SlideShare a Scribd company logo

הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק

•
•
A
artzihiba
Economy & Finance
1 of 49
‫הערכות לתום שנת המס 1102‬ ‫בהתייחס להמלצות ועדת טרכטנברג ותזכיר החוק.‬ ‫רו"ח רן ארצי‬ ‫1102.11.80‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תוכן עניינים‬ ‫השלכות ועדת טרכטנברג והשפעותיה לסוף שנה.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הערכות לסוף שנה בתחום המיסוי הבינלאומי.‬ ‫‪‬‬ ‫שכ"ד מראש בחו"ל כמגן מס מהכנסות פירותיות.‬ ‫מיסוי בינלאומי - הכנסות מחו"ל – חמי"ז.‬ ‫חברה משפחתית והטבות מס לעולה חדש.‬ ‫אמנת מס חדשה בין ישראל ומלטה.‬ ‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה.‬ ‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי.‬ ‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף.‬ ‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה ב"שליטת" עולה חדש.‬ ‫חוק המו"פ - השקעה במניות כהוצאה לצרכי מס.‬ ‫‪‬‬ ‫עידוד השקעות יחידים בחברות הזנק תביעת ההשקעה כהוצאה לצרכי מס –‬ ‫‪‬‬ ‫ומה לגבי חברה משפחתית?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬ועדת טרכטנברג‬ ‫השלכות ועדת טרכטנברג והשפעותיה לסוף שנה‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תמצית המלצות ועדת טרכטנברג –‬ ‫שוק ההון‬ ‫ביום 1102.9.62 פרסמה ועדת טרכטנברג את עיקרי המלצותיה ובין השאר עסקו‬ ‫‪‬‬ ‫המלצות אלו בשוק ההון בישראל .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ביום 1102.11.2 פורסם תזכיר הצעת החוק בהקשר להלמצות הוועדה תוך שינויי‬ ‫‪‬‬ ‫לכאורה קל – קיצור תקופת הזכאות לחלוקת דיבידנד בשעור מס של %52 - עד‬ ‫ליום 1102/21/13 במקום 2102/3/13 .‬ ‫להלן תמצית ההמלצות בהקשר לשוק ההון:‬ ‫‪‬‬ ‫העלאת שיעור המס על ריבית, דיבידנד רווחי הון וכן מס שבח‬ ‫1.‬ ‫ב- %5. לפיכך, שיעור המס לבעל מניות מהותי יועלה מ- %52‬ ‫ל - %03.‬ ‫באפיקים שקליים יוותר שיעור המס של %51 ליחיד .‬ ‫2.‬ ‫המלצה נוספת הינה להטיל מס נוסף בשיעור של %2 על הכנסה מכל מקור שהוא –‬ ‫‪‬‬ ‫פירותי או הוני – מכאן כי בעל שליטה אשר ימכור מניותיו בחברה ברווח הון‬ ‫העולה על 1 מליון ₪ , אף אם לא יהיו לו כל הכנסות אחרות, ישלם מס בשיעור של‬ ‫%23 על רווח ההון.‬ ‫העלאת שיעור המס על דיבידנדים לבעלי שליטה תהא החל מחודש ינואר 2102‬ ‫‪‬‬ ‫וזאת בניגוד להמלצות נועדה אשר המליצה על מתן זמן התארגנות שבמסגרתו‬ ‫תבחנה חברות " ארנק" לחלק את רווחיהן ולהתפרק.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תמצית המלצות ועדת טרכטנברג –‬ ‫שוק ההון‬ ‫‪ ‬המלצת ועדת טרטנברג בהקשר זה כפי שנקבע בהוראת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מעבר – הוראת שעה לפיה ינתן לבצע מכירה רעיונית כפי‬ ‫שהיה עת הועלה שיעור המס על רווחי הון בבורסה. תזכיר‬ ‫הצעת החוק מחייב כי כל ני"ע מאותו סוג שהיו לנישום‬ ‫ימכרו במכירה הרעיונית כנ"ל לגבי קרנות נאמנות , יחידות‬ ‫חיפושי נפט למי שלא תבע את ההוצאה. כמו כן ובאבחנה‬ ‫מהעבר ראוי כי רשות המסים תאפשר לבעלי שליטה לבצע‬ ‫על חלק מני"ע שברשותם מכירה רעיונית.‬ ‫‪ ‬לאור ההפסדים הגלומים בחלק ניכר מתיקי המניות ראוי‬ ‫לבחון עת עיתוי גיבוש הפסד הון כך שהפסדי הון שאינם‬ ‫נדרשים לשם קיזוז בשנת 1102 ימומשו, בכפוף להבטים‬ ‫כלכליים, בשנת 2102.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תמצית המלצות ועדת טרכטנברג –‬ ‫שוק ההון‬ ‫‪ ‬יש לתת את הדעת כי העלאת שיעור המס תגרור כמעט במקרים‬ ‫רבים קיזוז הוצאות מימון מהכנסות מריבית ודמי ניכיון שכן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫פער המס בין שיעור המס החל על הכנסה פירותית ושיעור המס‬ ‫החל על הכנסות ריבית ממכשירים צמודים כמו אגרות חוב‬ ‫קונצרניות צומצם – ויתכן אף יקטין את סכום ההכנסה‬ ‫החייבת בהיטל ההכנסות הגבוהות.‬ ‫‪ ‬העלאת שיעור המס ב- %5 - נקבעה גם למס שבח ובין השאר‬ ‫תחול על שבח שנובע ממכירת דירות מגורים שחלק מתמורתן‬ ‫עולה על 2.2 מליון ₪ - ראוי כי היד שהעניקה בחתימתה את‬ ‫הפטור לא תעלה את שיעור מס השבח ממכירת דירות מגורים –‬ ‫מגזר הסופג תנודתיות קשה וחוסר וודאות גם בימים אלו, וזאת‬ ‫עוד בטרם כללנו את השבח העודף בחישוב היטל ההכנסות‬ ‫הגבוהות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תמצית המלצות ועדת טרכטנברג –‬ ‫שוק ההון‬ ‫‪ ‬ועדת טרכטנברג וכן גם בתזכיר לא נכללה כל התייחסות לשיעור המס על‬ ‫הגרלות ופרסים אשר נותר כמצוות בעיף 421ב' בשיעור של %52 - אך מס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ייסף בשיעור %2 יחול על רווחים מהגרלות ופרסים כך ששיעור המס יעלה‬ ‫ל- %72 בהגרלות בהן הזכייה הנה מעל לסך של 1 מליון ₪.‬ ‫‪ ‬שעור המס בגין פדיון מניות הותאם אף הוא לשיעור של %52 /%03 במקום‬ ‫השיעור הקבוע היום – ראוי לפיכך לבחון פדיון מניות עד לתום השנה ככל‬ ‫הניתן מהיבט כלכלי. במקרה זה שלא כמו ברווח הון רגיל העלאה אינה לפי‬ ‫תקופת הבעלות דהינו שימור תקופת בעלות בשיעור מס של %02/ %52‬ ‫אלא תיקון רטרואקטיבי מיום 3002/1/1 כך שיעלה שיעור המס ל- %52,‬ ‫%03.‬ ‫‪ ‬תזכיר הצעת החוק בהתבסס על המלצות הועדה קבע כי תוכניות חיסכון‬ ‫שיפתחו עד לתום השנה הכנסות הריבית שיצברו בהן עד לתחנת היציאה‬ ‫הראשונה תחויבנה במס בשיעור של %02 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬מיסוי בינלאומי‬ ‫הערכות לסוף שנה בתחום המיסוי הבינלאומי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫שכ"ד מראש בחו"ל‬ ‫כמגן מס מהכנסות פירותיות‬ ‫‪ ‬יש לתת את הדעת כי המלצות ועדת טרכטנברג וכן התזכיר שפורסם‬ ‫לא שינו את שיעור המס החל על הכנסות שכ"ד = בישראל %01 -‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ללא תקרה , בחו"ל מסלול %51- ללא תקרה .נבהיר כי היטל הכנסות‬ ‫גבוהות יחול גם על תקבולי שכ"ד מחו"ל .‬ ‫‪ ‬סעיף 8ב' - הכנסות מדמי שכירות מראש יחשבו כהכנסה בשנה בה‬ ‫נתקבלו.‬ ‫‪ ‬הוצאות שהוצאו ביצור ההכנסות משכר הדירה "יותרו בניכוי מכל‬ ‫מקור בשנת המס שבה הוצאו....".‬ ‫‪ ‬בהתאם להוראות סעיף 221א' - יחיד יכול לבחור )כחלופה לחבות‬ ‫במס בשיעורים רגילים על ההכנסה החייבת, וזיכוי מס חו"ל ששולם(‬ ‫במסלול של תשלום מס של %51 בלבד בגין הכנסות מהשכרת‬ ‫מקרקעין בחו"ל )לאו דווקא למגורים(, תוך ויתור על זיכוי מס‬ ‫ששולם בחו"ל ועל כל ניכוי הוצאה אחרת, למעט פחת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫שכ"ד מראש בחו"ל‬ ‫כמגן מס מהכנסות פירותיות‬ ‫‪ ‬שילוב ישום האמור בסעיף 8ב' עם סעיף 221א' עשוי להביא‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מגן מס ניכר: קבלת דמי שכירות בגין מספר שנים, מנכס‬ ‫מקרקעין בחו"ל, תשית מס מיידי בשנת המס בו התקבלו‬ ‫דמי השכירות ותשלום מס בשיעור של %51 מדמי‬ ‫השכירות.‬ ‫‪ ‬מאידך הפחת בגין אותו נכס מקרקעין ניתן לניכוי בשנים‬ ‫הבאות מכל מקור, ואף בישראל, ומהכנסות "רגילות", כגון‬ ‫משכורת !‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי בינלאומי - הכנסות מחו"ל – חמי"ז‬ ‫חברת משלח יד זרה סעיף 5)5( לפקודה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬סעיף 5)5( לפקודה הנו סעיף אנטי תכנוני שנועד למנוע‬ ‫אפשרות להתחמק ממס באמצעות פעילות במסגרת חברה‬ ‫זרה. הסעיף קובע במפורש כי גם הכנסה ממשלח יד שמבצע‬ ‫נישום באמצעות "חברת משלח יד זרה" תהיה חייבת במס‬ ‫בישראל בידי החברה הזרה.‬ ‫‪ ‬הכנסה שהפיקה "חברת משלח יד זרה".‬ ‫‪ ‬הנובעת מפעילות "במשלח יד מיוחד".‬ ‫‪ ‬בגובה "ההכנסות של בעלי המניות תושבי ישראל".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי בינלאומי - הכנסות מחו"ל – חמי"ז‬ ‫חמי"ז במדינת אמנה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יש מקום לעמדה כי אין תחולה לסעיף 5)5( לפקודה לגבי חברה זרה, אף אם‬ ‫מתקיימים כל התנאים המנויים בסעיף, במידה והיא תושבת מדינה שישראל‬ ‫חתומה עימה על אמנה למניעת כפל מס.