1. סדנת שוק ההון
היבטי מיסוי
בדוחותיהם של חברות
ציבוריות
רו"ח רן ארצי
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
www.artzi-hiba.co.il
1
מאי, 2102
2. סדנת שוק ההון
חשיפות מס עיקריות
תמצית הבדיקות לאיתור חשיפות בהיבט המס :
סקירת דוחות התאמה למס - לשנה השוטפת ולשנים קודמות, במגמה לאתר 1.
הבדלים משמעותיים.
דיווח בהקשר להסכמים עם רשויות המס - לרבות החלטות מיסוי, כגון: 2.
מיזוג, פיצול ושינוי מבנה אחר )מיזוג שטראוס עלית, הנפקת קרן ריט -
אמפא( . בחינת תוצאות הסכמי שומה עם רשות המסים ביחס לשנים
קודמות )פרסום חוות דעת של עו"ד במגנא , הפחתה בהוצאות מסים כפועל
יוצא מדיון שומות במס הכנסה(.
בחינת דיווחים שוטפים לרשויות המס - בשנה השוטפת ובשנים קודמות 3.
)דיווחי רווחי הון - עסקת סלקום , דיווחי מע"מ - פרשיית דור אלון -
חקירת המנכ"ל בגין שימוש בחשבונות פיקטיביות, דיווחי ביטוח לאומי -
בעתיד צפויה החמרה בהיבט הפלילי של ביטוח לאומי(.
2
3. סדנת שוק ההון
חשיפות מס עיקריות
בחינת הדוחות הכספיים והשלכות הרישום החשבונאי על תוצאות המס 4.
בשנה השוטפת ובשנים קודמות - תיקון 471 לפקודת מס הכנסה לפיו לא
יישומו כללי IFRSבקביעת הכנסתה החייבת של חברה.
בדיקת המלאי - אי רישום המלאי בצורה נאותה יכול לגרום 5.
להקטנת/הגדלת הרווח וכתוצאה מכך, עקרון ההסתמכות של הרוכש/היזם
עלול להתערער לכשתתברר הטעות.
לדוגמא: מלאי שהוערך ביתר-ספן .
מלאי שהוערך בחסר-הרוכש עלול למצוא עצמו לאחר הרכישה,
משלם מס על רווחי שנים קודמות שגלומים במלאי שהוערך
3 בחסר.
4. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום מס הכנסה ומיסוי מקרקעין
בחינת הדוחות הכספיים בהתאמה למס בישראל לפי פקודת מס הכנסה-הן 1.
בהיבטי ההכנסות והן בהיבטי ההוצאות-לעיתים החברה תציין כי קבלה
חוות דעת או שתבחר בגישת הצגה אחרת אשר תעיד כי הסתמכה על יועציה
המשפטיים בנקטה גישה מיסוית מסוימת )קבלת חוות דעת בהקשר
לפרשנות לדיני המס שאומצה בדוחות המס או במבנה הבעלות בקבוצה(.
בחינת הדוחות הכספיים בהקשר ליישום הוראות חוקי עידוד שונים )למשל 2.
- חוק עידוד השקעות הון/ חוק עידוד התעשייה(, תוך בחינת המתאם
להוראות/חוזרי רשות המיסים ופרשנות הנבדק. לדוגמא - מסלול מוטב אינו
מחייב החלטת מיסוי.
בחינת הדוחות הכספיים בדבר יישום החלטות מיסוי ואישורי מוסדות 3.
מדינה המקנים תמריץ לחברה בין השאר בהתבסס על חוקים נלווים, כגון-
הוראות המדען הראשי, כתבי אישור שניתנו ע"י מרכז ההשקעות.
4
5. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום מס הכנסה ומיסוי מקרקעין
4. בחינת "חוק התאומים" - בשל אינפלציה בדוחות ההתאמה למס של הנבדק
)למרות שהחוק הוקפא(.
5. בחינת הלכות משפטיות אשר נתקבלו לאחר הגשת הדוחות הכספיים - יש
לבחון את דוח ההתאמה למס, שכן ייתכן ויש להלכות חדשות השלכות
בהקשר לעמדות מיסויות, בהן נקטה החברה בדוחותיה לדוגמא :
• מיסוי פיקדונות בביתי אבות -הלכת אלישע.
• טיפול ברכבי השכרה בחברת ליסינג-מלאי הדלק ברכבים בתום השנה,
שיטת הפחת.
• התרת הוצאות מימון בחישוב שבח מקרקעין.
• הכרה בהוצאות מימון בגין חלוקת דיבידנד – פס"ד פז גז.
6. בחינת דיווחי הנבדק בהקשר לתכנוני מס חייבי דווח בשנות המס שבבדיקה
- לדוגמא בהקשר לרכישת חברה בהפסדים.
5
6. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום מס הכנסה ומיסוי מקרקעין
בחינת תוכניות לתגמול עובדים: 7.
תוכניות מכוח סעיף 201. •
הטבות לעובדים: ימי כיף, נופשונים, שווי השימוש ברכב, טיסות לחו"ל, •
שימוש בטלפון, נסיעות וכו'.
תשלום לעובד פורש בגין אי תחרות – גליה מאור בנק לאומי – היבטי מס •
הכנסה, מע"מ, ניכוי במקור.
8. מיסוי מקרקעין:
א. בחינת הדיווחים והשומות בעת מכירת נכסי מקרקעין שבבעלות החברה:
מס שבח, מס רכישה ומס מכירה ככל שרלוונטי, תוך התייחסות לרישומים
בספרי החברה ובטופסי הפחת.
לדוגמא - שיחלוף נכסים, אופציה במקרקעין.
ב. מתן דיווח בגין עסקאות הבאות בגדר תכנון מס חייב בדיווח כאמור בתקנות מס
6
הכנסה.
7. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום מיסוי בינלאומי
בחינת מבני החזקה בינלאומיים והתאמתם להוראות פקודת מס הכנסה - 1.
כללי חנ"ז / חמי"ז / תושבות / זיכוי ממס זר.
בחינת תוצאת המס בחו"ל ועמידה בדרישות המס במדינות זרות לרבות 2.
דיווחים לרשויות המס באותן מדינות- לדוגמא : עמידה ביחס הון הלוואות/
כללי מחירי העברה / תשלומים לספקים תושבי חוץ וכו.
בחינת תשלומים לתושבי חוץ - לדוגמא : עמידתם בכללי מחירי העברה 3.
וניכוי במקור.
דיווח בגין עסקאות חייבות בדיווח כאמור בתקנות מס הכנסה בגין החזקה 4.
בחברות רב לאומיות.
קיום הוראות סעיף 58א' ותקנות מחירי העברה לגבי הנבדק - יש לבחון את 5.
עבודת סקר מחירי העברה, באם בוצעה במועד הקרוב ביותר לדוחות
הכספיים.
7
8. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום חוק מס ערך מוסף )מע"מ(
חשיפות ייתכנו בנושאים הבאים :
איתור עסקאות פטורות וחייבות במס אפס - החברה דיווחה על עסקה 1.
פטורה או חייבת במס אפס - יש לבצע בדיקה האם בהתאם לחוק
ותקנות מע"מ - עסקאות אלו אכן פטורות או בעלות חיוב אפס -
שאילולא כן , תצטרך החברה בעתיד לשלם מס בגין עסקה זו.
סוג הפעילות ואופייה ) קבלן / סוכן / נותן שירותים( לצורך בדיקת שיטת 2.
ואופן הוצאת חשבוניות המס - מועד הדיווח והנפקת החשבוניות נגזר
מסוג הפעילות, יש לבדוק כי החברה עובדת לפי שיטת הדיווח
המתאימה לעיסוקה בהתאם לחוק ולתקנות ולא דחתה את תשלום המס
בשל סיווג לא נכון.
8
9. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום חוק מס ערך מוסף )מע"מ(
האם מדובר בחברת החזקות ? - מעצם מהותן, לחברות החזקה אין פעילות 3.
עסקית למעט פעילות החזקה, ועל כן הן אינן זכאיות בדרך כלל לקזז את
מס התשומות - יש לבדוק האם מדובר בחברת החזקה והאם קוזז מע"מ
בשיעור מלא.
קבלנים קבוצות פיתוח וקבוצות יזמיות - יש לבדוק האם בוצע קיזוז 4.
תשומות בקבוצת פיתוח שכן בהתאם לפסיקה, במקרים מסוימים קיים
איסור לקזז תשומות אלו.
דיווחים בהתאם לתקנות מס הכנסה - תכנון מס חייב בדיווח אם וככל 5.
שחל דווח כאמור על הנבדק.
קיזוז מע"מ בהיקפים משמעותיים - ראוי לוודא קיזוז תשומות בסכומים 6.
ניכרים.
9
10. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום חוק מס ערך מוסף )מע"מ(
7. ניכוי מס תשומות המתייחס לעסקה הפטורה ממס - מס תשומות
המתייחס לעסקה שאינה חייבת במס כלל )כגון; מכירת תיק מניות( או
לעסקה הפטורה ממס )כגון; השכרת דירה למגורים לתקופה שאינה עולה
על 01 שנים לא ניתנת לניכוי(.
8. קיזוז תשומות מעורבות - פעמים יתכן ומותר לבצע קיזוז תשומות חלקי
בהתאם לתקנה 81 )כגון ; רכבים, פלאפונים וכו'(, אך החברה קיזזה
המע"מ בצורה מלאה. יש לבצע בדיקה האם קוזז מס תשומות חלקי או
מלא?
9. שימוש בחשבוניות פיקטיביות - " מכת מדינה " - נפוץ לעיתים בתחומי
עיסוק מסוימים אם כי נדיר מאוד בחברות ציבוריות.
01. התאמת מחזורים בין הספרים לדיווחים במע"מ - יש לבדוק האם יש
הכנסות מסוימות שלא דווחו למע"מ ואת נימוקי הנבדק לכך.
01
11. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום חוק מס ערך מוסף )מע"מ(
11. ניכוי מס תשומות המתייחס לעסקה הפטורה ממס או שאינה חייבת במס -
יש לבצע בדיקה האם נוכו תשומות של עסקאות פטורות ממס )כגון: השכרת
דירה למגורים לתקופה שאינה עולה על 01 שנים( או שאינן חייבות במס כלל
)כגון: מכירת תיק מניות(.
21. צריכת שירותים מתושבי חוץ - לפי החוק חייב במע"מ, אך מאחר ואין ערובה
לכך שתושב חוץ ישלם למדינה הוטלה חובת התשלום על מקבל השירות
בישראל.
31. בדיקת עסקאות במקרקעין - יש לבדוק האם החברה דיווחה על עסקת
מקרקעין שנעשתה בהתאם לחוק ולתקנות.לדוגמא, העמדת חלק מן
המקרקעין לרשות הקונה יקים חיוב בתשלום בעבור החלק היחסי שהועמד
לרשות הקונה.
11
12. סדנת שוק ההון
חשיפות בתחום ביטוח הלאומי
חשיפות ייתכנו בנושאים הבאים :
1. תשלומי ביטוח לאומי.
2. זכויות בביטוח לאומי )גמלאות וקופ"ח(.
3. טיפול בעובדים בחו"ל ) לגבי תשלומים וזכויות בביטוח לאומי( ראוי לבחון:
– הסכמים של החברה עם העובדים.
– רשומות ביטוח לאומי.
21
