SlideShare a Scribd company logo

עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקה

•
•
A
artzihiba
1 of 42
‫עסקאות מלאכותיות‬ ‫נגיעות בפסיקה ובפרקטיקה‬ ‫מצגת להרצאתו של רו"ח רן ארצי‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬
‫הקדמה‬ ‫ריבוי תכנוני המס, הביא את רשות המסים לפתוח במאבק‬ ‫בתכנוני המס האגרסיביים.‬ ‫בשנים האחרונות, הרחיבה רשות המסים את החקיקה כנגד‬ ‫תופעה זו באמצעות סעיפי חוק "אנטי תכנוניים" כדוגמת סעיפי‬ ‫הפקודה העוסקים בתכנוני מס חייבי דיווח – 131)א()5ד(,‬ ‫131)ז(,541א2 ,191)ג1(,612)8(.‬ ‫"תיקים" המתנהלים בבתי משפט " זוכים " לא אחת לתובענת‬ ‫"סל" של עסקה מלאכותית - סעיף 68 לפקודה, סעיף הסל‬ ‫המתיר לפקיד השומה להתעלם מעסקאות מסוימות תוך סווגן‬ ‫מחדש- וראה לעניין זה פס"ד ועקנין נ' פ"ש ירושלים ) רע"א‬ ‫30/09411 (‬ ‫במצגת זו נדון בעסקה מלאכותית, המותר והאסור בראי החקיקה‬ ‫והפסיקה במשולב עם פרקטיקה נהוגה.‬
‫הבסיס הלגיטימי לתכנון מס‬ ‫הזכות הלגיטימית לתכנון מס הוכרה במרבית המדינות‬ ‫הדמוקרטיות בעולם המערבי. ביטוי מובהק להכרתה בישראל ניתן‬ ‫למצוא בדבריו של כבוד השופט - הנשיא )כתוארו אז( שמגר בפסק-‬ ‫הדין בעניין חזון )ע"א 19/9364 מנהל מס שבח נ' חזון, מיסים ח/3‬ ‫ה-69 (.‬ ‫"עצם העובדה כי צדדים בחרו במבנה משפטי דל מסים אינה‬ ‫מצביעה כי המבנה "מלאכותי" או "בדוי". זכותם - ואף חובתם -‬ ‫של מומחים בענייני מסים לתכנן עסקאות משפטיות כך שלא‬ ‫תהיינה עתירות מס. גבולות תכנון המס היא שאלה קלאסית‬ ‫ונצחית אשר נקבעת בהתאם לנסיבות הספציפיות של כל עניין‬ ‫ועניין ...‬ ‫אדם רשאי לנצל לטובתו כל הוראה שבדין, הפוטרת ממס או‬ ‫מקילה בו, שהרי לשם כך היא נוצרה."‬
‫עסקה מלאכותית בחוקי המיסים‬ ‫השונים‬ ‫עסקה מלאכותית או בדויה כנורמה אנטי-תכנונית בדיני המס‬ ‫מופיעה במספר חוקי מס:‬ ‫‪ ‬סעיף 68 לפקודת מס הכנסה ]נוסח חדש[, התשכ"א - 1691.‬ ‫‪ ‬סעיף 48 לחוק מיסוי מקרקעין )שבח ורכישה( התשכ"ג-3691‬ ‫‪ ‬סעיף 831 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו - 5791.‬ ‫‪ ‬סעיף 35א לחוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א - 1691.‬ ‫‪ ‬הסעיפים בחוקים השונים , לאחר תיקונים שנערכו בהם ברבות‬ ‫השנים דומים בעיקרם בניסוחם. חריג לכך הנו הסעיף בחוק מס‬ ‫ערך מוסף.‬
‫סע' 68 לפקודת מס הכנסה‬ ‫סע' 68 לפקודת מס הכנסה קובע: "היה פקיד השומה,‬ ‫סבור כי עסקה פלונית המפחיתה, או העלולה להפחית,‬ ‫את סכום המס המשתלם על ידי אדם פלוני היא‬ ‫מלאכותית או בדויה .... או כי אחת ממטרותיה‬ ‫העיקריות של עסקה פלונית היא הימנעות ממס או‬ ‫הפחתת מס בלתי נאותות, רשאי הוא להתעלם מן‬ ‫העסקה ...."‬ ‫מקרים פשוטים וברורים שאין עליהם עוררין כי נעשו‬ ‫במטרה להפחית מס יכנסו בגדר הסעיף ותוצאתן תהא‬ ‫שהעסקה לא תוכר ע"י מס הכנסה לעניין השלכות מס.‬
‫הגדרות‬ ‫עסקה מלאכותית - עסקה תקפה מן הבחינה המשפטית, בתחילה‬ ‫הוגדרה כעסקה המנוגדת לדפוסים המקובלים בחיי הכלכלה וסוטה‬ ‫מהדרכים השגרתיות שבני אדם נוהגים בהם בדרך כלל כדי להשיג‬ ‫תוצאה כלכלית מסוימת.]ע"א 95/201 פקיד שומה ירושלים נ' איסמר חברה למסחר ולהשקעות בע"מ[‬ ‫בעקבות פס"ד רובינשטיין ניתן לקבוע כי עסקה מלאכותית תהא זו‬ ‫הנעדרת טעם כלכלי כלשהוא אולם מבחן זה אינו מבחן יחיד ומכריע‬ ‫ויש לבוחנו באספקלריה רחבה של מכלול נסיבות העסקה.) ע"א 79/5143‬ ‫פשמ"ג נ' יואב רובינשטיין (. – פירוט ראה בהמשך.‬ ‫עסקה בדויה - עסקה חסרת ממשות משפטית הנעשית רק‬ ‫למראית עין, כדי להסוות את העסק האמיתי בין הצדדים,‬ ‫מבלי שיהא לה תוכן כלכלי או תוכן משפטי של ממש.‬ ‫]ע"א 95/201 פקיד שומה ירושלים נ' איסמר חברה למסחר ולהשקעות בע"מ[‬
‫הגדרות המשך‬ ‫עסקה מלאכותית -‬ ‫שני מסלולי תקיפה בידי פקיד השומה :‬ ‫1. מסלול הדין הכללי – האם הפעולה או האירוע‬ ‫תקפים מבחינת הדין הכללי כמו בפס"ד רובינשטיין‬ ‫ובפס"ד סילבאן שטרית.‬ ‫2. מסלול הנורמה האנטי תיכנונית הקבועה בסעיף‬ ‫68 לפקודה ובסעיפי חוק אחרים .‬
‫נטל השכנוע בעסקה מלאכותית‬ ‫הכלל:‬ ‫בהתאם לסע' 551 לפקודת מס הכנסה - "חובת הראיה כי השומה היא מופרזת‬ ‫תהיה על המערער" – הנישום.‬ ‫חריגים לכלל:‬ ‫פנקסים קבילים – מחלוקת בדבר רישום בספרים כאשר הספרים קבילים‬ ‫1.‬ ‫- חובת ההוכחה מוטלת על פקיד השומה.‬ ‫עסקה מלאכותית - הפסיקה קבעה כי כאשר נסמך פקיד השומה על‬ ‫2.‬ ‫טענת המלאכותיות יעבור נטל ההוכחה אל כתפיו וכן יפתח הוא בהבאת ראיותיו‬ ‫בע"מ[‬ ‫ולהשקעות‬ ‫.]ע"א 95/201 פקיד שומה ירושלים נ' איסמר חברה למסחר‬ ‫]עמ"ה 79/69 חברת וילגר בע"מ נ' פקיד שומה היחידה הארצית לשומה[.‬ ‫ואולם גם הנישום החורג מעסקה רגילה צריך ליתן הסבר משכנע ומנומק‬ ‫עובדתית, שאינו מיסוי, להתנהלותו שיתכן ו"אבק" מלאכותיות דבק בה.‬
‫מבחנים לקביעת עסקה מלאכותית‬ ‫בהתאם להתפתחות הפסיקה הענפה במהלך השנים‬ ‫‪ ‬בתחילה היה תקף מבחן הדפוסים המקובלים, על פיו, עסקה‬ ‫מלאכותית היתה עסקה "המנוגדת לדפוסים המקובלים בחיי‬ ‫הכלכלה וסוטה מן הדרכים שבני אדם נוהגים בהם, כדי להשיג‬ ‫תוצאה כלכלית מסויימת" ]ע"א 95/201, פקיד שומה ירושלים נ' 'איסמר' חברה‬ ‫למסחר והשקעות בע"מ[‬ ‫‪ ‬מבחן הטעם הכלכלי – "בבסיסו עומדת השאלה - האם יש‬ ‫לעסקה תוכן כלכלי משלה מלבד הפטור המיוחל ממס הכנסה"‬ ‫? ]ע"א 76/562 מפי בע"מ, ע"א 79/5143 פשמ"ג נ' יואב רובינשטיין [.‬ ‫‪ ‬מבחן הטעם המסחרי - מה התועלת ומה היתרון מבחינת עסקו‬ ‫של הנישום - עסקה או פעולה שכל טעמה הוא להיטיב עם אדם‬ ‫אחר, בלי שיהיו צפויים מכך גם תועלת ויתרון כלכלי מבחינת‬ ‫הנישום, אין לראות בה טעם מסחרי" ומשכך , הינה מלאכותית.‬ ‫]ע"א 47/11, פקיד השומה מפעלים גדולים נ' אולפני הסרטה בישראל [‬
‫מבחנים לקביעת עסקה מלאכותית‬ ‫בהתאם להתפתחות הפסיקה הענפה במהלך השנים‬ ‫הטעם המסחרי חייב להיות טעם ממשי ולא רק טעם שולי‬ ‫ודחוק, כאשר מטרתו לשמש "עלה תאנה" למגמה האמיתית‬ ‫של הפחתת המס הבלתי נאותה היא גלויה ובולטת לעין.] ע"א‬ ‫18/38 ת.מ.ב תחזוקת מפעלים בע"מ נ' פקיד שומה , ע"א 30/66601 סילבאן שיטרית נ' פ"ש ת"א 4[‬ ‫‪ ‬מבחן רחב של נסיבות המטרה הכלכלית - "קיומה של מטרה‬ ‫כלכלית או מסחרית אינו הופך תמיד ובהכרח כל עסקה‬ ‫לבלתי מלאכותית. אין זה מבחן יחיד, שעל פיו נופלת תמיד‬ ‫ההכרעה בשאלה הקובעת באמת, והיא: אם מותר למנהל‬ ‫לסבור, כי עסקה פלונית מלאכותית היא, ללא קשר הכרחי עם‬ ‫המטרה שהתלוותה לה". ]ע"א 08/093, תעש מור תעשייתי בע"מ, עמ"ה 30/3821‬ ‫ארנון הראל נ' פ"ש כפר סבא.[‬
‫האם כל עסקה שמטרתה להפחית מס הנה‬ ‫בלתי לגטימית ?‬ ‫על סיווגה של עסקה כ"עסקה מלאכותית" נשתברו כבר קולמוסים רבים,‬ ‫ואף ההלכה הפסוקה גורסת כי המדובר בעניין "עדין וקשה".‬ ‫באופן כללי, הרצון הוא לאזן בין זכותו של הנישום לתכנן את המס על ידי‬ ‫ניצול לגיטימי של דיני המס השונים, ובין האינטרס הציבורי בגביית מס‬ ‫ובקיום מערכת מס צודקת ושוויונית.‬ ‫מטבע הדברים, איזון זה נעשה ממקרה למקרה על פי כלל הנסיבות‬ ‫השונות ממקרה למקרה.‬ ‫ככל ששיקול הטעם העסקי מסחרי חזק יותר יטה בית המשפט שלא‬ ‫לראות בעסקה כמלאכותית ולאשר את מסלול דל המס שהלך אחרי‬ ‫הטעם המסחרי.‬ ‫ככל שהטעם המסחרי קלוש ואך משמש "קולב" לתלות עליו את מבנה‬ ‫העסקה , מעין תרוץ שנזדמן, בעוד ששיקול המס הוא הדומיננטי, תהא‬ ‫הנטייה לראות בעסקה כעסקה מלאכותית. ]עמ"ה 30/3821 , ארנון הראל[‬
‫עסקה מלאכותית‬ ‫בפסיקה‬
‫מיסוי בינלאומי - ינקו-וייס אחזקות )6991( בע"מ‬ ‫)בש"א 70/3665(‬ ‫זכותה של רשות המס לטעון לעסקה מלאכותית כלפי אמנה למניעת כפל מס.‬ ‫השאלה שעמדה בבסיס הבש"א‬ ‫האם רשות המסים יכולה לעשות שימוש בכלים האנטי‬ ‫תכנוניים המוקנים לה בדין הפנימי ובעיקר בהעלאת טענת‬ ‫מלאכותיות למשל מכוח סעיף 68 לפקודת מס הכנסה, כאשר‬ ‫סבורה היא כי נישום ניצל לרעה )‪ (Treaty Abuse‬הוראות‬ ‫אמנה למניעת כפל מס שנחתמה ואושררה בין ישראל ומדינה‬ ‫אחרת. בפרט כאשר אותה אמנה אינה מכילה בחובה הוראה‬ ‫אנטי תכנונית )‪.(Anti abuse or tax avoidance measure‬‬
‫ינקו-וייס אחזקות )6991( בע"מ )בש"א 70/3665(‬ ‫זכותה של רשות המס לטעון לעסקה מלאכותית כלפי אמנה למניעת כפל מס‬ ‫עובדות הבש"א‬ ‫‪ ‬חברת ינקו וייס אחזקות )6991( בע"מ שהתאגדה בישראל, נרשמה בשנת‬ ‫9991 כחברה בבלגיה, לאחר כינוס אסיפת בעלי מניותיה בבלגיה וקבלת‬ ‫החלטה על העברת משרדה הרשום, ניהולה ופעילותה לבריסל, בלגיה.‬ ‫‪ ‬החברה קבלה אישור "תושבות" מאת רשויות המס בבלגיה המאשר כי‬ ‫היא "חברה השוכנת בבלגיה והיא כפופה למיסוי החברות בבלגיה".‬ ‫‪ ‬בהתאם לאמנה ישראל בלגיה בזמנו, דיבידנד מחברת בת ישראלית‬ ‫שהתקבל ביד חברה תושבת בלגיה – מוסה בשיעור מס מופחת.‬ ‫‪ ‬החברה בקשה למשוך דיבידנד כאמור, ואילו פקיד השומה סרב להכיר‬ ‫ב"תושבותה" של החברה לעניין משיכת הדיבידנד, מאחר והיה סבור כי‬ ‫רישום החברה כתושבת בלגיה מהווה שימוש לרעה באמנה למניעת כפל‬ ‫מס שכל מטרתו - הפחתת מס.‬
‫ינקו-וייס אחזקות )6991( בע"מ )בש"א 70/3665(‬ ‫זכותה של רשות המס לטעון לעסקה מלאכותית כלפי אמנה למניעת כפל מס‬ ‫בית המשפט קבע: "אמנת מס נועדה בראש וראשונה ליצור מצב‬ ‫שבו נישום, הנלכד ברשת המס של שתי המדינות המתקשרות, לא‬ ‫ייחשף לתשלום כפל מס. אמנת מס לא נועדה ולא יכולה להישמע כי‬ ‫הייתה כוונה כזו, בין אם כוללות הן הוראה מופרשת ובין אם לאו,‬ ‫כי יעשה בהן שימוש שלא בתום לב ובדרך מקובלת או כי יעשה בהן‬ ‫שימוש העולה כדי ניצולן לרעה או ניצול ההוראות הקבועות בהן‬ ‫וההטבות שהן מעניקות, לרעה. המדינות המתקשרות באמנה‬ ‫זכאיות להעלות טענות כנגד כך. זאת מכוח הוראות הדין הפנימי,‬ ‫בהיות הדין הפנימי מכיל הוראות אנטי תכנוניות שהן בבסיס קביעת‬ ‫חבות המס".‬
