפי הוראת השעה לדירת משרד (ראה הערה 6), לא יחול‬ ‫לגבי דירות שנתקבלו במתנה בתקופה 3102.6.03 – 1102.6.5, וכן‬ ‫אם ימכרו לקרוב.‬ ‫01) אחד התנאים הכרחיים לפטור במכירת דירת משרד ס"ק 6 הינו כי‬ ‫יקבע בהסכם המכירה כי על הדירה לשמש למגורים במשך שנתיים‬ ‫רצופות, בידי המוכר. יצויין כי במידה והרוכש לא עמד בהתחייבותו‬ ‫לשימוש למגורים כאמור, יוטל עליו מס רכישה בשיעור %51 משווי‬ ‫הרכישה של הדירה.‬ ‫11) הארכת תקופת הצינון לגבי פטור רגיל של דירה מזכה לפי סעיף‬ ‫94ב(1) הינו בגדר הוראת שעה , עד ליום 3102.1.1.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תודה רבה!‬ ‫יובל אבוחצירא, רו"ח (משפטן)‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫74‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬

Recommended

יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואנייום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואניartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
Lecture on taxation of the family unit financial agreements and divorce
Lecture on taxation of the family unit financial agreements and divorceLecture on taxation of the family unit financial agreements and divorce
Lecture on taxation of the family unit financial agreements and divorceartzihiba
 

Recommended

יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואנייום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואני
יום עיון סופי פיצויים - לשכה - ענת דואניartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
Lecture on taxation of the family unit financial agreements and divorce
Lecture on taxation of the family unit financial agreements and divorceLecture on taxation of the family unit financial agreements and divorce
Lecture on taxation of the family unit financial agreements and divorceartzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה artzihiba
 
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אהחלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אartzihiba
 
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 artzihiba
 
דיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןדיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןartzihiba
 
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוקartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
כנס יועצי מס 2012
כנס יועצי מס 2012כנס יועצי מס 2012
כנס יועצי מס 2012artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 artzihiba
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 artzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdfartzihiba
 

More Related Content

Similar to מצגת יום עיון 26 3-2012

היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה artzihiba
 
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אהחלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אartzihiba
 
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 artzihiba
 
דיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןדיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןartzihiba
 
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוקartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
כנס יועצי מס 2012
כנס יועצי מס 2012כנס יועצי מס 2012
כנס יועצי מס 2012artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 artzihiba
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 artzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 

Similar to מצגת יום עיון 26 3-2012 (20)

היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
 
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"אהחלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
 
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011 אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
 
דיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רןדיני משפחה 15.12.13 רן
דיני משפחה 15.12.13 רן
 
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מס
 
כנס יועצי מס 2012
כנס יועצי מס 2012כנס יועצי מס 2012
כנס יועצי מס 2012
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרה
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברה
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילן
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

