More Related Content
Similar to היבטי חשבונאות בבוררות
Similar to היבטי חשבונאות בבוררות (20)
היבטי חשבונאות בבוררות
- 2. •. –והתחייבויות נכסים מאזניים היבטים
•. –והוצאות הכנסות תוצאתיים היבטים
•. –התאמה דוח מיסויים היבטים
•:מהותיות נקודות
•מאזנית פעילות, , : –חברות משיכות הלוואות קשורים צדדים
.'וכו קשורות
•תוצאתית פעילות, , –קשורים צדדים בין מכירות שירותים
.' ,וכו ניהול עבודה
•מקצוע איש של סיוע! –חובה
2
- 3. 3
•שפהשפה– :הנהלת כרטיסי מתוך סוגיות איתור מדבר הדוח
:חשבונות
•מיוחדת חשיבותמיוחדת חשיבות–תשובות לקטלג וצורך רצון את להגדיר
.וממצאים
•מלאה תמונהמלאה תמונה. " + + : :התאמה ח דו והפסד רווח מאזן כולל שיח
•הבסיסהבסיס– ( / / ) :מובן לא שותפות חברה יחיד הנישום הצהרת
" -ממצאים פ ע עצמאיים מסקנות והסקת ניתוח מאליו
.גולמיים
- 4. 4
•חשבונאיים רישומיםחשבונאיים רישומים. :לפרשנות נתונים חשבונאות כללי
. , :ייעודים רישומים מאוחרים רישומים ליקויים
•מבקר דעת חוותמבקר דעת חוות. – " " :הסתמכות חלקה
. :בהסתייגות ולקבל לנתח יש דעת חוות כל ליקויים
•( - )נסתרים הליכים אופרטיביות משמעויות
•לדוחות באוריםלדוחות באורים:מיוחדת לב ותשומת מירבית זהירות
.לניסוחים
•מסקנות הסקתמסקנות הסקת. :המנותחים הכספיים לדוחות השוואה מספרי
- 12. 12
•/דוחות ניתוח מספרים ניתוח
.כספיים
•.מס חשיפות איתור
•להיבט המשפטי הקשר סגירת
–למלל הסוגיות תרגום הפיננסי
.מספרי
- 13. 13
בסכסוך השאלה איתור
, , , , :חוזים מיילים מכתבים מסמכים קריאת מתוך הכלכליות הסוגיות ניתוח
, ,דעת חוות הסכמות
– ' , ,החשבונאי לניתוח כלי וכו עבודה ניירות דוחות רישומים מרשויות מסמכים
השלכות ואיתור מאוחר
! -מקצוע איש של סיוע מוקדמות מס
המשפטי בפן הסכסוך מדידת
–במונחים הסכסוך סיווג פיסקאליות והשלכות המשפטית הסביבה הגדרת
–חלוקת משפטיים
. – ' , , ,מס השלכות וכו עסקי פיצול רכוש חלוקת פיצוי הכנסה
לסכסוך הצדדים
" , " – –ן נדל של במקרה רכישה מס מ מע עקיפים מיסים פיסקאליות השלכות
, )לאחר נטו כספים
- 20. חוזה של קיומוחוזה של קיומו
דברים זיכרוןדברים זיכרון–; ;השירות או הממכר זהות הצדדים זהות
. ;קניין תנאי גיבוש תמורה
מותלה חוזהמותלה חוזה–.תוקף בעל חוזה כריתתו מיום שלם חוזה
מושעות תוצאותיו אשר כריתתו מיום מחייב משפטי
(===בהסכם ההתקשרות מועד הוא במס החיוב מועד
) המותלה"א ע"א ע489/89489/89שרון אלדרשרון אלדר.(
לתוקף נכנס שטרם חוזהלתוקף נכנס שטרם חוזה–מוסמך לאישור הכפוף חוזה
(' / )הקודם לשלב הסכמות המשקף חוזה או וכו חסוי קטין
.הצדדים התחייבויות לגיבוש
20
- 21. -הגדרת הראשון הדיבר-הגדרת הראשון הדיבר
העסקההעסקה –מקדמיים מס שיקולי הבסיסית ברמה העסקה סיווג–מקדמיים מס שיקולי הבסיסית ברמה העסקה סיווג::
– נכס למכירת חוזהסעיףסעיף8888.לפקודה.לפקודה
– במקרקעין זכות מכירת חוזה.מקרקעין מיסוי חוק.מקרקעין מיסוי חוק