‬ ‫חברות כאמור – בהתאם להוראות התזכיר טוב יעשו בעלי המניות‬ ‫עם יבחנו את עיתוי חלוקת הדיבידנד מהן אף לקראת תום שנה זו‬ ‫והכל תוך התחשבות בהפסדי הון שיש לבעל המניות מני"ע ושיעור‬ ‫ניכוי המס במקור בעת החלוקה ממדינת המקור למדינת תושבותו.‬ ‫עיסוק בעלי השליטה במשלח יד‬ ‫חמי"ז ללא עיסוקם של %05 מבעלי המניות במישרין או בעקיפין בפעילות‬ ‫החמי"ז אינה חמי"ז – סעיף 5)()ה()3(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי בינלאומי - הכנסות מחו"ל – חמי"ז‬ ‫חמי"ז בשליטת תושב חוזר ותיק / עולה חדש - כחברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משפחתית‬ ‫סעיף 5)5()ה( קובע כי לענין שיעור אחזקתם שלתושבי ישראל‬ ‫בחמי"ז לא יובא בחשבון שיעור אחזקתו של תושב חוזר ותיק או‬ ‫עולה חדש בתקופה של עשר שנים ממועד עלייתו לישראל. במידה‬ ‫וחמי"ז תחשב כחברה משפחתית כאשר הנישום המייצג הנו עולה‬ ‫חדש או תושב חוזר ותיק הרי שהכנסתה שתיוחס לנישום המייצג‬ ‫לא תחוב במס בישראל ובהנחה כי החברה תושבת מדינת נוחות הרי‬ ‫שלא תחוב במס בשיעורים נמוכים בעולם )למשל חברה תושבת‬ ‫מלטה( ובעת חלוקת הדיבידנד יהנו גם בעלי המניות תושבי ישראל‬ ‫ממעד המס המיוחד של קרובם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חברה משפחתית והטבות מס לעולה חדש‬ ‫העובדות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1. בני זוג, תושבי ואזרחי מדינת אמנה מעוניינים לעלות לישראל ולקבל‬ ‫מעמד של עולים חדשים.‬ ‫2. בבעלות בני הזוג חברה זרה )תושבת מדינת נוחות המוחזקת במלואה‬ ‫על ידם( אשר משמשת כ"סוכן" לחברה זרה אחרת, שהינה חברה‬ ‫קשורה.‬ ‫3. בני הזוג מעוניינים להקים בישראל חברה משפחתית שתחליף את‬ ‫פעילות החברה המשמשת כ"סוכן".‬ ‫4. החברה המשפחתית תתחייב במס לפי סעיף 46א לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חברה משפחתית והטבות מס לעולה חדש‬ ‫פרטי הבקשה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לקבוע כי היחידים זכאים להטבות בהתאם לסעיף 41)א( לפקודה,‬ ‫הגם שהפעילות מניבת ההכנסות תתבצע באמצעות חברה משפחתית‬ ‫ישראלית.‬ ‫סעיף 41)א( לפקודה מעניק פטור ממס ל- 01 שנים על הכנסות‬ ‫שהופקו מחוץ לישראל בידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק, לרבות‬ ‫הכנסות מפעילות עסקית. נקבע שהפטור מכוח סע' 41)א( וכן מכוח‬ ‫סעיף 79)ב( )לעניין רווח הון(, לפי העניין, יחולו, כל עוד הכנסות‬ ‫החברה המשפחתית הופקו ונצמחו מחוץ לישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חברה משפחתית והטבות מס לעולה חדש‬ ‫החלטה זו הינה בעלת תימוכין מיסויים, בעיקר לאור העובדה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שמבחינת המיסוי בישראל, תוצאת מס דומה הייתה מתקבלת לו‬ ‫המשיכו בני הזוג לפעול באמצעות החברה הזרה שבבעלותם )זו‬ ‫הקיימת או חברה חדשה(.‬ ‫עם זאת, יישום החלטה זו עשויה לשפר את תוצאת המס במדינות‬ ‫הזרות בהן מתבצעת הפעילות; כך, למשל, קיומה של אמנה למניעת‬ ‫מסי כפל בין ישראל לבין מדינת פעילות פלונית עשויה להפחית את‬ ‫שיעור הניכוי במקור החל במדינת הפעילות על הכנסות אלו, או‬ ‫להפחית את המיסוי במדינת הפעילות בשל העדר מוסד קבע בהתאם‬ ‫להוראות האמנה בין ישראל לאותה מדינה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנת מס חדשה בין ישראל ומלטה‬ ‫‪ ‬ביום 81 בנובמבר 0102, נחתמה בראשי תיבות אמנה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למניעת כפל מס בין ישראל למלטה.‬ ‫‪ ‬בדומה לאמנות אחרות עליהן חתמה ישראל לאחרונה, גם‬ ‫אמנה זו מבוססת על אמנת המודל של ה- ‪ .OECD‬האמנה‬ ‫צפויה להיכנס לתוקף לאחר סיום הליכי אשרורה בשתי‬ ‫המדינות.‬ ‫‪ ‬ניתן להניח כי תיכנס לתוקף בשנת 2102 או למצער מאוחר‬ ‫יותר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנת מס חדשה בין ישראל ומלטה‬ ‫‪ ‬דיבידנד :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫האמנה קובעת ניכוי במקור בשיעור מס מקסימאלי של %51 במדינת המקור.‬ ‫במקרה בו מקבלת הדיבידנד היא חברה המחזיקה ב- %01 ומעלה מהון המניות של‬ ‫החברה המשלמת, אין ניכוי מס במקור.‬ ‫על פי הדין הפנימי במלטה, קיים פטור מניכוי במקור בגין דיבידנד.‬ ‫‪ ‬ריבית:‬ ‫האמנה קובעת ניכוי במקור בשיעור מס מקסימאלי של %5 במדינת המקור.‬ ‫על פי הדין הפנימי במלטה, קיים פטור מניכוי במקור בגין ריבית.‬ ‫‪ ‬תמלוגים:‬ ‫האמנה מעניקה זכות מיסוי בלעדית למדינת התושבות. זאת, בהתאם לעקרון‬ ‫שאומץ באמנת המודל של ה- ‪.OECD‬‬ ‫הדין הפנימי במלטה מעניק פטור מניכוי במקור בגין תמלוגים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנת מס חדשה בין ישראל ומלטה‬ ‫‪ ‬חשוב לדעת:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬האמנה קובעת סעיף חילופי מידע נרחב בין רשויות המס‬ ‫של שתי המדינות.‬ ‫‪ ‬בהתאם לסעיף זה, רשות המסים בישראל תוכל לקבל מידע‬ ‫אודות הכנסות שמפיקים תושבי ישראל במלטה.‬ ‫‪ ‬זאת גם בכל הנוגע למידע אשר מוחזק בבנקים במלטה.‬ ‫‪ ‬האמנה כוללת סעיף הגבלת הטבות למניעת ניצולה לרעה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנת מס חדשה בין ישראל ומלטה‬ ‫‪ ‬קיים יתרון למשקיעים ישראלים באמצעות שימוש בחברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מלטזית, כתכנון מס בינלאומי, לצורך ביצוע השקעות ומתן‬ ‫שירותים במדינות ברחבי אירופה והעולם. זאת, הן לאור משטר‬ ‫המס הנהוג בה )לדוגמא, הדין הפנימי המלטזי בעת חלוקת‬ ‫דיבידנדים(, והן לאור העובדה שמלטה הינה חברה באיחוד‬ ‫האירופי זה מספר שנים וככזו, נהנית מהחלת הדירקטיבות‬ ‫השונות הקימות למדינות האיחוד.‬ ‫‪ ‬מלטה הינה צד לאמנות רבות למניעת כפל מס ובכלל זה לאחרונה‬ ‫חתמה גם על אמנות עם ארה"ב וסין אשר מבוססות גם הן על‬ ‫אמנת המודל של ה- ‪.OECD‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה‬ ‫‪ ‬בספטמבר 1102 הודיע משרד האוצר על חתימה בראשי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תיבות על אמנה בין פנמה ומלטה.‬ ‫‪ ‬לפנמה אמנות מס עם ספרד, ברבדוס ומקסיקו והיא‬ ‫חתומה על אמנות מס )עדיין לא בתוקף( עם הולנד, צרפת,‬ ‫לוקסמבורג, איטליה, סינגפור, פורטוגל ועוד.‬ ‫‪ ‬פנמה עתידה להיכנס למשא ומתן לכריתת אמנה גם עם‬ ‫ארה"ב )עמה פנמה כבר חתומה על אמנה לחילופי מידע(,‬ ‫יוון, אוסטרליה ומדינות נוספות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה‬ ‫‪ ‬על פי דיווח משרד האוצר, שיעור הניכוי במקור הקבועים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫באמנה בגין תשלומי ריבית, דיבידנדים ותמלוגים הינו‬ ‫%51.‬ ‫‪ ‬נדגיש: פנמה מנהיגה ניכוי במקור בגין ריבית, דיבידנד,‬ ‫תמלוגים ודמי ניהול בשיעורים שאינם מבוטלים )%5-‬ ‫%52(, אולם רק כאשר מקור תשלומים אלו בהכנסות‬ ‫שהופקו בפנמה.‬ ‫‪ ‬לפיכך, בפועל, לא חל ניכוי במקור במקרים של תשלומים‬ ‫מחברות החזקה פנמיות ומחברות פנמיות הפועלות מחוץ‬ ‫לפנמה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה‬ ‫‪ ‬שיעורי הניכוי במקור המופחתים שנקבעו באמנה יועילו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לתושבי חוץ המחזיקים בחברות ישראליות באמצעות‬ ‫חברות פנמיות ולתושבי ישראל הפועלים בפנמה, אך לא‬ ‫ישנו את מצבם של ישראלים הפועלים ברחבי העולם‬ ‫באמצעות חברות פנמיות, שכן ממילא במקרים אלו, גם‬ ‫בהעדר אמנה, לא נוכה מס במקור בפנמה על פי הוראות‬ ‫הדין הפנימי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה‬ ‫‪ ‬לאותם ישראלים חשוב להזכיר:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כי באמנת המס החדשה קיים סעיף חילופי ידיעות בין‬ ‫המדינות המתקשרות. על פי רוב, סעיפי חילופי מידע‬ ‫באמנות מאפשרים להחליף בין המדינות המתקשרות מידע‬ ‫על פי דרישה )מידע הנדרש בנוגע למקרה ספציפי(, מידע‬ ‫אוטומטי )העברה שיטתית של מידע בנוגע להכנסות‬ ‫שמקורן במדינה המתקשרת( ומידע ספונטני )כאשר אגב‬ ‫ביקורת או חקירה מגלה מדינה מידע אשר למדינה האחרת‬ ‫עשוי להיות אינטרס בו(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה‬ ‫‪ ‬לתושבי ישראל רבים ישנן חברות בפנמה ולפיכך:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מומלץ להזדרז ולבחון את מעמדן המיסויי בישראל בטרם‬ ‫יגיע המידע דרך פנמה.