מצגת יום עיון 26 3-2012

  • 1. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לשכת יועצי המס בישראל‬ ‫מרחב חיפה והצפון‬ ‫יובל אבוחצירא, רו"ח (משפטן)‬ ‫ארצי את חיבה-פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫1‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מיסוי יחיד - חישוב מס‬ ‫מאוחד / נפרד‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3. ‫חישוב מאוחד/נפרד - הוראות הפקודה‬ ‫סעיף 56 לפקודה קובע חבות מס המושת על התא המשפחתי –‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ברירת המחדל !!!‬ ‫סעיף 66 (א)-(ב) לפקודה מעניק בתנאים מסוימים חישוב מס‬ ‫‪‬‬ ‫נפרד לבני הזוג.‬ ‫סעיף 66(ד) קובע חזקה כי לבני-זוג אשר יש להם הכנסה‬ ‫‪‬‬ ‫מעסק/משלח-יד, בבעלותם או בבעלות אחד מהם חברה או‬ ‫שותפות, בשיעור של %01 ויותר, תוצא שומה בחישוב מס מאוחד.‬ ‫בשנת 9991 הוסף סעיף 66(ה) לפקודה ונכנס לתוקף במחצית‬ ‫‪‬‬ ‫הראשונה של שנת 2002 בלבד, הופסקה החלתו לזמן מה ובתיקון‬ ‫151 לפקודה חודש תוקפו מיום 4002.1.1 ואילך (עד 5002 כהוראת‬ ‫שעה ומ-6002.1.1 כהוראת קבע).‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4. ‫חישוב מס מאוחד לבני הזוג‬ ‫‪ ‬סעיף 56 לפקודה– "הכנסת בני-זוג יראוה לעניין פקודה זו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כהכנסת בן-הזוג הרשום והיא תחויב על שמו."‬ ‫‪ ‬סעיף 56 לפקודה קובע את העיקרון, לפיו יש למסות בני זוג‬ ‫כיחידה אחת – עקרון מיסוי התא המשפחתי.‬ ‫‪ ‬מדרגות המס ושיעורן ייקבעו בהתאם להכנסה‬ ‫הכוללת/מאוחדת של בני הזוג.‬ ‫‪ ‬לעיקרון זה נקבעו חריגים בסעיף 66 לפקודה, ביחס‬ ‫להכנסות מיגיעה אישית ולהכנסות מרכוש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 5. ‫נקודות זיכוי בחישוב מאוחד‬ ‫סעיף 83 לפקודה קובע כי "בן זוג רשום", שהכנסתו כוללת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫את הכנסת בן זוגו שהושגה מיגיעתו האישית, מעסק משלח‬ ‫יד או עבודה, יהיה זכאי לנקודות הזיכוי הבאות:‬ ‫עם ילדים‬ ‫בלי ילדים‬ ‫52.2‬ ‫52.2‬ ‫תושב ונסיעות‬ ‫52.0‬ ‫52.0‬ ‫נסיעות בן זוג‬ ‫57.1‬ ‫5.1‬ ‫עבודת בן הזוג (ס' 83)‬ ‫52.4‬ ‫0.4‬ ‫אם מדובר ב"יחיד מוטב" (גיל פרישה/נכה) – נקודה נוספת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6. ‫הכנסה מירבית של בן הזוג שלא תיכלל‬ ‫בחישוב מאוחד‬ ‫זוג עם ילדים‬ ‫זוג בלי ילדים‬ ‫57.1‬ ‫5.1‬ ‫לפי סעיף 83 (א)‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫52.0‬ ‫52.0‬ ‫נסיעות לפי סעיף 63‬ ‫00.2‬ ‫57.1‬ ‫"פי חמישה מסכום‬ ‫חלקי נקודות הזיכוי"‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫-לפי ס' 83 (ב)‬ ‫00.01‬ ‫57.8‬ ‫085,2‬ ‫085,2‬ ‫שווי נקודת זיכוי‬ ‫הכנסה שלא ישולם‬ ‫008,52‬ ‫575,22‬ ‫עליה מס‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 7. ‫חישוב נפרד על פי סעיף 66(ה)‬ ‫• סעיף 66(ה), החל מ- 6002.1.1 כהוראת חוק, קובע לגבי בני זוג שאף‬ ‫שקיימת תלות במקורות ההכנסה שלהם, רשאים לתבוע חישוב מס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫נפרד של המס על הכנסתם בהתקיים כל תנאים הבאים:‬ ‫- היקף עבודה במקום העיסוק של לפחות 63 שעות בשבוע, כל אחד‬ ‫מבני הזוג, במשך תקופה של לפחות עשרה חודשים בשנת המס.‬ ‫- העדרה של הכנסה נוספת לפי סעיף 2(1) או 2(2).‬ ‫- מתן הודעה מוקדמת לפקיד השומה על תביעת חישוב נפרד – חודש‬ ‫לפחות לפני התקופה שבעדה נתבע החישוב הנפרד.‬ ‫- בשנת המס 2102 מוגבלת ההכנסה עליה יחול הסעיף לסכום של‬ ‫069,84 ₪.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 8. ‫חריג לחישוב המאוחד – חישוב נפרד -‬ ‫סעיף 66 לפקודה.‬ ‫על אף האמור בסעיף 56, קובע סעיף 66(א)-(ג) לפקודה את המקרים‬ ‫•‬ ‫המהווים יוצא מן הכלל, ושבהם יותר חישוב נפרד על הכנסות בני הזוג.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חישוב נפרד משמעותו – שגם הבעל וגם האשה זכאים לחישוב מדרגות‬ ‫•‬ ‫מס נמוכות, נקודות זיכוי, תקרות וכיו"ב כאילו במדובר בשני תאים‬ ‫משפחתיים.‬ ‫מי זכאי ועל איזו הכנסה זכאים לחישוב נפרד?‬ ‫•‬ ‫- הכנסות מיגיעה אישית – סע' 66(א):‬ ‫* הכנסות הבעל והאישה נובעות ממקורות הכנסה בלתי תלויים זה‬ ‫בזה.‬ ‫- הכנסות מרכוש – סע' 66(ב):‬ ‫* רכוש שהיה בבעלותו "שנה לפני נישואיו".‬ ‫* רכוש "שקיבל בירושה בתקופת נישואיו".