– שירותים למתן חוזה22))11.(.(
– ושימוש חזקה זכות למתן חוזה22))66,(,(22))77.(.(
– עבודה חוזה22))22.(.(
– קצבה או אנונה לקבלת הסכם22))55.(.(
הצדדים התחייבות הגדרתהצדדים התחייבות הגדרת–של תולדה הינם וסיווגה העסקה מהות
.החוזית במסגרת תובאנה אשר ההסכמות
21
- 22. -הגדרת הראשון הדיבר-הגדרת הראשון הדיבר
העסקההעסקה מכר חוזהמכר חוזה::
הנכס הגדרתהנכס הגדרת, -בישראל בין במקרקעין זכות שאינו נכס כל
. "ל בחו ובין
ומועדו המכר הגדרתומועדו המכר הגדרת-של מרשותו נכס שיצא אימת כל
. ,ההסכמות גיבוש בעת הורשה למעט אדם
הצדדים זהותהצדדים זהות, / , / –תאגידים יחיד חברה חוץ ישראל תושב
:הכנסה מס פקודת לעניין מיוחדים,חברה בית חברת
. ,שותפות משפחתית
הנמכרות הזכויות זהותהנמכרות הזכויות זהות, / ,? –חלקיות מלאות קניין איזה
. /חלקיות כוללות
22
- 23. -הגדרת הראשון הדיבר-הגדרת הראשון הדיבר
העסקההעסקה מכר חוזהמכר חוזה::
:בסיסיים שיקולים:בסיסיים שיקולים, –מועד לקיזוז הון הפסדי הפסדים קיזוזי
)לפני נצמח הרווח אם פיצול ההון רווח צמיחת1.1.2003,(נטל
, , –הימצאות במקום המוכר בזהות ההתאגדות באופן תלוי המס
. - , – ,מצטבר מזומן מותלה מכר הדיווח מועד קביעת הנכס
:מס דלות אלטרנטיבות איתור:מס דלות אלטרנטיבות איתור– , –תחולה משחקי הקצאה מניות
, – ,שינוי בפקודה מיוחדות הוראות תחולה משחקי פירותי הוני
, ,במקרים הצדדים הסכמות שינוי עסקאות פיצול המוכרים זהות
.קיצוניים
23
- 24. -הגדרת הראשון הדיבר-הגדרת הראשון הדיבר
העסקההעסקה במקרקעין זכות של מכירה חוזהבמקרקעין זכות של מכירה חוזה::
:תחולה היבטי:תחולה היבטירכישה מס
– בסיסיים שיקולים– בסיסיים שיקוליםהון ברווח כנדרשהון ברווח כנדרש::– הפסדים קיזוזי
) ,אם פיצול ההון רווח צמיחת מועד לקיזוז הון הפסדי
לפני נצמח הרווח1.1.2003– ,(באופן תלוי המס נטל
, , ,קביעת הנכס הימצאות במקום המוכר בזהות ההתאגדות
.דיווח מועד
– מס דלות אלטרנטיבות איתור– מס דלות אלטרנטיבות איתורהון ברווח כנדרשהון ברווח כנדרש::– מניות
– , – ,תחולה משחקי פירותי הוני תחולה משחקי הקצאה
, ,פיצול המוכרים זהות שינוי בפקודה מיוחדות הוראות
. ,קיצוניים במקרים הצדדים הסכמות שינוי עסקאות24
- 25. -הגדרת הראשון הדיבר-הגדרת הראשון הדיבר
העסקההעסקה נוספים חוזיםנוספים חוזים::
/ , / /עבודה קצבה אנונה ושימוש חזקה זכות שירותים מתן/ , / /עבודה קצבה אנונה ושימוש חזקה זכות שירותים מתן::
שיקוליםשיקולים
; , –פטורים סטאטוס הצדדים זהות
;עסקה ביצוע מועד
;חוזיים מרכיבים בין פיצול
;העסקה ביצוע מקום
קניין ,עסקיים הגבלים ,עבודה חוקי :אחרים אזרחיים חוקים של תחולהקניין ,עסקיים הגבלים ,עבודה חוקי :אחרים אזרחיים חוקים של תחולה
'וכו נזיקין ,רוחני'וכו נזיקין ,רוחני
25
- 26. והסביבה חוזית תחולהוהסביבה חוזית תחולה
המיסוייתהמיסויית "מ מע חוק"מ מע חוק. –לסיווג משמעות אין
