SlideShare a Scribd company logo

מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ

•
•
A
artzihiba
Economy & Finance
1 of 32
‫לשכת רואי חשבון בישראל‬ ‫סניף נצרת והעמקים‬ ‫מה שבין ביטוח לאומי ומס ההכנסה‬ ‫1102/1/62‬ ‫מרצים: יובל אבוחצירא, רו"ח )משפטן(‬ ‫אורנה צח )גלרט(, רו"ח‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי - סניף חיפה והצפון‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הקדמה‬ ‫" זכותם ואף חובתם של מומחים בענייני מיסים לתכנן עסקאות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משפטיות כך שלא תהיינה עתירות מס ".‬ ‫"אדם רשאי לנצל לטובתו כל הוראה שבדין, הפוטרת ממס או‬ ‫מקילה בו, שהרי לשם כך היא נוצרה; והוא, כמובן, כל עוד אינו‬ ‫מנסה לעוות במעשיו את כוונת המחוקק או לעשות מעשה כלשהו‬ ‫שלא כדין כדי להיכנס לתחומי פטור או הקלה, שלא נועדו לו."‬ ‫מנהל מס שבח מקרקעין נ' חזון דוד ואלזה )ע"א 19/9364(‬ ‫במצגת זו נביא בפניכם סוגיות להן השלכות על חבות המס של בעלי‬ ‫שליטה אשר צריכות להילקח בחשבון בבחירת חלופה עסקית כזו או‬ ‫אחרת במטרה למקסם את רווחיו של הנישום.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נושאים ליום העיון‬ ‫‪ ‬זכות ההתאגדות של יחיד ופעילותו העסקית כחברה.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬אובדן כושר עבודה.‬ ‫‪ ‬חישוב נפרד מאוחד – עדכוני פסיקה.‬ ‫‪ ‬הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -‬ ‫זהירות!‬ ‫‪ ‬רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬מבחן מרכז חיים – בארץ או בחו"ל.‬ ‫‪ ‬הכנסות פסיביות בחברה משפחתית.‬ ‫‪ ‬יתרות חובה בעלי שליטה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬האם וכיצד ניתן להפחית את נטל המס המוחל על נישומים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במישור האישי, ובחינת אפשרות מעבר לפעילות באמצעות‬ ‫חברה בשליטתם.‬ ‫‪ ‬בפס"ד זילברמן פלומין מאשר בימ"ש את זכותו הבסיסית‬ ‫של הנישום לבחור את אופן פעילותו בין כיחיד ובין כחברה,‬ ‫כאשר שיקול המס הוא בבחינת שיקול לגיטימי וכלשון בית‬ ‫המשפט:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪" ‬הטעמים להתאגדות באמצעות חברה הינם רבים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ומגוונים, כמו יצירת חיץ בין בעלי השליטה להתחייבויות‬ ‫החברה כלפי הנושים )עקרון הערבות המוגבלת(, שיקולי‬ ‫מס, שיקולים כלכליים ומתן כלים נוחים לגיוסי הון,‬ ‫שיקולי ניהול ועוד."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬שאלה הנדונה: האם ההכנסה מחוזה פיקוח על בנייה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במקרקעין אשר נחתם בין החברה לבעלי המקרקעין אשר‬ ‫בחלקם הינם בעלי מניות בחברה, הינה הכנסה של החברה‬ ‫או הכנסתם של בעלי המניות?‬ ‫‪ ‬הטעם במקרה זה לפיו בקשה החברה לראות בהכנסות אלו‬ ‫הכנסתה של החברה, לשיטת פקיד השומה, היה טעם של‬ ‫קיזוז הפסדים מעסק אשר היו לחברה קודם לכן. לשיטת‬ ‫פקיד השומה, המדובר בעסקה מלאכותית שיש להחיל‬ ‫עליה את הוראות סעיף 68 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש לא קיבל את עמדת פקיד השומה כי המדובר בעסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מלאכותית, אולם קבע שמדובר בהסבת הכנסה לחברה‬ ‫שהיא בבחינת עסקה בדויה, שכן לגישת ביהמ"ש לא ניתנו‬ ‫שירותים ע"י החברה אשר מזכים אותה באותה הכנסה.‬ ‫‪ ‬ניתן ללמוד כי לא די בהקמתו של תאגיד על מנת לקבוע כי ההכנסה‬ ‫היא הכנסת החברה, ולא די בכך שיחתם חוזה שהחברה צד לו כדי‬ ‫שזו תחשב הכנסתה, נדרשות הוכחות חיצוניות לכך שמדובר‬ ‫בהכנסת החברה )ראו גם פס"ד תחנת שירותי רכב רוממה חיפה‬ ‫בע"מ )ע"א 30/3476( ופס"ד ארגורן ניהול בע"מ )עמ"ה 99/8111,‬ ‫99/9411((.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫לדוגמא:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- יהיו לחברה הוצאות למנהליה אשר מייצרות את ההכנסה )ולא די‬ ‫בשווי רכב כבמקרה הנ"ל(.‬ ‫- החברה תקבל תשלומים בפועל אשר מבוססים על תחשיבים‬ ‫מסוימים )ולא די בזקיפה בכרטיס או בחיובים בלתי מבוססים‬ ‫ונתמכים בחישובים כלשהם(.‬ ‫- לקוחות החברה יוכלו בבוא היום להעיד כי קבלו שירותים מהחברה‬ ‫ולא מכל גורם אחר.‬ ‫- העסקה נובעת מצורך כלכלי אמיתי, סבירות היקף ההוצאה מול‬ ‫השירות הניתן, עמידה בתנאי ההסכמים שנחתמו ועוד...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫לסיכום:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אין פסול בהתאגדות ופעילות במסגרת חברה אלא‬ ‫שיש לעשות זאת בפועל ולבצע את המעבר שבין‬ ‫היחיד לחברה בצורה שלא תאפשר לרשויות המס‬ ‫להתעלם מקיומה של החברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אובדן כושר עבודה‬ ‫‪ ‬מקור חיוב ההכנסה במקרה של אירוע ביטוחי – סע' 3)א(.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לעניין קיזוז הפסדים מעסק של יחיד, פטור לנכה 9)5( –‬ ‫יגיעה אישית.‬ ‫‪" ‬ביטוח מפני אובדן כושר עבודה" – ביטוח מפני פגיעה‬ ‫בכושר עבודה, אובדן השתכרות או הפסד רווחים, הנובעים‬ ‫ממחלה, מנכות או מתאונה. )ששולם באופן חד פעמי/עיתי‬ ‫ע"י קופ"ג/ אחר(.‬ ‫‪ ‬התרת ההוצאה – היחס שבין סעיף 71 רישא וסעיף 23)41(-‬ ‫והתרת ההוצאה מכח סע' 23)41()ב( לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬הוראות הפקודה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫סעיף 56 לפקודה קובע חבות מס המושת על התא המשפחתי –‬ ‫‪‬‬ ‫ברירת המחדל !!!‬ ‫סעיף 66 )א( לפקודה מעניק בתנאים מסוימים חישוב מס נפרד‬ ‫‪‬‬ ‫לבני הזוג.‬ ‫סעיף 66)ד( קובע חזקה כי לבני-זוג אשר יש להם הכנסה‬ ‫‪‬‬ ‫מעסק/משלח-יד, בבעלותם או בבעלות אחד מהם חברה או‬ ‫שותפות, בשיעור של %01 ויותר, תוצא שומה בחישוב מס מאוחד.‬ ‫בשנת 9991 הוסף סעיף 66)ה( לפקודה ונכנס לתוקף במחצית‬ ‫‪‬‬ ‫הראשונה של שנת 2002 בלבד, הופסקה החלתו לזמן מה וחודש‬ ‫תוקפו מיום 4002.1.1 ואילך.