‬ ‫כשנערך חישוב נפרד- הכנסות פסיביות אחרות יתווספו להכנסה החייבת‬ ‫•‬ ‫של בן הזוג שהכנסתו החייבת מיגיעה אישית גבוהה יותר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 9. ‫חזקת התלות במקורות ההכנסה‬ ‫• ע"א 76/581 פ"ש נ' פורת – דן בבעל ואישה עורכי-דין, שניהלו יחד משרד‬ ‫ולא הפרידו את הכנסותיהם והוצאותיהם. בית-המשפט קבע, כי די‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בשיתוף-הפעולה בין בני-הזוג ובמיזוג הכנסותיהם כדי ליצור את התלות‬ ‫השוללת חישוב נפרד.‬ ‫- השופט ויתקון בהערת אגב – "אילו היו בני הזוג מקפידים‬ ‫בהפרדת הכנסותיהם, במקום לערבבם בקופה משותפת אחת,‬ ‫יתכן שלא הייתי רואה את מקורות הכנסותיהם כתלויים זה‬ ‫בזה, על אף המשרד המשותף".‬ ‫• ע"א 21-/68 שלמה שלם נ' פקיד שומה ירושלים- הבעל היה רואה חשבון‬ ‫ואשתו מנהלת חשבונות. כל אחד מהם היה עוסק מורשה בפני עצמו. לכל‬ ‫אחד הנהלת חשבונות נפרדת, משרד משלו (באותו בניין), שלט ותיבת דואר‬ ‫נפרדים. כמו כן הוכח כי אף שכל לקוחותיה של האישה הם גם לקוחות‬ ‫הבעל, האישה רשאית לקבל גם לקוחות אחרים.‬ ‫בית המשפט פסק שבני הזוג זכאים לחישוב מס נפרד על הכנסתם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 10. ‫מקורות הכנסה תלויים זה בזה‬ ‫• סעיף 66(ד) לפקודה קובע ברישא שלו דרישת אי-תלות בין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מקורות ההכנסה של בני הזוג לשם חישוב נפרד, ובסיפא נקבעו‬ ‫חזקות עובדתיות (=חזקות התלות) שבהתקיים אחד מהם‬ ‫מקורות ההכנסה של בני הזוג ייחשבו כתלויים אחד השני:‬ ‫- כאשר אחד מבני הזוג מקבל את ההכנסה מעסק או ממשלח יד‬ ‫השייך לבין זוג השני.‬ ‫- כאשר לאחד מבני הזוג הכנסה מחברה שבה יש לבן זוגו או‬ ‫לשניהם יחד, במישרין או בעקיפין, זכות בהנהלה או %01‬ ‫מזכויות ההצבעה.‬ ‫- כאשר לאחד מבני הזוג הכנסה משותפות שבה יש לבן זוגו או‬ ‫לשניהם יחד, במישרין או בעקיפין, %01 לפחות מהונה או‬ ‫מהזכות לרווחיה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 11. ‫מקורות הכנסה תלויים זה בזה‬ ‫‪ ‬תכלית דרישת אי-התלות בין מקורות ההכנסה – "תכלית‬ ‫אנטי-תכנונית מיוחדת" – מתוך רצון המחוקק לסכל אפשרות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לתכנון מס בלתי נאות בכך שביכולתו של בן-זוג אחד להשפיע‬ ‫באופן מכריע (אם לא בלעדי) על תנאי העסקתו ושכרו של בן-‬ ‫הזוג השני. וזאת משיקולי: יעלות, ודאות, יציבות ועקביות.‬ ‫‪ ‬תכלית חזקות התלות – רשימה סגורה של מקרים עובדתיים‬ ‫שבהם סביר להניח כי בני הזוג מבצעים מניפולציה ע"י תכנון‬ ‫מס.‬ ‫‪ ‬האם דרישת אי התלות ו/או חזקות התלות במקרים בהם שני‬ ‫בני הזוג עובדים באותו העסק או בעלי שליטה ושכירים של‬ ‫אותה החברה – הינם חזקות הניתנות לסתירה ע"י בני הזוג?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 12. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬במאי 3002 נקבעה בבהמ"ש העליון ע"א 10/009, הלכת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫רון ואסתר קלס אשר קבעה שיש לפרש את חזקות התלות‬ ‫שבסעיף 66(ד) לפקודה בהיבט התכלית האובייקטיבית‬ ‫בנוסף לתכלית הסובייקטיבית ונפסק כי חזקות התלות‬ ‫שבסעיף 66(ד) לפקודה ניתנות לסתירה. (דרך אגב, הדיון‬ ‫הוחזר למחוזי ע"מ לבחון קיומה או העדרה של תלות בין‬ ‫המקורות של הכנסות בני הזוג).‬ ‫‪ ‬במרץ 9002, ניתן בביהמ"ש המחוזי בבאר שבע עמ"ה‬ ‫60/245 ערן ודורית לס, כאשר %99 ממניות חברה לשיווק‬ ‫יינות בתחום המוסדי מוחזקות ע"י הבעל ואשתו מנהלת‬ ‫שכירה של החנות למכירות בקמעונאות. נפסק: רק כשיש‬ ‫מרכזי רווח נפרדים יינתן חישוב מס נפרד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 13. ‫חוזר מ"ה 4002/01 – הוכחת אי-התלות‬ ‫‪ ‬נטל ההוכחה הוא על בני הזוג.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬התלות במקורות ההכנסה תיבדק על פי נסיבות כל תיק ותיק.‬ ‫‪ ‬קיומה של התלות צריכה להיות מהותית ולא פורמאלית.‬ ‫‪ ‬התפקיד של בן-הזוג בעסק והרקע המקצועי שלו עשויים‬ ‫להיות רלבנטיים להוכחת העדר תלות – לעניין היכולת שלו‬ ‫להשפיע באופן מכריע לעצם העסקתו לתנאיה.‬ ‫‪ ‬גובה ההכנסה של בן-הזוג יבחן ביחס לתרומתו לעסק‬ ‫בהשוואה לבעל תפקיד דומה.‬ ‫‪ ‬לשם לב - בחוזר מוטל ספק ביכולת ההוכחה לאי-תלות מקום‬ ‫בו מדובר בעסקו של בן הזוג, או בחברה שבן הזוג האחר‬ ‫מחזיק בלפחות %05 מהמניות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 14. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬פס"ד שקורי (50/0521 -מחוזי ת"א)‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בשנת 8891 הקים שחר שקורי עסק לשיווק מוצרי‬ ‫קוסמטיקה. בשנת 4991 הצטרפה בת זוגתו, שרה,‬ ‫לפעילות העסק. בשנת 8991 התאגד העסק כחברה‬ ‫כאשר לשחר - %15 ולשרה - %94 מהבעלות במניות‬ ‫החברה.