הכנסה מס פקודתהכנסה מס פקודת( ) ,( ) –ב חלק פירותי ה חלק הוני
מקרקעין מיסוי חוקמקרקעין מיסוי חוק–הוני
תחולהתחולה, – ' , –חוק הגדרות ה חלק הכנסה הגדרת
–סעיף מקרקעין מיסוי6
26
- 27. המס חוקי תחולתהמס חוקי תחולת
הכנסה הגדרתהכנסה הגדרת::המפורשים המקורות מן אדם של הכנסתו כל סך
בסעיפים2-ו3,שדינם דין בכל לגביהם שנקבע סכומים בצירוף
.זו פקודה לעניין כהכנסה
סעיףסעיף8989( )ב( )ב::סעיף לפי הכנסה כדין תמורה דין2הון רווח ודין
. ,המחויבים בשינויים והכל חייבת הכנסה כדין
סעיףסעיף8989( )ג( )ג::,הפרק לפי הן במס להתחייב העשוי נכס ממכירת רווח
, 'הפרק לפי במס כחייב יראוהו זה חלק לפי והן ב לחלק הראשון
(==== 'רווח על גובר פירותי רווח תמיד בלבד ב חלק של הראשון
.הון
27
- 28. המס חוקי תחולתהמס חוקי תחולת
סעיףסעיף5050מקרקעין מיסוי לחוקמקרקעין מיסוי לחוק::לסעיף דומה דין
89.( )ג
סעיףסעיף4848מקרקעין מיסוי לחוק במקרקעין מיסוי לחוק ב::שבח יראו
והזיכויים המס שיעורי לעניין חייבת כהכנסה
ממנו
. (------ועניין דבר לכל הון רווח אינו שבח
. , , : "וכו יוסף ניר סברינה גיבור שנל צבי ד פס. , , : "וכו יוסף ניר סברינה גיבור שנל צבי ד פס
28
- 29. חוקים בין תחולה משחקיחוקים בין תחולה משחקי
/הוני נכס עסקי מלאי/הוני נכס עסקי מלאי– / / –פירותי שבח הון רווח"ע בני פעילות
/רצופה עסקית פעילות אקראית עסקה/רצופה עסקית פעילות אקראית עסקה-מגורים דירת מכירת
/מכר פאסיבית הכנסה/מכר פאסיבית הכנסה– / / -פירותי שבח הון רווח רווחהכנסה
/חכירה מהשכרה
השפעותהשפעות::
הדיווח עיתויהדיווח עיתוי- , + : –מצטבר מזומן בסיס חקיקה חוזה לעיל כאמור
מס שיעורי קביעתמס שיעורי קביעת" / / –מ מע מקרקעין מיסוי חוק פקודה
הפסדים קיזוזהפסדים קיזוזסעיף להוראות בהתאם28או92/התרת דרישת
/ :אבוד חוב הון הפסד ההוצאה
29
- 30. -בנכס זכויות פיצול דוגמא-בנכס זכויות פיצול דוגמא
מניבמניב +לטווח שכירות בנין רכישת+לטווח שכירות בנין רכישת
;ייחודית זכות הינה השכירות זכות
;מוגבל הנכס ייעוד
;עצמאי ומתן משא ניהול
;קושרת חוזית התליה
;זכויות בין שמבחינה שמאית הערכה
בעיותבעיות::הסכמים ניסוח... ,שבשגרה בנכסים סתמית הפרדה
30
- 31. / -מרכיבי נכס מכירת דוגמא/ -מרכיבי נכס מכירת דוגמא
הנכסהנכס
מניהמניה//מוניטיןמוניטין
תחרות איתחרות אי
( / )חיצוני פנימי( / )חיצוני פנימי
יוצרים זכותיוצרים זכות
בלתי נכסיםבלתי נכסים
אחרים מוחשייםאחרים מוחשיים
שכירות זכויותשכירות זכויות 31
- 32. דוגמא המשךדוגמא המשך
,בעיסוק מלעסוק יחדלו המניות בעלי כי ברור אינטרס המניות לרוכש
.בתחום מלעסוק המניות בעלי את להגביל ידאג שלא במידה החברה
מסגרת עם מהרה עד עצמו למצוא המניות רוכש יוכל החברה עיסוק
להמשיך עלולים החברה שלקוחות היות אמיתי תוכן ללא משפטית
.מהחברה ולא הקודמים המניות מבעלי שירות ולקבל
(====המניות למכירת הסכם לצד תחרות אי הסכם עריכתהמניות למכירת הסכם לצד תחרות אי הסכם עריכת..