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סעיף 66)ה( - התנאים‬ ‫‪ ‬למרות חזקת התלות יכולים בני זוג לבקש חישוב נפרד עד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫סכום הכנסה חייבת של 067,74 ₪ )לש"מ 1102(, אם‬ ‫התקיימו כל אלה:‬ ‫א- עבד כ"א מבני הזוג לפחות 63 שעות בשבוע במשך לפחות‬ ‫01 חודשים בשנה.‬ ‫ב- לבני הזוג אין הכנסה אחרת מסע' 2)1( או )2( לפקודה.‬ ‫ג- נמסרה הודעה של חודש ימים לפני התקופה המבוקשת‬ ‫)תוקפה ל- 3 שנות מס כפוף להתקיימות התנאים(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪‬במאי 3002 נקבעה בבהמ"ש העליון ע"א 10/009, הלכת‬ ‫רון ואסתר קלס אשר קבעה שיש לפרש את התנאים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שבסעיף בהיבט התכלית האובייקטיבית בנוסף לתכלית‬ ‫הסובייקטיבית ונפסק כי החזקות שבסעיף 66)ד( לפקודה‬ ‫ניתנות לסתירה. )דרך אגב, הדיון הוחזר למחוזי ע"מ‬ ‫לבחון האם אכן בנסיבות העניין החזקות אכן ניתנות‬ ‫לסתירה(.‬ ‫‪‬במרץ 9002, ניתן בבהמ"ש המחוזי בבאר שבע עמ"ה‬ ‫60/245 ערן ודורית לס, כאשר %99 ממניות חברה לשיווק‬ ‫יינות בתחום המוסדי מוחזקות ע"י הבעל ואשתו מנהלת‬ ‫שכירה של החנות למכירות בקמעונאות. נפסק: רק כשיש‬ ‫מרכזי רווח נפרדים יינתן חישוב מס נפרד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪‬פס"ד שקורי )מחוזי ת"א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬בשנת 8891 הקים שחר שקורי עסק לשיווק מוצרי‬ ‫קוסמטיקה. בשנת 4991 הצטרפה בת זוגתו, שרה,‬ ‫לפעילות העסק. בשנת 8991 התאגד העסק כחברה‬ ‫כאשר לשחר - %15 ולשרה - %94 מהבעלות במניות‬ ‫החברה.‬ ‫‪‬שרה ושחר שקורי מכהנים כמנהלים משותפים‬ ‫ומקבלים שכר מהחברה מיום הקמתה. שני בני הזוג‬ ‫שקורי עובדים יחד בחברה ואין חלוקת מרכזי רווח‬ ‫בעבודתם. שכר שרה שקורי ברוב שנות המס הרלבנטיות‬ ‫לערעור היה – 000,53 ש"ח לחודש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬החלטת ביהמ"ש בעניין חישוב נפרד –‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הפרשנות כי החזקות בסעיף ניתנות לסתירה נשענת על עקרון‬ ‫השוויון בין המינים ויש לפרשן בתכלית אובייקטיבית.‬ ‫‪ ‬אין צורך להצביע על קיום מרכזי רווח נפרדים לכל אחד מבני‬ ‫הזוג !!!‬ ‫‪ ‬מבחן הנחיצות – חיוניות העסקת בן הזוג )לשם לב: למרות‬ ‫שהגיעה עם ילדיה לעבודה, מילאה מספר תפקידים בו זמנית‬ ‫בחברה ועבדה באופן חלקי בחופשת הלידה(.‬ ‫‪ ‬מבחן הנאותות – שכר הולם וראוי לבן הזוג )למרות שדוח‬ ‫הביקורת בעסק קבע שהיא עובדת רק בבוקר(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬פס"ד מלכיאלי )מחוזי ב"ש( – בני זוג שעובדים בחברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למתן שרותי סיעוד. לבעל %6.69 במניות ואשתו שכירה‬ ‫בחברה ומשמשת כמנהלת אדמיניסטרטיבית.‬ ‫‪ ‬עקב עליות חדות בשכר של האישה תוך הפחתות שכר‬ ‫הבעל, הכשרתו הייעודית של הבעל )עובד סוציאלי( בתחומי‬ ‫התעסקות החברה ועובדות שכירות בחברה בעלות‬ ‫תפקידים חופפים לאלו של האישה, נקבע – הכנסת האישה‬ ‫תלויה לחלוטין בעובדה שבעלה הוא המנהל ובעל השליטה‬ ‫בחברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬פס"ד כהן )מחוזי נצרת( – בני זוג המחזיקים בחלקים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שווים במניות חברה למתן יעוץ, ניהול ופיתוח ארגוני‬ ‫והדרכה. שניהם עובדים כשכירים בחברה, משמשים‬ ‫במשרות ניהול עם חלוקת תפקידים, שניהם בעלי מקצוע‬ ‫בתחום, הקימו את העסק יחד עוד כיחידים, מנהלים את‬ ‫החברה במשותף, משכורותיהם משקפות, באופן סביר, את‬ ‫השקעתם בעבודתם בחברה – כל זאת משמש בידיהם‬ ‫לסתור את חזקת השיתוף שקמה כנגדם עפ"י סע' 66)ד(‬ ‫לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -‬ ‫זהירות!‬ ‫‪ ‬בפסקי הדין אריה דגן ואחרים נ' פקיד שומה אילת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הפרשי ההצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה. בפסק הדין האמור טען‬ ‫פקיד השומה כי הפרשי הצמדה אשר נזקפו לזכות מר דגן בגין‬ ‫הלוואות שהלווה לחברה בשליטתו חייבות במס, למרות הפטור ממס‬ ‫הקיים לגבי הכנסות אלה מכוח תקנות מ"ה )פטור ממס על הפרשי‬ ‫הצמדה בהלוואה של בעל שליטה(, תשמ"ו-6891 )להלן: התקנות(.‬ ‫‪ ‬לטענת פקיד השומה )אשר התקבלה בבית המשפט( לא דווח על‬ ‫הכנסות אלו כפטורות בדוחותיו לשנים 7991-4991 ואף לא הוגש‬ ‫אישור רו"ח, כנדרש בתקנה 4 לתקנות, ביחס לאף אחת מהשנים‬ ‫האמורות. בנוסף, מר דגן היה ביתרות חובה באותן שנים בסכום‬ ‫העולה על %01 מסכום ההלוואה, כאמור בתקנה 2)2( לתקנות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -‬ ‫זהירות!‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש קיבל את עמדתו של פקיד השומה וקבע כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הנישום לא עמד בתנאים הטכניים כאמור לעיל.‬ ‫‪ ‬אמנם בית המשפט קבע גם כי לא התקיים במקרה הנידון‬ ‫התנאי המהותי )יתרות חובה בסכום העולה על "התקרה‬ ‫המותרת"( ולפיכך קבע כי הפרשי הצמדה חייבים במס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -‬ ‫זהירות!‬ ‫‪ ‬נזכיר כי התקנות הוחלפו בתקנות מ"ה )פטור ממס על‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפרשי הצמדה בשל יתרה מזכה של בעל שליטה(,‬ ‫התשנ"ח - 8991 )להלן: התקנות החדשות(. בתקנות‬ ‫החדשות זכאי בעל השליטה לפטור על הפרשי ההצמדה‬ ‫בשל "יתרת הזכות" ועד ל"תקרת סכום הפטור" כהגדרתם‬ ‫בתקנות החדשות ובתנאים שנקבעו בהן.‬ ‫‪ ‬לא נקבעו בתקנות החדשות מגבלות בנוגע לקיום יתרות‬ ‫חובה לבעל השליטה )שכן יתרות אלו מקוזזות בחישוב‬ ‫יתרות הזכות או שמחויבות כיתרות חובה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -‬ ‫זהירות!‬ ‫‪ ‬נראה כי בית המשפט נתן משקל רב לליקוי הטכני - אי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הגשת אישור רו"ח ואי הדיווח על ההכנסות הפטורות‬ ‫בדו"ח שהגיש מר דגן לרשויות המס.‬ ‫‪ ‬המסקנה העולה מניתוח סוגיה זו בפסק הדין הינה כי על‬ ‫הנישום להקפיד הקפדה יתרה על הגשת האישורים‬ ‫הנדרשים ועל דיווח הכנסות )גם במידה והן פטורות( למען‬ ‫לא יעמוד בפני שוקת שבורה.