‬ ‫‪ ‬נציין לבסוף כי הואיל והליך אישור האמנות טרם הושלם‬ ‫)הן בישראל והן בפנמה ובמלטה, לפי העניין(, הן עדיין אינן‬ ‫בתוקף.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫‪ ‬פקודת מס הכנסה כוללת הוראות שנועדו להבטיח מיסוי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הטבות כלכליות שנוצרו עקב קיום יחסי קירבה או יחסים‬ ‫מיוחדים בין צדדים לעסקה.‬ ‫‪ ‬רשות המסים מבהירה כי עסקאות אשראי במישור‬ ‫הבינלאומי כפופות לכללי "מחירי העברה" הקבועים בסעיף‬ ‫58א ותקנותיו. תיקון מס' 581 לפקודה )מיום 3 באוגוסט‬ ‫1102, אולם חלק מהוראותיו תקפות קודם לכן( נועד בין‬ ‫היתר, להבהיר את יחסי הגומלין שבין הוראות הפקודה‬ ‫השונות, ובהתייחס לנושא – את יחסי הגומלין שבין‬ ‫סעיפים 3)י( ו- 58א לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫‪ ‬שני הסעיפים קובעים מיסוי בגין הפרש ריבית מקום שהלוואה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שניתנה נושאת ריבית שאינה משקפת ריבית שקבע שר האוצר‬ ‫)במקרה של סעיף 3)י( לפקודה( או את "תנאי השוק" )במקרה של‬ ‫סעיף 58א לפקודה(. שני הסעיפים חלים מקום שמתקיימים "יחסים‬ ‫מיוחדים" בין נותן ההלוואה למקבלה.‬ ‫‪ ‬המונח "יחסים מיוחדים" הוגדר באופן זהה בשני הסעיפים, ואולם‬ ‫קיים הבדל בין הסעיפים לעניין מידת השליטה. המונח "יחסים‬ ‫מיוחדים" מוגדר בצורה רחבה באופן הבא – "לרבות יחסים שבין‬ ‫אדם לקרובו, וכן שליטה של צד אחד לעסקה במשנהו, או שליטה‬ ‫של אדם אחד בצדדים לעסקה, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם‬ ‫אחר".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫בסעיף 3)י( הוגדר המונח שליטה כאשר ישנה החזקה של %5 או יותר‬ ‫‪‬‬ ‫באחד או יותר מאמצעי השליטה ביום אחד לפחות בשנת המס,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ולעניין הלוואה הוגדרה שליטה בשיעור של %52.‬ ‫בסעיף 58א שליטה הינה החזקה ב- %05 או יותר באחד מאמצעי‬ ‫‪‬‬ ‫השליטה.‬ ‫סעיף3)י()9( קובע כי הלוואה שהיא עסקה בינלאומית כמשמעותה‬ ‫‪‬‬ ‫בסעיף 58 א לא תבוא בגדר הלוואה לעניין הסעיף.‬ ‫עולה לכאורה, כי בהיבט המונח שליטה יריעת סעיף 3)י( רחבה יותר‬ ‫‪‬‬ ‫ויש בכוחה לשמש "רשת ביטחון" לתפיסת אותם מקרים שאינם‬ ‫באים בגדר סעיף 58א, האומנם כך?‬ ‫סעיף 58א כולל אלמנט נוסף והוא חל על "עסקה בינלאומית" שבה‬ ‫‪‬‬ ‫מתקיימים בין הצדדים לעסקה יחסים מיוחדים שבשלהם נקבעו‬ ‫המחיר או תנאי העסקה שלא בתנאי השוק.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫‪ ‬המונח עסקה בינלאומית הוגדר בתקנות והוא חל על עסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בין צדדים שיש ביניהם )כולם או מקצתם( יחסים‬ ‫מיוחדים, וכן יש לה זיקה בינלאומית )אחד הצדדים הוא‬ ‫תושב חוץ או שההכנסה מהעסקה, כולה או חלקה, חייבת‬ ‫במס גם מחוץ לישראל(. בהתקיים אלו נדרש שהעסקה‬ ‫תדווח בתנאי השוק, תחויב במס בהתאם, ויחולו יתר‬ ‫ההוראות הקשורות בדוקומנטציה הנדרשת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫‪ ‬נשאלה השאלה מה דינה של עסקה שבה צד אחד אינו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושב ישראל, ולא מתקיים יחס השליטה הנדרש בסעיף‬ ‫58א' בין נותן ההלוואה למקבלה, למשל השליטה היא ב–‬ ‫%03 מאמצעי השליטה נניח כי ההוראות האחרות אין‬ ‫חלות .‬ ‫‪ ‬האם במקרה כזה, חוזרת או עוברת העסקה להיבחן‬ ‫במשקפי סעיף 3)י(, או שמא, בהיותה במישור הבינלאומי,‬ ‫תתמצה הבדיקה במסגרת סעיף 58א ואין תחולה להוראות‬ ‫אחרות?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫התשובה לכך אינה חד-משמעית:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מחד, על פי מטרת חקיקתו ואף לפי עמדת רשות המסים בחוזר‬ ‫מקצועי שפורסם, יש לראות את סעיף 58א כדין ספציפי לעסקאות‬ ‫בינלאומיות וכדין מאוחר, לפיכך הוראותיו גוברות על הוראות‬ ‫סעיפים 3)ט( ו- 3)י( לפקודה.‬ ‫‪ ‬מאידך, ההגדרה למונח "עסקה בינלאומית" )וכאמור קיים קושי‬ ‫בעצם הגדרת המונח בתקנות( מושתתת על קיומם של יחסים‬ ‫מיוחדים. בהעדרם, העסקה אינה בינלאומית, ועל כן אינה ממועטת‬ ‫מתחולת סעיף 3)י(.‬ ‫‪ ‬מצב של "וואקום חקיקתי" עשוי ליצור אפליה לא ראויה בין‬ ‫נישומים ומאבקים פרשניים מיותרים .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫‪ ‬לגישתנו למרות שלא מתקימים יחסי השליטה הנדרשים בסעיף 58א‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)ולא ניתן להחיל הסעיף מכוח הרחבה אחרת(, לא תחשב העסקה‬ ‫כעסקה בינלאומית ולא יהיה צורך להכפיפה לתנאי השוק, לא יכולמ‬ ‫חיוב מכוח סעיף 3)י(.‬ ‫‪ ‬נציין כי ב – 5 באוקטובר 1102 פורסמו תקנות מס הכנסה אשר‬ ‫קובעות את שיעור הריבית לעניין סעיף 3)ט( .התקנות חלות 03 יום‬ ‫מיום פרסומן על הלוואת / יתרת הלוואות מאותו יום . שעור הריבית‬ ‫שנקבע בתקנות %42.5 והוא יעודכן כל שנה על פי שיעור הריבית על‬ ‫הלוואות חוץ בנקאיות שפורסם בדצמבר. על אף המצופה לא נכלל‬ ‫בעדכון הוראה הקובעת כי השיעור כולל מע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫החלטת מיסוי:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬החלטת מיסוי העוסקת בסיווגו של קואופרטיב הולנדי‬ ‫לעניין זיכוי עקיף ממס חברות בישראל.‬ ‫‪ ‬ההחלטה, אשר ניתנה שלא בהסכם, קובעת כי, בהתאם‬ ‫לדיני המס בהולנד, הקואופ ממוסה כישות נפרדת.‬ ‫‪ ‬בשל כך ובשל מאפייני הקואופ, נקבע כי הוא ייחשב כחברה‬ ‫המהווה "שכבה" לעניין סעיף 621)ג( לפקודה המסדיר את‬ ‫נושא הזיכוי העקיף.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫‪" ‬זיכוי עקיף" הינו: זיכוי הניתן כנגד מס החברות החל בישראל על‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חברה תושבת ישראל, בגין דיבידנד שקיבלה מחברה זרה.‬ ‫בהתאם למנגנון זה, יופחת מס החברות הישראלי בסכום המס הזר‬ ‫ששילמה החברה הזרה )והחברה הנכדה( מחוץ לישראל בגין הרווחים‬ ‫שמהם חולק הדיבידנד.‬ ‫‪ ‬המחוקק הישראלי בחר לאפשר זיכוי עקיף רק בגין שתי "שכבות"‬ ‫כאמור וכן רק בנסיבות החזקה שנקבעו. בהתאם לכך, יינתן זיכוי‬ ‫בגין מס זר ששילמה חברה בת ובלבד שהחברה הישראלית מחזיקה‬ ‫לפחות %52 מהזכויות בה. זיכוי בגין מס זר ששילמה חברה נכדה‬ ‫יינתן בתנאי שהבת )המוחזקת כאמור ב – %52 לפחות( מחזיקה,‬ ‫במישרין, לפחות %05 מהזכויות בה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫‪ ‬תנאים אלו מעוררים שאלות בדבר זכאות לזיכוי עקיף‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במצבים בהם קיימות יותר משתי שכבות, ובפרט בנסיבות‬ ‫בהן מתקיימת פעילות, או החזקה, באמצעות ישות שהינה‬ ‫שקופה לצרכי מס.‬ ‫‪ ‬דוגמא: כאשר מתחת לחברה הנכדה קיימת שותפות או‬ ‫חבר בני אדם שאינו ממוסה במדינת הפעילות, כדוגמת‬ ‫‪ LLC‬אמריקאי, ייוחס המס בגין הפעילות לשותף, דהיינו:‬ ‫לחברה הנכדה ועל כן )בהתקיים יתר דרישות הסעיף( יינתן‬ ‫הזיכוי העקיף.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫‪ ‬ישנן מדינות )כגון הולנד( בהן ישויות נפרדות רשאיות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לדווח במסגרת איחוד פיסקאלי )‪ ,(fiscal unity‬ובמצב‬ ‫כזה, הכנסות חברה תיוחסנה לחברה המחזיקה בה וגם‬ ‫המס ייוחס לחברה המחזיקה וישולם על ידה. גם בנסיבות‬ ‫אלו, הגם שהפעילות מבוצעת באמצעות חברה מ"שכבה‬ ‫שלישית", מאחר שהמס מיוחס לחברה העליונה – היא‬ ‫החברה הנכדה – ניתן יהיה )בהתקיים יתר דרישות הסעיף(‬ ‫לזכות בזיכוי העקיף.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫‪ ‬ייתכנו מצבים בהן ההחזקה בחברות הבת או הנכדה נעשית באמצעות ישות שקופה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לצרכי מס, כגון: שותפות שאינה חייבת במס הן על פי מקום התאגדותה או‬ ‫פעילותה והן על פי הקריטריונים המקובלים בישראל. גם במצבים אלו, לדעתנו, יש‬ ‫להתעלם מהישות שקופה לצורך בחינת זכאות החברה הישראלית לקבלת זיכוי‬ ‫עקיף.