להתחרות המניות בעלי של יכולתם את יגביל התחרות אי הסכםלהתחרות המניות בעלי של יכולתם את יגביל התחרות אי הסכם
המניות בעלי של ההשתכרות יכולת אובדן את ויתמחר בחברההמניות בעלי של ההשתכרות יכולת אובדן את ויתמחר בחברה
.להתחרות שלא התחייבותם בעקבות.להתחרות שלא התחייבותם בעקבות
32
- 33. -כזכות עובדים זכויות דוגמא-כזכות עובדים זכויות דוגמא
הוניתהונית "הקיבוצי בהסכם לסעיף כ בד דואגים גדולות בחברות עובדים וועדי
משנה החברה כאשר גבוה פעמי חד מענק לקבל לעובדים המאפשר
. /שליטה גרעין בעלי בעלים
העברת את לשבש העובדים בידי המצוי הכח את משקף זה סעיף
,שינוי בחובו טומן אשר העסקה בתנאי שינוי על פיצוי ומעין השליטה
.השליטה
סעיף להוראת בהתאם2)2– (תמוסה המעביד מאת הנאה טובת כל
.עבודה כהכנסת
הגבוה השולי במס העובדים יתחייבו מהחברה הפיצוי יתקבל כאשר
.החל
33
- 34. / -מכירת שירות מתן דוגמא/ -מכירת שירות מתן דוגמא
ידעידע ידע מכירתידע מכירת
בעל שירות נותןייחודי ידעייחודי ידע;
-לחלק ולהפכו בארגון הידע את להטמיע מעוניין השירות מקבל
;ממנו
השירות נותןנפרדנפרד;אובייקטיבית מבחינה מהידע
הופך השירות מקבלהקניינית הזכות לבעלהקניינית הזכות לבעל-פי על הידע על
; ההסכם
הידע הטמעתהידע הטמעת) – "לא זמן והחריג הסביר השירות נותן י ע
;( /לממכר מדי ארוך קצוב
הידע למקבלושימוש החזקה מגבלות איןושימוש החזקה מגבלות אין;
הידע חיי אורךהידע חיי אורך;הממכר את משקף
התמורה קבלתהתמורה קבלת– / / –הידע הטמעת בתום לשיעורין המכירה עם
; / "שיינתן או שניתן השירות מהתמורה הנובע החוב ח ע
"מ מע היבטי"מ מע היבטי]סעיף30;[ " ( )מ מע לחוק א 34
- 35. -והתחייבויות הצהרות השני הדיבר-והתחייבויות הצהרות השני הדיבר
הצדדיםהצדדים <>התחייבויות הצהרות<>התחייבויות הצהרות::
; :עבר הקשרי הצהרות; :עבר הקשרי הצהרות
/ / / / :זיקת חכירה שכירות ושימוש חזקה בעלות המשפטיות הזכויות
;' /וכו מעבר זכויות הנאה
; / / :אחרים נכסים מקרקעין מניות הנכס זיהוי
' / / :וכו שותפות יחיד חברה המתקשרים זיהוי
; :עתיד הקשרי התחייבויות; :עתיד הקשרי התחייבויות
/ / / / :החזקה שימוש העברה מכירה המשפטיות הזכויות שינוי
;.... /ירושה מתנה
; –מה ובגין התשלום אופן תמורה
;... /רישום זכויות שינוי מסירה
;בטוחות מסירת
;וסעדים הפרות
35
- 36. -ומועדי התמורה השלישי הדיבר-ומועדי התמורה השלישי הדיבר
דיווחדיווח -כללי התמורה-כללי התמורה
; , –לתוקף כניסה מותלה חוזה מותנית ותמורה תמורה