‬ ‫‪ ‬יש לתת את הדעת לאבחנה שבין הפרשי הצמדה בגין‬ ‫הלוואת בעל שליטה הבא בגדר 9)31( לבין החלת הוראות‬ ‫התקנות האמורות .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬ביוני 7002 היועץ המשפטי לרשות המיסים את השינוי‬ ‫בעמדת הרשות בעניין רישומם של כלי רכב על שם בעל‬ ‫המניות ו/או העובד )עניין המוכר בכינוי "חוזר 09/6"( בעוד‬ ‫ההוצאות נתבעות במסגרת החברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬לעמדתה המחודשת של הרשות, יש לאפשר תביעת הוצאות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הרכב בחברה רק מקום שהרישום הינו על שם החברה,‬ ‫כלומר לרישום הרכב במשרד הרישוי ישנו לשיטת הרשות,‬ ‫השפעה מכרעת על השלכות המס הקשורות בבעלות על‬ ‫הרכב. קביעה זו הינה חזרה מעמדת רשות המיסים כפי‬ ‫שבאה לידי ביטוי בחוזר 09/6 ולאחר שנים רבות בהן נהגו‬ ‫כלל הנישומים-על פיו.‬ ‫‪ ‬כפי שפורסם לשכת רו"ח ניצבה כנגד החלטה זו, ואף‬ ‫נתקבלה בידה חוות דעת הנוגדת את עמדת רשות המיסים‬ ‫בעניין זה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬ואולם בפס"ד של השופט אלטוביה העוסק בעניין דומה: אמנם פסק‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הדין נסוב אודות השאלה האם הכנסות שונות שקיבל נכה לפי סעיף‬ ‫9)5( לפקודה, עולות כדי יגיעתו האישית אם לאו )רט אהרון נ' פקיד‬ ‫שומה נתניה עמ"ה 50/0811(, ואולם עובדות המקרה מציינות‬ ‫מכליות אשר הוסכם כי הינן בבעלות נישום יחיד ורשומות פורמלית‬ ‫ע"ש חברה. ונצטט מפסק הדין: "המכליות רשומות במשרד הרישוי‬ ‫ע"ש החברה להובלת דלק בע"מ )"חלד"( חרף בעלותם של‬ ‫השותפים בעלי הזכויות במכליות. זאת, הואיל ומסופי הדלק אינם‬ ‫מאשרים כניסתן של מכליות "פרטיות" בשל שיקולי רישוי‬ ‫ובטיחות, ומטעמי שימור המכליות כבטוחה בידיה של חלד לצורך‬ ‫הקצאת אשראי לבעלי המכליות."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬כלומר המקרה דנן הפוך מזה הנדון בהחלטת היועץ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המשפטי – כאן הרכב רשום ע"ש החברה וההכנסות‬ ‫וההוצאות מיוחסות ליחיד )אמנם בניכוי מרווח הנותר בידי‬ ‫החברה, המבצעת בפועל את מרבית הפעילות(.‬ ‫‪ ‬וכך מתייחס בית המשפט לשאלת הרישום: "...שאלת‬ ‫רישום המכליות שלא על שמם של הבעלים אינה צריכה‬ ‫לגרוע מבעלותם במכליות לצורך מס בהקשר להכנסות‬ ‫המופקות מהן..."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬הנה כי כן לשיטתו של בית המשפט יש ואפשר כי הרישום‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפורמאלי במשרד הרישוי יהיה ע"ש אחד, ואילו לצרכי‬ ‫מס יראו בנכס כאילו הוא של אחר, דבר שלא עולה בקנה‬ ‫אחד עם עמדתה הנוכחית של רשות המיסים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מבחן מרכז החיים - בישראל‬ ‫‪ ‬ע"מ 80/338 מירב צוקר-לוגסי‬ ‫‪ ‬תכלית ההטבה מכוח בע' 11 לפקודה – "...פיזור אוכלוסין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ועידוד מעבר אוכלוסיה לאזורים המזכים בהנחה, תוך‬ ‫קיום מרכז חיים בהם ותרומה לפיתוח כלכלי באזורים‬ ‫אלו."‬ ‫‪ ‬נטל ההוכחה – על הטוען לזכאות להטבה )הנישום( להוכיח‬ ‫כי מרכז חייו ביישוב מזכה ושהיו אלה מגורי קבע‬ ‫)רציפות(.‬ ‫‪ ‬מרכז חיים כפול – נישום שמנהל מרכז חיים כפול תושבותו‬ ‫האמיתית איננה דווקא ביישוב המזכה וממילא שהתכלית‬ ‫האמורה לא תוגשם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מבחן מרכז החיים - בישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬המבחנים המצטברים )נקבעו בפרשת אריה גונן(:‬ ‫1. המבחן הפיזי –אובייקטיבי: מהן מירב הזיקות של הנישום‬ ‫בנסיבות הספציפיות ליישוב המזכה?‬ ‫2. המבחן הסובייקטיבי: מהי כוונתו של הנישום והיכן הוא‬ ‫עצמו רואה את מרכז חייו?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מבחן מרכז החיים – בחו"ל‬ ‫‪ ‬חוזר מ"ה 1102/1 – "תושב חוץ" לגבי יחיד:‬ ‫1. הגדרה שיורית –יחיד שמרכז חייו אינו בישראל ממועד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מסוים.‬ ‫או ;‬ ‫2. התקיימו ביחיד שני אלה:‬ ‫‪ .I‬מבחן כמותי – שהה מחוץ לישראל 381 ימים לפחות בכל‬ ‫שנה, בשנת המס ובשנת המס שלאחריה.‬ ‫‪ .II‬מבחן מהותי – בשתי שנות המס שלאחר מכן מרכז חייו‬ ‫אינו עוד בישראל.‬ ‫אזי היחיד יחשב כתושב חוץ החל מהיום בו עזב את ישראל לראשונה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הכנסות פסיבית בחברה משפחתית‬ ‫‪ ‬החבק: "אופי ההכנסה, המופקת בחברה המשפחתית,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫נשמר אצל הנישום המייצג".‬ ‫‪ ‬הוראות ב"ל: הכנסות פסיביות החייבים בשיעורי מס‬ ‫מוגבלים לא חייבות בדמי ביטוח לאומי.‬ ‫‪ ‬לשם לב: בדו"ח הנישום המייצג יש להפריד בין ההכנסות‬ ‫השונות של החברה המשפחתית המועברות לנישום המייצג‬ ‫ע"מ שהכנסות החייבות בשיעורי מס מוגבלים לא תחויבנה‬ ‫בדמי ביטוח לאומי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫יתרות חובה של בעל שליטה - מה עם מע"מ?‬ ‫‪ ‬יתרות חובה של בעל מניות הנה אחת מהסוגיות בה מתמודדים רבים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לקראת תום שנת מס. צבירת ריבית והצמדה רק מעצימה את הבעיה‬ ‫לא כל שכן חיוב הריבית במע"מ.‬ ‫‪ ‬מקרים רבים במקום זקיפת הצמדה וריבית כהכנסה בחברה לו היה‬ ‫העובד/בע"ש מחויב בשכרו בגין הטבה זו במס לא היה סכום‬ ‫ההלוואה תופח על פני השנים. נציין כי קיימת עמדה לפיה באם נזקף‬ ‫לעובד שווי ריבית בשכרו, בגין הטבת הריבית המנויה בסעיף 3)ט(‬ ‫לפקודה, הרי שהטבה זו אינה חייבת במע"מ !!!‬ ‫‪ ‬בעל שליטה שאינו עובד בחברה, הטבת הריבית בגין הלוואה שאינה‬ ‫נושאת ריבית תסווג כדיבידנד ובמקרים אלו תישאר סוגיית חיוב‬ ‫המע"מ )"שירות -..לרבות עסקת אשראי.."(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪‬תודה רבה!‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מרצים: יובל אבוחצירא, רו"ח )משפטן(‬ ‫אורנה צח )גלרט(, רו"ח‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬

Recommended

עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקה
עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקהעסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקה
עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקהartzihiba
 
רן סמינר מיסים מעודכן2012
רן סמינר מיסים מעודכן2012רן סמינר מיסים מעודכן2012
רן סמינר מיסים מעודכן2012artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010artzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 

Recommended

עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקה
עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקהעסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקה
עסקאות מלאכותיות - נגיעות בפסיקהartzihiba
 
רן סמינר מיסים מעודכן2012
רן סמינר מיסים מעודכן2012רן סמינר מיסים מעודכן2012
רן סמינר מיסים מעודכן2012artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010artzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיartzihiba
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"םartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012artzihiba
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30artzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 artzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
מצגת יום עיון 26 3-2012
מצגת יום עיון 26 3-2012 מצגת יום עיון 26 3-2012
מצגת יום עיון 26 3-2012artzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 
haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdfartzihiba
 

More Related Content

Similar to מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ

חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיartzihiba
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"םartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012artzihiba
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30artzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 artzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
מצגת יום עיון 26 3-2012
מצגת יום עיון 26 3-2012 מצגת יום עיון 26 3-2012
מצגת יום עיון 26 3-2012artzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 

Similar to מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ (20)

חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרה
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומיבר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילן
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברה
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מס
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012 שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילן
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר
 
מצגת יום עיון 26 3-2012
מצגת יום עיון 26 3-2012 מצגת יום עיון 26 3-2012
מצגת יום עיון 26 3-2012
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ

  • 1. ‫לשכת רואי חשבון בישראל‬ ‫סניף נצרת והעמקים‬ ‫מה שבין ביטוח לאומי ומס ההכנסה‬ ‫1102/1/62‬ ‫מרצים: יובל אבוחצירא, רו"ח )משפטן(‬ ‫אורנה צח )גלרט(, רו"ח‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי - סניף חיפה והצפון‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2. ‫הקדמה‬ ‫" זכותם ואף חובתם של מומחים בענייני מיסים לתכנן עסקאות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משפטיות כך שלא תהיינה עתירות מס ".‬ ‫"אדם רשאי לנצל לטובתו כל הוראה שבדין, הפוטרת ממס או‬ ‫מקילה בו, שהרי לשם כך היא נוצרה; והוא, כמובן, כל עוד אינו‬ ‫מנסה לעוות במעשיו את כוונת המחוקק או לעשות מעשה כלשהו‬ ‫שלא כדין כדי להיכנס לתחומי פטור או הקלה, שלא נועדו לו."‬ ‫מנהל מס שבח מקרקעין נ' חזון דוד ואלזה )ע"א 19/9364(‬ ‫במצגת זו נביא בפניכם סוגיות להן השלכות על חבות המס של בעלי‬ ‫שליטה אשר צריכות להילקח בחשבון בבחירת חלופה עסקית כזו או‬ ‫אחרת במטרה למקסם את רווחיו של הנישום.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3. ‫נושאים ליום העיון‬ ‫‪ ‬זכות ההתאגדות של יחיד ופעילותו העסקית כחברה.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬אובדן כושר עבודה.‬ ‫‪ ‬חישוב נפרד מאוחד – עדכוני פסיקה.‬ ‫‪ ‬הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -‬ ‫זהירות!‬ ‫‪ ‬רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬מבחן מרכז חיים – בארץ או בחו"ל.‬ ‫‪ ‬הכנסות פסיביות בחברה משפחתית.‬ ‫‪ ‬יתרות חובה בעלי שליטה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬האם וכיצד ניתן להפחית את נטל המס המוחל על נישומים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במישור האישי, ובחינת אפשרות מעבר לפעילות באמצעות‬ ‫חברה בשליטתם.‬ ‫‪ ‬בפס"ד זילברמן פלומין מאשר בימ"ש את זכותו הבסיסית‬ ‫של הנישום לבחור את אופן פעילותו בין כיחיד ובין כחברה,‬ ‫כאשר שיקול המס הוא בבחינת שיקול לגיטימי וכלשון בית‬ ‫המשפט:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 5. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪" ‬הטעמים להתאגדות באמצעות חברה הינם רבים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ומגוונים, כמו יצירת חיץ בין בעלי השליטה להתחייבויות‬ ‫החברה כלפי הנושים )עקרון הערבות המוגבלת(, שיקולי‬ ‫מס, שיקולים כלכליים ומתן כלים נוחים לגיוסי הון,‬ ‫שיקולי ניהול ועוד."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬שאלה הנדונה: האם ההכנסה מחוזה פיקוח על בנייה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במקרקעין אשר נחתם בין החברה לבעלי המקרקעין אשר‬ ‫בחלקם הינם בעלי מניות בחברה, הינה הכנסה של החברה‬ ‫או הכנסתם של בעלי המניות?‬ ‫‪ ‬הטעם במקרה זה לפיו בקשה החברה לראות בהכנסות אלו‬ ‫הכנסתה של החברה, לשיטת פקיד השומה, היה טעם של‬ ‫קיזוז הפסדים מעסק אשר היו לחברה קודם לכן. לשיטת‬ ‫פקיד השומה, המדובר בעסקה מלאכותית שיש להחיל‬ ‫עליה את הוראות סעיף 68 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 7. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש לא קיבל את עמדת פקיד השומה כי המדובר בעסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מלאכותית, אולם קבע שמדובר בהסבת הכנסה לחברה‬ ‫שהיא בבחינת עסקה בדויה, שכן לגישת ביהמ"ש לא ניתנו‬ ‫שירותים ע"י החברה אשר מזכים אותה באותה הכנסה.‬ ‫‪ ‬ניתן ללמוד כי לא די בהקמתו של תאגיד על מנת לקבוע כי ההכנסה‬ ‫היא הכנסת החברה, ולא די בכך שיחתם חוזה שהחברה צד לו כדי‬ ‫שזו תחשב הכנסתה, נדרשות הוכחות חיצוניות לכך שמדובר‬ ‫בהכנסת החברה )ראו גם פס"ד תחנת שירותי רכב רוממה חיפה‬ ‫בע"מ )ע"א 30/3476( ופס"ד ארגורן ניהול בע"מ )עמ"ה 99/8111,‬ ‫99/9411((.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 8. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫לדוגמא:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- יהיו לחברה הוצאות למנהליה אשר מייצרות את ההכנסה )ולא די‬ ‫בשווי רכב כבמקרה הנ"ל(.‬ ‫- החברה תקבל תשלומים בפועל אשר מבוססים על תחשיבים‬ ‫מסוימים )ולא די בזקיפה בכרטיס או בחיובים בלתי מבוססים‬ ‫ונתמכים בחישובים כלשהם(.‬ ‫- לקוחות החברה יוכלו בבוא היום להעיד כי קבלו שירותים מהחברה‬ ‫ולא מכל גורם אחר.‬ ‫- העסקה נובעת מצורך כלכלי אמיתי, סבירות היקף ההוצאה מול‬ ‫השירות הניתן, עמידה בתנאי ההסכמים שנחתמו ועוד...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 9. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫לסיכום:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אין פסול בהתאגדות ופעילות במסגרת חברה אלא‬ ‫שיש לעשות זאת בפועל ולבצע את המעבר שבין‬ ‫היחיד לחברה בצורה שלא תאפשר לרשויות המס‬ ‫להתעלם מקיומה של החברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 10. ‫אובדן כושר עבודה‬ ‫‪ ‬מקור חיוב ההכנסה במקרה של אירוע ביטוחי – סע' 3)א(.