‫פס"ד סילבאן שיטרית )ע"א 30/66601(‬ ‫פירוק חברה - כעסקה מלאכותית‬ ‫עובדות הפס"ד - אדריכל אשר פעל במשך השנים באמצעות‬ ‫חברה. בשלב מסוים, פרק המערער את החברה המקורית והקים‬ ‫חברה חדשה במקומה, תוך שהוא נוטל לעצמו את רווחיה הבלתי‬ ‫מחולקים של החברה המקורית, ופיצויי פיטורין עבור תקופת‬ ‫עבודתו בה.‬ ‫ביהמ"ש קבע בהתאם לעמדת פקיד השומה כי, מדובר בעסקה‬ ‫מלאכותית שמטרתה היחידה הנה ניצול הקלת מס בשיעור של‬ ‫%01 על רווחים ראויים לחלוקה שנצברו בחברה, וכי סעיף 68‬ ‫לפקודה מעניק שיקול דעת לפקיד השומה להתעלם מהעסקה‬ ‫במידה ולדעתו עסקה זו מפחיתה או עלולה להפחית את סכום‬ ‫המס בו אמור להתחייב נישום.‬
‫פס"ד סילבאן שיטרית )ע"א 30/66601(‬ ‫פירוק חברה - כעסקה מלאכותית‬ ‫בנוסף קבע ביהמ"ש כי סמכות ההתעלמות של פקיד‬ ‫השומה מן העסקה אינה רק סמכות הורסת, אלא גם‬ ‫סמכות בונה - כלומר, בסמכות פקיד השומה להוסיף‬ ‫פרטים לעסקה ולראות אותה בצורה שונה. כך לדוגמא,‬ ‫בפרשה זו, התייחס פקיד השומה אל הסכומים שהועברו‬ ‫אל המערער כאל דיבידנד ובהתאם לכך קבע את השומה.‬
‫פס"ד ארנון הראל )עמ"ה 30/3821(‬ ‫פירוק חברה כעסקה שאינה מלאכותית !‬ ‫עובדות הפס"ד –‬ ‫ארנון הראל ניהל והחזיק בחברת נזר מערכות מידע )הישנה( יחד עם‬ ‫‪‬‬ ‫אשתו.‬ ‫בשנים 9991-7991 משך מהחברה כספים כמשכורת וסכומים גדולים‬ ‫‪‬‬ ‫יותר כהלוואה.‬ ‫בסוף 0002, במסגרת פירוק החברה הישנה, כונסו נכסי החברה ובכללם‬ ‫‪‬‬ ‫יתרת החובה של כספי ההלוואה ואלו חולקו לבעליה.‬ ‫כך נוצר בפועל מצב ולפיו, סכומי ההלוואה שנטל ארנון הראל במהלך‬ ‫‪‬‬ ‫השנים ולא שילם בגינם מס, בין כשכר או כחלוקת דיבידנד ואשר היו‬ ‫רשומים בספרי החברה הישנה – כנכס חיובי, נותרו בידיו כדיבידנד‬ ‫פירוק לאחר חבות של %01 מס בלבד !!‬ ‫שבועיים לאחר הפירוק וקבלת נכסי החברה, הקים ארנון חברה חדשה‬ ‫‪‬‬ ‫ששמה דומה לשם החברה הישנה.‬ ‫באותה שנה דיווח ארנון בדו"ח למ"ה רק על הכנסה ממשכורת ומקצבה.‬ ‫‪‬‬
‫פס"ד ארנון הראל )עמ"ה 30/3821(‬ ‫פירוק חברה כעסקה שאינה מלאכותית !‬ ‫פקיד השומה ראה בפירוק החברה, עסקה מלאכותית שכל‬ ‫‪‬‬ ‫מטרתה הנה קיזוז ההלוואות )שנלקחו מהחברה( מהרווחים‬ ‫הראויים לחלוקה שנצברו בחברה ולכן הפעיל את סמכותו‬ ‫לפי סע' 68 והוציא שומה בהתאם.‬ ‫טענות המערער – נתינת טעמים כלכליים לפירוק החברה :‬ ‫‪‬‬ ‫פירוק התא המשפחתי עקב רצון הצדדים להמשיך לחיות‬ ‫1.‬ ‫בנפרד.‬ ‫פעילותה העסקית של החברה הישנה עם המשטרה הסתיים‬ ‫2.‬ ‫בנסיבות לא חיוביות, כך שזיהוי החברה עם המשטרה הפך‬ ‫לנטל ולכן העדיף לפרק החברה ולפעול באמצעות חברה חדשה.‬ ‫נעשה ניסיון כנה ואמיתי להכניס שותף נוסף בכדי לשקם מצבה‬ ‫3.‬ ‫של החברה.‬ ‫במישור המהותי - אופי פעילות החברה החדשה שונה.‬ ‫4.‬ ‫במישור הצורני - שמה, מס' הח.פ, חשבונות בנק, והלוגו היו‬ ‫5.‬ ‫שונים.‬
‫פס"ד ארנון הראל )עמ"ה 30/3821(‬ ‫פירוק חברה כעסקה שאינה מלאכותית !‬ ‫טענות פקיד השומה – כי מדובר בעסקה מלאכותית‬ ‫‪‬‬ ‫זהות מנהליהן ובעל מניותיהן של החברה הישנה והחדשה –‬ ‫1.‬ ‫נשמר- למרות שפרודתו של המערער לא היתה בעלת מניות‬ ‫בחברה החדשה.‬ ‫המשך פעילותה העסקית של החברה החדשה כחלק מפעילותה‬ ‫2.‬ ‫של החברה הישנה .‬ ‫אופי פעילותיהן של החברה החדשה והישנה דומה כפי שנחזה‬ ‫3.‬ ‫מביאורי דו"חות מאזניהן:"תכנון, ניהול, יעוץ והקמת מערכות‬ ‫מידע ותקשורת".‬ ‫הרחבת פעילותה של החברה לתחומים נוספים החלה עוד‬ ‫4.‬ ‫בחברה הישנה.‬ ‫גידול בסכומי הכסף שנמשכו כהלוואה בסמוך לשנת הפירוק.‬ ‫5.‬ ‫ביחס למשכורת.‬ ‫סמיכות הזמנים )שבועיים( בין פירוק החברה הישנה והקמת‬ ‫6.‬ ‫החברה החדשה.‬
‫פס"ד ארנון הראל )עמ"ה 30/3821(‬ ‫פירוק חברה כעסקה שאינה מלאכותית !‬ ‫לאחר בחינת כל הנסיבות והראיות שהוצגו בפניו קבע בית המשפט‬ ‫כי לא מדובר בעסקה מלאכותית כדלהלן:‬ ‫"דומני כי במקרה שלפני מורים כל המקרים כי העסקה של פרוק‬ ‫החברה הישנה והקמת החברה החדשה איננה "עסקה מלאכותית".‬ ‫המשיב לא נשא בנטל להזים את טענת המערער באשר להיות שקול‬ ‫המס רק רכיב אחד מתוך כלל הרכיבים והמניעים שהביאו להקמת‬ ‫החברה החדשה ופירוקה של הישנה. דומה כי אף אלמלא שיקול‬ ‫המס, היה בוחר המערער במהלך זה. נראה כי טעמו של המערער יש‬ ‫בו כדי להצדיק את המתווה בו נקט כדי להגיע לתוצאה הרצויה‬ ‫בעיניו".‬ ‫יחד עם זאת, פסק בית המשפט כי יתרת חובו הלכאורי של המערער‬ ‫לחברה הישנה בשנת המס שבערעור היא הכנסה שתסווג כדיבידנד‬ ‫שחולק ערב הפירוק ולכן יחויב במס בשיעור של %52.‬
‫מיסוי מקרקעין - פס"ד חזון )ע"א‬ ‫19/9364(‬ ‫רכישת נכס בנאמנות – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫עובדות הפס"ד –‬ ‫משפחת חזון, דיירים מוגנים בנכס בבעלות רשות הפיתוח, קיבלו‬ ‫‪‬‬ ‫אופציה מחברת עמידר לרכישת הנכס בתנאים מועדפים.‬ ‫בשל חוסר באמצעי כספי לרכישת הנכס התקשרו עם צד ג' בחוזה,‬ ‫‪‬‬ ‫לפיו צד ג' יממן את רכישת הנכס מעמידר ובמקומו ייבנה בניין בן‬ ‫שלוש קומות, חזון יקבלו לבעלותם %82 מהנכס ואילו צד ג' את‬ ‫היתרה )%27(.‬ ‫בחוזה בין חזון לצד ג' סוכם כי רכישת הנכס מעמידר תדווח למס‬ ‫‪‬‬ ‫שבח כעסקת נאמנות לפיה חזון רוכש את הנכס כנאמן כלפי צד ג'‬ ‫)לגבי חלקו של צד ג' – %27(.‬ ‫בהתאם לסעיף 96 לחוק מיסוי מקרקעין )שבח, מכירה ורכישה(,‬ ‫‪‬‬ ‫התשכ"ג-3691 העברה של זכות מנאמן לנהנה – פטורות ממס.‬ ‫חזון דיווח למס שבח על עסקת נאמנות הפטורה ממס.‬ ‫‪‬‬
‫פס"ד חזון )ע"א 19/9364(‬ ‫רכישת נכס בנאמנות – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫לאחר עיון בפרטי העסקה, קבע מנהל מס שבח כי:‬ ‫‪‬‬ ‫1. מבחינה משפטית - מדובר בעסקה דו-שלבית: רכישת מלוא‬ ‫הזכויות ע"י חזון מעמידר, ולאחריה עסקת קומבינציה בין‬ ‫הדייר המוגן לצד ג' ולא בעסקת נאמנות.‬ ‫2. לחילופין טען כי הנאמנות של המשיבים היא מלאכותית, וכל‬ ‫מטרתה להביא לתוצאה של הימנעות מתשלום מס כדין.‬ ‫בית המשפט קבע: הפעולה שננקטה על ידי הדיירים הייתה‬ ‫לטובתם הם, כך שאינו בגדר נאמנות ומשכך מדובר בעסקת‬ ‫מכר רגילה, ובגינה יקום חיוב במס.‬
‫פס"ד בר-כסיף )עמ"ש 59/5261(‬ ‫אופציה במקרקעין – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫עובדות הפס"ד‬ ‫ביום בו נחתם חוזה האופציה למכירת דירתם )ב-49.60.82( , לא‬ ‫‪‬‬ ‫היו המוכרים זכאים לפטור מתשלום מס שבח מקרקעין בגין‬ ‫מכירת ביתם.‬ ‫בחוזה שנחתם העניקו המוכרים לקונה תמורת 000,01 $ אופציה‬ ‫‪‬‬ ‫לניצול בתקופה 49.01.1 עד 49.01.52 לרכישת דירתם ב- 000,025 $‬ ‫ב-49.01.21 נחתם הסכם מכירת הבית ע"ס 000,015 $ לאחר ניכוי‬ ‫‪‬‬ ‫000,01 $ ששולמו בגין האופציה.‬ ‫מנהל מס שבח ראה באופציה עיסקה מלאכותית, שכל מטרתה‬ ‫‪‬‬ ‫הימנעות מתשלום מס שבח מקרקעין, מאחר וביום חתימת הסכם‬ ‫מכירת הבית ב- 49.01.21 עברה שנה ממועד מכירת דירה אחרת‬ ‫וקמה למוכרים זכותם לקבלת פטור נוסף .‬ ‫המוכרים היו בהליך גירושין שבמסגרתו היו חייבים למכור הבית.‬ ‫‪‬‬
‫פס"ד בר-כסיף )עמ"ש 59/5261(‬ ‫אופציה במקרקעין – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫ועדת הערר שליד בית המשפט קבעה כי חוזה האופציה הינו עסקה מלאכותית‬ ‫שנועדה לדחות את מועד מכירת הבית, כך שלמוכרים יינתן פטור ממס שבח.‬ ‫ועדת הערר הסתמכה על הנקודות הבאות:‬ ‫הקונה רצתה לרכוש את הבית לאלתר ורק בגלל עמדת המוכרים ושיקולי המס‬ ‫‪‬‬ ‫שלהם נדחה המימוש לאוקטובר.‬ ‫הקונה חדלה לחפש דירה אחרת וגם המוכרים חדלו לחפש קונה אחר לבית.‬ ‫‪‬‬ ‫הצדדים ראו את המכירה כוודאית. המוכרים נמנעו מלהעיד את המתווכת,‬ ‫‪‬‬ ‫שיכלה להעיד על כוונת הצדדים, ואי זימונה יוצר הנחה שעדותה היתה פועלת‬ ‫לחיזוק גירסת הצד האחר.‬ ‫מדובר במכר שהוסווה ע"י הסכם האופציה שנחתם למראית העין במטרה‬ ‫‪‬‬ ‫להימנע מתשלום מס שבח במכירה מיידית.‬ ‫המשיב עמד בנטל המוטל עליו להוכיח, כי עסקינן בעסקה של מכירת בית ועל‬ ‫‪‬‬ ‫כן יש להתעלם מן הפיצול לשתי עסקאות, שהיה מלאכותי ונעדר כל הסבר‬ ‫סביר, ויש לראות את מועד חתימת האופציה כיום מכירת הבית.‬
‫פס"ד בר-כסיף )ע"א 79/942(‬ ‫אופציה במקרקעין – האם עסקה מלאכותית?‬ ‫בית המשפט העליון הפך את החלטת ועדת הערר וקבע כי:‬ ‫נסיבותיה העובדתיות של העסקה מעידות עליה כי אכן היתה עסקת‬ ‫‪‬‬ ‫אופציה אמיתית ולא עסקת מכר שביצועה נדחה. לקונה ניתנה זכות‬ ‫ברירה להשתמש באופציה, ולרכוש את הדירה, או לוותר על הזכות.‬ ‫הסכום ששולם לידי המערערים תמורת האופציה אינו עומד בשום‬ ‫‪‬‬ ‫יחס למחיר המוסכם שבו ניתנה לקונה ברירה לרכוש את הדירה.‬ ‫עסקת האופציה אינה מלאכותית ולא באה לחפות על עסקת מכר‬ ‫‪‬‬ ‫החייבת בתשלום מס שבח מקרקעין.‬ ‫מדובר במהלך לגיטימי של תכנון מס - המערערים אכן ביקשו‬ ‫‪‬‬ ‫להימנע מתשלום מס שבח מקרקעין. מטעם זה נמנעו מהתקשרות‬ ‫בעסקת מכר והסתפקו בהענקת אופציה - מהלך לגיטימי שהיו‬ ‫רשאים לנקוט בו.‬
‫פס"ד מפי ) ע"א 76/562(‬ ‫רכישת חברה בהפסדים כעסקה מלאכותית.‬ ‫עובדות הפס"ד‬ ‫חברת מפי רכשה חברה שלא היתה כלל פעילה מבחינה כלכלית,‬ ‫וש"יתרונה" היחידי היה כי ספריה הצביעו על גרעון מסחרי של כרבע‬ ‫מליון לירות.‬ ‫כתוצאה מפעולות שונות ומורכבות שהמערערת עשתה, והקשורות‬ ‫בגופים משפטיים שונים, בקשה המערערת להביא לכך כי ההכנסות‬ ‫המתקבלות משותפות לייצור רהיטים הנשלטת על ידה, יתחלקו בינה‬ ‫לבין החברה שנרכשה בגרעון, כך שמחד יקטן הרווח שלה החייב במס‬ ‫ומאידך כל ההכנסה שתקבל החברה האחרת תקוזז כנגד הפסדיה ושוב‬ ‫לא יחול חיוב במס.‬ ‫בית המשפט קבע: "הקריטריון הנכון לקביעת המלאכותיות, הוא‬ ‫בתשובה לשאלה: האם יש תוכן כל שהוא בעיסקה מלבד הפטור‬ ‫המיוחל ממס הכנסה. אם התשובה לכך היא חיובית, תועיל העיסקה‬ ‫לפטור את האיש ממס, אפילו אם היא עיסקה יוצאת דופן שאינה מן‬ ‫העיסקות הרגילות בשטח המשפטי הנדון. לעומת זאת, אם התשובה‬ ‫לשאלה הנ"ל היא שלילית, אזי תחשב העיסקה כ"מלאכותית", והמבצע‬ ‫אותה לא יזכה בפטור המבוקש". ומשכך,במקרה דנן, רכישת החברה‬ ‫הינה מלאכותית.‬