‬ ‫‪ ‬ונסביר: כאשר החברה הישראלית הינה שותפה בשותפות שקופה זרה, המחזיקה‬ ‫במניות החברה הבת באופן שסך הזכויות של הישראלית הוא %52 או יותר,‬ ‫להבנתנו אין מניעה להחלת כללי הזיכוי העקיף אף שהזכויות בחברה הבת אינן‬ ‫מוחזקות במישרין, אלא באמצעות השותפות. בהחלטה שניתנה על ידי רשות‬ ‫המסים, הותר לחברה תושבת ישראל לקבל זיכוי עקיף בגין מס חברות ששולם‬ ‫בגרמניה על ידי חברה גרמנית, כאשר ההחזקה בזכויות בגרמנית נעשתה‬ ‫באמצעות שותפות זרה שאינה נישומה לצרכי מס במדינת התאגדותה.‬ ‫‪ ‬כמו כן הותר באותו מקרה ליישם את הוראות סעיף 81 לאמנה בין ישראל‬ ‫וגרמניה, המתיר זיכוי עקיף גם כאשר שיעור ההחזקה בחברה הבת )הגרמנית(‬ ‫נמוך מ-%52.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫‪ ‬כאשר ההחזקה בחברה נכדה הינה באמצעות שותפות שקופה שבה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שותפה החברה הבת, עשוי להתעורר קושי נוכח הדרישה המפורשת‬ ‫בסעיף 621)ג( שהנכדה תוחזק "במישרין".‬ ‫‪ ‬להבנתנו, גם בנסיבות אלו יש להתעלם מהישות השקופה ולהתיר‬ ‫הזיכוי ובלבד שיתר תנאי הסעיף התקיימו. פרשנות שונה תחטא‬ ‫למטרת הסעיף בהקלת נטל המס בגין רווחים שכבר חויבו במס‬ ‫חברות.‬ ‫‪ ‬נזכיר, כי הקביעה לאפשר זיכוי עקיף בגין שתי שכבות בלבד היא‬ ‫שרירותית, וקיימות מדינות כדוגמת ארה"ב בהן יתאפשר זיכוי עקיף‬ ‫בגין 6 שכבות ובלבד שהתקיימו תנאי החזקה מסוימים )החזקה‬ ‫ישירה של %01 או יותר בכל אחת מהשכבות והחזקה עקיפה של‬ ‫החברה האמריקאית בכל אחת מהחברות בשרשרת בשיעור של %5‬ ‫או יותר(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה‬ ‫ב"שליטת" עולה חדש‬ ‫החלטת מיסוי 11/5452:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עוסקת בחברה זרה המשמשת כחברת החזקות ומחזיקה בחברות‬ ‫ברחבי העולם.‬ ‫‪ ‬אחד מבעלי המניות בחברה עלה לישראל לראשונה בשנת 0102‬ ‫)להלן: "היחיד המוטב"(.‬ ‫‪ ‬היחיד המוטב רכש %73 ממניות החברה הזרה קודם לעלייתו. יתר‬ ‫מניותיה מוחזקות בידי תושבי חוץ.‬ ‫‪ ‬החברה הזרה מחזיקה במניות של חברות פרטיות ישראליות )להלן:‬ ‫"המניות"( שנרכשו טרם עלייתו של היחיד המוטב ובכוונתה להמשיך‬ ‫ולרכוש מניות של חברות ישראליות גם לאחר עלייתו של היחיד‬ ‫המוטב לישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה‬ ‫ב"שליטת" עולה חדש‬ ‫‪ ‬סעיף 79)ב3( לפקודה מעניק פטור ממס על רווח הון לתושב חוץ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במכירת מניות של חברה תושבת ישראל, בתנאים מסוימים. כך,‬ ‫לכאורה, החברה הזרה תהא זכאית לפטור ממס בעת מכירת המניות.‬ ‫ואולם, סעיף 86א' לפקודה שולל כל הטבת מס, הנחה או פטור‬ ‫הניתנים לחברה זרה לפי הוראות הפקודה, אם תושבי ישראל‬ ‫מחזיקים בה בשיעור העולה על %52, במישרין או בעקיפין. לפיכך, על‬ ‫פי לשון הפקודה, החברה הזרה לא תהא זכאית לפטור כלשהו ממס.‬ ‫‪) ‬נציין כי אם הייתה החברה הזרה תושבת מדינת גומלת, ייתכן והיא‬ ‫הייתה זכאית לפטור בזכות הוראות האמנה הגוברות על הוראות‬ ‫הפקודה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה‬ ‫ב"שליטת" עולה חדש‬ ‫‪ ‬עם זאת, בהחלטת המיסוי מובאת פרשנות מקילה של רשות המסים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לסעיפים 79)ב3( ו- 86א', לאור תכלית תיקון 861 לפקודה: החברה‬ ‫הזרה תהא פטורה ממס בעת מכירת המניות שנרכשו קודם לעלייתו‬ ‫של היחיד המוטב. זאת, מן הטעם הסביר כי אין למנוע מהחברה‬ ‫הזרה פטור רק בשל עלייתו של היחיד המוטב, כאשר הוא עצמו היה‬ ‫זכאי לפטור מכח סעיף 79)ב3()3(, במקרה בו היה מחזיק במישרין‬ ‫במניות הנמכרות, ובלבד שאלו נרכשו טרם עלייתו. בנוסף נקבע כי‬ ‫לגבי אותם מקרים בהם החברה הזרה תמכור את המניות לאחר‬ ‫שיחלפו 01 שנים מיום עלייתו של היחיד המוטב, יחול מנגנון ליניארי‬ ‫בין רווח הון פטור לחייב, בדומה למנגנון הקבוע בסעיף 79)ב()3(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה‬ ‫ב"שליטת" עולה חדש‬ ‫‪ ‬רשות המסים נקטה בגישת שימור מעמד החברה כתושבת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חוץ לגבי ההחזקות שהיו לה קודם לעליית היחיד המוטב.‬ ‫לפיכך, תיתכן פרשנות לפיה תינקט גזירה שווה גם לגבי‬ ‫הטבות נוספות הניתנות לתושבי חוץ ועשויות להישלל בשל‬ ‫הוראות סעיף 86א' לפקודה.‬ ‫‪ ‬קיים הגיון בכך שתינתן הטבה לחברה זרה גם בגין מכירת‬ ‫מניות ישראליות הנסחרות בבורסה בישראל מכוח הוראות‬ ‫סעיף 79)ב2( לפקודה, חרף עלייתו של בעל המניות בה,‬ ‫ובלבד שאלו נרכשו טרם העלייה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה‬ ‫ב"שליטת" עולה חדש‬ ‫‪ ‬פרשנות מצומצמת:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מדובר במעין השקפה, וההטבות יינתנו רק מקום בו קיימת‬ ‫במפורש הוראה המשמרת את הטבות תושב החוץ לאחר‬ ‫עלייתו לישראל. בשונה מסעיף 79)ב3(, סעיף 79)ב2( אינו‬ ‫כולל הוראת שימור דומה, ולפיכך לפי "גישת ההשקפה",‬ ‫אין הצדקה ליתן הפטור לחברה הזרה בנסיבות האמורות.‬ ‫בהתאם לגישה זו: לא תינתן ההקלה מקום שבעל המניות‬ ‫הינו במעמד של תושב חוזר "רגיל", ואינו יחיד מוטב,‬ ‫מאחר ולא היה זכאי ליהנות בעצמו מהוראת השימור‬ ‫שבסעיף 79)ב3( לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬חוק המו"פ‬ ‫השקעה במניות כהוצאה לצרכי מס‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חוק המו"פ - עידוד השקעות יחידים בחברות הזנק תביעת‬ ‫ההשקעה כהוצאה לצרכי מס – ומה לגבי חברה משפחתית?‬ ‫‪ ‬במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2102-1102 )תיקוני‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חקיקה( התשע"א-1102 - פרק ז' - הוחלט לקבוע כהוראת שעה‬ ‫לתקופה שבין 5102-1102:‬ ‫הוראות מס שמטרתן לעודד פעילות של חברות העוסקות‬ ‫בתעשיות עתירות מחקר ופיתוח המצויות בשלב הראשוני של‬ ‫פעילות המו"פ - אין ספק כי קביעה זו של משרד האוצר‬ ‫המשווה הטבות מס שניתנו בעבר למיגזרים שהיה בכוונת‬ ‫המדינה לקדם - כגון השקעה בחיפושי נפט והשקעה בסרטים‬ ‫הינה מבורכת ותהווה עידוד ניכר לעידוד ההשקעה במחקר‬ ‫ופיתוח )מו"פ(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חוק המו"פ - עידוד השקעות יחידם בחברות הזנק תביעת‬ ‫ההשקעה כהוצאה לצרכי מס - ומה לגבי חברה משפחתית?‬ ‫‪ ‬ההוראה באה לתמרץ את בעלי ההון לרבות בעלי שליטה,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המשקיעים בדרך של התרת סכום ההשקעה כהוצאה‬ ‫בידם ובכך לאפשר הקדמת תביעת ההוצאה תוך שינוי‬ ‫סווגה מהפסד הון להוצאה פירותית ברת קיזוז כנגד כל‬ ‫מקור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חוק המו"פ - עידוד השקעות יחידם בחברות הזנק תביעת‬ ‫ההשקעה כהוצאה לצרכי מס - ומה לגבי חברה משפחתית?‬ ‫‪ ‬השקעתו המזכה, כפי שהוגדרה בחוק, של יחיד בחברת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המטרה, כפי שהוגדרה בחוק, ואשר סכומה אינו עולה על‬ ‫5 מיליון ₪ תותר בניכוי מכלל הכנסתו של היחיד החל‬ ‫בשנת המס בה בוצעה ההשקעה, על פני 3 שנים!‬ ‫‪ ‬על פי חוזר של רשות המסים הפחתה ליחידים לאור נוסח‬ ‫החוק תינתן אף כולה בשנה אחת ואף במידה וכל הסכום‬ ‫הושקע בתום השנה. יש לזכור שהמס החל על רווח ההון‬ ‫יהא %02 / %52 = %52/ %03.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חוק המו"פ – עידוד השקעות יחידם בחברות הזנק תביעת‬ ‫ההשקעה כהוצאה לצרכי מס – ומה לגבי חברה משפחתית?‬ ‫‪ ‬נציין כי רשות המסים לא תקנה לנישום מייצג בחברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משפחתית המשקיעה בחברת מטרה בהתאם להוראות להנות‬ ‫מסכום ההוצאה.‬ ‫‪ ‬עמדת רשות המסים הנה כי סכום ההשקעה הנו לחברת‬ ‫מטרה בודדת אף עם חברה זו הנה באשכול חברות.‬ ‫‪ ‬יחידים המשקיעים באמצעות שותפויות יהיו זכאים להוראה‬ ‫האמורה.‬ ‫‪ ‬תקופת ההטבה הוגדרה - ""תקופת ההטבה" - 3 שנות מס‬ ‫החל בשנת המס שבה סכום ההשקעה המזכה שולם לחברת‬ ‫המטרה".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תודה רבה!‬ ‫רן ארצי, רו"ח‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬

Recommended

כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"םartzihiba
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30artzihiba
 

Recommended

כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 
כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 כנס חיפה 20.9.2011
כנס חיפה 20.9.2011 artzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"םartzihiba
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה artzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012artzihiba
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו artzihiba
 
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילתartzihiba
 
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011artzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהןartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010artzihiba
 
haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdfartzihiba
 

More Related Content

Similar to הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק

היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה artzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012artzihiba
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו artzihiba
 
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילתartzihiba
 
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011artzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהןartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011artzihiba
 
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010artzihiba
 

Similar to הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק (20)

היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילן
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
 
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
בועת הנדלן לאן? כנס עו"ד באילת
 
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011
בועת הנדלן לאן? - עידוד דירות להשכרה 12052011
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילן
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברה
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרה
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
 
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
04112012 לשכה רואי החשבון - מרצה ישי כהן
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
 
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק

  • 1. ‫הערכות לתום שנת המס 1102‬ ‫בהתייחס להמלצות ועדת טרכטנברג ותזכיר החוק.‬ ‫רו"ח רן ארצי‬ ‫1102.11.80‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2. ‫תוכן עניינים‬ ‫השלכות ועדת טרכטנברג והשפעותיה לסוף שנה.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הערכות לסוף שנה בתחום המיסוי הבינלאומי.‬ ‫‪‬‬ ‫שכ"ד מראש בחו"ל כמגן מס מהכנסות פירותיות.‬ ‫מיסוי בינלאומי - הכנסות מחו"ל – חמי"ז.‬ ‫חברה משפחתית והטבות מס לעולה חדש.‬ ‫אמנת מס חדשה בין ישראל ומלטה.‬ ‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה.‬ ‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי.‬ ‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף.‬ ‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה ב"שליטת" עולה חדש.‬ ‫חוק המו"פ - השקעה במניות כהוצאה לצרכי מס.‬ ‫‪‬‬ ‫עידוד השקעות יחידים בחברות הזנק תביעת ההשקעה כהוצאה לצרכי מס –‬ ‫‪‬‬ ‫ומה לגבי חברה משפחתית?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬ועדת טרכטנברג‬ ‫השלכות ועדת טרכטנברג והשפעותיה לסוף שנה‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4. ‫תמצית המלצות ועדת טרכטנברג –‬ ‫שוק ההון‬ ‫ביום 1102.9.62 פרסמה ועדת טרכטנברג את עיקרי המלצותיה ובין השאר עסקו‬ ‫‪‬‬ ‫המלצות אלו בשוק ההון בישראל .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ביום 1102.11.2 פורסם תזכיר הצעת החוק בהקשר להלמצות הוועדה תוך שינויי‬ ‫‪‬‬ ‫לכאורה קל – קיצור תקופת הזכאות לחלוקת דיבידנד בשעור מס של %52 - עד‬ ‫ליום 1102/21/13 במקום 2102/3/13 .‬ ‫להלן תמצית ההמלצות בהקשר לשוק ההון:‬ ‫‪‬‬ ‫העלאת שיעור המס על ריבית, דיבידנד רווחי הון וכן מס שבח‬ ‫1.‬ ‫ב- %5. לפיכך, שיעור המס לבעל מניות מהותי יועלה מ- %52‬ ‫ל - %03.‬ ‫באפיקים שקליים יוותר שיעור המס של %51 ליחיד .‬ ‫2.‬ ‫המלצה נוספת הינה להטיל מס נוסף בשיעור של %2 על הכנסה מכל מקור שהוא –‬ ‫‪‬‬ ‫פירותי או הוני – מכאן כי בעל שליטה אשר ימכור מניותיו בחברה ברווח הון‬ ‫העולה על 1 מליון ₪ , אף אם לא יהיו לו כל הכנסות אחרות, ישלם מס בשיעור של‬ ‫%23 על רווח ההון.‬ ‫העלאת שיעור המס על דיבידנדים לבעלי שליטה תהא החל מחודש ינואר 2102‬ ‫‪‬‬ ‫וזאת בניגוד להמלצות נועדה אשר המליצה על מתן זמן התארגנות שבמסגרתו‬ ‫תבחנה חברות " ארנק" לחלק את רווחיהן ולהתפרק.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 5. ‫תמצית המלצות ועדת טרכטנברג –‬ ‫שוק ההון‬ ‫‪ ‬המלצת ועדת טרטנברג בהקשר זה כפי שנקבע בהוראת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מעבר – הוראת שעה לפיה ינתן לבצע מכירה רעיונית כפי‬ ‫שהיה עת הועלה שיעור המס על רווחי הון בבורסה. תזכיר‬ ‫הצעת החוק מחייב כי כל ני"ע מאותו סוג שהיו לנישום‬ ‫ימכרו במכירה הרעיונית כנ"ל לגבי קרנות נאמנות , יחידות‬ ‫חיפושי נפט למי שלא תבע את ההוצאה. כמו כן ובאבחנה‬ ‫מהעבר ראוי כי רשות המסים תאפשר לבעלי שליטה לבצע‬ ‫על חלק מני"ע שברשותם מכירה רעיונית.‬ ‫‪ ‬לאור ההפסדים הגלומים בחלק ניכר מתיקי המניות ראוי‬ ‫לבחון עת עיתוי גיבוש הפסד הון כך שהפסדי הון שאינם‬ ‫נדרשים לשם קיזוז בשנת 1102 ימומשו, בכפוף להבטים‬ ‫כלכליים, בשנת 2102.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6. ‫תמצית המלצות ועדת טרכטנברג –‬ ‫שוק ההון‬ ‫‪ ‬יש לתת את הדעת כי העלאת שיעור המס תגרור כמעט במקרים‬ ‫רבים קיזוז הוצאות מימון מהכנסות מריבית ודמי ניכיון שכן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫פער המס בין שיעור המס החל על הכנסה פירותית ושיעור המס‬ ‫החל על הכנסות ריבית ממכשירים צמודים כמו אגרות חוב‬ ‫קונצרניות צומצם – ויתכן אף יקטין את סכום ההכנסה‬ ‫החייבת בהיטל ההכנסות הגבוהות.‬ ‫‪ ‬העלאת שיעור המס ב- %5 - נקבעה גם למס שבח ובין השאר‬ ‫תחול על שבח שנובע ממכירת דירות מגורים שחלק מתמורתן‬ ‫עולה על 2.2 מליון ₪ - ראוי כי היד שהעניקה בחתימתה את‬ ‫הפטור לא תעלה את שיעור מס השבח ממכירת דירות מגורים –‬ ‫מגזר הסופג תנודתיות קשה וחוסר וודאות גם בימים אלו, וזאת‬ ‫עוד בטרם כללנו את השבח העודף בחישוב היטל ההכנסות‬ ‫הגבוהות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 7. ‫תמצית המלצות ועדת טרכטנברג –‬ ‫שוק ההון‬ ‫‪ ‬ועדת טרכטנברג וכן גם בתזכיר לא נכללה כל התייחסות לשיעור המס על‬ ‫הגרלות ופרסים אשר נותר כמצוות בעיף 421ב' בשיעור של %52 - אך מס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ייסף בשיעור %2 יחול על רווחים מהגרלות ופרסים כך ששיעור המס יעלה‬ ‫ל- %72 בהגרלות בהן הזכייה הנה מעל לסך של 1 מליון ₪.‬ ‫‪ ‬שעור המס בגין פדיון מניות הותאם אף הוא לשיעור של %52 /%03 במקום‬ ‫השיעור הקבוע היום – ראוי לפיכך לבחון פדיון מניות עד לתום השנה ככל‬ ‫הניתן מהיבט כלכלי. במקרה זה שלא כמו ברווח הון רגיל העלאה אינה לפי‬ ‫תקופת הבעלות דהינו שימור תקופת בעלות בשיעור מס של %02/ %52‬ ‫אלא תיקון רטרואקטיבי מיום 3002/1/1 כך שיעלה שיעור המס ל- %52,‬ ‫%03.‬ ‫‪ ‬תזכיר הצעת החוק בהתבסס על המלצות הועדה קבע כי תוכניות חיסכון‬ ‫שיפתחו עד לתום השנה הכנסות הריבית שיצברו בהן עד לתחנת היציאה‬ ‫הראשונה תחויבנה במס בשיעור של %02 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 8. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬מיסוי בינלאומי‬ ‫הערכות לסוף שנה בתחום המיסוי הבינלאומי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 9. ‫שכ"ד מראש בחו"ל‬ ‫כמגן מס מהכנסות פירותיות‬ ‫‪ ‬יש לתת את הדעת כי המלצות ועדת טרכטנברג וכן התזכיר שפורסם‬ ‫לא שינו את שיעור המס החל על הכנסות שכ"ד = בישראל %01 -‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ללא תקרה , בחו"ל מסלול %51- ללא תקרה .