SlideShare a Scribd company logo

מיסוי בינלאומי ואמנות מס - זיכויים

•
•
A
artzihiba
1 of 39
‫זיכוי בגין מס זר‬ ‫חומר רקע להרצאתו של‬ ‫רו"ח )עו"ד( גדי אלימי‬ ‫3 מרץ 9002‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס‬ ‫1‬
‫שלבים בחישוב הזיכוי‬ ‫סיווג הכנסת החוץ: לפי מקורות )סלים(.‬ ‫זיהוי מקום המקור: יינתן זיכוי רק על הכנסות שהופקו‬ ‫מחוץ לישראל.‬ ‫הגדרת מיסי חוץ: מס מדינתי, מס עקיף, מס "התנדבותי"...‬ ‫כימות הכנסת החוץ ומסי החוץ: בהתאם לכללי המרה‬ ‫לשקלים.‬ ‫קביעת גבולות לזיכוי: קביעת "תקרת הזיכוי" וניצול "עודף‬ ‫זיכוי" משנים קודמות.‬ ‫2‬ ‫2‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫התנאים לקבלת זיכוי ממס ששולם בחו"ל‬ ‫תושב ישראל‬ ‫סעיף 002)ב( מתנה את קבלת הזיכוי בגין המס הזר מהמס‬ ‫הישראלי בהיות הנישום )יחיד או חברה( תושב ישראל באותה‬ ‫שנת מס.‬ ‫1( סע' 1 לפקודה‬ ‫2( אמנות מס‬ ‫3‬ ‫3‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫התנאים לקבלת זיכוי ממס ששולם בחו"ל‬ ‫"מסי חוץ"‬ ‫הזיכוי יינתן בגין "מיסי חוץ" כהגדרתם בסעיף 991 לפקודה:‬ ‫על התשלום להיות מס שהוא תשלום חובה. קנסות וריבית‬ ‫בגין חובות מס אינם מס.‬ ‫על התשלום להיות סופי.‬ ‫המס שולם לרשות מס של מדינה זרה או חלק ממדינה‬ ‫פדראלית או לרשות אזורית.‬ ‫המס מחושב כאחוז מההכנסה.‬ ‫ההכנסה הופקה או נצמחה במדינה הזרה בהתאם לכללי‬ ‫מקור )הקבועים בסע' 4א ו-98)ב( לפקודה(.‬ ‫המס וההכנסה צריכים להיות באותה מדינה.‬ ‫4‬ ‫4‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫כללי מקור – סע' 4א‬ ‫הכנסה מעסק: המקום שבו מתקיימת הפעילות העסקית‬ ‫מניבת ההכנסה;‬ ‫בעסקה או עסק אקראי בעלי אופי מסחרי– המקום שבו‬ ‫מתבצעים העסקה או העסק;‬ ‫הכנסה ממשלח יד: מקום ביצוע השירות )למעט חמי"ז(;‬ ‫הכנסת עבודה: מקום ביצוע העבודה;‬ ‫ריבית, דמי ניכיון והפרשי הצמדה: מקום מושבו של‬ ‫המשלם;‬ ‫דמי שכירות או דמי שימוש בנכס: מקום השימוש בנכס;‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫כללי מקור – סע' 4א‬ ‫השתכרות או ריווח, לרבות תמלוגים, שמקורם בנכס לא‬ ‫מוחשי: מקום מושבו של המשלם;‬ ‫קיצבה אחרת, מלוג ואנונה: מקום מושבו של המשלם;‬ ‫הכנסה מחקלאות: מקום הנכס מניב ההכנסה;‬ ‫דיבידנד: מקום מושבו של חבר בני אדם המשלם הדיבידנד;‬ ‫הימורים או הגרלות: מקום מושבו של המשלם )3002.7.1(.‬ ‫6‬ ‫6‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫כללי מקור – סע' 98)ב()3(‬ ‫מקום הפקתו או צמיחתו של ריווח הון יהא בישראל אם:‬ ‫הנכס הנמכר נמצא בישראל;‬ ‫הנכס הנמצא מחוץ לישראל והוא בעיקרו זכות, במישרין או‬ ‫בעקיפין, לנכס הנמצא בישראל;‬ ‫הנכס הנמכר הוא מניה או זכות למניה בחבר בני אדם תושב‬ ‫ישראל;‬ ‫הנכס הנמכר הוא זכות בחבר בני אדם תושב חוץ, שהינו בעל‬ ‫זכות, במישרין או בעקיפין, לנכס הנמצא בישראל- לעניין‬ ‫חלק מהתמורה הנובע מהנכס הנמצא בישראל.‬ ‫7‬ ‫7‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫התנאים לקבלת זיכוי ממס ששולם בחו"ל‬ ‫הוראות האמנות למניעת מסי כפל‬ ‫כאשר ההכנסה הופקה במדינת אמנה יינתן זיכוי רק בגין מס זר‬ ‫שהוטל בהתאם להוראות האמנה.‬ ‫8‬ ‫8‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫העדר זיכוי בגין הכנסה פטורה בישראל‬ ‫– סע' 102‬ ‫לא יינתן זיכוי בגין הכנסה )או חלק מהכנסה( הפטורה ממס‬ ‫בישראל - סעיף 102 לפקודה.‬ ‫דוגמא‬ ‫000,1 ₪‬ ‫הכנסה מקצבה בחו"ל:‬ ‫003 ₪‬ ‫מס ששולם בחו"ל:‬ ‫%53 מההכנסה פטורים ממס לפי סעיף 9ב לפקודה.‬ ‫056 ₪ = %56 * 000,1‬ ‫ההכנסה החייבת בישראל‬ ‫591 ₪ = %56 * 003‬ ‫זיכוי ממז זר שיותר:‬ ‫9‬ ‫9‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫שיטת הזיכוי - שיטת ה-"סלים"‬ ‫חלוקת הכנסות החוץ ל"סלים"‬ ‫בהתאם למקורות ההכנסה הקבועים‬ ‫בסעיפים 2 וחלק ה לפקודה.‬ ‫"הכנסות חוץ ממקור פלוני" )הגדרה‬ ‫בסעיף 991 לפקודה(.‬ ‫זיכוי בגין מס זר יינתן כנגד מס‬ ‫ישראלי שחל על הכנסות מאותו מקור,‬ ‫דהיינו מאותו סל.‬ ‫01‬ ‫01‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫תיקרה לזיכוי לחברה - סעיף 302‬ ‫סכום המס החל בישראל על הכנסות מאותו מקור‬ ‫11‬ ‫11‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫דוגמא: תיקרה לזיכוי לחברה‬ ‫הכנסות‬ ‫דיבידנד‬ ‫הכנסות‬ ‫מעסק‬ ‫מחו"ל‬ ‫שהופקו‬ ‫מחו"ל‬ ‫בישראל‬ ‫000,3‬ ‫000,1‬ ‫000,1‬ ‫הכנסה‬ ‫006‬ ‫053‬ ‫-0-‬ ‫מס ששולם בחו"ל‬ ‫087 )%62(‬ ‫052 )%52(‬ ‫062‬ ‫מס בישראל - לפני זיכוי‬ ‫006‬ ‫052‬ ‫-0-‬ ‫תקרת הזיכוי‬ ‫081‬ ‫-0-‬ ‫062‬ ‫מס בישראל לאחר זיכוי‬ ‫-0-‬ ‫001‬ ‫-0-‬ ‫עודף זיכוי‬ ‫21‬ ‫21‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫תיקרה לזיכוי ליחיד - סעיף 402‬ ‫הבחנה בין הכנסת חוץ החייבת במס בשיעור רגיל לבין‬ ‫הכנסת חוץ החייבת בשיעור מס מיוחד.‬ ‫הכנסה רגילה: הכנסה חייבת עליה מוטל מס בישראל לפי‬ ‫השיעורים הקבועים בסעיף 121 לפקודה )שיעורי מס שולי(.‬ ‫הכנסות חוץ רגילות בסל‬ ‫מס הכנסה על כלל‬ ‫תקרת‬ ‫‪X‬‬ ‫=‬ ‫כלל ההכנסה הרגילה‬ ‫ההכנסה הרגילה‬ ‫הזיכוי‬ ‫הכנסה בשיעור מס מיוחד: הכנסה החבה בשיעור מס השונה‬ ‫משיעור המס הקבוע בסעיף 121 לפקודה.‬ ‫תקרת הזיכוי: סכום המס החל על היחיד בישראל בשל‬ ‫הכנסות מיוחדות מאותו מקור.