‬ ‫‪ ‬שרה ושחר שקורי מכהנים כמנהלים משותפים‬ ‫ומקבלים שכר מהחברה מיום הקמתה. שני בני הזוג‬ ‫שקורי עובדים יחד בחברה ואין חלוקת מרכזי רווח‬ ‫בעבודתם. שכר שרה שקורי ברוב שנות המס הרלבנטיות‬ ‫לערעור היה – 000,53 ש"ח לחודש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 15. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫החלטת ביהמ"ש בעניין חישוב נפרד –‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפרשנות כי חזקות התלות שבסעיף ניתנות לסתירה נשענת‬ ‫‪‬‬ ‫על עקרון השוויון בין המינים ויש לפרשן בתכלית‬ ‫אובייקטיבית.‬ ‫אין צורך להצביע על קיום מרכזי רווח נפרדים לכל אחד מבני‬ ‫‪‬‬ ‫הזוג !!!‬ ‫מבחן הנחיצות – חיוניות העסקת בן הזוג (לשם לב: למרות‬ ‫‪‬‬ ‫שהגיעה עם ילדיה לעבודה, מילאה מספר תפקידים בו זמנית‬ ‫בחברה ועבדה באופן חלקי בחופשת הלידה).‬ ‫מבחן הנאותות – שכר הולם וראוי לבן הזוג (למרות שדוח‬ ‫‪‬‬ ‫הביקורת בעסק קבע שהיא עובדת רק בבוקר).‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 16. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬פס"ד מלכיאלי משה וסימה (80/045 - מחוזי ב"ש) – בני‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫זוג שעובדים בחברה למתן שרותי סיעוד. לבעל %6.69‬ ‫במניות ואשתו שכירה בחברה ומשמשת כמנהלת‬ ‫אדמיניסטרטיבית.‬ ‫‪ ‬עקב עליות חדות בשכר של האישה תוך הפחתות שכר‬ ‫הבעל, הכשרתו הייעודית של הבעל (עובד סוציאלי) בתחומי‬ ‫התעסקות החברה ועובדות שכירות בחברה בעלות‬ ‫תפקידים חופפים לאלו של האישה, נפסק – הכנסת‬ ‫האישה תלויה לחלוטין בעובדה שבעלה הוא המנהל ובעל‬ ‫השליטה בחברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬פס"ד כהן יצחק וענת (01/7711 - מחוזי נצרת) – בני זוג‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המחזיקים בחלקים שווים במניות חברה למתן יעוץ, ניהול‬ ‫ופיתוח ארגוני והדרכה. שניהם עובדים כשכירים בחברה,‬ ‫משמשים במשרות ניהול עם חלוקת תפקידים, שניהם‬ ‫בעלי מקצוע בתחום, הקימו את העסק יחד עוד כיחידים,‬ ‫מנהלים את החברה במשותף, משכורותיהם משקפות,‬ ‫באופן סביר, את השקעתם ועבודתם בחברה – כל זאת‬ ‫משמש בידיהם לסתור את חזקת השיתוף שקמה כנגדם‬ ‫עפ"י סע' 66(ד) לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 18. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫ע"א 90/4118 מלכיאלי, שקורי וכהן – מיום 2102.2.1.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫דרישת אי-התלות שבסעיף 66(ד) רישא – אינה ניתנת‬ ‫‪‬‬ ‫לסתירה עפ"י לשון החוק.‬ ‫לפיכך: "בכל מקרה בו מתקיימת תלות בין מקורות‬ ‫‪‬‬ ‫ההכנסה של בני הזוג תחושב הכנסתם במאוחד – אף אם‬ ‫גובה ההכנסה לא נבע משיקולי מס"‬ ‫עם זאת, ביהמ"ש קורא למחוקק לבחון בשנית את נוסח‬ ‫‪‬‬ ‫הסעיף ולבחון את המרחק בין הדין המצוי לרצוי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הצהרת הון – הלכה למעשה‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 20. ‫נושאי ההרצאה‬ ‫ההון‬ ‫‪ ‬חשיבות ואפקטיביות‬ ‫הצהרת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫והשוואת ההון.‬ ‫‪ ‬הפרשי הון ונטל הראייה.‬ ‫‪ ‬ייחוס הפרשי הון לשנות המס שבטיפול.‬ ‫‪ ‬הטיפול בהפרש הון בלתי מוסבר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 21. ‫חשיבות הצהרת הון‬ ‫פרופ' גליקסברג :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"אחת מחובות הדיווח המרכזיות שעליהן מושתתת‬ ‫מערכת אכיפה של מס ההכנסה בישראל היא החובה‬ ‫להגיש הצהרת הון".‬ ‫‪ ‬הצהרת הון מהווה כלי מרכזי בידי פקיד השומה לצורך‬ ‫בחינת דיווחי הנישום לרשויות המס תוך שיקוף גידול ההון‬ ‫ובכך מסייעת לרשות המיסים לאתר העלמות מס של‬ ‫נישומים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22. ‫אפקטיביות הצהרות ההון‬ ‫גילוי מקורות הכנסה שלא דווחו שהיה עליהם להיות‬ ‫‪‬‬ ‫מדווחים ע"פ חוק - כגון הכנסות מעסק שלא דווחו וכו'.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫איתור נכסים ומקורות הכנסה שלא דווחו כגון חשבונות בנק‬ ‫‪‬‬ ‫בחו"ל, החזקה בחברות זרות וכו'‬ ‫גילוי מקורות הון שבגינם נצמח ההון שלא מוגדרים כהכנסה‬ ‫‪‬‬ ‫– מתנות, ירושה וכו'.‬ ‫מעקב אחר רכישת ומכירת נכסים ובחינת חבויות המס‬ ‫‪‬‬ ‫המדווח בגינן אם בכלל.