נבהיר כי היטל הכנסות‬ ‫גבוהות יחול גם על תקבולי שכ"ד מחו"ל .‬ ‫‪ ‬סעיף 8ב' - הכנסות מדמי שכירות מראש יחשבו כהכנסה בשנה בה‬ ‫נתקבלו.‬ ‫‪ ‬הוצאות שהוצאו ביצור ההכנסות משכר הדירה "יותרו בניכוי מכל‬ ‫מקור בשנת המס שבה הוצאו....".‬ ‫‪ ‬בהתאם להוראות סעיף 221א' - יחיד יכול לבחור )כחלופה לחבות‬ ‫במס בשיעורים רגילים על ההכנסה החייבת, וזיכוי מס חו"ל ששולם(‬ ‫במסלול של תשלום מס של %51 בלבד בגין הכנסות מהשכרת‬ ‫מקרקעין בחו"ל )לאו דווקא למגורים(, תוך ויתור על זיכוי מס‬ ‫ששולם בחו"ל ועל כל ניכוי הוצאה אחרת, למעט פחת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 10. ‫שכ"ד מראש בחו"ל‬ ‫כמגן מס מהכנסות פירותיות‬ ‫‪ ‬שילוב ישום האמור בסעיף 8ב' עם סעיף 221א' עשוי להביא‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מגן מס ניכר: קבלת דמי שכירות בגין מספר שנים, מנכס‬ ‫מקרקעין בחו"ל, תשית מס מיידי בשנת המס בו התקבלו‬ ‫דמי השכירות ותשלום מס בשיעור של %51 מדמי‬ ‫השכירות.‬ ‫‪ ‬מאידך הפחת בגין אותו נכס מקרקעין ניתן לניכוי בשנים‬ ‫הבאות מכל מקור, ואף בישראל, ומהכנסות "רגילות", כגון‬ ‫משכורת !‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 11. ‫מיסוי בינלאומי - הכנסות מחו"ל – חמי"ז‬ ‫חברת משלח יד זרה סעיף 5)5( לפקודה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬סעיף 5)5( לפקודה הנו סעיף אנטי תכנוני שנועד למנוע‬ ‫אפשרות להתחמק ממס באמצעות פעילות במסגרת חברה‬ ‫זרה. הסעיף קובע במפורש כי גם הכנסה ממשלח יד שמבצע‬ ‫נישום באמצעות "חברת משלח יד זרה" תהיה חייבת במס‬ ‫בישראל בידי החברה הזרה.‬ ‫‪ ‬הכנסה שהפיקה "חברת משלח יד זרה".‬ ‫‪ ‬הנובעת מפעילות "במשלח יד מיוחד".‬ ‫‪ ‬בגובה "ההכנסות של בעלי המניות תושבי ישראל".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 12. ‫מיסוי בינלאומי - הכנסות מחו"ל – חמי"ז‬ ‫חמי"ז במדינת אמנה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יש מקום לעמדה כי אין תחולה לסעיף 5)5( לפקודה לגבי חברה זרה, אף אם‬ ‫מתקיימים כל התנאים המנויים בסעיף, במידה והיא תושבת מדינה שישראל‬ ‫חתומה עימה על אמנה למניעת כפל מס.‬ ‫חברות כאמור – בהתאם להוראות התזכיר טוב יעשו בעלי המניות‬ ‫עם יבחנו את עיתוי חלוקת הדיבידנד מהן אף לקראת תום שנה זו‬ ‫והכל תוך התחשבות בהפסדי הון שיש לבעל המניות מני"ע ושיעור‬ ‫ניכוי המס במקור בעת החלוקה ממדינת המקור למדינת תושבותו.‬ ‫עיסוק בעלי השליטה במשלח יד‬ ‫חמי"ז ללא עיסוקם של %05 מבעלי המניות במישרין או בעקיפין בפעילות‬ ‫החמי"ז אינה חמי"ז – סעיף 5)()ה()3(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 13. ‫מיסוי בינלאומי - הכנסות מחו"ל – חמי"ז‬ ‫חמי"ז בשליטת תושב חוזר ותיק / עולה חדש - כחברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משפחתית‬ ‫סעיף 5)5()ה( קובע כי לענין שיעור אחזקתם שלתושבי ישראל‬ ‫בחמי"ז לא יובא בחשבון שיעור אחזקתו של תושב חוזר ותיק או‬ ‫עולה חדש בתקופה של עשר שנים ממועד עלייתו לישראל. במידה‬ ‫וחמי"ז תחשב כחברה משפחתית כאשר הנישום המייצג הנו עולה‬ ‫חדש או תושב חוזר ותיק הרי שהכנסתה שתיוחס לנישום המייצג‬ ‫לא תחוב במס בישראל ובהנחה כי החברה תושבת מדינת נוחות הרי‬ ‫שלא תחוב במס בשיעורים נמוכים בעולם )למשל חברה תושבת‬ ‫מלטה( ובעת חלוקת הדיבידנד יהנו גם בעלי המניות תושבי ישראל‬ ‫ממעד המס המיוחד של קרובם.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 14. ‫חברה משפחתית והטבות מס לעולה חדש‬ ‫העובדות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1. בני זוג, תושבי ואזרחי מדינת אמנה מעוניינים לעלות לישראל ולקבל‬ ‫מעמד של עולים חדשים.‬ ‫2. בבעלות בני הזוג חברה זרה )תושבת מדינת נוחות המוחזקת במלואה‬ ‫על ידם( אשר משמשת כ"סוכן" לחברה זרה אחרת, שהינה חברה‬ ‫קשורה.‬ ‫3. בני הזוג מעוניינים להקים בישראל חברה משפחתית שתחליף את‬ ‫פעילות החברה המשמשת כ"סוכן".‬ ‫4. החברה המשפחתית תתחייב במס לפי סעיף 46א לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 15. ‫חברה משפחתית והטבות מס לעולה חדש‬ ‫פרטי הבקשה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לקבוע כי היחידים זכאים להטבות בהתאם לסעיף 41)א( לפקודה,‬ ‫הגם שהפעילות מניבת ההכנסות תתבצע באמצעות חברה משפחתית‬ ‫ישראלית.‬ ‫סעיף 41)א( לפקודה מעניק פטור ממס ל- 01 שנים על הכנסות‬ ‫שהופקו מחוץ לישראל בידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק, לרבות‬ ‫הכנסות מפעילות עסקית. נקבע שהפטור מכוח סע' 41)א( וכן מכוח‬ ‫סעיף 79)ב( )לעניין רווח הון(, לפי העניין, יחולו, כל עוד הכנסות‬ ‫החברה המשפחתית הופקו ונצמחו מחוץ לישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 16. ‫חברה משפחתית והטבות מס לעולה חדש‬ ‫החלטה זו הינה בעלת תימוכין מיסויים, בעיקר לאור העובדה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שמבחינת המיסוי בישראל, תוצאת מס דומה הייתה מתקבלת לו‬ ‫המשיכו בני הזוג לפעול באמצעות החברה הזרה שבבעלותם )זו‬ ‫הקיימת או חברה חדשה(.‬ ‫עם זאת, יישום החלטה זו עשויה לשפר את תוצאת המס במדינות‬ ‫הזרות בהן מתבצעת הפעילות; כך, למשל, קיומה של אמנה למניעת‬ ‫מסי כפל בין ישראל לבין מדינת פעילות פלונית עשויה להפחית את‬ ‫שיעור הניכוי במקור החל במדינת הפעילות על הכנסות אלו, או‬ ‫להפחית את המיסוי במדינת הפעילות בשל העדר מוסד קבע בהתאם‬ ‫להוראות האמנה בין ישראל לאותה מדינה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17. ‫אמנת מס חדשה בין ישראל ומלטה‬ ‫‪ ‬ביום 81 בנובמבר 0102, נחתמה בראשי תיבות אמנה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למניעת כפל מס בין ישראל למלטה.‬ ‫‪ ‬בדומה לאמנות אחרות עליהן חתמה ישראל לאחרונה, גם‬ ‫אמנה זו מבוססת על אמנת המודל של ה- ‪ .OECD‬האמנה‬ ‫צפויה להיכנס לתוקף לאחר סיום הליכי אשרורה בשתי‬ ‫המדינות.‬ ‫‪ ‬ניתן להניח כי תיכנס לתוקף בשנת 2102 או למצער מאוחר‬ ‫יותר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 18. ‫אמנת מס חדשה בין ישראל ומלטה‬ ‫‪ ‬דיבידנד :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫האמנה קובעת ניכוי במקור בשיעור מס מקסימאלי של %51 במדינת המקור.‬ ‫במקרה בו מקבלת הדיבידנד היא חברה המחזיקה ב- %01 ומעלה מהון המניות של‬ ‫החברה המשלמת, אין ניכוי מס במקור.‬ ‫על פי הדין הפנימי במלטה, קיים פטור מניכוי במקור בגין דיבידנד.‬ ‫‪ ‬ריבית:‬ ‫האמנה קובעת ניכוי במקור בשיעור מס מקסימאלי של %5 במדינת המקור.‬ ‫על פי הדין הפנימי במלטה, קיים פטור מניכוי במקור בגין ריבית.‬ ‫‪ ‬תמלוגים:‬ ‫האמנה מעניקה זכות מיסוי בלעדית למדינת התושבות. זאת, בהתאם לעקרון‬ ‫שאומץ באמנת המודל של ה- ‪.OECD‬‬ ‫הדין הפנימי במלטה מעניק פטור מניכוי במקור בגין תמלוגים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19. ‫אמנת מס חדשה בין ישראל ומלטה‬ ‫‪ ‬חשוב לדעת:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬האמנה קובעת סעיף חילופי מידע נרחב בין רשויות המס‬ ‫של שתי המדינות.‬ ‫‪ ‬בהתאם לסעיף זה, רשות המסים בישראל תוכל לקבל מידע‬ ‫אודות הכנסות שמפיקים תושבי ישראל במלטה.‬ ‫‪ ‬זאת גם בכל הנוגע למידע אשר מוחזק בבנקים במלטה.‬ ‫‪ ‬האמנה כוללת סעיף הגבלת הטבות למניעת ניצולה לרעה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 20. ‫אמנת מס חדשה בין ישראל ומלטה‬ ‫‪ ‬קיים יתרון למשקיעים ישראלים באמצעות שימוש בחברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מלטזית, כתכנון מס בינלאומי, לצורך ביצוע השקעות ומתן‬ ‫שירותים במדינות ברחבי אירופה והעולם. זאת, הן לאור משטר‬ ‫המס הנהוג בה )לדוגמא, הדין הפנימי המלטזי בעת חלוקת‬ ‫דיבידנדים(, והן לאור העובדה שמלטה הינה חברה באיחוד‬ ‫האירופי זה מספר שנים וככזו, נהנית מהחלת הדירקטיבות‬ ‫השונות הקימות למדינות האיחוד.‬ ‫‪ ‬מלטה הינה צד לאמנות רבות למניעת כפל מס ובכלל זה לאחרונה‬ ‫חתמה גם על אמנות עם ארה"ב וסין אשר מבוססות גם הן על‬ ‫אמנת המודל של ה- ‪.OECD‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 21. ‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה‬ ‫‪ ‬בספטמבר 1102 הודיע משרד האוצר על חתימה בראשי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תיבות על אמנה בין פנמה ומלטה.