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לעניין קיזוז הפסדים מעסק של יחיד, פטור לנכה 9)5( –‬ ‫יגיעה אישית.‬ ‫‪" ‬ביטוח מפני אובדן כושר עבודה" – ביטוח מפני פגיעה‬ ‫בכושר עבודה, אובדן השתכרות או הפסד רווחים, הנובעים‬ ‫ממחלה, מנכות או מתאונה. )ששולם באופן חד פעמי/עיתי‬ ‫ע"י קופ"ג/ אחר(.‬ ‫‪ ‬התרת ההוצאה – היחס שבין סעיף 71 רישא וסעיף 23)41(-‬ ‫והתרת ההוצאה מכח סע' 23)41()ב( לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 11. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬הוראות הפקודה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫סעיף 56 לפקודה קובע חבות מס המושת על התא המשפחתי –‬ ‫‪‬‬ ‫ברירת המחדל !!!‬ ‫סעיף 66 )א( לפקודה מעניק בתנאים מסוימים חישוב מס נפרד‬ ‫‪‬‬ ‫לבני הזוג.‬ ‫סעיף 66)ד( קובע חזקה כי לבני-זוג אשר יש להם הכנסה‬ ‫‪‬‬ ‫מעסק/משלח-יד, בבעלותם או בבעלות אחד מהם חברה או‬ ‫שותפות, בשיעור של %01 ויותר, תוצא שומה בחישוב מס מאוחד.‬ ‫בשנת 9991 הוסף סעיף 66)ה( לפקודה ונכנס לתוקף במחצית‬ ‫‪‬‬ ‫הראשונה של שנת 2002 בלבד, הופסקה החלתו לזמן מה וחודש‬ ‫תוקפו מיום 4002.1.1 ואילך.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 12. ‫סעיף 66)ה( - התנאים‬ ‫‪ ‬למרות חזקת התלות יכולים בני זוג לבקש חישוב נפרד עד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫סכום הכנסה חייבת של 067,74 ₪ )לש"מ 1102(, אם‬ ‫התקיימו כל אלה:‬ ‫א- עבד כ"א מבני הזוג לפחות 63 שעות בשבוע במשך לפחות‬ ‫01 חודשים בשנה.‬ ‫ב- לבני הזוג אין הכנסה אחרת מסע' 2)1( או )2( לפקודה.‬ ‫ג- נמסרה הודעה של חודש ימים לפני התקופה המבוקשת‬ ‫)תוקפה ל- 3 שנות מס כפוף להתקיימות התנאים(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 13. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪‬במאי 3002 נקבעה בבהמ"ש העליון ע"א 10/009, הלכת‬ ‫רון ואסתר קלס אשר קבעה שיש לפרש את התנאים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שבסעיף בהיבט התכלית האובייקטיבית בנוסף לתכלית‬ ‫הסובייקטיבית ונפסק כי החזקות שבסעיף 66)ד( לפקודה‬ ‫ניתנות לסתירה. )דרך אגב, הדיון הוחזר למחוזי ע"מ‬ ‫לבחון האם אכן בנסיבות העניין החזקות אכן ניתנות‬ ‫לסתירה(.‬ ‫‪‬במרץ 9002, ניתן בבהמ"ש המחוזי בבאר שבע עמ"ה‬ ‫60/245 ערן ודורית לס, כאשר %99 ממניות חברה לשיווק‬ ‫יינות בתחום המוסדי מוחזקות ע"י הבעל ואשתו מנהלת‬ ‫שכירה של החנות למכירות בקמעונאות. נפסק: רק כשיש‬ ‫מרכזי רווח נפרדים יינתן חישוב מס נפרד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 14. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪‬פס"ד שקורי )מחוזי ת"א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬בשנת 8891 הקים שחר שקורי עסק לשיווק מוצרי‬ ‫קוסמטיקה. בשנת 4991 הצטרפה בת זוגתו, שרה,‬ ‫לפעילות העסק. בשנת 8991 התאגד העסק כחברה‬ ‫כאשר לשחר - %15 ולשרה - %94 מהבעלות במניות‬ ‫החברה.‬ ‫‪‬שרה ושחר שקורי מכהנים כמנהלים משותפים‬ ‫ומקבלים שכר מהחברה מיום הקמתה. שני בני הזוג‬ ‫שקורי עובדים יחד בחברה ואין חלוקת מרכזי רווח‬ ‫בעבודתם. שכר שרה שקורי ברוב שנות המס הרלבנטיות‬ ‫לערעור היה – 000,53 ש"ח לחודש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 15. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬החלטת ביהמ"ש בעניין חישוב נפרד –‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הפרשנות כי החזקות בסעיף ניתנות לסתירה נשענת על עקרון‬ ‫השוויון בין המינים ויש לפרשן בתכלית אובייקטיבית.‬ ‫‪ ‬אין צורך להצביע על קיום מרכזי רווח נפרדים לכל אחד מבני‬ ‫הזוג !!!‬ ‫‪ ‬מבחן הנחיצות – חיוניות העסקת בן הזוג )לשם לב: למרות‬ ‫שהגיעה עם ילדיה לעבודה, מילאה מספר תפקידים בו זמנית‬ ‫בחברה ועבדה באופן חלקי בחופשת הלידה(.‬ ‫‪ ‬מבחן הנאותות – שכר הולם וראוי לבן הזוג )למרות שדוח‬ ‫הביקורת בעסק קבע שהיא עובדת רק בבוקר(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 16. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬פס"ד מלכיאלי )מחוזי ב"ש( – בני זוג שעובדים בחברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למתן שרותי סיעוד. לבעל %6.69 במניות ואשתו שכירה‬ ‫בחברה ומשמשת כמנהלת אדמיניסטרטיבית.