‬ ‫הצלבת מידע שנאסף מנישומים תוך מיצוי מערכת המידע‬ ‫‪‬‬ ‫הכולל לשם גילוי העלמת מס של נישומים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 23. ‫הפרשי הון ונטל הראיה‬ ‫‪ ‬סעיף 551 לפקודה קובע: "חובת הראיה כי השומה היא מופרזת‬ ‫תהיה על המערער. אולם אם המערער ניהל פנקסים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫קבילים...חייבים פקיד השומה או הנציב,לפי העניין,להצדיק את‬ ‫החלטתם".‬ ‫‪ ‬בפס"ד ע"א 88/32 יעקב לוי – בעל אמבולנס פרטי, הוצאה שומה על‬ ‫הפרשי הון. נקבע כי על המשיב החובה להצדיק את החלטתו להגדיל‬ ‫את שומת המערער אשר ספריו לא נפסלו. בית המשפט המחוזי קבע‬ ‫כי יצא ידי חובה זו משהצביע על גידול הון לא מוסבר. בכך נטל על‬ ‫עצמו את החובה להצדיק את החלטתו, והמערער יכול עדיין לשכנע‬ ‫את בית המשפט שהחלטתו מוטעית ולהסביר את גידול ההון. בית‬ ‫המשפט העליון לא התערב ואף קבע כי המחוזי החמיר עם פ.ש‬ ‫כאשר קבע, כי כל עוד לא נפסלו ספרי הנישום חובת ההוכחה על‬ ‫פקיד השומה. גידול בלתי סביר בהון, מאפשר דרך חלופית לשום‬ ‫את הנישום ללא פסילת ספרים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 24. ‫נטל הראיה המשך...‬ ‫‪ ‬בפס"ד עמ"ה 00/481 אסלאן עבד חסן – מפעיל סופרמרקט שהוצאה‬ ‫לו שומה לפי מיטב שפיטה משתי עילות: הפרשי הון ותוצאה עסקית‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בלתי סבירה. נקבע כי נטל ההוכחה עובר לפקיד השומה כאשר‬ ‫הספרים קבילים. בנוגע למידת ההוכחה ועמידה בנטל זה, הרי מדובר‬ ‫בנטל ההצדקה ונטל זה אינו שקול לנטל השכנוע.‬ ‫‪" ‬לצורך הרמתו של נטל ההצדקה אין חובה למשיב להוכיח ע"י ראיות‬ ‫מדויקות ששומתו היא אכן מדויקת לחלוטין. בענייננו, אין ספק‬ ‫שהמשיב עמד בחובת ההצדקה שסעיף 551 מטיל עליו"- הפרשי הון.‬ ‫‪ ‬ע"א 38/632 אריה ליברמן -‬ ‫הפרש הון וספרים קבילים - בית המשפט קבע כי במקרה של הפרש‬ ‫הון נטל ההוכחה על המערער כי תוספת ההון אינה חייבת להיות‬ ‫תולדה של רווח עסקי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 25. ‫הפרשי הון ונטל הראיה-סיכום‬ ‫אחת הדרכים העומדות לפקיד השומה לקעקע את מהימנות‬ ‫‪‬‬ ‫הדו"ח – בהעדר פסילת ספרים – היא הוכחת גידול הון בלתי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מוסבר.‬ ‫משנמצא גידול הון בלתי מוסבר - רשאי פקיד השומה לקבוע‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסה לפי מיטב שפיטה (עמד בחובת נטל ההצדקה), ומכאן‬ ‫ואילך חובת הנישום היא להראות לפי הוראות סעיף 551 כי‬ ‫השומה היא מופרזת.‬ ‫הנטל למתן הסברים הכוללים הבאת ראיות והצגת מסמכים‬ ‫‪‬‬ ‫חשבונאיים, מוטל, כאמור, על הנישום.‬ ‫נטל הבאת הראיות הוא נטל השכנוע והוא מוטל על הנישום‬ ‫‪‬‬ ‫במקרה של שומה לפי מיטב שפיטה גם כאשר מדובר בספרים‬ ‫קבילים אך על המשיב למלא את חובתו להצדיק את השומה‬ ‫ע"ס הפרשי הון בלתי מוסברים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26. ‫ייחוס הפרשי ההון לשנות המס‬ ‫‪ ‬גישה אחת: ייחוס הפרשי ההון גם לשנים הסגורות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עמ"ה 49/74 אבו ראס מופלח - ייחוס הפרשי ההון ראוי שיעשה לכל‬ ‫‪‬‬ ‫שנות המס בתקופת גידול ההון. אם יש צורך לפתוח שומות קודמות‬ ‫אין מנוס מכך, כך שכל שנה תהיה נכונה.‬ ‫עמ"ה 19/811 אילן בירן – יש לחייב במס רק את החלק היחסי של‬ ‫‪‬‬ ‫גידול ההון המתייחס לשנים הפתוחות, באופן פרופורציונאלי.‬ ‫עמ"ה 00/9401 אליהו רום – על המערער יהיה להוכיח את עובדת‬ ‫‪‬‬ ‫היווצרות גידול ההון בשנים הסגורות. בית המשפט קיבל את הטענה‬ ‫בדבר כניסת הכספים לחשבונו בתאריכים של השנים הסגורות‬ ‫וטענת ההתיישנות של המערער התקבלה וחסמה את הטיפול‬ ‫השומתי. (מסמכים בנקאיים שלא הופרכו, נכונות להגיע לעדות מצד‬ ‫הדוד מעביר המתנה ).‬ ‫יתרונות: חיזוק לעקרון סופיות השומה ועקרון ההתיישנות.‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 27. ‫המשך גישה ראשונה...‬ ‫עמ"ה 99/041 איתן חנני – בעל שליטה במספר חברות. קיימת הנחה‬ ‫‪‬‬ ‫שהשומות לשנים שנסגרו מבטאות נכונה את ההכנסות החייבות באותן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שנים, אך זו הנחה בלבד שמידת תוקפה תלוי בנסיבות כל מקרה‬ ‫ומקרה. במקרה דנן בית המשפט קבע כי אין חייבת להתבצע חלוקה‬ ‫שווה בין כל השנים ועדיין מכוחה של החזקה, שהיא מוחלשת מהסיבות‬ ‫הבאות:‬ ‫ללא פסילת ספרים, השוואה לתקופה ארוכה ל- 01 שנים - קשה להציג‬ ‫‪‬‬ ‫מסמכים, וההכנסות המוצהרות נמוכות יחסית להפרשים המיוחסים.‬ ‫לייחס נתח גדול יותר של ההפרש לשנים הפתוחות או לחלק מהן. בית‬ ‫‪‬‬ ‫המשפט קבע %43 לשנים הסגורות %66 לשנים הפתוחות.