‬ ‫‪ ‬לפנמה אמנות מס עם ספרד, ברבדוס ומקסיקו והיא‬ ‫חתומה על אמנות מס )עדיין לא בתוקף( עם הולנד, צרפת,‬ ‫לוקסמבורג, איטליה, סינגפור, פורטוגל ועוד.‬ ‫‪ ‬פנמה עתידה להיכנס למשא ומתן לכריתת אמנה גם עם‬ ‫ארה"ב )עמה פנמה כבר חתומה על אמנה לחילופי מידע(,‬ ‫יוון, אוסטרליה ומדינות נוספות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22. ‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה‬ ‫‪ ‬על פי דיווח משרד האוצר, שיעור הניכוי במקור הקבועים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫באמנה בגין תשלומי ריבית, דיבידנדים ותמלוגים הינו‬ ‫%51.‬ ‫‪ ‬נדגיש: פנמה מנהיגה ניכוי במקור בגין ריבית, דיבידנד,‬ ‫תמלוגים ודמי ניהול בשיעורים שאינם מבוטלים )%5-‬ ‫%52(, אולם רק כאשר מקור תשלומים אלו בהכנסות‬ ‫שהופקו בפנמה.‬ ‫‪ ‬לפיכך, בפועל, לא חל ניכוי במקור במקרים של תשלומים‬ ‫מחברות החזקה פנמיות ומחברות פנמיות הפועלות מחוץ‬ ‫לפנמה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 23. ‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה‬ ‫‪ ‬שיעורי הניכוי במקור המופחתים שנקבעו באמנה יועילו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לתושבי חוץ המחזיקים בחברות ישראליות באמצעות‬ ‫חברות פנמיות ולתושבי ישראל הפועלים בפנמה, אך לא‬ ‫ישנו את מצבם של ישראלים הפועלים ברחבי העולם‬ ‫באמצעות חברות פנמיות, שכן ממילא במקרים אלו, גם‬ ‫בהעדר אמנה, לא נוכה מס במקור בפנמה על פי הוראות‬ ‫הדין הפנימי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 24. ‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה‬ ‫‪ ‬לאותם ישראלים חשוב להזכיר:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כי באמנת המס החדשה קיים סעיף חילופי ידיעות בין‬ ‫המדינות המתקשרות. על פי רוב, סעיפי חילופי מידע‬ ‫באמנות מאפשרים להחליף בין המדינות המתקשרות מידע‬ ‫על פי דרישה )מידע הנדרש בנוגע למקרה ספציפי(, מידע‬ ‫אוטומטי )העברה שיטתית של מידע בנוגע להכנסות‬ ‫שמקורן במדינה המתקשרת( ומידע ספונטני )כאשר אגב‬ ‫ביקורת או חקירה מגלה מדינה מידע אשר למדינה האחרת‬ ‫עשוי להיות אינטרס בו(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 25. ‫אמנות מס בין ישראל לבין פנמה‬ ‫‪ ‬לתושבי ישראל רבים ישנן חברות בפנמה ולפיכך:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מומלץ להזדרז ולבחון את מעמדן המיסויי בישראל בטרם‬ ‫יגיע המידע דרך פנמה.‬ ‫‪ ‬נציין לבסוף כי הואיל והליך אישור האמנות טרם הושלם‬ ‫)הן בישראל והן בפנמה ובמלטה, לפי העניין(, הן עדיין אינן‬ ‫בתוקף.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26. ‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫‪ ‬פקודת מס הכנסה כוללת הוראות שנועדו להבטיח מיסוי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הטבות כלכליות שנוצרו עקב קיום יחסי קירבה או יחסים‬ ‫מיוחדים בין צדדים לעסקה.‬ ‫‪ ‬רשות המסים מבהירה כי עסקאות אשראי במישור‬ ‫הבינלאומי כפופות לכללי "מחירי העברה" הקבועים בסעיף‬ ‫58א ותקנותיו. תיקון מס' 581 לפקודה )מיום 3 באוגוסט‬ ‫1102, אולם חלק מהוראותיו תקפות קודם לכן( נועד בין‬ ‫היתר, להבהיר את יחסי הגומלין שבין הוראות הפקודה‬ ‫השונות, ובהתייחס לנושא – את יחסי הגומלין שבין‬ ‫סעיפים 3)י( ו- 58א לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 27. ‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫‪ ‬שני הסעיפים קובעים מיסוי בגין הפרש ריבית מקום שהלוואה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שניתנה נושאת ריבית שאינה משקפת ריבית שקבע שר האוצר‬ ‫)במקרה של סעיף 3)י( לפקודה( או את "תנאי השוק" )במקרה של‬ ‫סעיף 58א לפקודה(. שני הסעיפים חלים מקום שמתקיימים "יחסים‬ ‫מיוחדים" בין נותן ההלוואה למקבלה.‬ ‫‪ ‬המונח "יחסים מיוחדים" הוגדר באופן זהה בשני הסעיפים, ואולם‬ ‫קיים הבדל בין הסעיפים לעניין מידת השליטה. המונח "יחסים‬ ‫מיוחדים" מוגדר בצורה רחבה באופן הבא – "לרבות יחסים שבין‬ ‫אדם לקרובו, וכן שליטה של צד אחד לעסקה במשנהו, או שליטה‬ ‫של אדם אחד בצדדים לעסקה, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם‬ ‫אחר".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 28. ‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫בסעיף 3)י( הוגדר המונח שליטה כאשר ישנה החזקה של %5 או יותר‬ ‫‪‬‬ ‫באחד או יותר מאמצעי השליטה ביום אחד לפחות בשנת המס,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ולעניין הלוואה הוגדרה שליטה בשיעור של %52.‬ ‫בסעיף 58א שליטה הינה החזקה ב- %05 או יותר באחד מאמצעי‬ ‫‪‬‬ ‫השליטה.‬ ‫סעיף3)י()9( קובע כי הלוואה שהיא עסקה בינלאומית כמשמעותה‬ ‫‪‬‬ ‫בסעיף 58 א לא תבוא בגדר הלוואה לעניין הסעיף.‬ ‫עולה לכאורה, כי בהיבט המונח שליטה יריעת סעיף 3)י( רחבה יותר‬ ‫‪‬‬ ‫ויש בכוחה לשמש "רשת ביטחון" לתפיסת אותם מקרים שאינם‬ ‫באים בגדר סעיף 58א, האומנם כך?‬ ‫סעיף 58א כולל אלמנט נוסף והוא חל על "עסקה בינלאומית" שבה‬ ‫‪‬‬ ‫מתקיימים בין הצדדים לעסקה יחסים מיוחדים שבשלהם נקבעו‬ ‫המחיר או תנאי העסקה שלא בתנאי השוק.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 29. ‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫‪ ‬המונח עסקה בינלאומית הוגדר בתקנות והוא חל על עסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בין צדדים שיש ביניהם )כולם או מקצתם( יחסים‬ ‫מיוחדים, וכן יש לה זיקה בינלאומית )אחד הצדדים הוא‬ ‫תושב חוץ או שההכנסה מהעסקה, כולה או חלקה, חייבת‬ ‫במס גם מחוץ לישראל(. בהתקיים אלו נדרש שהעסקה‬ ‫תדווח בתנאי השוק, תחויב במס בהתאם, ויחולו יתר‬ ‫ההוראות הקשורות בדוקומנטציה הנדרשת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 30. ‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫‪ ‬נשאלה השאלה מה דינה של עסקה שבה צד אחד אינו‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושב ישראל, ולא מתקיים יחס השליטה הנדרש בסעיף‬ ‫58א' בין נותן ההלוואה למקבלה, למשל השליטה היא ב–‬ ‫%03 מאמצעי השליטה נניח כי ההוראות האחרות אין‬ ‫חלות .‬ ‫‪ ‬האם במקרה כזה, חוזרת או עוברת העסקה להיבחן‬ ‫במשקפי סעיף 3)י(, או שמא, בהיותה במישור הבינלאומי,‬ ‫תתמצה הבדיקה במסגרת סעיף 58א ואין תחולה להוראות‬ ‫אחרות?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 31. ‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫התשובה לכך אינה חד-משמעית:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מחד, על פי מטרת חקיקתו ואף לפי עמדת רשות המסים בחוזר‬ ‫מקצועי שפורסם, יש לראות את סעיף 58א כדין ספציפי לעסקאות‬ ‫בינלאומיות וכדין מאוחר, לפיכך הוראותיו גוברות על הוראות‬ ‫סעיפים 3)ט( ו- 3)י( לפקודה.‬ ‫‪ ‬מאידך, ההגדרה למונח "עסקה בינלאומית" )וכאמור קיים קושי‬ ‫בעצם הגדרת המונח בתקנות( מושתתת על קיומם של יחסים‬ ‫מיוחדים. בהעדרם, העסקה אינה בינלאומית, ועל כן אינה ממועטת‬ ‫מתחולת סעיף 3)י(.‬ ‫‪ ‬מצב של "וואקום חקיקתי" עשוי ליצור אפליה לא ראויה בין‬ ‫נישומים ומאבקים פרשניים מיותרים .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 32. ‫עסקאות אשראי במישור הבינלאומי‬ ‫‪ ‬לגישתנו למרות שלא מתקימים יחסי השליטה הנדרשים בסעיף 58א‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫)ולא ניתן להחיל הסעיף מכוח הרחבה אחרת(, לא תחשב העסקה‬ ‫כעסקה בינלאומית ולא יהיה צורך להכפיפה לתנאי השוק, לא יכולמ‬ ‫חיוב מכוח סעיף 3)י(.‬ ‫‪ ‬נציין כי ב – 5 באוקטובר 1102 פורסמו תקנות מס הכנסה אשר‬ ‫קובעות את שיעור הריבית לעניין סעיף 3)ט( .התקנות חלות 03 יום‬ ‫מיום פרסומן על הלוואת / יתרת הלוואות מאותו יום . שעור הריבית‬ ‫שנקבע בתקנות %42.5 והוא יעודכן כל שנה על פי שיעור הריבית על‬ ‫הלוואות חוץ בנקאיות שפורסם בדצמבר. על אף המצופה לא נכלל‬ ‫בעדכון הוראה הקובעת כי השיעור כולל מע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 33. ‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫החלטת מיסוי:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬החלטת מיסוי העוסקת בסיווגו של קואופרטיב הולנדי‬ ‫לעניין זיכוי עקיף ממס חברות בישראל.‬ ‫‪ ‬ההחלטה, אשר ניתנה שלא בהסכם, קובעת כי, בהתאם‬ ‫לדיני המס בהולנד, הקואופ ממוסה כישות נפרדת.‬ ‫‪ ‬בשל כך ובשל מאפייני הקואופ, נקבע כי הוא ייחשב כחברה‬ ‫המהווה "שכבה" לעניין סעיף 621)ג( לפקודה המסדיר את‬ ‫נושא הזיכוי העקיף.