‫פס"ד רובינשטיין )ע"א 79/5143(‬ ‫רכישת חברה בהפסדים – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫עובדות הפס"ד –‬ ‫‪ ‬חברת אקווריום פיש בע"מ עסקה בתחום גידול דגי נוי וצברה‬ ‫הפסדים עסקיים, שהגיעו ב-8891 לכ-1.4 מליון ש"ח.‬ ‫‪ ‬בשנת 9891 רכש יואב רובינשטיין את כל מניות חברת הדגים‬ ‫תמורת 000,061 ₪. בשנת 0991 הוא שינה את שמה לשם החברה‬ ‫שלו.‬ ‫‪ ‬עם הרכישה הנ"ל לא עסקה עוד החברה בגידול דגי נוי אלא באופן‬ ‫בלעדי בתחום הנדל"ן. היא צברה רווחים בעיסוקה זה וביקשה‬ ‫לקזזם מול הפסדי העבר שנצברו בחברה.‬ ‫‪ ‬פקיד השומה ראה בכך עסקה מלאכותית, אולם ביהמ"ש המחוזי‬ ‫דחה עמדה זו, בעיקר בשל העובדה שלא ניתן לטעון למלאכותיות‬ ‫בכל הנוגע לרכישת החברה המפסידה מטעם בעל המניות, ואילו‬ ‫בשלב קיזוז ההפסדים בחברה, אין מענה אחר לרווחים שנוצרו‬ ‫בעסקי הקבלנות. על כך ערער פקיד השומה לביהמ"ש העליון.‬
‫פס"ד רובינשטיין ) ע"א 79/5143 (‬ ‫רכישת חברה בהפסדים – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫נפסק :‬ ‫אין לצמצם את סעיף 68 לפעולה אחת בלבד אלא לרצף‬ ‫‪‬‬ ‫שמהווה את התמונה הכוללת של ה"עסקה", הכוללת לפי לשון‬ ‫החוק גם "לרבות פעולה".‬ ‫בחינת העסקה הכוללת מלמדת שלא עמדה מאחוריה כל‬ ‫‪‬‬ ‫מטרה מסחרית. המטרה הדומיננטית היא אחת - הרצון‬ ‫להפחית את המס ע"י קיזוז ההפסדים.‬ ‫לאור בחינת מכלול הנסיבות, אין כל ספק שהעסקה הנדונה‬ ‫‪‬‬ ‫היא מלאכותית. האיזון הראוי בין זכות הנישום לתכנן את‬ ‫המס ובין האינטרס הציבורי בגביית מס מצדיק את פסילת‬ ‫העסקה שבפנינו. הנהנה כאן אינו אותו נישום כלכלי שספג את‬ ‫ההפסדים.‬
‫פס"ד רובינשטיין ) ע"א 79/5143 (‬ ‫רכישת חברה בהפסדים – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫אכן, לא כל רכישת מניות חברה מפסידה היא עסקה מלאכותית.‬ ‫‪‬‬ ‫ייתכן שביסוד הרכישה עומד הרצון לרכוש שלד בורסאי, או הרצון‬ ‫לחסל חברה מתחרה, או הרצון לשקם את החברה המפסידה‬ ‫ולהפיק מכך רווח מוסף. בית המשפט לא קובע עמדה לגבי כל שינוי‬ ‫בפעילות חברה מפסידה; ייתכן שהשינוי יהיה מוצדק, והכל ייבחן‬ ‫עפ"י הנסיבות והמטרות של העסקה הספציפית.‬ ‫בענייננו, פקיד השומה מוסמך לראות את החברה לאחר ששונה‬ ‫‪‬‬ ‫שמה כחברה נפרדת מחברת אקווריום פיש שנרכשה, כך שלא יותר‬ ‫קיזוז ההפסד המבוקש.‬
‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫הלכת בן ארי מגדרת את מתחם הלכת רובינשטיין והיא קובעת‬ ‫שבמקרים מסוימים למרות שהעסקה הינה ללא טעם מסחרי עדיין‬ ‫יותרו קיזוזי הפסדים משנים עברו מאחר וההיגיון הכלכלי מחייב‬ ‫זאת.‬ ‫השאלה שהובאה בפני ביהמ"ש הינה האם יש לראות בעסקה‬ ‫לרכישת מניות ע"י בעל מניות מיעוט בחברה, והעברת פעילות‬ ‫מרוויחה לאותה חברה לשם קיזוז הרווחים מפעילות זו כנגד הפסדי‬ ‫אותה חברה, כעסקה מלאכותית בהתאם להוראות סעיף 68 לפקודה ?‬
‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫עובדות פסק הדין:‬ ‫‪ ‬חברת מוסך הירשמן בע"מ )להלן:"החברה"( נוסדה‬ ‫והחלה את פעילותה כמוסך לתיקון כלי רכב בשנת 8691.‬ ‫‪ ‬ביום 49.21.03 רכש בן ארי על ידי חברה שבחזקתו, %23‬ ‫ממניות החברה תמורת סך 000,056,3 ₪.‬ ‫‪ ‬בשנים 59 ו-69 נצברים בחברה הפסדים כאשר בשנת 79‬ ‫הפסיקה החברה כליל את פעילותה כמוסך, נכסיה‬ ‫נמכרו ועובדיה פוטרו.‬
‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫ביום 89.50.21 )כשנה לאחר הפסקת פעילותה של‬ ‫‪‬‬ ‫החברה( רכש בן ארי את יתרת מניות החברה )%86(‬ ‫תמורת סך 000,57 ₪. )מאותה עת החזיק ב-%001(‬ ‫בשנת 99 שינה את שם החברה )לחברת בן ארי ש.‬ ‫‪‬‬ ‫סוכנות לביטוח )8691( בע"מ( והחל להעביר אליה‬ ‫פעילות ביטוח מחברה אחרת שבחזקתו.‬ ‫את הרווחים מפעילות הביטוח ביקש לקזז אל מול‬ ‫‪‬‬ ‫הפסדי החברה הצבורים מפעילות מוסך משנים קודמות.‬
‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫מ סקנ ות פ סק ה די ן‬ ‫למרות שלא ניתן טעם כלכלי לביצוע העסקה לרכישת המניות‬ ‫ולהעברת הפעילות המרוויחה לחברה הנרכשת , זולת הטעם‬ ‫של קיזוז הפסדים מתיר ביהמ"ש לקזז %23 מהפסדי החברה‬ ‫הנרכשת כנגד הפעילות המועברת אליה.‬ ‫כלומר, במקרים מסוימים, גם כשאין טעם כלכלי-מסחרי‬ ‫לעסקה מלבד הפחתת מס, עדיין יותרו הפסדים בקיזוז, וזאת‬ ‫בשל עקרון שמירת זכותו של בעל המניות "ליהנות" מהפסדיו‬ ‫ה כל כליי ם " .‬
‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫ביהמ"ש עושה הבחנה כלכלית אימתי תישמר הזכות‬ ‫לקיזוז הפסדים בחברה ואימתי לא יותר הקיזוז כאשר‬ ‫המפתח לעניין זה הינו אחוז ההחזקה בחברה בתקופת‬ ‫יצירת ההפסד.‬ ‫הבחנות בית המשפט במקרים הבאים:‬ ‫1. עסקה עם טעם מסחרי - יותר קיזוזם של כל הפסדים‬ ‫בחברה.‬ ‫2. עסקה ללא טעם מסחרי - לבד מניצול ההפסדים – תלוי‬ ‫בשיעור החזקתם של בעלי המניות:‬
‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫כאשר בעל מניות מיעוט מוכר מניותיו בחברה )לחיצוניים או‬ ‫לבעל השליטה בחברה(,כלומר, אין שינוי שליטה בחברה- לא‬ ‫תפגע זכות החברה לקיזוז הפסדיה )לא תיפגע זכותו של בעל‬ ‫מניות הרוב אשר מימן ההפסדים( . יותר קיזוזם של כל‬ ‫ההפסדים בחברה.‬ ‫כאשר בעל מניות הרוב )בעל שליטה בחברה- מחזיק מעל %05‬ ‫מאמצעי השליטה( מוכר מניותיו לצד ג', לא יותר כלל קיזוז‬ ‫ההפסדים בחברה ) פס"ד רובינשטיין (.‬
‫פס"ד בן עוז נ' פקיד שומה )עמ"ה 50/427(‬ ‫הגדלת משיכת משכורת מחברה ע"י נכה‬ ‫בשנת 2002 הוכר, בן עוז שמואל,כנכה )רטרואקטיבית משנת‬ ‫‪‬‬ ‫8991( ע"י רשויות המס.‬ ‫בשנים שקדמו לשנים שבערעור, משך בן עוז סכומים מרווחי‬ ‫‪‬‬ ‫החברה - הן בדרך של משכורת והן בדרך של דיבידנד. ואילו‬ ‫מיום שאושרה לו נכותו ותחולתו של הפטור לגביו, בחר למשוך‬ ‫את כלל הסכומים כמשכורת, וזאת כדי ליהנות באופן מלא‬ ‫מהפטור המגיע לנכה בהתאם לסע' 9)5( לפקודת מס הכנסה.‬ ‫פקיד השומה סרב להכיר בהגדלת משכורתו על חשבון הדיבידנד‬ ‫‪‬‬ ‫בגין השנים שחלפו וטען כי מדובר בהגדלה דראסטית ומופרזת,‬ ‫בלתי סבירה ושלא כדין של משכורתו של המערער כדי ליהנות‬ ‫ממלוא הפטור, במקביל להקטנת ההכנסה החייבת של החברה‬ ‫בשליטתו.‬
‫פס"ד בן עוז נ' פקיד שומה )עמ"ה 50/427(‬ ‫הגדלת משיכת משכורת מחברה ע"י נכה‬ ‫בקביעתו הסתמך פקיד השומה בין היתר על המצב העובדתי דלהלן:‬ ‫‪‬‬ ‫1( לא הוכחה שמירה על יחס במשיכת הרווחים משנים עברו.‬ ‫2.( לא הוכח גידול בהיקף פעילות החברה.‬ ‫3.( תפקידים שהיו של המערער הועברו לאחרים.‬ ‫מבחינה משפטית טוען פקיד השומה, כי די בהצהרת המערער כי משיכת‬ ‫‪‬‬ ‫הכספים נעשתה מטעמי מס בלבד, כדי לראות פעילות זו, כעסקה מלאכותית.‬ ‫בן עוז טען כי, כבעל השליטה בחברה ומנהלה רשאי היה לבחור את אופן‬ ‫‪‬‬ ‫משיכת הכספים, כחלק ממדיניות לגיטימית של תכנון מס לשם הימנעות‬ ‫ממס באמצעים חוקיים, להבדיל מהשתמטות ממס באמצעים בלתי חוקיים.‬ ‫בית המשפט פסק: כי לגבי חלק מהשנים )1002-0002( בהן לא הוכיח‬ ‫‪‬‬ ‫המערער עובדתית כי הגדלת משיכת סכומים מהחברה בדרך של משיכת‬ ‫משכורת נעשתה ביחס להגדלת פעילותה של החברה והיקף עבודתו – הרי‬ ‫שפעולה זו תיחשב תכנון מס שאינו לגיטימי. לגבי שנים 4002-2002‬ ‫התקבל הערעור בחלקו.‬
‫גוטמן משה )עמ"ה 10/3101(‬ ‫העברת כספים לחברה אחרת – כעסקה מלאכותית‬ ‫עובדות הפס"ד‬ ‫‪ ‬המערער, גוטמן משה ניהל 2 תחנות דלק באמצעות חברת לילך‬ ‫שהייתה קמעונאית מטעם חברת פז. )יודגש, כי תחנת דלק אחת‬ ‫הייתה בבעלות הבלעדית של גוטמן משה ואילו התחנה השנייה‬ ‫הייתה בבעלות חברת לילך ]%05 משה גוטמן ו-%05 רסולי סעד[(.‬ ‫‪ ‬בשנת 2991 הוקמה על ידי משה גוטמן ורו"ח רסולי סעד, חברת "גז‬ ‫מרכז", שמטרתה שיווק גז לצרכנים פרטיים ומסחריים. בפועל‬ ‫ובשל ניגוד עניינים עם פעילותה בהנהלת לילך )קמעונאית של חברת‬ ‫פז( , הוגבלה פעילותה של חברת "גז מרכז" למקומות בהם לא‬ ‫הייתה נוכחות של חברת פז-גז )חברת בת של חברת פז(‬ ‫‪ ‬בשל רצונה של חברת פז לשווק באופן ישיר את מוצרי הנפט‬ ‫בתחנות בעצמה או באמצעות מי מטעמה, כרתה עם בעלי התחנות‬ ‫הסכמים לרכישתן ] הסכם עם גוטמן משה, בעל התחנה האחת, בגין‬ ‫רכישתה וביטול הסכם הקמעונאות. הסכם עם חברת לילך על‬ ‫רכישת הציוד וזכויות בתחנה השנייה ועל ביטול הסכם‬ ‫הקמעונאות.‬
‫גוטמן משה )עמ"ה 10/3101(‬ ‫העברת כספים לחברה אחרת – כעסקה מלאכותית‬ ‫חברת לילך העבירה לחברת "גז מרכז" פיצוי בסך 000,070,8 ₪ בגין‬ ‫‪‬‬ ‫ויתורה של חברת "גג מרכז" במהלך השנים להתחרות בשוק הגז מול‬ ‫חברת "פז-גז".‬ ‫חישוב ההפסד נבע מפוטנציאל הרווח שיכלה חברת "גז מרכז"‬ ‫‪‬‬ ‫להרוויח אלמלא הוגבלה ע"י חברת לילך בשל יחסיה עם חברת פז.‬ ‫בשל פעולה זו – הן חברת לילך והן חברת גג מרכז נמנעו מתשלום‬ ‫‪‬‬ ‫מס - חברת לילך דרשה את סכום הפיצוי שהעבירה ל"גז מרכז"‬ ‫כהוצאה שוטפת לשנת 7991 ומשכך איינה למעשה את חבות המס‬ ‫שלה בגין התשלומים שקבלה מפז, ואילו חברת גז מרכז שהייתה‬ ‫בשנה זו בהפסד של כ-000,000,8 קיזזה את הפסדיה מתשלום הפיצוי‬ ‫שקבלה.‬ ‫פקיד השומה ראה בהעברת כספי הפיצוי כעסקה מלאכותית‬ ‫‪‬‬ ‫שמטרתה העיקרית, הינה הפחתת מס בלתי ראויה.‬
‫גוטמן משה )עמ"ה 10/3101(‬ ‫העברת כספים לחברה אחרת – כעסקה מלאכותית‬ ‫לאחר בחינת כל הנסיבות והראיות שהוצגו בפניו, פסק בית המשפט‬ ‫כי מדובר בעסקה מלאכותית, קביעותיו:‬ ‫השתלשלות העניינים מגלה כי מדובר בעסקה מלאכותית:‬ ‫מגבלת אי התחרות נקבעה על ידי חברת לילך מתחילת התקשרותה‬ ‫‪‬‬ ‫עם חברת פז.‬ ‫הקמתה מלכתחילה של חברת "גז מרכז" הייתה בניגוד למגבלת אי‬ ‫‪‬‬ ‫התחרות עם חברת פז , כך שאין זה הגיוני ליתן פיצוי בגין ויתור על‬ ‫תחרות שלא הייתה אמורה להיות מלכתחילה.‬ ‫אין צורך בהפעלת הכלי האנטי תכנוני של המלאכותיות כדי להגיע‬ ‫‪‬‬ ‫למסקנה כי למעשה 'הכורח' לשלם פיצוי לגז מרכז הוא למראית עין.‬ ‫'הרציונאל הכלכלי' שבעסקה הוא לכאורי בלבד, אומנם הקמתה של‬ ‫‪‬‬ ‫חברת מרכז הייתה לשם עיסוק נפרד בתחום הגז אך יש מקום‬ ‫להתעלם מעסקת הפיצוי שכל תכליתה נועדה לשם העתקת הכנסה‬ ‫של לילך אל גז מרכז לשם ניצול הפסדי האחרונה.‬
‫תודה רבה‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫טלפון 1114316-30, פקס 3113316-30‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬

Recommended

Mixanografiko 2016-2p-me-baseis-2015
Mixanografiko 2016-2p-me-baseis-2015Mixanografiko 2016-2p-me-baseis-2015
Mixanografiko 2016-2p-me-baseis-2015Christos Loizos
 
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010artzihiba
 
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
0708 global warming
0708 global warming0708 global warming
0708 global warmingSyeda Laiba
 
Analisis sinyal kecil galih ardian
Analisis sinyal kecil galih ardianAnalisis sinyal kecil galih ardian
Analisis sinyal kecil galih ardiangalih_ardiyanto
 
Earthquake Protection hand Book (Deprem Güvenliği El Kitabı)
Earthquake Protection hand Book (Deprem Güvenliği El Kitabı)Earthquake Protection hand Book (Deprem Güvenliği El Kitabı)
Earthquake Protection hand Book (Deprem Güvenliği El Kitabı)SERDAR BELBAĞ
 
מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012 מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012artzihiba
 

Recommended

Mixanografiko 2016-2p-me-baseis-2015
Mixanografiko 2016-2p-me-baseis-2015Mixanografiko 2016-2p-me-baseis-2015
Mixanografiko 2016-2p-me-baseis-2015Christos Loizos
 
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010artzihiba
 
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13
לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים 5 6 13artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
0708 global warming
0708 global warming0708 global warming
0708 global warmingSyeda Laiba
 
Analisis sinyal kecil galih ardian
Analisis sinyal kecil galih ardianAnalisis sinyal kecil galih ardian
Analisis sinyal kecil galih ardiangalih_ardiyanto
 
Earthquake Protection hand Book (Deprem Güvenliği El Kitabı)
Earthquake Protection hand Book (Deprem Güvenliği El Kitabı)Earthquake Protection hand Book (Deprem Güvenliği El Kitabı)
Earthquake Protection hand Book (Deprem Güvenliği El Kitabı)SERDAR BELBAĞ
 
מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012 מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012artzihiba
 
היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009 היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009 artzihiba
 
Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...
Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...
Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...Alexander Decker
 
Blog adel
Blog adelBlog adel
Blog adelerma_m
 
רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרת
רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרתרן ארצי חוק ההסדרים מקוצרת
רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרתartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
Producto jardin "Petalos"
Producto jardin "Petalos"Producto jardin "Petalos"
Producto jardin "Petalos"Hernan Bernal
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30artzihiba
 
כנס אילת 2010
כנס אילת 2010כנס אילת 2010
כנס אילת 2010artzihiba
 
Guest satisfaction hospitality_industry
Guest satisfaction hospitality_industryGuest satisfaction hospitality_industry
Guest satisfaction hospitality_industry6EXCEL CONSULTING
 
Stalin
StalinStalin
StalinElizabeth Lugones
 
Turizmi i Veres ne Shqiperi
Turizmi i Veres ne ShqiperiTurizmi i Veres ne Shqiperi
Turizmi i Veres ne ShqiperiSuzana Muja
 
The Party's contribution to Russia and Stalin's rise to power
The Party's contribution to Russia and Stalin's rise to powerThe Party's contribution to Russia and Stalin's rise to power
The Party's contribution to Russia and Stalin's rise to powerElizabeth Lugones
 
Hospitality training session - the basics of revenue management
Hospitality training session - the basics of revenue managementHospitality training session - the basics of revenue management
Hospitality training session - the basics of revenue managementKennedy Andersson AB
 
LENIN PART 2: Totalitarianism
LENIN PART 2: TotalitarianismLENIN PART 2: Totalitarianism
LENIN PART 2: TotalitarianismElizabeth Lugones
 
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויותמבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויותartzihiba
 
5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...
5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...
5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...Matshego Rawula
 
כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"ח
כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"חכנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"ח
כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"חartzihiba
 
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014artzihiba
 
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014artzihiba
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודהartzihiba
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודהartzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתartzihiba
 

More Related Content

Viewers also liked

היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009 היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009 artzihiba
 
Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...
Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...
Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...Alexander Decker
 
Blog adel
Blog adelBlog adel
Blog adelerma_m
 
רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרת
רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרתרן ארצי חוק ההסדרים מקוצרת
רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרתartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
Producto jardin "Petalos"
Producto jardin "Petalos"Producto jardin "Petalos"
Producto jardin "Petalos"Hernan Bernal
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30artzihiba
 
כנס אילת 2010
כנס אילת 2010כנס אילת 2010
כנס אילת 2010artzihiba
 
Guest satisfaction hospitality_industry
Guest satisfaction hospitality_industryGuest satisfaction hospitality_industry
Guest satisfaction hospitality_industry6EXCEL CONSULTING
 
Turizmi i Veres ne Shqiperi
Turizmi i Veres ne ShqiperiTurizmi i Veres ne Shqiperi
Turizmi i Veres ne ShqiperiSuzana Muja
 
The Party's contribution to Russia and Stalin's rise to power
The Party's contribution to Russia and Stalin's rise to powerThe Party's contribution to Russia and Stalin's rise to power
The Party's contribution to Russia and Stalin's rise to powerElizabeth Lugones
 
Hospitality training session - the basics of revenue management
Hospitality training session - the basics of revenue managementHospitality training session - the basics of revenue management
Hospitality training session - the basics of revenue managementKennedy Andersson AB
 
LENIN PART 2: Totalitarianism
LENIN PART 2: TotalitarianismLENIN PART 2: Totalitarianism
LENIN PART 2: TotalitarianismElizabeth Lugones
 
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויותמבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויותartzihiba
 
5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...
5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...
5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...Matshego Rawula
 
כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"ח
כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"חכנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"ח
כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"חartzihiba
 

Viewers also liked (17)

היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009 היערכות תום שנת המס 2009
היערכות תום שנת המס 2009
 
Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...
Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...
Factors influencing the satisfaction of clients towards guest houses a study ...
 