‬ ‫ע"א 20/255 איתן חנני – בעניין ייחוס הפרשי הון לשנים סגורות בית‬ ‫‪‬‬ ‫המשפט העליון לא הכריע בנקודה זו בקבעו, כי מדובר במקרה ייחודי.‬ ‫פסק %04 לשנים הפתוחות %06 לשנים הסגורות ( לפי %01 לכל שנה ).‬ ‫ביהמ"ש מוסיף-יתכן ואין מקום להכריע בין הגישות, כל מקרה יבחן‬ ‫‪‬‬ ‫לגופו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 28. ‫גישה שנייה‬ ‫‪ ‬ייחוס הפרשי ההון רק לשנים הפתוחות :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬עמ"ה 29/85 סלאמה איברהים – קיימת הנחה שהשומות‬ ‫לשנים שנסגרו מבטאות נכונה את ההכנסות החייבות.‬ ‫‪ ‬ע"א 69/4563 אליהו גלם – כאשר נפסלו ספריו של המערער,‬ ‫הוטל עליו הנטל להוכיח באיזו שנה בדיוק הופקו הפרשי‬ ‫ההון הבלתי מוסברים. מכיוון שלא עמד בנטל, רשאי המשיב‬ ‫לחשב את הגידול בהונו של המערער במהלך התקופה שבין‬ ‫שתי ההצהרות. הואיל וחלק מהשנים סגורות חזקה שהרווח‬ ‫הבלתי מוסבר לא הופק באותן שנים, ומכאן המסקנה שאת‬ ‫יתרת גידול ההון יש לייחס לשנים הפתוחות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 29. ‫המשך גישה שנייה...‬ ‫‪ ‬עמ"ה 30/7821 וטורי שלום – בעל שליטה שנקבעו לו‬ ‫הפרשי הון. מקום שאין ראיות פוזיטיביות באשר למועד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בו צמחה ההכנסה, הרי הנחת המשיב כי ההכנסה צמחה‬ ‫בכל תקופת השוואת ההון, היא הנחה סבירה!!! החתירה‬ ‫להטלת מס אמת וכי לא יצא נשכר מי שנמנע מלדווח על‬ ‫הכנסותיו, הרי שייחוס ההכנסה לשנים הפתוחות הוא‬ ‫פתרון מידתי וסביר.‬ ‫פקיד השומה יכול לזקוף את ההכנסה כולה בשנת מס‬ ‫פתוחה אחת או לפרוס אותה לכל שנות המס הפתוחות,‬ ‫לא בהכרח בשעורים שווים. יחד עם זאת קבע כב ' השופט‬ ‫מגן אלטוביה שקול דעת רחב זה הוא בעייתי ולכן ראוי כי‬ ‫הנושא יוסדר במפורש בלשון הפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 30. ‫המשך גישה שנייה...‬ ‫‪ ‬עמ"ה 20/635 אליהו יוחנן – השופט העדיף את הייחוס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לשנים הפתוחות בלבד באמירתו "... על אף העדיפות‬ ‫הניתנת לאסכולה השנייה, וזאת משיקולים של תשלום מס‬ ‫אמת ושלא ימצא העוול נשכר מעולתו, ומופטר ממס‬ ‫שבשעתו הצליח לחמוק ממנו, אין הדלת נסגרת לחלוטין‬ ‫מפני שימוש בגישה הראשונה, המייחסת את הפרש ההון‬ ‫גם לשנים הסגורות, וזאת בהתקיים נסיבות שיצדיקו‬ ‫זאת". (הדגשות לא במקור).‬ ‫‪ ‬לשם לב- נעשתה ה"ה "וירטואלית" לאמצע תקופת‬ ‫השוואת ההון (9991-1991) ע"מ להוכיח גידול הון בשנים‬ ‫סגורות.‬ ‫‪ ‬יתרונות: גביית מס אמת, לא יימצא החוטא נשכר מחטאו.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 31. ‫המשך גישה שנייה...‬ ‫‪ ‬בפס"ד איתמר הכהן מיום 0102.9.6 (ע"מ 507111) נקבע,‬ ‫כי כל עוד המחוקק לא יסדיר נושא זה כמכלול צריך שיגבר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫העיקרון אין החוטא יוצא נשכר. "אף אם הוכיח במובהק‬ ‫נישום כי הפרש ההון צמח לו מהכנסה שהשיא בשנת מס‬ ‫סגורה, והכנסה זו לא מוסתה בשל מחדלו לכלול אותה‬ ‫בדיווחיו, לא תעמוד לו לגישתי טענת הסתמכות על היותה‬ ‫של אותה שנה – שנה 'סגורה'. כך בין השאר משום‬ ‫שבבסיס טענת הסתמכות מצוי תום לב. שעה שהכנסה לא‬ ‫נכללה בדו"ח לשנת מס מסוימת או בשנות מס מסוימות,‬ ‫נעדר בסיס תום הלב ומשכך ניטל בסיסה של טענת‬ ‫הסתמכות". (הדגשות לא במקור).‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 32. ‫עמדת רשות המיסים‬ ‫‪ " ‬יש לייחס את סכום הפרשי ההון שנתגלו לשנים הפתוחות‬ ‫בלבד" - קובץ תכניות ביקורת כלליות.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מקור נוסף לעמדה זו – חוזר מ"ה 79/5,עמדת הנציבות היא‬ ‫שלאחר שפקיד השומה הוכיח שנוצר גידול הון בלתי מוסבר‬ ‫יש לייחסו לשנים הפתוחות, אלא אם הוכיח הנישום כי‬ ‫ההפרש צמח בשנה מסוימת.‬ ‫‪ ‬לסיכום: (עד לפס"ד איתמר הכהן מיום 01.9.6) בהעדר‬ ‫נסיבות מיוחדות (תקופת השוואת הון ארוכה או במקרה‬ ‫שהנישום מצליח להוכיח כי הפרש ההון נובע מהשנים‬ ‫הסגורות ) יש לייחס את הפרש ההון לשנות המס הפתוחות !‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 33. ‫הטיפול בהפרש הון בלתי מוסבר‬ ‫‪.1 ‬כאמור, בעקרון יש לייחס את סכום הפרשי ההון שנתגלו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לשנים הפתוחות בלבד, כפוף לחריגים.‬ ‫‪.2 ‬לאחר שנקבע הסכום המיוחס לכל שנה (לא מחייב באופן‬ ‫שווה), ניתן להוציא שומה באחת משלוש הדרכים הבאות:‬ ‫‪ ‬א. לקבוע את כל הכנסות הנישום המוצהרות + הפרשי‬ ‫ההון כהכנסה בספרים בלתי קבילים (שדה 151) –‬ ‫במקרה והנישום מודה שמקור הפרש ההון בהכנסות‬ ‫מעסקו. יש לראות את פנקסיו כבלתי קבילים, וזאת בלא‬ ‫להיזקק להליכי פסילה לפי 031 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 34. ‫הטיפול בהפרש הון בלתי מוסבר -המשך...