‬ ‫31‬ ‫31‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫דוגמא: תיקרה לזיכוי ליחיד‬ ‫הנחה: המס המחושב בישראל בגין כלל ההכנסה הרגילהכלל ההכנסה הרגילה = %03‬ ‫ריבית )לא‬ ‫עסק‬ ‫משכורת‬ ‫משכורת‬ ‫ממוסד‬ ‫רווח הון‬ ‫מחו"ל‬ ‫מחו"ל‬ ‫מישראל‬ ‫הסל ‪‬‬ ‫בנקאי(‬ ‫000,1‬ ‫000,1‬ ‫000,3‬ ‫000,1‬ ‫000,2‬ ‫הכנסה‬ ‫מדרגות‬ ‫%02‬ ‫מדרגות‬ ‫מדרגות‬ ‫מדרגות‬ ‫שיעור מס ישראל‬ ‫081‬ ‫003‬ ‫006‬ ‫053‬ ‫-0-‬ ‫מס בחו"ל‬ ‫003‬ ‫002‬ ‫009‬ ‫003‬ ‫-0-‬ ‫תקרת זיכוי‬ ‫081‬ ‫002‬ ‫006‬ ‫003‬ ‫-0-‬ ‫זיכוי בגין מס זר‬ ‫021‬ ‫-0-‬ ‫003‬ ‫-0-‬ ‫006‬ ‫מס לתשלום‬ ‫-0-‬ ‫001‬ ‫-0-‬ ‫05‬ ‫-0-‬ ‫עודף זיכוי‬ ‫41‬ ‫41‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫עודף זיכוי - סעיף 502א‬ ‫עודף מסי חוץ ששולמו שאינו ניתן לזיכוי יועבר לקיזוז כנגד‬ ‫המס על הכנסות חוץ מאותו מקור במשך חמש השנים‬ ‫הבאות.‬ ‫שיטת החישוב – "‪) "FIFO‬לטובת הנישום(: חזקה כי עודף‬ ‫הזיכוי הישן יותר מנוצל תחילה.‬ ‫הסכום יועבר כשהוא מתואם למדד.‬ ‫51‬ ‫51‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫תקופת קבלת הזיכוי: סעיף 702ב‬ ‫מאפשר קבלת זיכוי כל עוד שולם המס‬ ‫בחו"ל תוך 42 חודשים מתום שנת המס‬ ‫שבה חויבה ההכנסה בישראל )למעט‬ ‫לעניין דיבידנד רעיוני בשל הוראות‬ ‫החנ"ז(.‬ ‫שולם המס בחו"ל לפני מועד החיוב במס‬ ‫בישראל, ידחה מתן הזיכוי עד לשנת‬ ‫המס בה תחויב ההכנסה במס בישראל‬ ‫מאותו מקור.‬ ‫61‬ ‫61‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫טעות בחישוב הזיכוי: סעיף 012‬ ‫כאשר סכום הזיכוי נקבע ביתר או בחסר, בעקבות הסכם שומה‬ ‫בישראל או בחו"ל, החזר מס בחו"ל וכיו"ב, או בשל הוראות‬ ‫סעיף 702ד )ראו בהמשך( – כל הוראה שבכל חיקוק, המגבילה‬ ‫את הזמן לעריכת שומה או לתביעת הקלה, לא תחול על שומה‬ ‫או על תביעה הנובעת מן השינוי, אם נערכה לא יאוחר מתום‬ ‫שנתיים לאחר השומות והשינויים ושאר החלטות, בישראל או‬ ‫בחוץ לארץ, שיש להן חשיבות לגבי השאלה אם יש זיכוי ומהו.‬ ‫71‬ ‫71‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫סעיף 802 - ויתור על זיכוי‬ ‫לא יחולו הוראות סעיף 502א.‬ ‫המשמעות: הויתור הוא מוחלט וסופי‬ ‫81‬ ‫81‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫הוראות נוספות‬ ‫91‬
‫סעיף 702א‬ ‫חברה‬ ‫המקרה:‬ ‫חברת תושבת ישראל )א'( המקבלת דיבידנד מחברה זרה )ב'(‬ ‫הנחשבת כתושבת ישראל רק בשל "שליטה וניהול", ונוכה מס‬ ‫במקור מהדיבידנד במדינת החוץ.‬ ‫לכאורה – דיבידנד בין חברות ישראליות פטור בישראל כך שלא ניתן‬ ‫לקבל זיכוי בגין המס שנוכה במקור.‬ ‫הוראות הסעיף:‬ ‫החברה הזרה )ב'( תקבל כזיכוי את המס שנוכה במקור לחברה‬ ‫הישראלית )א'( במדינת החוץ, כנגד מס החברות החל עליה;‬ ‫עודף זיכוי שלא נוצל, ניתן יהיה לנצלו כנגד מס החברות אשר יוטל‬ ‫על החברה הזרה )ב'( בחמש שנות המס הבאות בזו אחר זו.‬ ‫02‬ ‫02‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫סעיף 702א‬ ‫א' חברה‬ ‫תושבת ישראל‬ ‫חישוב המס חברה ב'‬ ‫000,001‬ ‫דיבידנד 000,46 הכנסה חייבת‬ ‫%08‬ ‫000,62‬ ‫נ' במקור 004,6 מס חברות %62‬ ‫)000,01(‬ ‫זיכוי מיסי חוץ‬ ‫)004,6(‬ ‫זיכוי נוסף 702א‬ ‫ב' חברה‬ ‫תושבת ישראל‬ ‫006,9‬ ‫מס לתשלום‬ ‫בשל שליטה‬ ‫וניהול‬ ‫חישוב המס חברה א'‬ ‫000,46‬ ‫הכנסה מדיבידנד‬ ‫הכנסה חייבת 000,001‬ ‫000,61‬ ‫מס %52‬ ‫מס חברות בחו"ל 000,01‬ ‫)000,61(‬ ‫זיכוי ס' 621)ד(‬ ‫0‬ ‫מס לתשלום‬ ‫12‬ ‫12‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫סעיף 702א‬ ‫יחיד‬ ‫המקרה:‬ ‫יחיד תושב ישראל המקבל דיבידנד מחברה זרה הנחשבת‬ ‫כתושבת ישראל רק בשל "שליטה וניהול", ונוכה מס‬ ‫במקור מהדיבידנד במדינת החוץ.‬ ‫לכאורה, מקור הדיבידנד הוא בישראל )מקום מושבה של‬ ‫החברה מחלקת הדבידנד(, כך שהיחיד לא זכאי לזיכוי‬ ‫בגין מסי החוץ.‬ ‫הוראות הסעיף:‬ ‫היחיד יהיה זכאי לזיכוי בסכום המס שנוכה במקור כנגד‬ ‫המס החל על הכנסתו מדיבידנד כאמור.‬ ‫22‬ ‫22‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫זיכוי ממס כנגד מקור אחר: סע' 502א)ב(‬ ‫הסוגיה:‬ ‫סע' 92 מאפשר לקזז הפסדים שמקורם בחו"ל כנגד הכנסות‬ ‫שמקורן בחו"ל, במנותק משיטת הסלים.‬ ‫הפתרון:‬ ‫502א)ב( מאפשר לקזז את עודף הזיכוי שנוצר כתוצאה מקיזוז‬ ‫ההפסד גם כנגד "סל" ההכנסה ממנה קוזז ההפסד וגם כנגד‬ ‫"סל" ההפסד שקוזז.‬ ‫32‬ ‫32‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫זיכוי ממס כנגד מקור אחר: סע' 502א)ב(‬ ‫עם קיזוז‬ ‫ללא קיזוז‬ ‫חברה תושבת‬ ‫001‬ ‫001‬ ‫הכנסה ממקור א'‬ ‫ישראל‬ ‫54‬ ‫54‬ ‫מסי חוץ %54‬ ‫)001(‬ ‫-‬ ‫קיזוז הפסד ממקור ב'‬ ‫-‬ ‫001‬ ‫הכנסה ממקור הכנסה חייבת‬ ‫א' בחו"ל‬ ‫0‬ ‫62‬ ‫מס ישראלי‬ ‫001‬ ‫0‬ ‫)54(‬ ‫זיכוי בשל מסי חוץ‬ ‫54‬ ‫91‬ ‫הפסד ממקור עודף זיכוי‬ ‫ב' בחו"ל‬ ‫סך של 91-54=62 יותר לקיזוז כנגד מקור א' וגם כנגד מקור ב'‬ ‫)001(‬ ‫42‬ ‫42‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫תפיסת ההכנסה מעסק נשלט – סע' 702ד‬ ‫כאשר בחר הנישום לקזז יתרת הפסד מעסק נשלט כנגד הכנסה‬ ‫שהופקה מישראל, יראו את הכנסותיו מעסק בחו"ל )לא‬ ‫ההפסדים( כאילו הופקו או נצמחו בישראל.‬ ‫המשמעות המעשית של כלל התפיסה האמור הינה כי בשנת‬ ‫המס שבה תחשב הכנסה מעסק מחו"ל כהכנסה שהופקה‬ ‫בישראל, יישלל ממנה הזיכוי ממס זר ששולם עליה בחו"ל,‬ ‫שהרי כעת היא נחשבת להכנסה ממקור ישראלי.‬ ‫כל זאת - בתקופה של השנתיים שקדמו לשנת הקיזוז ובמשך‬ ‫חמש השנים שלאחר שנת הקיזוז - והכל בגבולות סכום‬ ‫ההפסד מחו"ל שקוזז כנגד הכנסה מישראל.‬ ‫52‬ ‫52‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫תפיסת ההכנסה מעסק נשלט – סע' 702ד‬ ‫שנה 2‬ ‫שנה 1‬ ‫חברה‬ ‫תושבת‬ ‫-‬ ‫051‬ ‫הכנסה ממקור ישראלי‬ ‫ישראל‬ ‫001‬ ‫-‬ ‫הכנסה ממקור חוץ‬ ‫-‬ ‫)001(‬ ‫הפסד מעסק נשלט‬ ‫%001‬ ‫51‬ ‫-‬ ‫מסי חוץ )%51 נתון(‬ ‫001‬ ‫05‬ ‫הכנסה חייבת בישראל‬ ‫62‬ ‫31‬ ‫מס בישראל‬ ‫51‬ ‫-‬ ‫זיכוי בשל מסי חוץ )צ"ל(‬ ‫"עסק‬ ‫11‬ ‫31‬ ‫תוספת מס בישראל )צ"ל(‬ ‫נשלט"‬ ‫01‬ ‫זיכוי בשל מסי חוץ )סע' 702ד( -‬ ‫61‬ ‫תוספת מס בישראל )סע' 702ד( -‬ ‫62‬ ‫62‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫זיכוי עקיף‬ ‫72‬
