1. ‫פיסקאלית‬ ‫בסביבה‬ ‫עסקים‬‫פיסקאלית‬ ‫בסביבה‬ ‫עסקים‬
" " , :‫ח‬ ‫ורו‬ ‫ד‬ ‫עו‬ ‫שגיב‬ ‫ארז‬ ‫מרצה‬" " , :‫ח‬ ‫ורו‬ ‫ד‬ ‫עו‬ ‫שגיב‬ ‫ארז‬ ‫מרצה‬
‫המיסוי‬ ‫עקרונות‬‫המיסוי‬ ‫עקרונות‬
‫בישראל‬‫בישראל‬

2. ‫בישראל‬ ‫המיסים‬ ‫רשות‬‫בישראל‬ ‫המיסים‬ ‫רשות‬
/‫תחנה‬ ‫השומה‬ ‫משרדי‬/‫תחנה‬ ‫השומה‬ ‫משרדי‬/ –‫מיסוי‬ ‫מנהל‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬
- . /‫הארץ‬ ‫ברחבי‬ ‫פזורים‬ ‫תחנה‬ ‫מנהל‬ ‫מקרקעין‬25
,‫שומה‬ ‫משרדי‬10,‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫משרדי‬3
- ,‫וכ‬ ‫פליליות‬ ‫חקירות‬ ‫משרדי‬20. "‫מ‬ ‫מע‬ ‫תחנות‬
‫הפיסקאלית‬ ‫הסביבה‬‫הפיסקאלית‬ ‫הסביבה‬:,‫חוק‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬
,( , )‫חוק‬ ‫ומכירה‬ ‫רכישה‬ ‫שבח‬ ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬
, , "‫עידוד‬ ‫חוק‬ ‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫עידוד‬ ‫חוק‬ ‫מ‬ ‫מע‬
,‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫לעידוד‬ ‫חוק‬ ‫מיסים‬ ‫תעשייה‬
, ,( ) ,‫בולים‬ ‫מס‬ ‫חוק‬ ‫גבייה‬ ‫המסים‬ ‫פקודת‬ ‫בחקלאות‬
‫המכס‬ ‫פקודת‬.

3. ‫ומעקב‬ ‫ביקורת‬‫ומעקב‬ ‫ביקורת‬
-‫הגשת‬"‫ח‬ ‫דו‬"‫ח‬ ‫דו‬; " "‫ח‬ ‫דו‬ ‫בהגשת‬ ‫שחייבים‬ ‫נישומים‬ ‫י‬ ‫ע‬
-‫יזומה‬ ‫פעילות‬‫יזומה‬ ‫פעילות‬‫שאינם‬ ‫נישומים‬ ‫כנגד‬ ‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫של‬
‫מגישים‬
;(' ) "‫וכו‬ ‫עבודה‬ ‫מקומות‬ ‫בשני‬ ‫עובדים‬ ‫ח‬ ‫דו‬
-‫נישומים‬‫שכירים‬‫שכירים‬- "‫החזרי‬ ‫ח‬ ‫דו‬ ‫בהגשת‬ ‫חייבים‬ ‫שאינם‬
;‫מס‬
-‫טיפול‬‫במקור‬ ‫במנכים‬‫במקור‬ ‫במנכים‬–‫במישור‬ ‫במעבידים‬ ‫בעיקר‬
‫הניכויים‬
)‫מגישה‬ ‫שאינה‬ ‫השכירים‬ ‫באוכלוסיית‬ ‫עקיף‬ ‫טיפול‬
.( – "‫חלקי‬ ‫ח‬ ‫דו‬

4. –‫שניים‬ ‫הילכו‬ ‫והמס‬ ‫החשבונאות‬–‫שניים‬ ‫הילכו‬ ‫והמס‬ ‫החשבונאות‬
? ‫יחדיו‬? ‫יחדיו‬‫חשבונאות‬ ‫עקרונות‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫ערוכים‬ ‫הדוחות‬
? –‫מס‬ ‫לצרכי‬ ‫שונים‬ ‫עקרונות‬ ‫האם‬ ‫מקובלים‬
- -‫דיווח‬ ‫שיטת‬‫מס‬ ‫לצרכי‬ ‫התאמה‬ ‫דוח‬‫מס‬ ‫לצרכי‬ ‫התאמה‬ ‫דוח‬;
‫וסטייה‬ ‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫הוראות‬‫וסטייה‬ ‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫הוראות‬–‫אזרחיות‬ ‫סנקציות‬
;‫ופליליות‬