‬ ‫‪ ‬ב. לשדר הפרשי הון בכל שנה כהכנסה שלגביה לא נוהלו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ספרים, ב"שדה חייב ולא ניהל" (שדה 261/251).‬ ‫‪ ‬ג. כאשר ההפרש נובע ממקור שלא חייבים לנהל לגביו‬ ‫ספרים (משכורת, רווח הון וכיוב) אזי יחוייב בשעורי מס‬ ‫רגילים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 35. ‫פסיקה וסנקציות...‬ ‫‪ ‬עמ"ה 79/4805 דני טבק – נקבע כי מקום שבו קיים הפרש‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הון- הנטל מוטל על המערער לא רק להסבר פשר גידול‬ ‫ההון אלא גם לשכנע את בית המשפט שמדובר במקורות‬ ‫שאינם מחייבים ניהול ספרים, שאחרת ייחשב כמקור‬ ‫"חייב ולא ניהל".‬ ‫‪ ‬עפ"י סעיף 191ב(א): להכנסה מהפרשי הון בשנה א‬ ‫יתווסף למס באותה שנה %01 מהכנסה חייבת ובשנה‬ ‫הבאה ובשנים אחריה יתווסף %02 מההכנסה החייבת.‬ ‫‪ ‬עפ"י סעיף 121(ב)(2): הכנסה מהפרשי הון במסגרת‬ ‫פסילת ספרים לא תזכה במדרגות המס הנמוכות והיא‬ ‫מתחילה בשיעור מס של של %03.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 36. ‫פסיקה וסנקציות -המשך‬ ‫‪ ‬עמ"ה 50/6721 מילול אשר מיום 01.1.21 – לבעל מניות שכיר‬ ‫בחברה היו הפרשי הון ששודרו בשדה חייב ולא ניהל - סעיף‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫191ב לפקודה ("חייב ולא ניהל"-שנה א', שנה ב' ואילך). לשם לב-‬ ‫גורר הגדלת מקדמות ב- %02 / %04, בהתאמה.‬ ‫‪ ‬המשיב טען כי מדובר בהפרש הון אשר נובע בעקיפין מ "כסף‬ ‫שחור" של החברה שהושקע מחדש בחברה, כלומר בחברה בה‬ ‫הועסק המערער ולא בעסק אחר שאינו ידוע לו. לכן בנסיבות אלה‬ ‫ומשלא נפסלו ספרי החברה בית המשפט קבע כי אין לחייב במס‬ ‫בשיעורים הגבוהים כאמור לעיל.‬ ‫‪ ‬מסקנה – חשיבות להצביע על מקור היווצרות הפרשי ההון.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 37. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬פטור ממס במכירת דירת‬ ‫מגורים בישראל‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 38. ‫פטור דירות מגורים-מה קרה בחקיקה?‬ ‫‪ - 24.2.2011 ‬חוק מיסוי מקרקעין (הגדלת ההיצע של דירות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מגורים-הוראת שעה), התשע"א-1102. (להלן:"הוראת‬ ‫השעה").‬ ‫‪ - 11.7.2011 ‬הצעת חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה)‬ ‫(תיקון מס 17), התשע"א - 1102. (להלן:"תזכיר הצעת חוק‬ ‫הממשלה").‬ ‫‪ - 8.8.2011 ‬חוק מיסוי מקרקעין (תיקוני חקיקה)(הוראת‬ ‫שעה), התשע"א-1102. (להלן:"תיקון/תוספת להוראת‬ ‫השעה").‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 39. ‫עיקרי הוראת השעה - 1102/2‬ ‫1. העלאת שיעורי מס הרכישה לגבי דירת מגורים שאינה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫דירה יחידה. %5, %6 ו-%7.‬ ‫2. הפחתת שיעורי מס הרכישה לגבי דירת מגורים יחידה:‬ ‫%0, %5.3 ו- %5.‬ ‫תחולת הסעיפים האמורים לעיל: 1102.2.12 ועד‬ ‫2102.21.13.‬ ‫3. הפחתת שיעורי מס השבח הריאלי ליחיד במכירת קרקע‬ ‫המיועדת לבניית דירות מגורים - ביטול החישוב‬ ‫הלינארי לטובת שיעור מס על השבח הריאלי עד שעור‬ ‫מס של %52(!?). חל על מכירה שבוצעה עד 2102.21.13‬ ‫(לאחר ששר האוצר האריך את התקופה בשנה נוספת).‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 40. ‫עיקרי הוראת השעה - 1102/2‬ ‫4. עד שני פטורים נוספים למוכר אחד במכירת כל זכויותיו בדירת‬ ‫מגורים מזכה ב"תקופה הקובעת" (2102.21.13-1102.1.1),‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בתנאים:‬ ‫‪ ‬פטור מלא לשווי מכירת דירה כאמור של עד סכום התקרה-‬ ‫000,002,2 ₪ (אם מעל – סכום המס יהיה יחסי לחריגה‬ ‫מסכום התקרה).‬ ‫‪ ‬אם נמכרו כל הזכויות המהוות חלק מדירה - סכום התקרה‬ ‫הפטור יהיה יחסי.‬ ‫‪ ‬הדירה הנמכרת איננה דירת מגורים שהתקבלה ללא תמורה‬ ‫(מ- 0102.11.1 - 2102.21.13) וכן איננה נמכרת כאמור ל"קרוב"‬ ‫כהגדרתו בחוק מסמ"ק.‬ ‫‪" ‬מוכר אחד" – לפי עיקרון התא המשפחתי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 41. ‫עיקרי הוראת השעה - 1102/2‬ ‫‪ ‬לשם לב:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפטורים הנ"ל יהיו מצטברים ולא חופפים לפטורים‬ ‫שמעניק פרק חמישי 1 לחוק מסמ"ק - רק בתקופה‬ ‫הקובעת ולא לאחריה!!!‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 42. ‫תיקון/תוספת להוראת השעה - 1102/8/8‬ ‫1. פטור נוסף למוכר אחד במכירת כל זכויותיו בדירת מגורים שאינה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מזכה (דירות משרד וכיו"ב) בתקופה מ-1102.8.1 ועד 3102.6.03,‬ ‫בהתאם להוראות הקודמות ובנוסף, בתנאים:‬ ‫‪ ‬בהסכם המכירה בין הצדדים יתחייב הרוכש להשתמש בדירה‬ ‫למגורים במשך שנתיים רצופות לפחות וידוע לו שאם לא כך אזי‬ ‫עליו לשלם מס רכישה בשיעור %51(ע"י תשלום מראש או מתן‬ ‫ערובה)!!!‬ ‫‪ ‬ניתן לנצל פטור זה במכירת עד שלוש דירות כאמור בתקופה‬ ‫האמורה. אולם, אם ניצל המוכר פטורים אחרים לפי הוראת‬ ‫השעה ו/או פרק חמישי 1 לחוק-יובאו אלו במניין השלוש הנ"ל.‬ ‫‪ ‬מכירה בפטור לפי תיקון/תוספת זו, לא תיחשב כמכירת דירה‬ ‫בפטור, לעניין הפטור "הרגיל" שבסעיף 94ב(1) לחוק – אולם זאת‬ ‫רק בתקופה האמורה (עד 2102.6.03 בלבד), ולא לאחר מכן!!!‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 43. ‫תיקון/תוספת להוראת השעה - 1102/8/8‬ ‫2. תיקון 17 לחוק מסמ"ק – הוראת שעה (3102.1.1 ועד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1202.1.1) – מכירת "דירת מגורים מזכה" בתקופה האמורה‬ ‫תהא פטורה ממס לפי סעיף 94ב(1) לחוק אם "המוכר לא מכר‬ ‫ב-8 השנים שקדמו למכירה האמורה דירת מגורים אחרת‬ ‫בפטור..." ולא ב-4 השנים כבעבר.‬ ‫לשם לב: לגבי דירת מגורים יחידה (פטור אחת ל-81 חודש‬ ‫אם ב-4 שנים שחלפו לא היו ברשות המוכר יותר מדירת‬ ‫מגורים אחת) – הדין נותר ללא שינוי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 44. ‫דירת מגורים מזכה? (1)‬ ‫לא (2)‬ ‫כן‬ ‫דירת מגורים יחידה? (3)‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לא‬ ‫כן‬ ‫מועד מכירת הדירה‬ ‫מועד מכירת הדירה‬ ‫סעיף 94ב(2) -‬ ‫פטור כל 81 חודשים‬ ‫אחרי‬ ‫עד 3102.6.03‬ ‫אחרי‬ ‫עד‬ ‫3102.6.03‬ ‫2102.21.13‬ ‫2102.21.13‬ ‫הוראת השעה (4)‬ ‫הוראת השעה (4)‬ ‫סעיף 94ב(1)‬ ‫– 3102.6.03‬ ‫סעיף 94ב(1)‬ ‫– 2102.21.13‬ ‫פטור "רגיל"‬ ‫פטור "רגיל"‬ ‫1102.8.1‬ ‫1102.1.1‬ ‫פטור של 3‬ ‫פטור כל 8‬ ‫פטור נוסף‬ ‫פטור כל 4‬ ‫אין פטור!‬ ‫של 2 דירות‬ ‫דירות (6)(7)(9)(01)‬ ‫שנים (11)‬ ‫שנים‬ ‫(5)(7)(8)‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 45. ‫מיסוי מקרקעין - פטורים לדירת מגורים - מורה‬ ‫נבוכים‬ ‫"דירת מגורים מזכה"-דירת מגורים ששימשה בעיקרה למגורים בארבע שנים‬ ‫1.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שקדמו למכירתה או ב-%08 בתקופת ההחזקה בה. (להלן: "דירה מזכה").‬ ‫"דירת מגורים לא מזכה"- דירה מגורים שאינה דירה מגורים מזכה. לדוגמא-‬ ‫2.‬ ‫דירה ששימשה למשרד (להלן: "דירת משרד").‬ ‫"דירה מגורים יחידה"-דירתו היחידה של המוכר בארבע שנים שקדמו למכירה.‬ ‫3.‬ ‫במסגרת הוראת השעה הפטור יינתן עד לתקרה שווי מכירה של 2.2 מיליון ₪‬ ‫4.‬ ‫לדירה, הן לדירת משרד והן לדירת מגורים. בגין תמורה העולה על תקרה זו יוטל‬ ‫מס יחסי.‬ ‫ניתן לקבל פטור עד ל-2 דירות מזכות בתקופה 2102.21.13-1102.1.1, וזאת בנוסף‬ ‫5.‬ ‫לדירה אחת בפטור הרגיל (סה"כ 3 דירות).‬ ‫ניתן לקבל פטור עד ל-3 דירות משרד בתקופה 3102.6.03-1102.8.1.‬ ‫6.‬ ‫כל ניצול פטור של דירה מזכה (הערה 5 לעייל) יבוא על חשבון פטור של דירת‬ ‫7.‬ ‫משרד (הערה 6 לעייל), ולהיפך.‬ ‫ניצול פטור רגיל (94ב(1)), בתקופה הרלוונטית, יבוא על חשבון פטור לאחת‬ ‫8.‬ ‫מדירות המשרד (הערה 6 לעייל).‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 46. ‫מיסוי מקרקעין - פטורים לדירת מגורים - מורה‬ ‫נבוכים‬ ‫8) הפטור לפי הוראת השעה לדירה מזכה (ראה הערה 5), לא יחול לגבי‬ ‫דירות שנתקבלו במתנה בתקופה 2102.21.13 – 0102.11.1, וכן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אם ימכרו לקרוב.‬ ‫9) הפטור לפי הוראת השעה לדירת משרד (ראה הערה 6), לא יחול‬ ‫לגבי דירות שנתקבלו במתנה בתקופה 3102.6.03 – 1102.6.5, וכן‬ ‫אם ימכרו לקרוב.‬ ‫01) אחד התנאים הכרחיים לפטור במכירת דירת משרד ס"ק 6 הינו כי‬ ‫יקבע בהסכם המכירה כי על הדירה לשמש למגורים במשך שנתיים‬ ‫רצופות, בידי המוכר. יצויין כי במידה והרוכש לא עמד בהתחייבותו‬ ‫לשימוש למגורים כאמור, יוטל עליו מס רכישה בשיעור %51 משווי‬ ‫הרכישה של הדירה.‬ ‫11) הארכת תקופת הצינון לגבי פטור רגיל של דירה מזכה לפי סעיף‬ ‫94ב(1) הינו בגדר הוראת שעה , עד ליום 3102.1.1.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 47. ‫תודה רבה!‬ ‫יובל אבוחצירא, רו"ח (משפטן)‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫74‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