Blog adel
Blog adelBlog adel
Blog adel
 
רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרת
רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרתרן ארצי חוק ההסדרים מקוצרת
רן ארצי חוק ההסדרים מקוצרת
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון
 
Producto jardin "Petalos"
Producto jardin "Petalos"Producto jardin "Petalos"
Producto jardin "Petalos"
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30
 
כנס אילת 2010
כנס אילת 2010כנס אילת 2010
כנס אילת 2010
 
Guest satisfaction hospitality_industry
Guest satisfaction hospitality_industryGuest satisfaction hospitality_industry
Guest satisfaction hospitality_industry
 
Stalin
StalinStalin
Stalin
 
Turizmi i Veres ne Shqiperi
Turizmi i Veres ne ShqiperiTurizmi i Veres ne Shqiperi
Turizmi i Veres ne Shqiperi
 
The Party's contribution to Russia and Stalin's rise to power
The Party's contribution to Russia and Stalin's rise to powerThe Party's contribution to Russia and Stalin's rise to power
The Party's contribution to Russia and Stalin's rise to power
 
Hospitality training session - the basics of revenue management
Hospitality training session - the basics of revenue managementHospitality training session - the basics of revenue management
Hospitality training session - the basics of revenue management
 
LENIN PART 2: Totalitarianism
LENIN PART 2: TotalitarianismLENIN PART 2: Totalitarianism
LENIN PART 2: Totalitarianism
 
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויותמבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
מבנה מס אופטימלי ברכישה, מיזוג ופרישה משותפויות
 
5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...
5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...
5th Annual Quality Assurance in Contact Centres 2016 (002).doc - brochure - s...
 
כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"ח
כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"חכנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"ח
כנס עמותות ומלכרים - משרד מאיר הר-נוי ושות' רו"ח
 

Similar to עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקה

לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014artzihiba
 
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014artzihiba
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודהartzihiba
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודהartzihiba
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתartzihiba
 
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומיתזיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומיתDr. Avi Nov, Law Office
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
עסקים בסביבה פיסקאלית
עסקים בסביבה פיסקאליתעסקים בסביבה פיסקאלית
עסקים בסביבה פיסקאליתtaxmas-tama
 
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלןדיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלןtaxmas-tama
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותtaxmas-tama
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותtaxmas-tama
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
אליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארציאליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארציartzihiba
 
עוולות מסחריות דיני נזיקין
עוולות מסחריות דיני נזיקיןעוולות מסחריות דיני נזיקין
עוולות מסחריות דיני נזיקיןhaimkarel
 
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה Erez Sagiv, Tax Expert
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה artzihiba
 
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלןדיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלןsagivbelzer
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 

Similar to עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקה (20)

לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
 
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
לשכת רו''ח מבוא לאמנות המס - ינואר 2014
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודה
 
הקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודההקשר בין החוק לפקודה
הקשר בין החוק לפקודה
 
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופיתהיערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
היערכות לקראת תום שנת מס 2013 סופית
 
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומיתזיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
 
עסקים בסביבה פיסקאלית
עסקים בסביבה פיסקאליתעסקים בסביבה פיסקאלית
עסקים בסביבה פיסקאלית
 
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלןדיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררות
 
היבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררותהיבטי חשבונאות בבוררות
היבטי חשבונאות בבוררות
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
 
אליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארציאליוט 23.11.14 רן ארצי
אליוט 23.11.14 רן ארצי
 
עוולות מסחריות דיני נזיקין
עוולות מסחריות דיני נזיקיןעוולות מסחריות דיני נזיקין
עוולות מסחריות דיני נזיקין
 
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה
דיני מיסים- תיאוריה ופרקטיקה
 
תכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווחתכנוני מס ברי דיווח
תכנוני מס ברי דיווח
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
 
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלןדיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
דיני מיסים מוקשי מס בעסקאות נדלן
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקה

  • 1. ‫עסקאות מלאכותיות‬ ‫נגיעות בפסיקה ובפרקטיקה‬ ‫מצגת להרצאתו של רו"ח רן ארצי‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬
  • 2. ‫הקדמה‬ ‫ריבוי תכנוני המס, הביא את רשות המסים לפתוח במאבק‬ ‫בתכנוני המס האגרסיביים.‬ ‫בשנים האחרונות, הרחיבה רשות המסים את החקיקה כנגד‬ ‫תופעה זו באמצעות סעיפי חוק "אנטי תכנוניים" כדוגמת סעיפי‬ ‫הפקודה העוסקים בתכנוני מס חייבי דיווח – 131)א()5ד(,‬ ‫131)ז(,541א2 ,191)ג1(,612)8(.‬ ‫"תיקים" המתנהלים בבתי משפט " זוכים " לא אחת לתובענת‬ ‫"סל" של עסקה מלאכותית - סעיף 68 לפקודה, סעיף הסל‬ ‫המתיר לפקיד השומה להתעלם מעסקאות מסוימות תוך סווגן‬ ‫מחדש- וראה לעניין זה פס"ד ועקנין נ' פ"ש ירושלים ) רע"א‬ ‫30/09411 (‬ ‫במצגת זו נדון בעסקה מלאכותית, המותר והאסור בראי החקיקה‬ ‫והפסיקה במשולב עם פרקטיקה נהוגה.‬
  • 3. ‫הבסיס הלגיטימי לתכנון מס‬ ‫הזכות הלגיטימית לתכנון מס הוכרה במרבית המדינות‬ ‫הדמוקרטיות בעולם המערבי. ביטוי מובהק להכרתה בישראל ניתן‬ ‫למצוא בדבריו של כבוד השופט - הנשיא )כתוארו אז( שמגר בפסק-‬ ‫הדין בעניין חזון )ע"א 19/9364 מנהל מס שבח נ' חזון, מיסים ח/3‬ ‫ה-69 (.‬ ‫"עצם העובדה כי צדדים בחרו במבנה משפטי דל מסים אינה‬ ‫מצביעה כי המבנה "מלאכותי" או "בדוי". זכותם - ואף חובתם -‬ ‫של מומחים בענייני מסים לתכנן עסקאות משפטיות כך שלא‬ ‫תהיינה עתירות מס. גבולות תכנון המס היא שאלה קלאסית‬ ‫ונצחית אשר נקבעת בהתאם לנסיבות הספציפיות של כל עניין‬ ‫ועניין ...‬ ‫אדם רשאי לנצל לטובתו כל הוראה שבדין, הפוטרת ממס או‬ ‫מקילה בו, שהרי לשם כך היא נוצרה."‬
  • 4. ‫עסקה מלאכותית בחוקי המיסים‬ ‫השונים‬ ‫עסקה מלאכותית או בדויה כנורמה אנטי-תכנונית בדיני המס‬ ‫מופיעה במספר חוקי מס:‬ ‫‪ ‬סעיף 68 לפקודת מס הכנסה ]נוסח חדש[, התשכ"א - 1691.‬ ‫‪ ‬סעיף 48 לחוק מיסוי מקרקעין )שבח ורכישה( התשכ"ג-3691‬ ‫‪ ‬סעיף 831 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו - 5791.‬ ‫‪ ‬סעיף 35א לחוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א - 1691.‬ ‫‪ ‬הסעיפים בחוקים השונים , לאחר תיקונים שנערכו בהם ברבות‬ ‫השנים דומים בעיקרם בניסוחם. חריג לכך הנו הסעיף בחוק מס‬ ‫ערך מוסף.‬
  • 5. ‫סע' 68 לפקודת מס הכנסה‬ ‫סע' 68 לפקודת מס הכנסה קובע: "היה פקיד השומה,‬ ‫סבור כי עסקה פלונית המפחיתה, או העלולה להפחית,‬ ‫את סכום המס המשתלם על ידי אדם פלוני היא‬ ‫מלאכותית או בדויה .... או כי אחת ממטרותיה‬ ‫העיקריות של עסקה פלונית היא הימנעות ממס או‬ ‫הפחתת מס בלתי נאותות, רשאי הוא להתעלם מן‬ ‫העסקה ...."‬ ‫מקרים פשוטים וברורים שאין עליהם עוררין כי נעשו‬ ‫במטרה להפחית מס יכנסו בגדר הסעיף ותוצאתן תהא‬ ‫שהעסקה לא תוכר ע"י מס הכנסה לעניין השלכות מס.‬
  • 6. ‫הגדרות‬ ‫עסקה מלאכותית - עסקה תקפה מן הבחינה המשפטית, בתחילה‬ ‫הוגדרה כעסקה המנוגדת לדפוסים המקובלים בחיי הכלכלה וסוטה‬ ‫מהדרכים השגרתיות שבני אדם נוהגים בהם בדרך כלל כדי להשיג‬ ‫תוצאה כלכלית מסוימת.]ע"א 95/201 פקיד שומה ירושלים נ' איסמר חברה למסחר ולהשקעות בע"מ[‬ ‫בעקבות פס"ד רובינשטיין ניתן לקבוע כי עסקה מלאכותית תהא זו‬ ‫הנעדרת טעם כלכלי כלשהוא אולם מבחן זה אינו מבחן יחיד ומכריע‬ ‫ויש לבוחנו באספקלריה רחבה של מכלול נסיבות העסקה.) ע"א 79/5143‬ ‫פשמ"ג נ' יואב רובינשטיין (. – פירוט ראה בהמשך.‬ ‫עסקה בדויה - עסקה חסרת ממשות משפטית הנעשית רק‬ ‫למראית עין, כדי להסוות את העסק האמיתי בין הצדדים,‬ ‫מבלי שיהא לה תוכן כלכלי או תוכן משפטי של ממש.‬ ‫]ע"א 95/201 פקיד שומה ירושלים נ' איסמר חברה למסחר ולהשקעות בע"מ[‬
  • 7. ‫הגדרות המשך‬ ‫עסקה מלאכותית -‬ ‫שני מסלולי תקיפה בידי פקיד השומה :‬ ‫1. מסלול הדין הכללי – האם הפעולה או האירוע‬ ‫תקפים מבחינת הדין הכללי כמו בפס"ד רובינשטיין‬ ‫ובפס"ד סילבאן שטרית.‬ ‫2. מסלול הנורמה האנטי תיכנונית הקבועה בסעיף‬ ‫68 לפקודה ובסעיפי חוק אחרים .‬
  • 8. ‫נטל השכנוע בעסקה מלאכותית‬ ‫הכלל:‬ ‫בהתאם לסע' 551 לפקודת מס הכנסה - "חובת הראיה כי השומה היא מופרזת‬ ‫תהיה על המערער" – הנישום.‬ ‫חריגים לכלל:‬ ‫פנקסים קבילים – מחלוקת בדבר רישום בספרים כאשר הספרים קבילים‬ ‫1.‬ ‫- חובת ההוכחה מוטלת על פקיד השומה.‬ ‫עסקה מלאכותית - הפסיקה קבעה כי כאשר נסמך פקיד השומה על‬ ‫2.‬ ‫טענת המלאכותיות יעבור נטל ההוכחה אל כתפיו וכן יפתח הוא בהבאת ראיותיו‬ ‫בע"מ[‬ ‫ולהשקעות‬ ‫.]ע"א 95/201 פקיד שומה ירושלים נ' איסמר חברה למסחר‬ ‫]עמ"ה 79/69 חברת וילגר בע"מ נ' פקיד שומה היחידה הארצית לשומה[.‬ ‫ואולם גם הנישום החורג מעסקה רגילה צריך ליתן הסבר משכנע ומנומק‬ ‫עובדתית, שאינו מיסוי, להתנהלותו שיתכן ו"אבק" מלאכותיות דבק בה.‬
  • 9. ‫מבחנים לקביעת עסקה מלאכותית‬ ‫בהתאם להתפתחות הפסיקה הענפה במהלך השנים‬ ‫‪ ‬בתחילה היה תקף מבחן הדפוסים המקובלים, על פיו, עסקה‬ ‫מלאכותית היתה עסקה "המנוגדת לדפוסים המקובלים בחיי‬ ‫הכלכלה וסוטה מן הדרכים שבני אדם נוהגים בהם, כדי להשיג‬ ‫תוצאה כלכלית מסויימת" ]ע"א 95/201, פקיד שומה ירושלים נ' 'איסמר' חברה‬ ‫למסחר והשקעות בע"מ[‬ ‫‪ ‬מבחן הטעם הכלכלי – "בבסיסו עומדת השאלה - האם יש‬ ‫לעסקה תוכן כלכלי משלה מלבד הפטור המיוחל ממס הכנסה"‬ ‫? ]ע"א 76/562 מפי בע"מ, ע"א 79/5143 פשמ"ג נ' יואב רובינשטיין [.‬ ‫‪ ‬מבחן הטעם המסחרי - מה התועלת ומה היתרון מבחינת עסקו‬ ‫של הנישום - עסקה או פעולה שכל טעמה הוא להיטיב עם אדם‬ ‫אחר, בלי שיהיו צפויים מכך גם תועלת ויתרון כלכלי מבחינת‬ ‫הנישום, אין לראות בה טעם מסחרי" ומשכך , הינה מלאכותית.‬ ‫]ע"א 47/11, פקיד השומה מפעלים גדולים נ' אולפני הסרטה בישראל [‬
  • 10. ‫מבחנים לקביעת עסקה מלאכותית‬ ‫בהתאם להתפתחות הפסיקה הענפה במהלך השנים‬ ‫הטעם המסחרי חייב להיות טעם ממשי ולא רק טעם שולי‬ ‫ודחוק, כאשר מטרתו לשמש "עלה תאנה" למגמה האמיתית‬ ‫של הפחתת המס הבלתי נאותה היא גלויה ובולטת לעין.] ע"א‬ ‫18/38 ת.מ.ב תחזוקת מפעלים בע"מ נ' פקיד שומה , ע"א 30/66601 סילבאן שיטרית נ' פ"ש ת"א 4[‬ ‫‪ ‬מבחן רחב של נסיבות המטרה הכלכלית - "קיומה של מטרה‬ ‫כלכלית או מסחרית אינו הופך תמיד ובהכרח כל עסקה‬ ‫לבלתי מלאכותית. אין זה מבחן יחיד, שעל פיו נופלת תמיד‬ ‫ההכרעה בשאלה הקובעת באמת, והיא: אם מותר למנהל‬ ‫לסבור, כי עסקה פלונית מלאכותית היא, ללא קשר הכרחי עם‬ ‫המטרה שהתלוותה לה". ]ע"א 08/093, תעש מור תעשייתי בע"מ, עמ"ה 30/3821‬ ‫ארנון הראל נ' פ"ש כפר סבא.[‬
  • 11. ‫האם כל עסקה שמטרתה להפחית מס הנה‬ ‫בלתי לגטימית ?‬ ‫על סיווגה של עסקה כ"עסקה מלאכותית" נשתברו כבר קולמוסים רבים,‬ ‫ואף ההלכה הפסוקה גורסת כי המדובר בעניין "עדין וקשה".‬ ‫באופן כללי, הרצון הוא לאזן בין זכותו של הנישום לתכנן את המס על ידי‬ ‫ניצול לגיטימי של דיני המס השונים, ובין האינטרס הציבורי בגביית מס‬ ‫ובקיום מערכת מס צודקת ושוויונית.‬ ‫מטבע הדברים, איזון זה נעשה ממקרה למקרה על פי כלל הנסיבות‬ ‫השונות ממקרה למקרה.‬ ‫ככל ששיקול הטעם העסקי מסחרי חזק יותר יטה בית המשפט שלא‬ ‫לראות בעסקה כמלאכותית ולאשר את מסלול דל המס שהלך אחרי‬ ‫הטעם המסחרי.‬ ‫ככל שהטעם המסחרי קלוש ואך משמש "קולב" לתלות עליו את מבנה‬ ‫העסקה , מעין תרוץ שנזדמן, בעוד ששיקול המס הוא הדומיננטי, תהא‬ ‫הנטייה לראות בעסקה כעסקה מלאכותית. ]עמ"ה 30/3821 , ארנון הראל[‬
  • 12. ‫עסקה מלאכותית‬ ‫בפסיקה‬
  • 13. ‫מיסוי בינלאומי - ינקו-וייס אחזקות )6991( בע"מ‬ ‫)בש"א 70/3665(‬ ‫זכותה של רשות המס לטעון לעסקה מלאכותית כלפי אמנה למניעת כפל מס.‬ ‫השאלה שעמדה בבסיס הבש"א‬ ‫האם רשות המסים יכולה לעשות שימוש בכלים האנטי‬ ‫תכנוניים המוקנים לה בדין הפנימי ובעיקר בהעלאת טענת‬ ‫מלאכותיות למשל מכוח סעיף 68 לפקודת מס הכנסה, כאשר‬ ‫סבורה היא כי נישום ניצל לרעה )‪ (Treaty Abuse‬הוראות‬ ‫אמנה למניעת כפל מס שנחתמה ואושררה בין ישראל ומדינה‬ ‫אחרת. בפרט כאשר אותה אמנה אינה מכילה בחובה הוראה‬ ‫אנטי תכנונית )‪.(Anti abuse or tax avoidance measure‬‬
  • 14. ‫ינקו-וייס אחזקות )6991( בע"מ )בש"א 70/3665(‬ ‫זכותה של רשות המס לטעון לעסקה מלאכותית כלפי אמנה למניעת כפל מס‬ ‫עובדות הבש"א‬ ‫‪ ‬חברת ינקו וייס אחזקות )6991( בע"מ שהתאגדה בישראל, נרשמה בשנת‬ ‫9991 כחברה בבלגיה, לאחר כינוס אסיפת בעלי מניותיה בבלגיה וקבלת‬ ‫החלטה על העברת משרדה הרשום, ניהולה ופעילותה לבריסל, בלגיה.‬ ‫‪ ‬החברה קבלה אישור "תושבות" מאת רשויות המס בבלגיה המאשר כי‬ ‫היא "חברה השוכנת בבלגיה והיא כפופה למיסוי החברות בבלגיה".‬ ‫‪ ‬בהתאם לאמנה ישראל בלגיה בזמנו, דיבידנד מחברת בת ישראלית‬ ‫שהתקבל ביד חברה תושבת בלגיה – מוסה בשיעור מס מופחת.‬ ‫‪ ‬החברה בקשה למשוך דיבידנד כאמור, ואילו פקיד השומה סרב להכיר‬ ‫ב"תושבותה" של החברה לעניין משיכת הדיבידנד, מאחר והיה סבור כי‬ ‫רישום החברה כתושבת בלגיה מהווה שימוש לרעה באמנה למניעת כפל‬ ‫מס שכל מטרתו - הפחתת מס.‬
  • 15. ‫ינקו-וייס אחזקות )6991( בע"מ )בש"א 70/3665(‬ ‫זכותה של רשות המס לטעון לעסקה מלאכותית כלפי אמנה למניעת כפל מס‬ ‫בית המשפט קבע: "אמנת מס נועדה בראש וראשונה ליצור מצב‬ ‫שבו נישום, הנלכד ברשת המס של שתי המדינות המתקשרות, לא‬ ‫ייחשף לתשלום כפל מס. אמנת מס לא נועדה ולא יכולה להישמע כי‬ ‫הייתה כוונה כזו, בין אם כוללות הן הוראה מופרשת ובין אם לאו,‬ ‫כי יעשה בהן שימוש שלא בתום לב ובדרך מקובלת או כי יעשה בהן‬ ‫שימוש העולה כדי ניצולן לרעה או ניצול ההוראות הקבועות בהן‬ ‫וההטבות שהן מעניקות, לרעה. המדינות המתקשרות באמנה‬ ‫זכאיות להעלות טענות כנגד כך. זאת מכוח הוראות הדין הפנימי,‬ ‫בהיות הדין הפנימי מכיל הוראות אנטי תכנוניות שהן בבסיס קביעת‬ ‫חבות המס".‬