‬ ‫‪ ‬עקב עליות חדות בשכר של האישה תוך הפחתות שכר‬ ‫הבעל, הכשרתו הייעודית של הבעל )עובד סוציאלי( בתחומי‬ ‫התעסקות החברה ועובדות שכירות בחברה בעלות‬ ‫תפקידים חופפים לאלו של האישה, נקבע – הכנסת האישה‬ ‫תלויה לחלוטין בעובדה שבעלה הוא המנהל ובעל השליטה‬ ‫בחברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17. ‫חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה‬ ‫‪ ‬פס"ד כהן )מחוזי נצרת( – בני זוג המחזיקים בחלקים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שווים במניות חברה למתן יעוץ, ניהול ופיתוח ארגוני‬ ‫והדרכה. שניהם עובדים כשכירים בחברה, משמשים‬ ‫במשרות ניהול עם חלוקת תפקידים, שניהם בעלי מקצוע‬ ‫בתחום, הקימו את העסק יחד עוד כיחידים, מנהלים את‬ ‫החברה במשותף, משכורותיהם משקפות, באופן סביר, את‬ ‫השקעתם בעבודתם בחברה – כל זאת משמש בידיהם‬ ‫לסתור את חזקת השיתוף שקמה כנגדם עפ"י סע' 66)ד(‬ ‫לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 18. ‫הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -‬ ‫זהירות!‬ ‫‪ ‬בפסקי הדין אריה דגן ואחרים נ' פקיד שומה אילת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הפרשי ההצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה. בפסק הדין האמור טען‬ ‫פקיד השומה כי הפרשי הצמדה אשר נזקפו לזכות מר דגן בגין‬ ‫הלוואות שהלווה לחברה בשליטתו חייבות במס, למרות הפטור ממס‬ ‫הקיים לגבי הכנסות אלה מכוח תקנות מ"ה )פטור ממס על הפרשי‬ ‫הצמדה בהלוואה של בעל שליטה(, תשמ"ו-6891 )להלן: התקנות(.‬ ‫‪ ‬לטענת פקיד השומה )אשר התקבלה בבית המשפט( לא דווח על‬ ‫הכנסות אלו כפטורות בדוחותיו לשנים 7991-4991 ואף לא הוגש‬ ‫אישור רו"ח, כנדרש בתקנה 4 לתקנות, ביחס לאף אחת מהשנים‬ ‫האמורות. בנוסף, מר דגן היה ביתרות חובה באותן שנים בסכום‬ ‫העולה על %01 מסכום ההלוואה, כאמור בתקנה 2)2( לתקנות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19. ‫הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -‬ ‫זהירות!‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש קיבל את עמדתו של פקיד השומה וקבע כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הנישום לא עמד בתנאים הטכניים כאמור לעיל.‬ ‫‪ ‬אמנם בית המשפט קבע גם כי לא התקיים במקרה הנידון‬ ‫התנאי המהותי )יתרות חובה בסכום העולה על "התקרה‬ ‫המותרת"( ולפיכך קבע כי הפרשי הצמדה חייבים במס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 20. ‫הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -‬ ‫זהירות!‬ ‫‪ ‬נזכיר כי התקנות הוחלפו בתקנות מ"ה )פטור ממס על‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפרשי הצמדה בשל יתרה מזכה של בעל שליטה(,‬ ‫התשנ"ח - 8991 )להלן: התקנות החדשות(. בתקנות‬ ‫החדשות זכאי בעל השליטה לפטור על הפרשי ההצמדה‬ ‫בשל "יתרת הזכות" ועד ל"תקרת סכום הפטור" כהגדרתם‬ ‫בתקנות החדשות ובתנאים שנקבעו בהן.‬ ‫‪ ‬לא נקבעו בתקנות החדשות מגבלות בנוגע לקיום יתרות‬ ‫חובה לבעל השליטה )שכן יתרות אלו מקוזזות בחישוב‬ ‫יתרות הזכות או שמחויבות כיתרות חובה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 21. ‫הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -‬ ‫זהירות!‬ ‫‪ ‬נראה כי בית המשפט נתן משקל רב לליקוי הטכני - אי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הגשת אישור רו"ח ואי הדיווח על ההכנסות הפטורות‬ ‫בדו"ח שהגיש מר דגן לרשויות המס.‬ ‫‪ ‬המסקנה העולה מניתוח סוגיה זו בפסק הדין הינה כי על‬ ‫הנישום להקפיד הקפדה יתרה על הגשת האישורים‬ ‫הנדרשים ועל דיווח הכנסות )גם במידה והן פטורות( למען‬ ‫לא יעמוד בפני שוקת שבורה.‬ ‫‪ ‬יש לתת את הדעת לאבחנה שבין הפרשי הצמדה בגין‬ ‫הלוואת בעל שליטה הבא בגדר 9)31( לבין החלת הוראות‬ ‫התקנות האמורות .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22. ‫רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬ביוני 7002 היועץ המשפטי לרשות המיסים את השינוי‬ ‫בעמדת הרשות בעניין רישומם של כלי רכב על שם בעל‬ ‫המניות ו/או העובד )עניין המוכר בכינוי "חוזר 09/6"( בעוד‬ ‫ההוצאות נתבעות במסגרת החברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 23. ‫רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬לעמדתה המחודשת של הרשות, יש לאפשר תביעת הוצאות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הרכב בחברה רק מקום שהרישום הינו על שם החברה,‬ ‫כלומר לרישום הרכב במשרד הרישוי ישנו לשיטת הרשות,‬ ‫השפעה מכרעת על השלכות המס הקשורות בבעלות על‬ ‫הרכב. קביעה זו הינה חזרה מעמדת רשות המיסים כפי‬ ‫שבאה לידי ביטוי בחוזר 09/6 ולאחר שנים רבות בהן נהגו‬ ‫כלל הנישומים-על פיו.‬ ‫‪ ‬כפי שפורסם לשכת רו"ח ניצבה כנגד החלטה זו, ואף‬ ‫נתקבלה בידה חוות דעת הנוגדת את עמדת רשות המיסים‬ ‫בעניין זה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 24. ‫רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬ואולם בפס"ד של השופט אלטוביה העוסק בעניין דומה: אמנם פסק‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הדין נסוב אודות השאלה האם הכנסות שונות שקיבל נכה לפי סעיף‬ ‫9)5( לפקודה, עולות כדי יגיעתו האישית אם לאו )רט אהרון נ' פקיד‬ ‫שומה נתניה עמ"ה 50/0811(, ואולם עובדות המקרה מציינות‬ ‫מכליות אשר הוסכם כי הינן בבעלות נישום יחיד ורשומות פורמלית‬ ‫ע"ש חברה. ונצטט מפסק הדין: "המכליות רשומות במשרד הרישוי‬ ‫ע"ש החברה להובלת דלק בע"מ )"חלד"( חרף בעלותם של‬ ‫השותפים בעלי הזכויות במכליות. זאת, הואיל ומסופי הדלק אינם‬ ‫מאשרים כניסתן של מכליות "פרטיות" בשל שיקולי רישוי‬ ‫ובטיחות, ומטעמי שימור המכליות כבטוחה בידיה של חלד לצורך‬ ‫הקצאת אשראי לבעלי המכליות."