‫זיכוי עקיף - סעיף 621)ג(‬ ‫התנאים לקבלת זיכוי עקיף‬ ‫החברה הישראלית תהא זכאית ל"זיכוי עקיף" בתנאי שתחזיק‬ ‫בשיעור של %52 או יותר מ)כל( אמצעי השליטה בחברה הבת.‬ ‫החברה הישראלית תהא זכאית ל"זיכוי עקיף" בגין מס‬ ‫החברות ששילמה "חברה נכדה", בכפוף לעמידה בשני תנאים‬ ‫במצטבר:‬ ‫החברה הישראלית תחזיק בשיעור של %52 או יותר‬ ‫מאמצעי השליטה בחברה הבת.‬ ‫החברה הבת תחזיק ישירות בחברה הנכדה מפיקת‬ ‫ההכנסה ממנה חולקו הדיבידנדים, בשיעור של %05 או‬ ‫יותר.‬ ‫82‬ ‫82‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫זיכוי עקיף - סעיף 621)ג(‬ ‫דגשים‬ ‫החל משנת 0102 – זיכוי עקיף תמיד כדאי.‬ ‫חברה‬ ‫%52 מאמצעי השליטה ‪ ‬מכל אמצעי‬ ‫ישראלית‬ ‫השליטה;‬ ‫ניכוי‬ ‫בחברה הנכדה – לכאורה מספיקה החזקה‬ ‫במקור‬ ‫פורמלית במניות בשיעור של %05;‬ ‫דוגמא: זכות לרווחים של צד ג' – עשוי‬ ‫חברה זרה‬ ‫להפחית את שיעור הזכויות לרווחים של‬ ‫החברה הישראלית ולשלול את הזיכוי‬ ‫מס‬ ‫העקיף.‬ ‫חברות‬ ‫92‬ ‫92‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫מנגנוני הזיכוי באמנות‬ ‫המס‬ ‫03‬
‫סיבות להיווצרות כפל מס‬ ‫כפל מס משפטי‬ ‫שוני בשיטות מיסוי;‬ ‫תושבות כפולה;‬ ‫שוני בין כללי המקור של מדינות;‬ ‫סיווג שונה של הכנסות;‬ ‫כפל מס כלכלי‬ ‫מחירי העברה;‬ ‫גופים שקופיםנאמנויות;‬ ‫13‬ ‫13‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫סעיף 32: מנגנונים למניעת כפל מס‬ ‫1. זיכוי – המנגנון הנפוץ בעולם ובאמנות‬ ‫המס של ישראל.‬ ‫2. ניכוי – מדינת המושב מנכה את סכום‬ ‫המס הזר מההכנסה החייבת.‬ ‫3. פטור – מדינת המושב מדינת המקור‬ ‫אינה מחייבת את ההכנסה במס.‬ ‫23‬ ‫23‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫מגמות באמנות המס של ישראל‬ ‫"בהתאם להוראותיהם ובכפוף להגבלותיהם של דיני ישראל‬ ‫)כפי שיתוקנו דינים אלה מזמן לזמן מבלי לשנות את העקרון‬ ‫הכללי שבכאן(..."‬ ‫זיכוי ישיר )תמיד(‬ ‫זיכוי עקיף – ישראל )דין פנימי(, מדינה שניה - לעתים‬ ‫חסך מס )‪– (Tax Sparing‬‬ ‫עמדת ה-‪OECD‬‬ ‫]ויאטנם - 01 שנים[‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫זיכויים במקרים מיוחדים בהתאם לאמנות‬ ‫חסך המס ‪Tax sparing‬‬ ‫דוגמא: סעיף 32 לאמנה עם קנדה‬ ‫זיכוי רעיוני‬ ‫דוגמא: סעיף 81 לאמנה עם בריטניה‬ ‫זיכוי עקיף ליחיד‬ ‫דוגמא: סעיף 81 לאמנה עם גרמניה‬ ‫זיכוי עקיף בתנאים מקלים‬ ‫דוגמא: סעיף 62 לאמנה עם ארה"ב‬ ‫43‬ ‫43‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫סוגיות מיוחדות‬ ‫53‬
‫החלטת מיסוי – שקיפות שותפות לעניין‬ ‫זיכוי עקיף‬ ‫לכאורה, לא יינתן זיכוי עקיף‬ ‫חברה ישראלית‬ ‫החלטת מיסוי: לעניין סע' 621)ג(, יראו‬ ‫%03‬ ‫את חברה זרה ב' כאילו היא מולזקת‬ ‫במישרין בידי חברה זרה א' )בשיעור‬ ‫חברה זרה א'‬ ‫של %06(‬ ‫%08‬ ‫תנאים:‬ ‫ההחזקה בעקיפין )עפ"י מכפלה(‬ ‫%06‬ ‫שותפות‬ ‫עומדת בתנאי ההחזקה הנדרשים‬ ‫זרה‬ ‫השותפות נחשבת לתושבות זרה על‬ ‫%57‬ ‫פי דיני המס בישאל ובמדינות‬ ‫חברה זרה ב'‬ ‫הזרות.‬ ‫63‬ ‫63‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫"חברת מיצוע"‬ ‫כאשר מדובר בשרשרת חברות,‬ ‫ישראל‬ ‫הכוללת חברה בת המחזיקה‬ ‫דיבידנד‬ ‫במספר חברות נכדות, קיימת‬ ‫חלוקת‬ ‫לעיתוי‬ ‫נפקות‬ ‫הדיבידנד.‬ ‫קפריסין‬ ‫זאת, הן לעניין סיווג החברה‬ ‫דיבידנד‬ ‫הבת כחברה נשלטת זרה והן דיבידנד‬ ‫לעניין מיצוע שיעור המס הזר‬ ‫ששולם.‬ ‫%61‬ ‫%03‬ ‫73‬ ‫73‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫זיכוי עקיף – ארה"ב‬ ‫הזיכוי העקיף ניתן בגין מס חברות ששולמו החברות‬ ‫המוחזקות עד כדי 6 רמות החזקה.‬ ‫בכל רמת החזקה, על החברה המחזיקה להחזיק באופן ישיר‬ ‫ב- %01 או יותר בחברה המוחזקת.‬ ‫בכל רמת החזקה, על החברה הנישומה )תושבת ארה"ב(‬ ‫להחזיק באופן עקיף %5 או יותר בחברה המוחזקת בעקיפין.‬ ‫ברמות הרביעית, חמישית ושישית, על החברה המוחזקת‬ ‫להוות "חברה נשלטת זרה" כהגדרת המונח ב- ‪subpart F‬‬ ‫לקוד האמריקאי.‬ ‫83‬ ‫83‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
‫שיטת הסלים – ארה"ב‬ ‫החל מתחילת שנת המס 7002, הרחיבה ארה"ב את‬ ‫האפשרות לזיכוי ממס זר בכך שנקבעו שני סלים בלבד –‬ ‫הסל הפאסיבי והסל הכללי.‬ ‫בעבר )ובישראל(, חולקו ההכנסות למספר רב של סלים על פי‬ ‫מקורות הכנסה שונים.‬ ‫בנוסף, החל מחודש אוקטובר 4002, הורחבה האפשרות‬ ‫לניצול עודף הזיכוי, כך שעודף הזיכוי ניתן לניצול לתקופה‬ ‫של שנה אחת אחורה ו- 01 שנים קדימה.‬ ‫93‬ ‫93‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬

Recommended

היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רן
היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רןהיערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רן
היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רןartzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןartzihiba
 
השקעות נדלן בארצות הברית
השקעות נדלן בארצות הבריתהשקעות נדלן בארצות הברית
השקעות נדלן בארצות הבריתartzihiba
 
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014artzihiba
 
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014artzihiba
 
חנז + חמיז
חנז + חמיז חנז + חמיז
חנז + חמיזartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 

Recommended

היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רן
היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רןהיערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רן
היערכות לקראת תום שנת המס 2014 מיסוי בינלאומי 30.11.14 - רןartzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןמיסוי בינלאומי ושוק ההון
מיסוי בינלאומי ושוק ההוןartzihiba
 
השקעות נדלן בארצות הברית
השקעות נדלן בארצות הבריתהשקעות נדלן בארצות הברית
השקעות נדלן בארצות הבריתartzihiba
 
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014artzihiba
 
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014
לשכת רו''ח הסדרי מיסוי באמנות המס- פברואר 2014artzihiba
 
חנז + חמיז
חנז + חמיז חנז + חמיז
חנז + חמיזartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
עסקים בסביבה פיסקאלית
עסקים בסביבה פיסקאליתעסקים בסביבה פיסקאלית
עסקים בסביבה פיסקאליתtaxmas-tama
 
הרפורמה במס הכנסה לאחר 2006
הרפורמה במס הכנסה לאחר 2006הרפורמה במס הכנסה לאחר 2006
הרפורמה במס הכנסה לאחר 2006אלי Eli רחימי Rahimi
 
Select US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - Hebrew
Select US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - HebrewSelect US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - Hebrew
Select US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - HebrewOfer Bargev
 
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסהartzihiba
 
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60אלי Eli רחימי Rahimi
 
Yuval
YuvalYuval
Yuvalartzihiba
 
Withholding tax with respect to payments to foreign residents
Withholding tax with respect to payments to foreign residentsWithholding tax with respect to payments to foreign residents
Withholding tax with respect to payments to foreign residentsartzihiba
 
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017Tehila Sasson תהילה ששון
 
השתלמות מיסוי יחיד
השתלמות מיסוי יחידהשתלמות מיסוי יחיד
השתלמות מיסוי יחידartzihiba
 
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומיתזיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומיתDr. Avi Nov, Law Office
 
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות , מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות זיו רייך
 
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014artzihiba
 
השתלמות חמיז רן 14.12.14
השתלמות חמיז רן 14.12.14השתלמות חמיז רן 14.12.14
השתלמות חמיז רן 14.12.14artzihiba
 
מיסוי השקעות נדלן בארה"ב
מיסוי השקעות נדלן בארה"במיסוי השקעות נדלן בארה"ב
מיסוי השקעות נדלן בארה"בUHY
 
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014artzihiba
 
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רןלשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רןartzihiba
 
זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסים
זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסים זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסים
זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסיםזיו רייך
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13artzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2009
היערכות לתום שנת המס 2009היערכות לתום שנת המס 2009
היערכות לתום שנת המס 2009artzihiba
 
haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdfartzihiba
 

More Related Content

Similar to מיסוי בינלאומי ואמנות מס - זיכויים

זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
עסקים בסביבה פיסקאלית
עסקים בסביבה פיסקאליתעסקים בסביבה פיסקאלית
עסקים בסביבה פיסקאליתtaxmas-tama
 
Select US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - Hebrew
Select US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - HebrewSelect US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - Hebrew
Select US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - HebrewOfer Bargev
 
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסהartzihiba
 
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60אלי Eli רחימי Rahimi
 
Withholding tax with respect to payments to foreign residents
Withholding tax with respect to payments to foreign residentsWithholding tax with respect to payments to foreign residents
Withholding tax with respect to payments to foreign residentsartzihiba
 