  • 16. ‫פס"ד סילבאן שיטרית )ע"א 30/66601(‬ ‫פירוק חברה - כעסקה מלאכותית‬ ‫עובדות הפס"ד - אדריכל אשר פעל במשך השנים באמצעות‬ ‫חברה. בשלב מסוים, פרק המערער את החברה המקורית והקים‬ ‫חברה חדשה במקומה, תוך שהוא נוטל לעצמו את רווחיה הבלתי‬ ‫מחולקים של החברה המקורית, ופיצויי פיטורין עבור תקופת‬ ‫עבודתו בה.‬ ‫ביהמ"ש קבע בהתאם לעמדת פקיד השומה כי, מדובר בעסקה‬ ‫מלאכותית שמטרתה היחידה הנה ניצול הקלת מס בשיעור של‬ ‫%01 על רווחים ראויים לחלוקה שנצברו בחברה, וכי סעיף 68‬ ‫לפקודה מעניק שיקול דעת לפקיד השומה להתעלם מהעסקה‬ ‫במידה ולדעתו עסקה זו מפחיתה או עלולה להפחית את סכום‬ ‫המס בו אמור להתחייב נישום.‬
  • 17. ‫פס"ד סילבאן שיטרית )ע"א 30/66601(‬ ‫פירוק חברה - כעסקה מלאכותית‬ ‫בנוסף קבע ביהמ"ש כי סמכות ההתעלמות של פקיד‬ ‫השומה מן העסקה אינה רק סמכות הורסת, אלא גם‬ ‫סמכות בונה - כלומר, בסמכות פקיד השומה להוסיף‬ ‫פרטים לעסקה ולראות אותה בצורה שונה. כך לדוגמא,‬ ‫בפרשה זו, התייחס פקיד השומה אל הסכומים שהועברו‬ ‫אל המערער כאל דיבידנד ובהתאם לכך קבע את השומה.‬
  • 18. ‫פס"ד ארנון הראל )עמ"ה 30/3821(‬ ‫פירוק חברה כעסקה שאינה מלאכותית !‬ ‫עובדות הפס"ד –‬ ‫ארנון הראל ניהל והחזיק בחברת נזר מערכות מידע )הישנה( יחד עם‬ ‫‪‬‬ ‫אשתו.‬ ‫בשנים 9991-7991 משך מהחברה כספים כמשכורת וסכומים גדולים‬ ‫‪‬‬ ‫יותר כהלוואה.‬ ‫בסוף 0002, במסגרת פירוק החברה הישנה, כונסו נכסי החברה ובכללם‬ ‫‪‬‬ ‫יתרת החובה של כספי ההלוואה ואלו חולקו לבעליה.‬ ‫כך נוצר בפועל מצב ולפיו, סכומי ההלוואה שנטל ארנון הראל במהלך‬ ‫‪‬‬ ‫השנים ולא שילם בגינם מס, בין כשכר או כחלוקת דיבידנד ואשר היו‬ ‫רשומים בספרי החברה הישנה – כנכס חיובי, נותרו בידיו כדיבידנד‬ ‫פירוק לאחר חבות של %01 מס בלבד !!‬ ‫שבועיים לאחר הפירוק וקבלת נכסי החברה, הקים ארנון חברה חדשה‬ ‫‪‬‬ ‫ששמה דומה לשם החברה הישנה.‬ ‫באותה שנה דיווח ארנון בדו"ח למ"ה רק על הכנסה ממשכורת ומקצבה.‬ ‫‪‬‬
  • 19. ‫פס"ד ארנון הראל )עמ"ה 30/3821(‬ ‫פירוק חברה כעסקה שאינה מלאכותית !‬ ‫פקיד השומה ראה בפירוק החברה, עסקה מלאכותית שכל‬ ‫‪‬‬ ‫מטרתה הנה קיזוז ההלוואות )שנלקחו מהחברה( מהרווחים‬ ‫הראויים לחלוקה שנצברו בחברה ולכן הפעיל את סמכותו‬ ‫לפי סע' 68 והוציא שומה בהתאם.‬ ‫טענות המערער – נתינת טעמים כלכליים לפירוק החברה :‬ ‫‪‬‬ ‫פירוק התא המשפחתי עקב רצון הצדדים להמשיך לחיות‬ ‫1.‬ ‫בנפרד.‬ ‫פעילותה העסקית של החברה הישנה עם המשטרה הסתיים‬ ‫2.‬ ‫בנסיבות לא חיוביות, כך שזיהוי החברה עם המשטרה הפך‬ ‫לנטל ולכן העדיף לפרק החברה ולפעול באמצעות חברה חדשה.‬ ‫נעשה ניסיון כנה ואמיתי להכניס שותף נוסף בכדי לשקם מצבה‬ ‫3.‬ ‫של החברה.‬ ‫במישור המהותי - אופי פעילות החברה החדשה שונה.‬ ‫4.‬ ‫במישור הצורני - שמה, מס' הח.פ, חשבונות בנק, והלוגו היו‬ ‫5.‬ ‫שונים.‬
  • 20. ‫פס"ד ארנון הראל )עמ"ה 30/3821(‬ ‫פירוק חברה כעסקה שאינה מלאכותית !‬ ‫טענות פקיד השומה – כי מדובר בעסקה מלאכותית‬ ‫‪‬‬ ‫זהות מנהליהן ובעל מניותיהן של החברה הישנה והחדשה –‬ ‫1.‬ ‫נשמר- למרות שפרודתו של המערער לא היתה בעלת מניות‬ ‫בחברה החדשה.‬ ‫המשך פעילותה העסקית של החברה החדשה כחלק מפעילותה‬ ‫2.‬ ‫של החברה הישנה .‬ ‫אופי פעילותיהן של החברה החדשה והישנה דומה כפי שנחזה‬ ‫3.‬ ‫מביאורי דו"חות מאזניהן:"תכנון, ניהול, יעוץ והקמת מערכות‬ ‫מידע ותקשורת".‬ ‫הרחבת פעילותה של החברה לתחומים נוספים החלה עוד‬ ‫4.‬ ‫בחברה הישנה.‬ ‫גידול בסכומי הכסף שנמשכו כהלוואה בסמוך לשנת הפירוק.‬ ‫5.‬ ‫ביחס למשכורת.‬ ‫סמיכות הזמנים )שבועיים( בין פירוק החברה הישנה והקמת‬ ‫6.‬ ‫החברה החדשה.‬
  • 21. ‫פס"ד ארנון הראל )עמ"ה 30/3821(‬ ‫פירוק חברה כעסקה שאינה מלאכותית !‬ ‫לאחר בחינת כל הנסיבות והראיות שהוצגו בפניו קבע בית המשפט‬ ‫כי לא מדובר בעסקה מלאכותית כדלהלן:‬ ‫"דומני כי במקרה שלפני מורים כל המקרים כי העסקה של פרוק‬ ‫החברה הישנה והקמת החברה החדשה איננה "עסקה מלאכותית".‬ ‫המשיב לא נשא בנטל להזים את טענת המערער באשר להיות שקול‬ ‫המס רק רכיב אחד מתוך כלל הרכיבים והמניעים שהביאו להקמת‬ ‫החברה החדשה ופירוקה של הישנה. דומה כי אף אלמלא שיקול‬ ‫המס, היה בוחר המערער במהלך זה. נראה כי טעמו של המערער יש‬ ‫בו כדי להצדיק את המתווה בו נקט כדי להגיע לתוצאה הרצויה‬ ‫בעיניו".‬ ‫יחד עם זאת, פסק בית המשפט כי יתרת חובו הלכאורי של המערער‬ ‫לחברה הישנה בשנת המס שבערעור היא הכנסה שתסווג כדיבידנד‬ ‫שחולק ערב הפירוק ולכן יחויב במס בשיעור של %52.‬
  • 22. ‫מיסוי מקרקעין - פס"ד חזון )ע"א‬ ‫19/9364(‬ ‫רכישת נכס בנאמנות – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫עובדות הפס"ד –‬ ‫משפחת חזון, דיירים מוגנים בנכס בבעלות רשות הפיתוח, קיבלו‬ ‫‪‬‬ ‫אופציה מחברת עמידר לרכישת הנכס בתנאים מועדפים.‬ ‫בשל חוסר באמצעי כספי לרכישת הנכס התקשרו עם צד ג' בחוזה,‬ ‫‪‬‬ ‫לפיו צד ג' יממן את רכישת הנכס מעמידר ובמקומו ייבנה בניין בן‬ ‫שלוש קומות, חזון יקבלו לבעלותם %82 מהנכס ואילו צד ג' את‬ ‫היתרה )%27(.‬ ‫בחוזה בין חזון לצד ג' סוכם כי רכישת הנכס מעמידר תדווח למס‬ ‫‪‬‬ ‫שבח כעסקת נאמנות לפיה חזון רוכש את הנכס כנאמן כלפי צד ג'‬ ‫)לגבי חלקו של צד ג' – %27(.‬ ‫בהתאם לסעיף 96 לחוק מיסוי מקרקעין )שבח, מכירה ורכישה(,‬ ‫‪‬‬ ‫התשכ"ג-3691 העברה של זכות מנאמן לנהנה – פטורות ממס.‬ ‫חזון דיווח למס שבח על עסקת נאמנות הפטורה ממס.‬ ‫‪‬‬
  • 23. ‫פס"ד חזון )ע"א 19/9364(‬ ‫רכישת נכס בנאמנות – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫לאחר עיון בפרטי העסקה, קבע מנהל מס שבח כי:‬ ‫‪‬‬ ‫1. מבחינה משפטית - מדובר בעסקה דו-שלבית: רכישת מלוא‬ ‫הזכויות ע"י חזון מעמידר, ולאחריה עסקת קומבינציה בין‬ ‫הדייר המוגן לצד ג' ולא בעסקת נאמנות.‬ ‫2. לחילופין טען כי הנאמנות של המשיבים היא מלאכותית, וכל‬ ‫מטרתה להביא לתוצאה של הימנעות מתשלום מס כדין.‬ ‫בית המשפט קבע: הפעולה שננקטה על ידי הדיירים הייתה‬ ‫לטובתם הם, כך שאינו בגדר נאמנות ומשכך מדובר בעסקת‬ ‫מכר רגילה, ובגינה יקום חיוב במס.‬
  • 24. ‫פס"ד בר-כסיף )עמ"ש 59/5261(‬ ‫אופציה במקרקעין – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫עובדות הפס"ד‬ ‫ביום בו נחתם חוזה האופציה למכירת דירתם )ב-49.60.82( , לא‬ ‫‪‬‬ ‫היו המוכרים זכאים לפטור מתשלום מס שבח מקרקעין בגין‬ ‫מכירת ביתם.‬ ‫בחוזה שנחתם העניקו המוכרים לקונה תמורת 000,01 $ אופציה‬ ‫‪‬‬ ‫לניצול בתקופה 49.01.1 עד 49.01.52 לרכישת דירתם ב- 000,025 $‬ ‫ב-49.01.21 נחתם הסכם מכירת הבית ע"ס 000,015 $ לאחר ניכוי‬ ‫‪‬‬ ‫000,01 $ ששולמו בגין האופציה.‬ ‫מנהל מס שבח ראה באופציה עיסקה מלאכותית, שכל מטרתה‬ ‫‪‬‬ ‫הימנעות מתשלום מס שבח מקרקעין, מאחר וביום חתימת הסכם‬ ‫מכירת הבית ב- 49.01.21 עברה שנה ממועד מכירת דירה אחרת‬ ‫וקמה למוכרים זכותם לקבלת פטור נוסף .‬ ‫המוכרים היו בהליך גירושין שבמסגרתו היו חייבים למכור הבית.‬ ‫‪‬‬
  • 25. ‫פס"ד בר-כסיף )עמ"ש 59/5261(‬ ‫אופציה במקרקעין – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫ועדת הערר שליד בית המשפט קבעה כי חוזה האופציה הינו עסקה מלאכותית‬ ‫שנועדה לדחות את מועד מכירת הבית, כך שלמוכרים יינתן פטור ממס שבח.‬ ‫ועדת הערר הסתמכה על הנקודות הבאות:‬ ‫הקונה רצתה לרכוש את הבית לאלתר ורק בגלל עמדת המוכרים ושיקולי המס‬ ‫‪‬‬ ‫שלהם נדחה המימוש לאוקטובר.‬ ‫הקונה חדלה לחפש דירה אחרת וגם המוכרים חדלו לחפש קונה אחר לבית.‬ ‫‪‬‬ ‫הצדדים ראו את המכירה כוודאית. המוכרים נמנעו מלהעיד את המתווכת,‬ ‫‪‬‬ ‫שיכלה להעיד על כוונת הצדדים, ואי זימונה יוצר הנחה שעדותה היתה פועלת‬ ‫לחיזוק גירסת הצד האחר.‬ ‫מדובר במכר שהוסווה ע"י הסכם האופציה שנחתם למראית העין במטרה‬ ‫‪‬‬ ‫להימנע מתשלום מס שבח במכירה מיידית.‬ ‫המשיב עמד בנטל המוטל עליו להוכיח, כי עסקינן בעסקה של מכירת בית ועל‬ ‫‪‬‬ ‫כן יש להתעלם מן הפיצול לשתי עסקאות, שהיה מלאכותי ונעדר כל הסבר‬ ‫סביר, ויש לראות את מועד חתימת האופציה כיום מכירת הבית.‬
  • 26. ‫פס"ד בר-כסיף )ע"א 79/942(‬ ‫אופציה במקרקעין – האם עסקה מלאכותית?‬ ‫בית המשפט העליון הפך את החלטת ועדת הערר וקבע כי:‬ ‫נסיבותיה העובדתיות של העסקה מעידות עליה כי אכן היתה עסקת‬ ‫‪‬‬ ‫אופציה אמיתית ולא עסקת מכר שביצועה נדחה. לקונה ניתנה זכות‬ ‫ברירה להשתמש באופציה, ולרכוש את הדירה, או לוותר על הזכות.‬ ‫הסכום ששולם לידי המערערים תמורת האופציה אינו עומד בשום‬ ‫‪‬‬ ‫יחס למחיר המוסכם שבו ניתנה לקונה ברירה לרכוש את הדירה.‬ ‫עסקת האופציה אינה מלאכותית ולא באה לחפות על עסקת מכר‬ ‫‪‬‬ ‫החייבת בתשלום מס שבח מקרקעין.‬ ‫מדובר במהלך לגיטימי של תכנון מס - המערערים אכן ביקשו‬ ‫‪‬‬ ‫להימנע מתשלום מס שבח מקרקעין. מטעם זה נמנעו מהתקשרות‬ ‫בעסקת מכר והסתפקו בהענקת אופציה - מהלך לגיטימי שהיו‬ ‫רשאים לנקוט בו.‬
  • 27. ‫פס"ד מפי ) ע"א 76/562(‬ ‫רכישת חברה בהפסדים כעסקה מלאכותית.‬ ‫עובדות הפס"ד‬ ‫חברת מפי רכשה חברה שלא היתה כלל פעילה מבחינה כלכלית,‬ ‫וש"יתרונה" היחידי היה כי ספריה הצביעו על גרעון מסחרי של כרבע‬ ‫מליון לירות.‬ ‫כתוצאה מפעולות שונות ומורכבות שהמערערת עשתה, והקשורות‬ ‫בגופים משפטיים שונים, בקשה המערערת להביא לכך כי ההכנסות‬ ‫המתקבלות משותפות לייצור רהיטים הנשלטת על ידה, יתחלקו בינה‬ ‫לבין החברה שנרכשה בגרעון, כך שמחד יקטן הרווח שלה החייב במס‬ ‫ומאידך כל ההכנסה שתקבל החברה האחרת תקוזז כנגד הפסדיה ושוב‬ ‫לא יחול חיוב במס.‬ ‫בית המשפט קבע: "הקריטריון הנכון לקביעת המלאכותיות, הוא‬ ‫בתשובה לשאלה: האם יש תוכן כל שהוא בעיסקה מלבד הפטור‬ ‫המיוחל ממס הכנסה. אם התשובה לכך היא חיובית, תועיל העיסקה‬ ‫לפטור את האיש ממס, אפילו אם היא עיסקה יוצאת דופן שאינה מן‬ ‫העיסקות הרגילות בשטח המשפטי הנדון. לעומת זאת, אם התשובה‬ ‫לשאלה הנ"ל היא שלילית, אזי תחשב העיסקה כ"מלאכותית", והמבצע‬ ‫אותה לא יזכה בפטור המבוקש". ומשכך,במקרה דנן, רכישת החברה‬ ‫הינה מלאכותית.‬