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 25. ‫רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬כלומר המקרה דנן הפוך מזה הנדון בהחלטת היועץ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המשפטי – כאן הרכב רשום ע"ש החברה וההכנסות‬ ‫וההוצאות מיוחסות ליחיד )אמנם בניכוי מרווח הנותר בידי‬ ‫החברה, המבצעת בפועל את מרבית הפעילות(.‬ ‫‪ ‬וכך מתייחס בית המשפט לשאלת הרישום: "...שאלת‬ ‫רישום המכליות שלא על שמם של הבעלים אינה צריכה‬ ‫לגרוע מבעלותם במכליות לצורך מס בהקשר להכנסות‬ ‫המופקות מהן..."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26. ‫רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל‬ ‫)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?‬ ‫‪ ‬הנה כי כן לשיטתו של בית המשפט יש ואפשר כי הרישום‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפורמאלי במשרד הרישוי יהיה ע"ש אחד, ואילו לצרכי‬ ‫מס יראו בנכס כאילו הוא של אחר, דבר שלא עולה בקנה‬ ‫אחד עם עמדתה הנוכחית של רשות המיסים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 27. ‫מבחן מרכז החיים - בישראל‬ ‫‪ ‬ע"מ 80/338 מירב צוקר-לוגסי‬ ‫‪ ‬תכלית ההטבה מכוח בע' 11 לפקודה – "...פיזור אוכלוסין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ועידוד מעבר אוכלוסיה לאזורים המזכים בהנחה, תוך‬ ‫קיום מרכז חיים בהם ותרומה לפיתוח כלכלי באזורים‬ ‫אלו."‬ ‫‪ ‬נטל ההוכחה – על הטוען לזכאות להטבה )הנישום( להוכיח‬ ‫כי מרכז חייו ביישוב מזכה ושהיו אלה מגורי קבע‬ ‫)רציפות(.‬ ‫‪ ‬מרכז חיים כפול – נישום שמנהל מרכז חיים כפול תושבותו‬ ‫האמיתית איננה דווקא ביישוב המזכה וממילא שהתכלית‬ ‫האמורה לא תוגשם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 28. ‫מבחן מרכז החיים - בישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬המבחנים המצטברים )נקבעו בפרשת אריה גונן(:‬ ‫1. המבחן הפיזי –אובייקטיבי: מהן מירב הזיקות של הנישום‬ ‫בנסיבות הספציפיות ליישוב המזכה?‬ ‫2. המבחן הסובייקטיבי: מהי כוונתו של הנישום והיכן הוא‬ ‫עצמו רואה את מרכז חייו?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 29. ‫מבחן מרכז החיים – בחו"ל‬ ‫‪ ‬חוזר מ"ה 1102/1 – "תושב חוץ" לגבי יחיד:‬ ‫1. הגדרה שיורית –יחיד שמרכז חייו אינו בישראל ממועד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מסוים.‬ ‫או ;‬ ‫2. התקיימו ביחיד שני אלה:‬ ‫‪ .I‬מבחן כמותי – שהה מחוץ לישראל 381 ימים לפחות בכל‬ ‫שנה, בשנת המס ובשנת המס שלאחריה.‬ ‫‪ .II‬מבחן מהותי – בשתי שנות המס שלאחר מכן מרכז חייו‬ ‫אינו עוד בישראל.‬ ‫אזי היחיד יחשב כתושב חוץ החל מהיום בו עזב את ישראל לראשונה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 30. ‫הכנסות פסיבית בחברה משפחתית‬ ‫‪ ‬החבק: "אופי ההכנסה, המופקת בחברה המשפחתית,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫נשמר אצל הנישום המייצג".‬ ‫‪ ‬הוראות ב"ל: הכנסות פסיביות החייבים בשיעורי מס‬ ‫מוגבלים לא חייבות בדמי ביטוח לאומי.‬ ‫‪ ‬לשם לב: בדו"ח הנישום המייצג יש להפריד בין ההכנסות‬ ‫השונות של החברה המשפחתית המועברות לנישום המייצג‬ ‫ע"מ שהכנסות החייבות בשיעורי מס מוגבלים לא תחויבנה‬ ‫בדמי ביטוח לאומי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 31. ‫יתרות חובה של בעל שליטה - מה עם מע"מ?‬ ‫‪ ‬יתרות חובה של בעל מניות הנה אחת מהסוגיות בה מתמודדים רבים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לקראת תום שנת מס. צבירת ריבית והצמדה רק מעצימה את הבעיה‬ ‫לא כל שכן חיוב הריבית במע"מ.‬ ‫‪ ‬מקרים רבים במקום זקיפת הצמדה וריבית כהכנסה בחברה לו היה‬ ‫העובד/בע"ש מחויב בשכרו בגין הטבה זו במס לא היה סכום‬ ‫ההלוואה תופח על פני השנים. נציין כי קיימת עמדה לפיה באם נזקף‬ ‫לעובד שווי ריבית בשכרו, בגין הטבת הריבית המנויה בסעיף 3)ט(‬ ‫לפקודה, הרי שהטבה זו אינה חייבת במע"מ !!!‬ ‫‪ ‬בעל שליטה שאינו עובד בחברה, הטבת הריבית בגין הלוואה שאינה‬ ‫נושאת ריבית תסווג כדיבידנד ובמקרים אלו תישאר סוגיית חיוב‬ ‫המע"מ )"שירות -..לרבות עסקת אשראי.."(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 32. ‫‪‬תודה רבה!‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מרצים: יובל אבוחצירא, רו"ח )משפטן(‬ ‫אורנה צח )גלרט(, רו"ח‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