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017Tehila Sasson תהילה ששון
 
השתלמות מיסוי יחיד
השתלמות מיסוי יחידהשתלמות מיסוי יחיד
השתלמות מיסוי יחידartzihiba
 
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומיתזיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומיתDr. Avi Nov, Law Office
 
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות , מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות זיו רייך
 
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014artzihiba
 
השתלמות חמיז רן 14.12.14
השתלמות חמיז רן 14.12.14השתלמות חמיז רן 14.12.14
השתלמות חמיז רן 14.12.14artzihiba
 
מיסוי השקעות נדלן בארה"ב
מיסוי השקעות נדלן בארה"במיסוי השקעות נדלן בארה"ב
מיסוי השקעות נדלן בארה"בUHY
 
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014artzihiba
 
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רןלשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רןartzihiba
 
זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסים
זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסים זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסים
זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסיםזיו רייך
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13artzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2009
היערכות לתום שנת המס 2009היערכות לתום שנת המס 2009
היערכות לתום שנת המס 2009artzihiba
 

Similar to מיסוי בינלאומי ואמנות מס - זיכויים (20)

זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר
 
עסקים בסביבה פיסקאלית
עסקים בסביבה פיסקאליתעסקים בסביבה פיסקאלית
עסקים בסביבה פיסקאלית
 
הרפורמה במס הכנסה לאחר 2006
הרפורמה במס הכנסה לאחר 2006הרפורמה במס הכנסה לאחר 2006
הרפורמה במס הכנסה לאחר 2006
 
Select US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - Hebrew
Select US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - HebrewSelect US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - Hebrew
Select US Tax matters related to Israeli investment in US Real Estate - Hebrew
 
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
תיקון 147 לפקודת מס הכנסה
 
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
חוק עידוד השקעות הון תיקון 60
 
Yuval
YuvalYuval
Yuval
 
Withholding tax with respect to payments to foreign residents
Withholding tax with respect to payments to foreign residentsWithholding tax with respect to payments to foreign residents
Withholding tax with respect to payments to foreign residents
 
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
עדכוני פסיקה בפקודת מס הכנסה אוקטובר 2017
 
השתלמות מיסוי יחיד
השתלמות מיסוי יחידהשתלמות מיסוי יחיד
השתלמות מיסוי יחיד
 
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומיתזיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
זיהוי חשיפות מס בפעילות בינלאומית
 
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות , מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות
, מכללת נתניה זיו רייך מבחנים מיסים תמיר פישמן שלמה מחקרים ספרים מצגות
 
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
 
השתלמות חמיז רן 14.12.14
השתלמות חמיז רן 14.12.14השתלמות חמיז רן 14.12.14
השתלמות חמיז רן 14.12.14
 
מיסוי השקעות נדלן בארה"ב
מיסוי השקעות נדלן בארה"במיסוי השקעות נדלן בארה"ב
מיסוי השקעות נדלן בארה"ב
 
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014לשכת רוח חיפה סופי 19012014
לשכת רוח חיפה סופי 19012014
 
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רןלשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
לשכת רוח חיפה לא סופי 19 1 14 - רן
 
זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסים
זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסים זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסים
זיו רייך מצגות מבחנים ספרים מיסים
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
 
היערכות לתום שנת המס 2009
היערכות לתום שנת המס 2009היערכות לתום שנת המס 2009
היערכות לתום שנת המס 2009
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 
Yuval
YuvalYuval
Yuval
 