5. ‫ותפקידם‬ ‫בישראל‬ ‫המס‬ ‫חוקי‬‫ותפקידם‬ ‫בישראל‬ ‫המס‬ ‫חוקי‬
‫המיסים‬ ‫סוגי‬ ‫בין‬ ‫בסיסית‬ ‫אבחנה‬
‫ישיר‬ ‫מס‬:, ;‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לנישום‬ ‫שנבע‬ ‫עושר‬ ‫על‬ ‫מוטל‬
;‫מקרקעין‬ ‫שבח‬ ‫מס‬
‫עקיף‬ ‫מס‬:( )‫על‬ ‫ולא‬ ‫צריכה‬ ‫הוצאות‬ ‫על‬ ‫מוטל‬
, , , " ;‫שונים‬ ‫היטלים‬ ‫מכס‬ ‫קניה‬ ‫מס‬ ‫מ‬ ‫מע‬ ‫התעשרות‬
. ; ,‫דלק‬ ‫על‬ ‫בלו‬ ‫בולים‬ ‫מס‬ ‫היבוא‬ ‫על‬

6. ‫ותפקידם‬ ‫בישראל‬ ‫המס‬ ‫חוקי‬‫ותפקידם‬ ‫בישראל‬ ‫המס‬ ‫חוקי‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬. -‫הישירים‬ ‫המיסים‬ ‫אכיפת‬
‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫חוק‬‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫חוק‬) ( ) -‫רכישה‬ ‫עקיפים‬ ‫ומיסים‬ ‫שבח‬ ‫מס‬ ‫ישירים‬ ‫מיסים‬ ‫אכיפת‬
.(‫ומכירה‬
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫לעידוד‬ ‫חוק‬‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫לעידוד‬ ‫חוק‬. -‫מיסים‬ ‫הפחתת‬ ‫או‬ ‫מיסים‬ ‫ביטול‬
, , "‫בולים‬ ‫מס‬ ‫חוק‬ ‫המכס‬ ‫פקודת‬ ‫מ‬ ‫מע‬ ‫חוק‬, , "‫בולים‬ ‫מס‬ ‫חוק‬ ‫המכס‬ ‫פקודת‬ ‫מ‬ ‫מע‬ ‫חוק‬. -‫עקיפים‬ ‫מיסים‬ ‫אכיפת‬
‫אחרים‬ ‫נלווים‬ ‫חוקים‬‫אחרים‬ ‫נלווים‬ ‫חוקים‬
.‫א‬‫התיאומים‬ ‫חוק‬. –‫אינפלציוניות‬ ‫השפעות‬ ‫נטרול‬
.‫ב‬‫גבייה‬ ‫המסים‬ ‫פקודת‬. -‫היא‬ ‫כן‬ ‫כשמה‬
.‫ג‬‫מעסיקים‬ ‫מס‬ ‫חוק‬. " –‫רים‬ ‫מלכ‬ ‫על‬ ‫מס‬ ‫הטלת‬
.‫ד‬‫בחירות‬ ‫בעת‬ ‫תשלומים‬ ‫מיסוי‬ ‫חוק‬–‫בעת‬ ‫שמופקות‬ ‫להכנסות‬ ‫מיוחד‬ ‫הסדר‬
.‫בחירות‬
.‫ה‬‫המס‬ ‫ביועצי‬ ‫העיסוק‬ ‫הסדרת‬ ‫חוק‬. –‫חדש‬ ‫חוק‬

7. ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬
‫מס‬ ‫להטלת‬ ‫שיטות‬‫מס‬ ‫להטלת‬ ‫שיטות‬
)‫עד‬ ‫הטריטוריאלית‬ ‫השיטה‬)‫עד‬ ‫הטריטוריאלית‬ ‫השיטה‬1.1.20031.1.2003((-‫במדינה‬ ‫שהופקה‬ ‫הכנסה‬ ‫רק‬
,‫למפיק‬ ‫חשיבות‬ ‫ללא‬ ‫מדינה‬ ‫באותה‬ ‫המס‬ ‫לחבות‬ ‫כפופה‬ ‫תהא‬ ‫מסוימת‬
.‫ההכנסה‬
- )‫מ‬ ‫החל‬ ‫הפרסונאלית‬ ‫השיטה‬- )‫מ‬ ‫החל‬ ‫הפרסונאלית‬ ‫השיטה‬1.1.20031.1.2003((-‫תושבי‬ ‫ממוסים‬ ‫בה‬ ‫מס‬ ‫שיטת‬
.‫סוגי‬ ‫כל‬ ‫ההכנסה‬ ‫הפקת‬ ‫למקום‬ ‫קשר‬ ‫ללא‬ ‫הכנסותיהם‬ ‫כל‬ ‫על‬ ‫המדינה‬
, , , -‫ריבית‬ ‫עבודה‬ ‫מעסק‬ ‫הרווחים‬
– ,‫הגרלות‬ ‫על‬ ‫אפילו‬ ‫נוספים‬ ‫מקורות‬ ‫ועל‬ ‫נכסים‬ ‫מכירת‬ ‫על‬ ‫דירה‬ ‫שכר‬
.( , )‫האירופי‬ ‫והאיחוד‬ ‫המערב‬ ‫מדינות‬ ‫ברוב‬
:‫הערה‬.‫זה‬ ‫מצב‬ ‫בישראל‬ ‫שהפיק‬ ‫הכנסות‬ ‫על‬ ‫רק‬ ‫במס‬ ‫יחויב‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬
‫לפני‬ ‫גם‬ ‫נכון‬ ‫היה‬
1.1.2003.

8. ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬
" "‫הונית‬ ‫להכנסה‬ ‫פירותית‬ ‫הכנסה‬ ‫בין‬ ‫מה‬" "‫הונית‬ ‫להכנסה‬ ‫פירותית‬ ‫הכנסה‬ ‫בין‬ ‫מה‬
, , ,‫חוץ‬ ‫תושבי‬ ‫מיסוי‬ ‫הפסדים‬ ‫קיזוזי‬ ‫מס‬ ‫שיעורי‬
;‫במס‬ ‫והקלות‬ ‫פטורים‬
–‫פירותית‬ ‫תחולה‬–‫פירותית‬ ‫תחולה‬:‫סעיף‬2; –‫המקור‬ ‫שיטת‬
–‫הון‬ ‫רווח‬ ‫תחולה‬–‫הון‬ ‫רווח‬ ‫תחולה‬:‫סעיף‬88, , , –‫סיווג‬ ‫מכירה‬ ‫נכס‬
;‫המוכר‬ ‫זהות‬

9. ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬
‫החייבת‬ ‫ההכנסה‬ ‫קביעת‬‫החייבת‬ ‫ההכנסה‬ ‫קביעת‬:‫על‬ ‫מוכרות‬ ‫הוצאות‬ ‫בניכוי‬ ‫הכנסות‬
- ‫מותרים‬ ‫הפסדים‬ ‫וקיזוז‬ ‫הפקודה‬ ‫פי‬‫מהות‬‫מהות‬;
‫החייבת‬ ‫בהכנסה‬ ‫ההכרה‬ ‫מועד‬‫החייבת‬ ‫בהכנסה‬ ‫ההכרה‬ ‫מועד‬:‫בסיס‬ ‫על‬ ‫או‬ ‫מצטבר‬ ‫בסיס‬
– ‫מזומן‬‫עיתוי‬‫עיתוי‬;
‫המס‬ ‫שיעורי‬‫המס‬ ‫שיעורי‬:– ,‫והוני‬ ‫פירותי‬ ‫וחברות‬ ‫יחידים‬‫מס‬ ‫נטל‬‫מס‬ ‫נטל‬;