; , – /חלקי גילום מלא גילום נטו תמורה ברוטו תמורה
, "תחולת אי כחוק מ מע בתוספת בהסכם שקבוע סכום כל
; "ערך ניירות על מ מע
-נקבע שהיה למחיר בהתאם שומה פקיד ידי על שווי קביעת
;מרצון מוכר לבין מרצון קונה בין
-חייב שאינו מי ידי על נלקחים אשר אחרים חוקיים חיובים
;בכך
- :הפקעה מקרקעין מיסוי חוק חריגים
36
- 37. -ומועדי התמורה השלישי הדיבר-ומועדי התמורה השלישי הדיבר
דיווחדיווח
התמורה תשלום אופןהתמורה תשלום אופן
– פעמי חד תשלוםFIX SUM;
; "קבועה תמורה ח ע עתיים תשלומים
; /נפרד שירות ממכר עבור נפרדים תשלומים
להפריד ניתן שלא שירותים עבור תשלומים
;חלקיהם בין
37
- 38. -ומועדי התמורה השלישי הדיבר-ומועדי התמורה השלישי הדיבר
דיווחדיווח
-סעיף הכנסה מס פקודת-סעיף הכנסה מס פקודת8888–תמורה הגדרת –תמורה הגדרת
"לו לצפות שיש המחירלו לצפות שיש המחיר-מרצון מוכר ידי על נכס ממכירת
,חוב להבטיח הבא שעבוד מכל נקי כשהנכס מרצון לקונה
; ,תשלום להבטיח הבאה אחרת זכות או משכנתאאם אולםאם אולם
השומה פקידהשומה פקידשוכנעשוכנע,לב בתום נקבע הנכס בעד המחיר כי
מיוחדים יחסים מקיום בעקיפין או במישרין שהושפע ובלי
–נעשתה שהמכירה בתנאי גם ובמקרקעין לקונה המוכר בין
– בכתבשנקבע המחיר התמורה תהאשנקבע המחיר התמורה תהא;הוצאות בניכוי והכל
.חוב איגרת בפדיון מכירה באותה הנישום שהוציא המכירה
,כחלק ההצמדה הפרשי את יראו מסחרי ערך נייר או
"מהתמורה38
- 39. -ומועדי התמורה השלישי הדיבר-ומועדי התמורה השלישי הדיבר
דיווחדיווח
–שווי הגדרת מקרקעין מיסוי חוק–שווי הגדרת מקרקעין מיסוי חוק
"לו לצפות שיש הסכוםלו לצפות שיש הסכום-מוכר ידי על זכות אותה ממכירת
– ,שבמכירות ובלבד מרצון לקונה מרצון
)1(בכתב שנעשובכתב שנעשובעד התמורה כי המנהל שוכנע ושבהן
ובלי לב בתום נקבעה באיגוד זכות בעד או במקרקעין הזכות
,בין לקונה המוכר בין מיוחדים יחסים מקיום שהושפעה
– בעקיפין ובין במישריןכאמור התמורהכאמור התמורה;
)2– (בחוק שנקבע כפי השווי אחרת זה בחוק נקבע שלגביהן
"זה
39
- 40. -ומועדי התמורה השלישי הדיבר-ומועדי התמורה השלישי הדיבר
דיווחדיווח:' –המחיר ג פרק מוסף ערך מס חוק:' –המחיר ג פרק מוסף ערך מס חוק
"עליה שהוסכם התמורה הוא עסקה של מחירהעליה שהוסכם התמורה הוא עסקה של מחירה,,לרבותלרבות, –אגרה מס כל
, " -זולת מ מע חוק פי על שלא העסקה על המוטלים אחר חובה תשלום או
-חוק פי על ומס הון רווחי על מס למעט אך הקונה על בדין הוטלו אם
מקרקעין מיסויאחרת הוצאה כל וכןאחרת הוצאה כל וכן-על ההסכם פי שעל העסקה בביצוע