מיסוי בינלאומי ואמנות מס - זיכויים

  • 1. ‫זיכוי בגין מס זר‬ ‫חומר רקע להרצאתו של‬ ‫רו"ח )עו"ד( גדי אלימי‬ ‫3 מרץ 9002‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס‬ ‫1‬
  • 2. ‫שלבים בחישוב הזיכוי‬ ‫סיווג הכנסת החוץ: לפי מקורות )סלים(.‬ ‫זיהוי מקום המקור: יינתן זיכוי רק על הכנסות שהופקו‬ ‫מחוץ לישראל.‬ ‫הגדרת מיסי חוץ: מס מדינתי, מס עקיף, מס "התנדבותי"...‬ ‫כימות הכנסת החוץ ומסי החוץ: בהתאם לכללי המרה‬ ‫לשקלים.‬ ‫קביעת גבולות לזיכוי: קביעת "תקרת הזיכוי" וניצול "עודף‬ ‫זיכוי" משנים קודמות.‬ ‫2‬ ‫2‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 3. ‫התנאים לקבלת זיכוי ממס ששולם בחו"ל‬ ‫תושב ישראל‬ ‫סעיף 002)ב( מתנה את קבלת הזיכוי בגין המס הזר מהמס‬ ‫הישראלי בהיות הנישום )יחיד או חברה( תושב ישראל באותה‬ ‫שנת מס.‬ ‫1( סע' 1 לפקודה‬ ‫2( אמנות מס‬ ‫3‬ ‫3‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 4. ‫התנאים לקבלת זיכוי ממס ששולם בחו"ל‬ ‫"מסי חוץ"‬ ‫הזיכוי יינתן בגין "מיסי חוץ" כהגדרתם בסעיף 991 לפקודה:‬ ‫על התשלום להיות מס שהוא תשלום חובה. קנסות וריבית‬ ‫בגין חובות מס אינם מס.‬ ‫על התשלום להיות סופי.‬ ‫המס שולם לרשות מס של מדינה זרה או חלק ממדינה‬ ‫פדראלית או לרשות אזורית.‬ ‫המס מחושב כאחוז מההכנסה.‬ ‫ההכנסה הופקה או נצמחה במדינה הזרה בהתאם לכללי‬ ‫מקור )הקבועים בסע' 4א ו-98)ב( לפקודה(.‬ ‫המס וההכנסה צריכים להיות באותה מדינה.‬ ‫4‬ ‫4‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 5. ‫כללי מקור – סע' 4א‬ ‫הכנסה מעסק: המקום שבו מתקיימת הפעילות העסקית‬ ‫מניבת ההכנסה;‬ ‫בעסקה או עסק אקראי בעלי אופי מסחרי– המקום שבו‬ ‫מתבצעים העסקה או העסק;‬ ‫הכנסה ממשלח יד: מקום ביצוע השירות )למעט חמי"ז(;‬ ‫הכנסת עבודה: מקום ביצוע העבודה;‬ ‫ריבית, דמי ניכיון והפרשי הצמדה: מקום מושבו של‬ ‫המשלם;‬ ‫דמי שכירות או דמי שימוש בנכס: מקום השימוש בנכס;‬ ‫5‬ ‫5‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 6. ‫כללי מקור – סע' 4א‬ ‫השתכרות או ריווח, לרבות תמלוגים, שמקורם בנכס לא‬ ‫מוחשי: מקום מושבו של המשלם;‬ ‫קיצבה אחרת, מלוג ואנונה: מקום מושבו של המשלם;‬ ‫הכנסה מחקלאות: מקום הנכס מניב ההכנסה;‬ ‫דיבידנד: מקום מושבו של חבר בני אדם המשלם הדיבידנד;‬ ‫הימורים או הגרלות: מקום מושבו של המשלם )3002.7.1(.‬ ‫6‬ ‫6‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 7. ‫כללי מקור – סע' 98)ב()3(‬ ‫מקום הפקתו או צמיחתו של ריווח הון יהא בישראל אם:‬ ‫הנכס הנמכר נמצא בישראל;‬ ‫הנכס הנמצא מחוץ לישראל והוא בעיקרו זכות, במישרין או‬ ‫בעקיפין, לנכס הנמצא בישראל;‬ ‫הנכס הנמכר הוא מניה או זכות למניה בחבר בני אדם תושב‬ ‫ישראל;‬ ‫הנכס הנמכר הוא זכות בחבר בני אדם תושב חוץ, שהינו בעל‬ ‫זכות, במישרין או בעקיפין, לנכס הנמצא בישראל- לעניין‬ ‫חלק מהתמורה הנובע מהנכס הנמצא בישראל.‬ ‫7‬ ‫7‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 8. ‫התנאים לקבלת זיכוי ממס ששולם בחו"ל‬ ‫הוראות האמנות למניעת מסי כפל‬ ‫כאשר ההכנסה הופקה במדינת אמנה יינתן זיכוי רק בגין מס זר‬ ‫שהוטל בהתאם להוראות האמנה.‬ ‫8‬ ‫8‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 9. ‫העדר זיכוי בגין הכנסה פטורה בישראל‬ ‫– סע' 102‬ ‫לא יינתן זיכוי בגין הכנסה )או חלק מהכנסה( הפטורה ממס‬ ‫בישראל - סעיף 102 לפקודה.‬ ‫דוגמא‬ ‫000,1 ₪‬ ‫הכנסה מקצבה בחו"ל:‬ ‫003 ₪‬ ‫מס ששולם בחו"ל:‬ ‫%53 מההכנסה פטורים ממס לפי סעיף 9ב לפקודה.‬ ‫056 ₪ = %56 * 000,1‬ ‫ההכנסה החייבת בישראל‬ ‫591 ₪ = %56 * 003‬ ‫זיכוי ממז זר שיותר:‬ ‫9‬ ‫9‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 10. ‫שיטת הזיכוי - שיטת ה-"סלים"‬ ‫חלוקת הכנסות החוץ ל"סלים"‬ ‫בהתאם למקורות ההכנסה הקבועים‬ ‫בסעיפים 2 וחלק ה לפקודה.‬ ‫"הכנסות חוץ ממקור פלוני" )הגדרה‬ ‫בסעיף 991 לפקודה(.‬ ‫זיכוי בגין מס זר יינתן כנגד מס‬ ‫ישראלי שחל על הכנסות מאותו מקור,‬ ‫דהיינו מאותו סל.‬ ‫01‬ ‫01‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 11. ‫תיקרה לזיכוי לחברה - סעיף 302‬ ‫סכום המס החל בישראל על הכנסות מאותו מקור‬ ‫11‬ ‫11‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 12. ‫דוגמא: תיקרה לזיכוי לחברה‬ ‫הכנסות‬ ‫דיבידנד‬ ‫הכנסות‬ ‫מעסק‬ ‫מחו"ל‬ ‫שהופקו‬ ‫מחו"ל‬ ‫בישראל‬ ‫000,3‬ ‫000,1‬ ‫000,1‬ ‫הכנסה‬ ‫006‬ ‫053‬ ‫-0-‬ ‫מס ששולם בחו"ל‬ ‫087 )%62(‬ ‫052 )%52(‬ ‫062‬ ‫מס בישראל - לפני זיכוי‬ ‫006‬ ‫052‬ ‫-0-‬ ‫תקרת הזיכוי‬ ‫081‬ ‫-0-‬ ‫062‬ ‫מס בישראל לאחר זיכוי‬ ‫-0-‬ ‫001‬ ‫-0-‬ ‫עודף זיכוי‬ ‫21‬ ‫21‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 13. ‫תיקרה לזיכוי ליחיד - סעיף 402‬ ‫הבחנה בין הכנסת חוץ החייבת במס בשיעור רגיל לבין‬ ‫הכנסת חוץ החייבת בשיעור מס מיוחד.‬ ‫הכנסה רגילה: הכנסה חייבת עליה מוטל מס בישראל לפי‬ ‫השיעורים הקבועים בסעיף 121 לפקודה )שיעורי מס שולי(.‬ ‫הכנסות חוץ רגילות בסל‬ ‫מס הכנסה על כלל‬ ‫תקרת‬ ‫‪X‬‬ ‫=‬ ‫כלל ההכנסה הרגילה‬ ‫ההכנסה הרגילה‬ ‫הזיכוי‬ ‫הכנסה בשיעור מס מיוחד: הכנסה החבה בשיעור מס השונה‬ ‫משיעור המס הקבוע בסעיף 121 לפקודה.‬ ‫תקרת הזיכוי: סכום המס החל על היחיד בישראל בשל‬ ‫הכנסות מיוחדות מאותו מקור.