10. ‫ההתאגדות‬ ‫עקרונות‬‫ההתאגדות‬ ‫עקרונות‬
‫מיוחדים‬ ‫תאגידים‬
; , , ,‫שותפויות‬ ‫שקופה‬ ‫חברה‬ ‫בית‬ ‫חברת‬ ‫משפחתית‬ ‫חברה‬
; " –‫ל‬ ‫בחו‬ ‫שהופקו‬ ‫פאסיביות‬ ‫להכנסות‬ ‫מיוחד‬ ‫זרה‬ ‫נשלטת‬ ‫חברה‬
; – –‫מנהלים‬ ‫אקטיביות‬ ‫להכנסות‬ ‫מיוחד‬ ‫זרה‬ ‫יד‬ ‫משלח‬ ‫חברה‬
) –‫השתתפות‬ ‫פטור‬ ‫אחזקות‬ ‫חברת‬participation exemption(
;‫החדשה‬ ‫ברפורמה‬
;‫נאמנויות‬
" ) –‫ב‬ ‫לארה‬ ‫בדומה‬ ‫ריטים‬ ‫במקרקעין‬ ‫להשקעות‬ ‫קרן‬REIT;(

11. ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫חוק‬‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫חוק‬
‫טריטוריאלית‬ ‫מס‬ ‫שיטת‬‫טריטוריאלית‬ ‫מס‬ ‫שיטת‬:‫בישראל‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכויות‬ ‫מיסוי‬
‫בלבד‬.( )‫הון‬ ‫רווח‬ ‫למיסוי‬ ‫השלמה‬
‫פקודת‬ ‫עקרונות‬ ‫על‬ ‫מושתת‬ ‫האחרונות‬ ‫השנים‬ ‫במהלך‬ ‫רק‬
. –‫הון‬ ‫רווח‬ ‫כל‬ ‫כמו‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬
– ‫בישראל‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכויות‬ ‫במכירת‬ ‫רווח‬ ‫על‬ ‫מס‬ ‫מטיל‬
; -‫רכישה‬ ‫מס‬ ‫הקונה‬ ‫על‬ ‫עקיף‬ ‫ומס‬ ‫המוכר‬ ‫על‬ ‫ישיר‬ ‫מס‬
‫סיווג‬ ‫בעיות‬‫סיווג‬ ‫בעיות‬. / –‫הוני‬ ‫פירותי‬

12. "‫מ‬ ‫מע‬ ‫חוק‬"‫מ‬ ‫מע‬ ‫חוק‬
--‫ב‬ ‫חוקק‬1975.
-– –‫עוסקים‬ ‫של‬ ‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫על‬ ‫עקיף‬ ‫מס‬ ‫הטלת‬ ‫מטרה‬
. " "‫הצרכנים‬ ‫על‬ ‫מגולגל‬ ‫בפועל‬
-.‫בישראל‬ ‫צריכה‬ ‫על‬ ‫ורק‬ ‫אך‬ ‫מוטל‬
-, –‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫שניתנים‬ ‫שירותים‬ ‫ייצוא‬ ‫מיוחדים‬ ‫פטורים‬
. ,‫ועוד‬ ‫למגורים‬ ‫דירות‬ ‫השכרות‬ ‫בישראל‬
-" –‫היא‬ ‫הרשויות‬ ‫מול‬ ‫הפעילות‬ ‫כ‬ ‫בד‬ ‫פשוט‬ ‫יחסית‬ ‫חוק‬
.‫האזרחי‬ ‫ולא‬ ‫הפלילי‬ ‫במישור‬
-. "‫גביה‬ ‫לצורכי‬ ‫בהתאם‬ ‫משתנה‬ ‫מ‬ ‫המע‬ ‫שיעור‬