,או ריבית לשיעורין תשלום בשל ריבית או עמלה לרבות להחזירה הקונה
כשאין ההסכם הפרת בשל ופיצויים בתשלום פיגור בשל אחר תשלום כל
" ,אריזות של מחירן ולרבות עסקה ביטול עמה
" "העסקה מחיר יחד כולם מחיר יהיה ושירות נכס הכוללת בעסקה" "העסקה מחיר יחד כולם מחיר יהיה ושירות נכס הכוללת בעסקה
40
- 41. -ומועדי התמורה השלישי הדיבר-ומועדי התמורה השלישי הדיבר
דיווחדיווח דיווחיםדיווחים::
:פירותי רווח:פירותי רווח/מזומן מצטבר בסיס;
–סעיף הוני רווח–סעיף הוני רווח9191( )ד( )ד::תוך דיווח30ימים
-סעיף במקרקעין זכות מכירת-סעיף במקרקעין זכות מכירת7373:::תוך דיווח עצמית שומה
4: ,תוך הצהרה ימים30.ימים
– קצבה או2)5.(
דיווח ברי עסקאותדיווח ברי עסקאות–סעיף131)5. + (תקנות ג
41
- 42. –וייפוי בטוחות הרביעי הדיבר–וייפוי בטוחות הרביעי הדיבר
כוחכוח חוזר בלתי כוח ייפויחוזר בלתי כוח ייפוי::;סעיף כמכר מתפרש53לחוק
.מקרקעין מיסוי
תזרים שעבודתזרים שעבוד- ) :מטרה חברת באמצעות כלל בדרך- ) :מטרה חברת באמצעות כלל בדרך
))SPVSPVׂׂ--. -חוב המחאת צפוי מזומנים תזרים של מכירה
מימוש על שליטה באמצעות תמורה להבטחת התחייבותמימוש על שליטה באמצעות תמורה להבטחת התחייבות
נכסנכס" –א תמ38.
42
- 43. -המיסים סעיף החמישי הדיבר-המיסים סעיף החמישי הדיבר
:הפיסקאלית הסביבה הכרת:הפיסקאלית הסביבה הכרת
;סטנדרטי ניסוח
חריגיםחריגים::
; –גילום נטו חוזה
; " "מ המע בשיעור ושינוי מ מע
; –פיצול השבחה היטל
– /ממחיר חלק הכנסות הוצאות
?העסקה43
- 44. -בגין תרופות השישי הדיבר-בגין תרופות השישי הדיבר
הפרההפרה תרופותתרופות::
; –השבה ביצוע עסקה ביטול; –השבה ביצוע עסקה ביטול
;מוסכמים פיצויים;מוסכמים פיצויים
;אכיפה;אכיפה
44
- 45. -הפרה בגין תרופות השישי הדיבר-הפרה בגין תרופות השישי הדיבר
ותוצאת ההפרה סעיף ניסוח השלכותותוצאת ההפרה סעיף ניסוח השלכות
ההשבהההשבה
,היה לא שהתבטלה עסקה לעומת עסקה בטלות,היה לא שהתבטלה עסקה לעומת עסקה בטלות
" " –חוזר מכר חדשה עסקה יצירת לעומת דבר" " –חוזר מכר חדשה עסקה יצירת לעומת דבר
" – "עקיף מס ן הנדל בתחום קריטיות השלכות" – "עקיף מס ן הנדל בתחום קריטיות השלכות
"כפול"כפול
45
- 46. -הפרה בגין תרופות השישי הדיבר-הפרה בגין תרופות השישי הדיבר
מוסכם פיצוי תשלוםמוסכם פיצוי תשלום–כדין הפיצוי דין
" –ד פס למלא בא הוא אותה אשר הפרצה
. , . . ,פרדס גורדון ל ש ארטרון
ההפרה הוצאותההפרה הוצאות–ייצור בתנאי עמידה
ההכנסה
46