‬ ‫31‬ ‫31‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 14. ‫דוגמא: תיקרה לזיכוי ליחיד‬ ‫הנחה: המס המחושב בישראל בגין כלל ההכנסה הרגילהכלל ההכנסה הרגילה = %03‬ ‫ריבית )לא‬ ‫עסק‬ ‫משכורת‬ ‫משכורת‬ ‫ממוסד‬ ‫רווח הון‬ ‫מחו"ל‬ ‫מחו"ל‬ ‫מישראל‬ ‫הסל ‪‬‬ ‫בנקאי(‬ ‫000,1‬ ‫000,1‬ ‫000,3‬ ‫000,1‬ ‫000,2‬ ‫הכנסה‬ ‫מדרגות‬ ‫%02‬ ‫מדרגות‬ ‫מדרגות‬ ‫מדרגות‬ ‫שיעור מס ישראל‬ ‫081‬ ‫003‬ ‫006‬ ‫053‬ ‫-0-‬ ‫מס בחו"ל‬ ‫003‬ ‫002‬ ‫009‬ ‫003‬ ‫-0-‬ ‫תקרת זיכוי‬ ‫081‬ ‫002‬ ‫006‬ ‫003‬ ‫-0-‬ ‫זיכוי בגין מס זר‬ ‫021‬ ‫-0-‬ ‫003‬ ‫-0-‬ ‫006‬ ‫מס לתשלום‬ ‫-0-‬ ‫001‬ ‫-0-‬ ‫05‬ ‫-0-‬ ‫עודף זיכוי‬ ‫41‬ ‫41‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 15. ‫עודף זיכוי - סעיף 502א‬ ‫עודף מסי חוץ ששולמו שאינו ניתן לזיכוי יועבר לקיזוז כנגד‬ ‫המס על הכנסות חוץ מאותו מקור במשך חמש השנים‬ ‫הבאות.‬ ‫שיטת החישוב – "‪) "FIFO‬לטובת הנישום(: חזקה כי עודף‬ ‫הזיכוי הישן יותר מנוצל תחילה.‬ ‫הסכום יועבר כשהוא מתואם למדד.‬ ‫51‬ ‫51‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 16. ‫תקופת קבלת הזיכוי: סעיף 702ב‬ ‫מאפשר קבלת זיכוי כל עוד שולם המס‬ ‫בחו"ל תוך 42 חודשים מתום שנת המס‬ ‫שבה חויבה ההכנסה בישראל )למעט‬ ‫לעניין דיבידנד רעיוני בשל הוראות‬ ‫החנ"ז(.‬ ‫שולם המס בחו"ל לפני מועד החיוב במס‬ ‫בישראל, ידחה מתן הזיכוי עד לשנת‬ ‫המס בה תחויב ההכנסה במס בישראל‬ ‫מאותו מקור.‬ ‫61‬ ‫61‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 17. ‫טעות בחישוב הזיכוי: סעיף 012‬ ‫כאשר סכום הזיכוי נקבע ביתר או בחסר, בעקבות הסכם שומה‬ ‫בישראל או בחו"ל, החזר מס בחו"ל וכיו"ב, או בשל הוראות‬ ‫סעיף 702ד )ראו בהמשך( – כל הוראה שבכל חיקוק, המגבילה‬ ‫את הזמן לעריכת שומה או לתביעת הקלה, לא תחול על שומה‬ ‫או על תביעה הנובעת מן השינוי, אם נערכה לא יאוחר מתום‬ ‫שנתיים לאחר השומות והשינויים ושאר החלטות, בישראל או‬ ‫בחוץ לארץ, שיש להן חשיבות לגבי השאלה אם יש זיכוי ומהו.‬ ‫71‬ ‫71‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 18. ‫סעיף 802 - ויתור על זיכוי‬ ‫לא יחולו הוראות סעיף 502א.‬ ‫המשמעות: הויתור הוא מוחלט וסופי‬ ‫81‬ ‫81‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 20. ‫סעיף 702א‬ ‫חברה‬ ‫המקרה:‬ ‫חברת תושבת ישראל )א'( המקבלת דיבידנד מחברה זרה )ב'(‬ ‫הנחשבת כתושבת ישראל רק בשל "שליטה וניהול", ונוכה מס‬ ‫במקור מהדיבידנד במדינת החוץ.‬ ‫לכאורה – דיבידנד בין חברות ישראליות פטור בישראל כך שלא ניתן‬ ‫לקבל זיכוי בגין המס שנוכה במקור.‬ ‫הוראות הסעיף:‬ ‫החברה הזרה )ב'( תקבל כזיכוי את המס שנוכה במקור לחברה‬ ‫הישראלית )א'( במדינת החוץ, כנגד מס החברות החל עליה;‬ ‫עודף זיכוי שלא נוצל, ניתן יהיה לנצלו כנגד מס החברות אשר יוטל‬ ‫על החברה הזרה )ב'( בחמש שנות המס הבאות בזו אחר זו.‬ ‫02‬ ‫02‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 21. ‫סעיף 702א‬ ‫א' חברה‬ ‫תושבת ישראל‬ ‫חישוב המס חברה ב'‬ ‫000,001‬ ‫דיבידנד 000,46 הכנסה חייבת‬ ‫%08‬ ‫000,62‬ ‫נ' במקור 004,6 מס חברות %62‬ ‫)000,01(‬ ‫זיכוי מיסי חוץ‬ ‫)004,6(‬ ‫זיכוי נוסף 702א‬ ‫ב' חברה‬ ‫תושבת ישראל‬ ‫006,9‬ ‫מס לתשלום‬ ‫בשל שליטה‬ ‫וניהול‬ ‫חישוב המס חברה א'‬ ‫000,46‬ ‫הכנסה מדיבידנד‬ ‫הכנסה חייבת 000,001‬ ‫000,61‬ ‫מס %52‬ ‫מס חברות בחו"ל 000,01‬ ‫)000,61(‬ ‫זיכוי ס' 621)ד(‬ ‫0‬ ‫מס לתשלום‬ ‫12‬ ‫12‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 22. ‫סעיף 702א‬ ‫יחיד‬ ‫המקרה:‬ ‫יחיד תושב ישראל המקבל דיבידנד מחברה זרה הנחשבת‬ ‫כתושבת ישראל רק בשל "שליטה וניהול", ונוכה מס‬ ‫במקור מהדיבידנד במדינת החוץ.‬ ‫לכאורה, מקור הדיבידנד הוא בישראל )מקום מושבה של‬ ‫החברה מחלקת הדבידנד(, כך שהיחיד לא זכאי לזיכוי‬ ‫בגין מסי החוץ.‬ ‫הוראות הסעיף:‬ ‫היחיד יהיה זכאי לזיכוי בסכום המס שנוכה במקור כנגד‬ ‫המס החל על הכנסתו מדיבידנד כאמור.‬ ‫22‬ ‫22‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 23. ‫זיכוי ממס כנגד מקור אחר: סע' 502א)ב(‬ ‫הסוגיה:‬ ‫סע' 92 מאפשר לקזז הפסדים שמקורם בחו"ל כנגד הכנסות‬ ‫שמקורן בחו"ל, במנותק משיטת הסלים.‬ ‫הפתרון:‬ ‫502א)ב( מאפשר לקזז את עודף הזיכוי שנוצר כתוצאה מקיזוז‬ ‫ההפסד גם כנגד "סל" ההכנסה ממנה קוזז ההפסד וגם כנגד‬ ‫"סל" ההפסד שקוזז.‬ ‫32‬ ‫32‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 24. ‫זיכוי ממס כנגד מקור אחר: סע' 502א)ב(‬ ‫עם קיזוז‬ ‫ללא קיזוז‬ ‫חברה תושבת‬ ‫001‬ ‫001‬ ‫הכנסה ממקור א'‬ ‫ישראל‬ ‫54‬ ‫54‬ ‫מסי חוץ %54‬ ‫)001(‬ ‫-‬ ‫קיזוז הפסד ממקור ב'‬ ‫-‬ ‫001‬ ‫הכנסה ממקור הכנסה חייבת‬ ‫א' בחו"ל‬ ‫0‬ ‫62‬ ‫מס ישראלי‬ ‫001‬ ‫0‬ ‫)54(‬ ‫זיכוי בשל מסי חוץ‬ ‫54‬ ‫91‬ ‫הפסד ממקור עודף זיכוי‬ ‫ב' בחו"ל‬ ‫סך של 91-54=62 יותר לקיזוז כנגד מקור א' וגם כנגד מקור ב'‬ ‫)001(‬ ‫42‬ ‫42‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 25. ‫תפיסת ההכנסה מעסק נשלט – סע' 702ד‬ ‫כאשר בחר הנישום לקזז יתרת הפסד מעסק נשלט כנגד הכנסה‬ ‫שהופקה מישראל, יראו את הכנסותיו מעסק בחו"ל )לא‬ ‫ההפסדים( כאילו הופקו או נצמחו בישראל.‬ ‫המשמעות המעשית של כלל התפיסה האמור הינה כי בשנת‬ ‫המס שבה תחשב הכנסה מעסק מחו"ל כהכנסה שהופקה‬ ‫בישראל, יישלל ממנה הזיכוי ממס זר ששולם עליה בחו"ל,‬ ‫שהרי כעת היא נחשבת להכנסה ממקור ישראלי.