13. ‫המס‬ ‫תכנון‬ ‫וגבולות‬ ‫פלילית‬ ‫אחריות‬‫המס‬ ‫תכנון‬ ‫וגבולות‬ ‫פלילית‬ ‫אחריות‬
‫יסוד‬ ‫עקרונות‬‫יסוד‬ ‫עקרונות‬
; –‫ודיווח‬ ‫גילוי‬ ‫הפלילי‬ ‫הדיון‬ ‫מול‬ ‫האזרחי‬ ‫הדיון‬; –‫ודיווח‬ ‫גילוי‬ ‫הפלילי‬ ‫הדיון‬ ‫מול‬ ‫האזרחי‬ ‫הדיון‬
;" "‫דיווח‬ ‫ברי‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬ ‫מס‬ ‫תכמוני‬ ‫או‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬;" "‫דיווח‬ ‫ברי‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬ ‫מס‬ ‫תכמוני‬ ‫או‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬
; / -‫למיסוי‬ ‫מומחה‬ ‫יועץ‬ ‫הסתמכות‬; / -‫למיסוי‬ ‫מומחה‬ ‫יועץ‬ ‫הסתמכות‬
;‫בחברה‬ ‫מפתח‬ ‫ואנשי‬ ‫מנהלים‬ ‫של‬ ‫שילוחית‬ ‫אחריות‬;‫בחברה‬ ‫מפתח‬ ‫ואנשי‬ ‫מנהלים‬ ‫של‬ ‫שילוחית‬ ‫אחריות‬
; –‫וטקטיקה‬ ‫אסטרטגיה‬ ‫תיק‬ ‫ניהול‬; –‫וטקטיקה‬ ‫אסטרטגיה‬ ‫תיק‬ ‫ניהול‬
;‫מסך‬ ‫הרמת‬;‫מסך‬ ‫הרמת‬

14. ‫המס‬ ‫תכנון‬ ‫וגבולות‬ ‫פלילית‬ ‫אחריות‬‫המס‬ ‫תכנון‬ ‫וגבולות‬ ‫פלילית‬ ‫אחריות‬
‫פליליות‬ ‫לעומת‬ ‫אזרחיות‬ ‫סנקציות‬‫פליליות‬ ‫לעומת‬ ‫אזרחיות‬ ‫סנקציות‬
‫באזרחי‬‫באזרחי‬. , " " -‫כבד‬ ‫נטל‬ ‫לעיתים‬ ‫כסף‬ ‫כולה‬‫בפלילי‬‫בפלילי‬, -‫כבדים‬ ‫קנסות‬
; , ,‫מטריאליות‬ ‫עבירות‬ ‫מאסר‬ ‫כופר‬
‫ספרים‬ ‫פסילת‬‫ספרים‬ ‫פסילת‬; –‫שומתיות‬ ‫סנקציות‬
"‫מ‬ ‫מע‬"‫מ‬ ‫מע‬; – , –‫לאומי‬ ‫וביטוח‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫השלכות‬ ‫מיידית‬ ‫פעולה‬ ‫זרוע‬
‫מיוחדות‬ ‫בנסיבות‬ ‫מס‬ ‫גביית‬‫מיוחדות‬ ‫בנסיבות‬ ‫מס‬ ‫גביית‬, –‫יציאה‬ ‫עיכוב‬ ‫חברות‬ ‫בין‬ ‫נכסים‬ ‫הברחת‬
,‫הארץ‬ ‫מן‬
; , ,‫לשעבר‬ ‫זוג‬ ‫בבני‬ ‫שימוש‬ ‫לחץ‬ ‫מעצרי‬ ‫עיקולים‬

15. –‫רשות‬ ‫עם‬ ‫קשר‬ ‫שמירת‬ ‫פתוח‬ ‫קו‬–‫רשות‬ ‫עם‬ ‫קשר‬ ‫שמירת‬ ‫פתוח‬ ‫קו‬
‫האכיפה‬‫האכיפה‬ ( )‫רולינג‬ ‫מיסוי‬ ‫החלטות‬( )‫רולינג‬ ‫מיסוי‬ ‫החלטות‬
–‫למטה‬ ‫חופשית‬ ‫גישה‬ ‫הנישום‬ ‫של‬ ‫המס‬ ‫לחבות‬ ‫בנוגע‬ ‫מקדמית‬ ‫החלטה‬
;‫המסים‬ ‫רשות‬
; –‫השומה‬ ‫פקידי‬ ‫השדה‬ ‫עם‬ ‫במשותף‬ ‫מורכבות‬ ‫סוגיות‬ ‫לבחון‬ ‫אפשרות‬
; " "‫רוחביות‬ ‫מס‬ ‫בעיות‬ ‫וקידום‬ ‫מוסווית‬ ‫ערעור‬ ‫ערכאת‬

16. 16
‫תודה‬
!‫ההקשבה‬ ‫על‬