  • 28. ‫פס"ד רובינשטיין )ע"א 79/5143(‬ ‫רכישת חברה בהפסדים – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫עובדות הפס"ד –‬ ‫‪ ‬חברת אקווריום פיש בע"מ עסקה בתחום גידול דגי נוי וצברה‬ ‫הפסדים עסקיים, שהגיעו ב-8891 לכ-1.4 מליון ש"ח.‬ ‫‪ ‬בשנת 9891 רכש יואב רובינשטיין את כל מניות חברת הדגים‬ ‫תמורת 000,061 ₪. בשנת 0991 הוא שינה את שמה לשם החברה‬ ‫שלו.‬ ‫‪ ‬עם הרכישה הנ"ל לא עסקה עוד החברה בגידול דגי נוי אלא באופן‬ ‫בלעדי בתחום הנדל"ן. היא צברה רווחים בעיסוקה זה וביקשה‬ ‫לקזזם מול הפסדי העבר שנצברו בחברה.‬ ‫‪ ‬פקיד השומה ראה בכך עסקה מלאכותית, אולם ביהמ"ש המחוזי‬ ‫דחה עמדה זו, בעיקר בשל העובדה שלא ניתן לטעון למלאכותיות‬ ‫בכל הנוגע לרכישת החברה המפסידה מטעם בעל המניות, ואילו‬ ‫בשלב קיזוז ההפסדים בחברה, אין מענה אחר לרווחים שנוצרו‬ ‫בעסקי הקבלנות. על כך ערער פקיד השומה לביהמ"ש העליון.‬
  • 29. ‫פס"ד רובינשטיין ) ע"א 79/5143 (‬ ‫רכישת חברה בהפסדים – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫נפסק :‬ ‫אין לצמצם את סעיף 68 לפעולה אחת בלבד אלא לרצף‬ ‫‪‬‬ ‫שמהווה את התמונה הכוללת של ה"עסקה", הכוללת לפי לשון‬ ‫החוק גם "לרבות פעולה".‬ ‫בחינת העסקה הכוללת מלמדת שלא עמדה מאחוריה כל‬ ‫‪‬‬ ‫מטרה מסחרית. המטרה הדומיננטית היא אחת - הרצון‬ ‫להפחית את המס ע"י קיזוז ההפסדים.‬ ‫לאור בחינת מכלול הנסיבות, אין כל ספק שהעסקה הנדונה‬ ‫‪‬‬ ‫היא מלאכותית. האיזון הראוי בין זכות הנישום לתכנן את‬ ‫המס ובין האינטרס הציבורי בגביית מס מצדיק את פסילת‬ ‫העסקה שבפנינו. הנהנה כאן אינו אותו נישום כלכלי שספג את‬ ‫ההפסדים.‬
  • 30. ‫פס"ד רובינשטיין ) ע"א 79/5143 (‬ ‫רכישת חברה בהפסדים – האם עסקה מלאכותית ?‬ ‫אכן, לא כל רכישת מניות חברה מפסידה היא עסקה מלאכותית.‬ ‫‪‬‬ ‫ייתכן שביסוד הרכישה עומד הרצון לרכוש שלד בורסאי, או הרצון‬ ‫לחסל חברה מתחרה, או הרצון לשקם את החברה המפסידה‬ ‫ולהפיק מכך רווח מוסף. בית המשפט לא קובע עמדה לגבי כל שינוי‬ ‫בפעילות חברה מפסידה; ייתכן שהשינוי יהיה מוצדק, והכל ייבחן‬ ‫עפ"י הנסיבות והמטרות של העסקה הספציפית.‬ ‫בענייננו, פקיד השומה מוסמך לראות את החברה לאחר ששונה‬ ‫‪‬‬ ‫שמה כחברה נפרדת מחברת אקווריום פיש שנרכשה, כך שלא יותר‬ ‫קיזוז ההפסד המבוקש.‬
  • 31. ‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫הלכת בן ארי מגדרת את מתחם הלכת רובינשטיין והיא קובעת‬ ‫שבמקרים מסוימים למרות שהעסקה הינה ללא טעם מסחרי עדיין‬ ‫יותרו קיזוזי הפסדים משנים עברו מאחר וההיגיון הכלכלי מחייב‬ ‫זאת.‬ ‫השאלה שהובאה בפני ביהמ"ש הינה האם יש לראות בעסקה‬ ‫לרכישת מניות ע"י בעל מניות מיעוט בחברה, והעברת פעילות‬ ‫מרוויחה לאותה חברה לשם קיזוז הרווחים מפעילות זו כנגד הפסדי‬ ‫אותה חברה, כעסקה מלאכותית בהתאם להוראות סעיף 68 לפקודה ?‬
  • 32. ‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫עובדות פסק הדין:‬ ‫‪ ‬חברת מוסך הירשמן בע"מ )להלן:"החברה"( נוסדה‬ ‫והחלה את פעילותה כמוסך לתיקון כלי רכב בשנת 8691.‬ ‫‪ ‬ביום 49.21.03 רכש בן ארי על ידי חברה שבחזקתו, %23‬ ‫ממניות החברה תמורת סך 000,056,3 ₪.‬ ‫‪ ‬בשנים 59 ו-69 נצברים בחברה הפסדים כאשר בשנת 79‬ ‫הפסיקה החברה כליל את פעילותה כמוסך, נכסיה‬ ‫נמכרו ועובדיה פוטרו.‬
  • 33. ‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫ביום 89.50.21 )כשנה לאחר הפסקת פעילותה של‬ ‫‪‬‬ ‫החברה( רכש בן ארי את יתרת מניות החברה )%86(‬ ‫תמורת סך 000,57 ₪. )מאותה עת החזיק ב-%001(‬ ‫בשנת 99 שינה את שם החברה )לחברת בן ארי ש.‬ ‫‪‬‬ ‫סוכנות לביטוח )8691( בע"מ( והחל להעביר אליה‬ ‫פעילות ביטוח מחברה אחרת שבחזקתו.‬ ‫את הרווחים מפעילות הביטוח ביקש לקזז אל מול‬ ‫‪‬‬ ‫הפסדי החברה הצבורים מפעילות מוסך משנים קודמות.‬
  • 34. ‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫מ סקנ ות פ סק ה די ן‬ ‫למרות שלא ניתן טעם כלכלי לביצוע העסקה לרכישת המניות‬ ‫ולהעברת הפעילות המרוויחה לחברה הנרכשת , זולת הטעם‬ ‫של קיזוז הפסדים מתיר ביהמ"ש לקזז %23 מהפסדי החברה‬ ‫הנרכשת כנגד הפעילות המועברת אליה.‬ ‫כלומר, במקרים מסוימים, גם כשאין טעם כלכלי-מסחרי‬ ‫לעסקה מלבד הפחתת מס, עדיין יותרו הפסדים בקיזוז, וזאת‬ ‫בשל עקרון שמירת זכותו של בעל המניות "ליהנות" מהפסדיו‬ ‫ה כל כליי ם " .‬
  • 35. ‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫ביהמ"ש עושה הבחנה כלכלית אימתי תישמר הזכות‬ ‫לקיזוז הפסדים בחברה ואימתי לא יותר הקיזוז כאשר‬ ‫המפתח לעניין זה הינו אחוז ההחזקה בחברה בתקופת‬ ‫יצירת ההפסד.‬ ‫הבחנות בית המשפט במקרים הבאים:‬ ‫1. עסקה עם טעם מסחרי - יותר קיזוזם של כל הפסדים‬ ‫בחברה.‬ ‫2. עסקה ללא טעם מסחרי - לבד מניצול ההפסדים – תלוי‬ ‫בשיעור החזקתם של בעלי המניות:‬
  • 36. ‫הלכת בן ארי ) ע"א 60/7837(‬ ‫רכישת שליטה בחברה בהפסדים אי מתי לא תחשב עסקה מלאכותית ?‬ ‫כאשר בעל מניות מיעוט מוכר מניותיו בחברה )לחיצוניים או‬ ‫לבעל השליטה בחברה(,כלומר, אין שינוי שליטה בחברה- לא‬ ‫תפגע זכות החברה לקיזוז הפסדיה )לא תיפגע זכותו של בעל‬ ‫מניות הרוב אשר מימן ההפסדים( . יותר קיזוזם של כל‬ ‫ההפסדים בחברה.‬ ‫כאשר בעל מניות הרוב )בעל שליטה בחברה- מחזיק מעל %05‬ ‫מאמצעי השליטה( מוכר מניותיו לצד ג', לא יותר כלל קיזוז‬ ‫ההפסדים בחברה ) פס"ד רובינשטיין (.‬
  • 37. ‫פס"ד בן עוז נ' פקיד שומה )עמ"ה 50/427(‬ ‫הגדלת משיכת משכורת מחברה ע"י נכה‬ ‫בשנת 2002 הוכר, בן עוז שמואל,כנכה )רטרואקטיבית משנת‬ ‫‪‬‬ ‫8991( ע"י רשויות המס.‬ ‫בשנים שקדמו לשנים שבערעור, משך בן עוז סכומים מרווחי‬ ‫‪‬‬ ‫החברה - הן בדרך של משכורת והן בדרך של דיבידנד. ואילו‬ ‫מיום שאושרה לו נכותו ותחולתו של הפטור לגביו, בחר למשוך‬ ‫את כלל הסכומים כמשכורת, וזאת כדי ליהנות באופן מלא‬ ‫מהפטור המגיע לנכה בהתאם לסע' 9)5( לפקודת מס הכנסה.‬ ‫פקיד השומה סרב להכיר בהגדלת משכורתו על חשבון הדיבידנד‬ ‫‪‬‬ ‫בגין השנים שחלפו וטען כי מדובר בהגדלה דראסטית ומופרזת,‬ ‫בלתי סבירה ושלא כדין של משכורתו של המערער כדי ליהנות‬ ‫ממלוא הפטור, במקביל להקטנת ההכנסה החייבת של החברה‬ ‫בשליטתו.‬
  • 38. ‫פס"ד בן עוז נ' פקיד שומה )עמ"ה 50/427(‬ ‫הגדלת משיכת משכורת מחברה ע"י נכה‬ ‫בקביעתו הסתמך פקיד השומה בין היתר על המצב העובדתי דלהלן:‬ ‫‪‬‬ ‫1( לא הוכחה שמירה על יחס במשיכת הרווחים משנים עברו.‬ ‫2.( לא הוכח גידול בהיקף פעילות החברה.‬ ‫3.( תפקידים שהיו של המערער הועברו לאחרים.‬ ‫מבחינה משפטית טוען פקיד השומה, כי די בהצהרת המערער כי משיכת‬ ‫‪‬‬ ‫הכספים נעשתה מטעמי מס בלבד, כדי לראות פעילות זו, כעסקה מלאכותית.‬ ‫בן עוז טען כי, כבעל השליטה בחברה ומנהלה רשאי היה לבחור את אופן‬ ‫‪‬‬ ‫משיכת הכספים, כחלק ממדיניות לגיטימית של תכנון מס לשם הימנעות‬ ‫ממס באמצעים חוקיים, להבדיל מהשתמטות ממס באמצעים בלתי חוקיים.‬ ‫בית המשפט פסק: כי לגבי חלק מהשנים )1002-0002( בהן לא הוכיח‬ ‫‪‬‬ ‫המערער עובדתית כי הגדלת משיכת סכומים מהחברה בדרך של משיכת‬ ‫משכורת נעשתה ביחס להגדלת פעילותה של החברה והיקף עבודתו – הרי‬ ‫שפעולה זו תיחשב תכנון מס שאינו לגיטימי. לגבי שנים 4002-2002‬ ‫התקבל הערעור בחלקו.‬
  • 39. ‫גוטמן משה )עמ"ה 10/3101(‬ ‫העברת כספים לחברה אחרת – כעסקה מלאכותית‬ ‫עובדות הפס"ד‬ ‫‪ ‬המערער, גוטמן משה ניהל 2 תחנות דלק באמצעות חברת לילך‬ ‫שהייתה קמעונאית מטעם חברת פז. )יודגש, כי תחנת דלק אחת‬ ‫הייתה בבעלות הבלעדית של גוטמן משה ואילו התחנה השנייה‬ ‫הייתה בבעלות חברת לילך ]%05 משה גוטמן ו-%05 רסולי סעד[(.‬ ‫‪ ‬בשנת 2991 הוקמה על ידי משה גוטמן ורו"ח רסולי סעד, חברת "גז‬ ‫מרכז", שמטרתה שיווק גז לצרכנים פרטיים ומסחריים. בפועל‬ ‫ובשל ניגוד עניינים עם פעילותה בהנהלת לילך )קמעונאית של חברת‬ ‫פז( , הוגבלה פעילותה של חברת "גז מרכז" למקומות בהם לא‬ ‫הייתה נוכחות של חברת פז-גז )חברת בת של חברת פז(‬ ‫‪ ‬בשל רצונה של חברת פז לשווק באופן ישיר את מוצרי הנפט‬ ‫בתחנות בעצמה או באמצעות מי מטעמה, כרתה עם בעלי התחנות‬ ‫הסכמים לרכישתן ] הסכם עם גוטמן משה, בעל התחנה האחת, בגין‬ ‫רכישתה וביטול הסכם הקמעונאות. הסכם עם חברת לילך על‬ ‫רכישת הציוד וזכויות בתחנה השנייה ועל ביטול הסכם‬ ‫הקמעונאות.‬
  • 40. ‫גוטמן משה )עמ"ה 10/3101(‬ ‫העברת כספים לחברה אחרת – כעסקה מלאכותית‬ ‫חברת לילך העבירה לחברת "גז מרכז" פיצוי בסך 000,070,8 ₪ בגין‬ ‫‪‬‬ ‫ויתורה של חברת "גג מרכז" במהלך השנים להתחרות בשוק הגז מול‬ ‫חברת "פז-גז".‬ ‫חישוב ההפסד נבע מפוטנציאל הרווח שיכלה חברת "גז מרכז"‬ ‫‪‬‬ ‫להרוויח אלמלא הוגבלה ע"י חברת לילך בשל יחסיה עם חברת פז.‬ ‫בשל פעולה זו – הן חברת לילך והן חברת גג מרכז נמנעו מתשלום‬ ‫‪‬‬ ‫מס - חברת לילך דרשה את סכום הפיצוי שהעבירה ל"גז מרכז"‬ ‫כהוצאה שוטפת לשנת 7991 ומשכך איינה למעשה את חבות המס‬ ‫שלה בגין התשלומים שקבלה מפז, ואילו חברת גז מרכז שהייתה‬ ‫בשנה זו בהפסד של כ-000,000,8 קיזזה את הפסדיה מתשלום הפיצוי‬ ‫שקבלה.‬ ‫פקיד השומה ראה בהעברת כספי הפיצוי כעסקה מלאכותית‬ ‫‪‬‬ ‫שמטרתה העיקרית, הינה הפחתת מס בלתי ראויה.‬
  • 41. ‫גוטמן משה )עמ"ה 10/3101(‬ ‫העברת כספים לחברה אחרת – כעסקה מלאכותית‬ ‫לאחר בחינת כל הנסיבות והראיות שהוצגו בפניו, פסק בית המשפט‬ ‫כי מדובר בעסקה מלאכותית, קביעותיו:‬ ‫השתלשלות העניינים מגלה כי מדובר בעסקה מלאכותית:‬ ‫מגבלת אי התחרות נקבעה על ידי חברת לילך מתחילת התקשרותה‬ ‫‪‬‬ ‫עם חברת פז.‬ ‫הקמתה מלכתחילה של חברת "גז מרכז" הייתה בניגוד למגבלת אי‬ ‫‪‬‬ ‫התחרות עם חברת פז , כך שאין זה הגיוני ליתן פיצוי בגין ויתור על‬ ‫תחרות שלא הייתה אמורה להיות מלכתחילה.‬ ‫אין צורך בהפעלת הכלי האנטי תכנוני של המלאכותיות כדי להגיע‬ ‫‪‬‬ ‫למסקנה כי למעשה 'הכורח' לשלם פיצוי לגז מרכז הוא למראית עין.‬ ‫'הרציונאל הכלכלי' שבעסקה הוא לכאורי בלבד, אומנם הקמתה של‬ ‫‪‬‬ ‫חברת מרכז הייתה לשם עיסוק נפרד בתחום הגז אך יש מקום‬ ‫להתעלם מעסקת הפיצוי שכל תכליתה נועדה לשם העתקת הכנסה‬ ‫של לילך אל גז מרכז לשם ניצול הפסדי האחרונה.‬
  • 42. ‫תודה רבה‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫טלפון 1114316-30, פקס 3113316-30‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