‬ ‫כל זאת - בתקופה של השנתיים שקדמו לשנת הקיזוז ובמשך‬ ‫חמש השנים שלאחר שנת הקיזוז - והכל בגבולות סכום‬ ‫ההפסד מחו"ל שקוזז כנגד הכנסה מישראל.‬ ‫52‬ ‫52‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 26. ‫תפיסת ההכנסה מעסק נשלט – סע' 702ד‬ ‫שנה 2‬ ‫שנה 1‬ ‫חברה‬ ‫תושבת‬ ‫-‬ ‫051‬ ‫הכנסה ממקור ישראלי‬ ‫ישראל‬ ‫001‬ ‫-‬ ‫הכנסה ממקור חוץ‬ ‫-‬ ‫)001(‬ ‫הפסד מעסק נשלט‬ ‫%001‬ ‫51‬ ‫-‬ ‫מסי חוץ )%51 נתון(‬ ‫001‬ ‫05‬ ‫הכנסה חייבת בישראל‬ ‫62‬ ‫31‬ ‫מס בישראל‬ ‫51‬ ‫-‬ ‫זיכוי בשל מסי חוץ )צ"ל(‬ ‫"עסק‬ ‫11‬ ‫31‬ ‫תוספת מס בישראל )צ"ל(‬ ‫נשלט"‬ ‫01‬ ‫זיכוי בשל מסי חוץ )סע' 702ד( -‬ ‫61‬ ‫תוספת מס בישראל )סע' 702ד( -‬ ‫62‬ ‫62‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 28. ‫זיכוי עקיף - סעיף 621)ג(‬ ‫התנאים לקבלת זיכוי עקיף‬ ‫החברה הישראלית תהא זכאית ל"זיכוי עקיף" בתנאי שתחזיק‬ ‫בשיעור של %52 או יותר מ)כל( אמצעי השליטה בחברה הבת.‬ ‫החברה הישראלית תהא זכאית ל"זיכוי עקיף" בגין מס‬ ‫החברות ששילמה "חברה נכדה", בכפוף לעמידה בשני תנאים‬ ‫במצטבר:‬ ‫החברה הישראלית תחזיק בשיעור של %52 או יותר‬ ‫מאמצעי השליטה בחברה הבת.‬ ‫החברה הבת תחזיק ישירות בחברה הנכדה מפיקת‬ ‫ההכנסה ממנה חולקו הדיבידנדים, בשיעור של %05 או‬ ‫יותר.‬ ‫82‬ ‫82‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 29. ‫זיכוי עקיף - סעיף 621)ג(‬ ‫דגשים‬ ‫החל משנת 0102 – זיכוי עקיף תמיד כדאי.‬ ‫חברה‬ ‫%52 מאמצעי השליטה ‪ ‬מכל אמצעי‬ ‫ישראלית‬ ‫השליטה;‬ ‫ניכוי‬ ‫בחברה הנכדה – לכאורה מספיקה החזקה‬ ‫במקור‬ ‫פורמלית במניות בשיעור של %05;‬ ‫דוגמא: זכות לרווחים של צד ג' – עשוי‬ ‫חברה זרה‬ ‫להפחית את שיעור הזכויות לרווחים של‬ ‫החברה הישראלית ולשלול את הזיכוי‬ ‫מס‬ ‫העקיף.‬ ‫חברות‬ ‫92‬ ‫92‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 31. ‫סיבות להיווצרות כפל מס‬ ‫כפל מס משפטי‬ ‫שוני בשיטות מיסוי;‬ ‫תושבות כפולה;‬ ‫שוני בין כללי המקור של מדינות;‬ ‫סיווג שונה של הכנסות;‬ ‫כפל מס כלכלי‬ ‫מחירי העברה;‬ ‫גופים שקופיםנאמנויות;‬ ‫13‬ ‫13‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 32. ‫סעיף 32: מנגנונים למניעת כפל מס‬ ‫1. זיכוי – המנגנון הנפוץ בעולם ובאמנות‬ ‫המס של ישראל.‬ ‫2. ניכוי – מדינת המושב מנכה את סכום‬ ‫המס הזר מההכנסה החייבת.‬ ‫3. פטור – מדינת המושב מדינת המקור‬ ‫אינה מחייבת את ההכנסה במס.‬ ‫23‬ ‫23‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 33. ‫מגמות באמנות המס של ישראל‬ ‫"בהתאם להוראותיהם ובכפוף להגבלותיהם של דיני ישראל‬ ‫)כפי שיתוקנו דינים אלה מזמן לזמן מבלי לשנות את העקרון‬ ‫הכללי שבכאן(..."‬ ‫זיכוי ישיר )תמיד(‬ ‫זיכוי עקיף – ישראל )דין פנימי(, מדינה שניה - לעתים‬ ‫חסך מס )‪– (Tax Sparing‬‬ ‫עמדת ה-‪OECD‬‬ ‫]ויאטנם - 01 שנים[‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 34. ‫זיכויים במקרים מיוחדים בהתאם לאמנות‬ ‫חסך המס ‪Tax sparing‬‬ ‫דוגמא: סעיף 32 לאמנה עם קנדה‬ ‫זיכוי רעיוני‬ ‫דוגמא: סעיף 81 לאמנה עם בריטניה‬ ‫זיכוי עקיף ליחיד‬ ‫דוגמא: סעיף 81 לאמנה עם גרמניה‬ ‫זיכוי עקיף בתנאים מקלים‬ ‫דוגמא: סעיף 62 לאמנה עם ארה"ב‬ ‫43‬ ‫43‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 36. ‫החלטת מיסוי – שקיפות שותפות לעניין‬ ‫זיכוי עקיף‬ ‫לכאורה, לא יינתן זיכוי עקיף‬ ‫חברה ישראלית‬ ‫החלטת מיסוי: לעניין סע' 621)ג(, יראו‬ ‫%03‬ ‫את חברה זרה ב' כאילו היא מולזקת‬ ‫במישרין בידי חברה זרה א' )בשיעור‬ ‫חברה זרה א'‬ ‫של %06(‬ ‫%08‬ ‫תנאים:‬ ‫ההחזקה בעקיפין )עפ"י מכפלה(‬ ‫%06‬ ‫שותפות‬ ‫עומדת בתנאי ההחזקה הנדרשים‬ ‫זרה‬ ‫השותפות נחשבת לתושבות זרה על‬ ‫%57‬ ‫פי דיני המס בישאל ובמדינות‬ ‫חברה זרה ב'‬ ‫הזרות.‬ ‫63‬ ‫63‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 37. ‫"חברת מיצוע"‬ ‫כאשר מדובר בשרשרת חברות,‬ ‫ישראל‬ ‫הכוללת חברה בת המחזיקה‬ ‫דיבידנד‬ ‫במספר חברות נכדות, קיימת‬ ‫חלוקת‬ ‫לעיתוי‬ ‫נפקות‬ ‫הדיבידנד.‬ ‫קפריסין‬ ‫זאת, הן לעניין סיווג החברה‬ ‫דיבידנד‬ ‫הבת כחברה נשלטת זרה והן דיבידנד‬ ‫לעניין מיצוע שיעור המס הזר‬ ‫ששולם.‬ ‫%61‬ ‫%03‬ ‫73‬ ‫73‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 38. ‫זיכוי עקיף – ארה"ב‬ ‫הזיכוי העקיף ניתן בגין מס חברות ששולמו החברות‬ ‫המוחזקות עד כדי 6 רמות החזקה.‬ ‫בכל רמת החזקה, על החברה המחזיקה להחזיק באופן ישיר‬ ‫ב- %01 או יותר בחברה המוחזקת.‬ ‫בכל רמת החזקה, על החברה הנישומה )תושבת ארה"ב(‬ ‫להחזיק באופן עקיף %5 או יותר בחברה המוחזקת בעקיפין.‬ ‫ברמות הרביעית, חמישית ושישית, על החברה המוחזקת‬ ‫להוות "חברה נשלטת זרה" כהגדרת המונח ב- ‪subpart F‬‬ ‫לקוד האמריקאי.‬ ‫83‬ ‫83‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬
  • 39. ‫שיטת הסלים – ארה"ב‬ ‫החל מתחילת שנת המס 7002, הרחיבה ארה"ב את‬ ‫האפשרות לזיכוי ממס זר בכך שנקבעו שני סלים בלבד –‬ ‫הסל הפאסיבי והסל הכללי.‬ ‫בעבר )ובישראל(, חולקו ההכנסות למספר רב של סלים על פי‬ ‫מקורות הכנסה שונים.‬ ‫בנוסף, החל מחודש אוקטובר 4002, הורחבה האפשרות‬ ‫לניצול עודף הזיכוי, כך שעודף הזיכוי ניתן לניצול לתקופה‬ ‫של שנה אחת אחורה ו- 01 שנים קדימה.‬ ‫93‬ ‫93‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬ ‫מיסוי בינלאומי ואמנות מס – זיכוי בגין מס זר‬