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 34. ‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫‪" ‬זיכוי עקיף" הינו: זיכוי הניתן כנגד מס החברות החל בישראל על‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חברה תושבת ישראל, בגין דיבידנד שקיבלה מחברה זרה.‬ ‫בהתאם למנגנון זה, יופחת מס החברות הישראלי בסכום המס הזר‬ ‫ששילמה החברה הזרה )והחברה הנכדה( מחוץ לישראל בגין הרווחים‬ ‫שמהם חולק הדיבידנד.‬ ‫‪ ‬המחוקק הישראלי בחר לאפשר זיכוי עקיף רק בגין שתי "שכבות"‬ ‫כאמור וכן רק בנסיבות החזקה שנקבעו. בהתאם לכך, יינתן זיכוי‬ ‫בגין מס זר ששילמה חברה בת ובלבד שהחברה הישראלית מחזיקה‬ ‫לפחות %52 מהזכויות בה. זיכוי בגין מס זר ששילמה חברה נכדה‬ ‫יינתן בתנאי שהבת )המוחזקת כאמור ב – %52 לפחות( מחזיקה,‬ ‫במישרין, לפחות %05 מהזכויות בה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 35. ‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫‪ ‬תנאים אלו מעוררים שאלות בדבר זכאות לזיכוי עקיף‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במצבים בהם קיימות יותר משתי שכבות, ובפרט בנסיבות‬ ‫בהן מתקיימת פעילות, או החזקה, באמצעות ישות שהינה‬ ‫שקופה לצרכי מס.‬ ‫‪ ‬דוגמא: כאשר מתחת לחברה הנכדה קיימת שותפות או‬ ‫חבר בני אדם שאינו ממוסה במדינת הפעילות, כדוגמת‬ ‫‪ LLC‬אמריקאי, ייוחס המס בגין הפעילות לשותף, דהיינו:‬ ‫לחברה הנכדה ועל כן )בהתקיים יתר דרישות הסעיף( יינתן‬ ‫הזיכוי העקיף.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 36. ‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫‪ ‬ישנן מדינות )כגון הולנד( בהן ישויות נפרדות רשאיות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לדווח במסגרת איחוד פיסקאלי )‪ ,(fiscal unity‬ובמצב‬ ‫כזה, הכנסות חברה תיוחסנה לחברה המחזיקה בה וגם‬ ‫המס ייוחס לחברה המחזיקה וישולם על ידה. גם בנסיבות‬ ‫אלו, הגם שהפעילות מבוצעת באמצעות חברה מ"שכבה‬ ‫שלישית", מאחר שהמס מיוחס לחברה העליונה – היא‬ ‫החברה הנכדה – ניתן יהיה )בהתקיים יתר דרישות הסעיף(‬ ‫לזכות בזיכוי העקיף.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 37. ‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫‪ ‬ייתכנו מצבים בהן ההחזקה בחברות הבת או הנכדה נעשית באמצעות ישות שקופה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לצרכי מס, כגון: שותפות שאינה חייבת במס הן על פי מקום התאגדותה או‬ ‫פעילותה והן על פי הקריטריונים המקובלים בישראל. גם במצבים אלו, לדעתנו, יש‬ ‫להתעלם מהישות שקופה לצורך בחינת זכאות החברה הישראלית לקבלת זיכוי‬ ‫עקיף.‬ ‫‪ ‬ונסביר: כאשר החברה הישראלית הינה שותפה בשותפות שקופה זרה, המחזיקה‬ ‫במניות החברה הבת באופן שסך הזכויות של הישראלית הוא %52 או יותר,‬ ‫להבנתנו אין מניעה להחלת כללי הזיכוי העקיף אף שהזכויות בחברה הבת אינן‬ ‫מוחזקות במישרין, אלא באמצעות השותפות. בהחלטה שניתנה על ידי רשות‬ ‫המסים, הותר לחברה תושבת ישראל לקבל זיכוי עקיף בגין מס חברות ששולם‬ ‫בגרמניה על ידי חברה גרמנית, כאשר ההחזקה בזכויות בגרמנית נעשתה‬ ‫באמצעות שותפות זרה שאינה נישומה לצרכי מס במדינת התאגדותה.‬ ‫‪ ‬כמו כן הותר באותו מקרה ליישם את הוראות סעיף 81 לאמנה בין ישראל‬ ‫וגרמניה, המתיר זיכוי עקיף גם כאשר שיעור ההחזקה בחברה הבת )הגרמנית(‬ ‫נמוך מ-%52.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 38. ‫ריבוי שכבות וסוגיית הזיכוי העקיף‬ ‫‪ ‬כאשר ההחזקה בחברה נכדה הינה באמצעות שותפות שקופה שבה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שותפה החברה הבת, עשוי להתעורר קושי נוכח הדרישה המפורשת‬ ‫בסעיף 621)ג( שהנכדה תוחזק "במישרין".‬ ‫‪ ‬להבנתנו, גם בנסיבות אלו יש להתעלם מהישות השקופה ולהתיר‬ ‫הזיכוי ובלבד שיתר תנאי הסעיף התקיימו. פרשנות שונה תחטא‬ ‫למטרת הסעיף בהקלת נטל המס בגין רווחים שכבר חויבו במס‬ ‫חברות.‬ ‫‪ ‬נזכיר, כי הקביעה לאפשר זיכוי עקיף בגין שתי שכבות בלבד היא‬ ‫שרירותית, וקיימות מדינות כדוגמת ארה"ב בהן יתאפשר זיכוי עקיף‬ ‫בגין 6 שכבות ובלבד שהתקיימו תנאי החזקה מסוימים )החזקה‬ ‫ישירה של %01 או יותר בכל אחת מהשכבות והחזקה עקיפה של‬ ‫החברה האמריקאית בכל אחת מהחברות בשרשרת בשיעור של %5‬ ‫או יותר(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 39. ‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה‬ ‫ב"שליטת" עולה חדש‬ ‫החלטת מיסוי 11/5452:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫עוסקת בחברה זרה המשמשת כחברת החזקות ומחזיקה בחברות‬ ‫ברחבי העולם.‬ ‫‪ ‬אחד מבעלי המניות בחברה עלה לישראל לראשונה בשנת 0102‬ ‫)להלן: "היחיד המוטב"(.‬ ‫‪ ‬היחיד המוטב רכש %73 ממניות החברה הזרה קודם לעלייתו. יתר‬ ‫מניותיה מוחזקות בידי תושבי חוץ.‬ ‫‪ ‬החברה הזרה מחזיקה במניות של חברות פרטיות ישראליות )להלן:‬ ‫"המניות"( שנרכשו טרם עלייתו של היחיד המוטב ובכוונתה להמשיך‬ ‫ולרכוש מניות של חברות ישראליות גם לאחר עלייתו של היחיד‬ ‫המוטב לישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 40. ‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה‬ ‫ב"שליטת" עולה חדש‬ ‫‪ ‬סעיף 79)ב3( לפקודה מעניק פטור ממס על רווח הון לתושב חוץ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במכירת מניות של חברה תושבת ישראל, בתנאים מסוימים. כך,‬ ‫לכאורה, החברה הזרה תהא זכאית לפטור ממס בעת מכירת המניות.‬ ‫ואולם, סעיף 86א' לפקודה שולל כל הטבת מס, הנחה או פטור‬ ‫הניתנים לחברה זרה לפי הוראות הפקודה, אם תושבי ישראל‬ ‫מחזיקים בה בשיעור העולה על %52, במישרין או בעקיפין. לפיכך, על‬ ‫פי לשון הפקודה, החברה הזרה לא תהא זכאית לפטור כלשהו ממס.‬ ‫‪) ‬נציין כי אם הייתה החברה הזרה תושבת מדינת גומלת, ייתכן והיא‬ ‫הייתה זכאית לפטור בזכות הוראות האמנה הגוברות על הוראות‬ ‫הפקודה(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 41. ‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה‬ ‫ב"שליטת" עולה חדש‬ ‫‪ ‬עם זאת, בהחלטת המיסוי מובאת פרשנות מקילה של רשות המסים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לסעיפים 79)ב3( ו- 86א', לאור תכלית תיקון 861 לפקודה: החברה‬ ‫הזרה תהא פטורה ממס בעת מכירת המניות שנרכשו קודם לעלייתו‬ ‫של היחיד המוטב. זאת, מן הטעם הסביר כי אין למנוע מהחברה‬ ‫הזרה פטור רק בשל עלייתו של היחיד המוטב, כאשר הוא עצמו היה‬ ‫זכאי לפטור מכח סעיף 79)ב3()3(, במקרה בו היה מחזיק במישרין‬ ‫במניות הנמכרות, ובלבד שאלו נרכשו טרם עלייתו. בנוסף נקבע כי‬ ‫לגבי אותם מקרים בהם החברה הזרה תמכור את המניות לאחר‬ ‫שיחלפו 01 שנים מיום עלייתו של היחיד המוטב, יחול מנגנון ליניארי‬ ‫בין רווח הון פטור לחייב, בדומה למנגנון הקבוע בסעיף 79)ב()3(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 42. ‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה‬ ‫ב"שליטת" עולה חדש‬ ‫‪ ‬רשות המסים נקטה בגישת שימור מעמד החברה כתושבת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חוץ לגבי ההחזקות שהיו לה קודם לעליית היחיד המוטב.‬ ‫לפיכך, תיתכן פרשנות לפיה תינקט גזירה שווה גם לגבי‬ ‫הטבות נוספות הניתנות לתושבי חוץ ועשויות להישלל בשל‬ ‫הוראות סעיף 86א' לפקודה.‬ ‫‪ ‬קיים הגיון בכך שתינתן הטבה לחברה זרה גם בגין מכירת‬ ‫מניות ישראליות הנסחרות בבורסה בישראל מכוח הוראות‬ ‫סעיף 79)ב2( לפקודה, חרף עלייתו של בעל המניות בה,‬ ‫ובלבד שאלו נרכשו טרם העלייה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 43. ‫סעיף 86א' - שימור הטבות לחברה זרה‬ ‫ב"שליטת" עולה חדש‬ ‫‪ ‬פרשנות מצומצמת:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מדובר במעין השקפה, וההטבות יינתנו רק מקום בו קיימת‬ ‫במפורש הוראה המשמרת את הטבות תושב החוץ לאחר‬ ‫עלייתו לישראל. בשונה מסעיף 79)ב3(, סעיף 79)ב2( אינו‬ ‫כולל הוראת שימור דומה, ולפיכך לפי "גישת ההשקפה",‬ ‫אין הצדקה ליתן הפטור לחברה הזרה בנסיבות האמורות.‬ ‫בהתאם לגישה זו: לא תינתן ההקלה מקום שבעל המניות‬ ‫הינו במעמד של תושב חוזר "רגיל", ואינו יחיד מוטב,‬ ‫מאחר ולא היה זכאי ליהנות בעצמו מהוראת השימור‬ ‫שבסעיף 79)ב3( לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 44. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬חוק המו"פ‬ ‫השקעה במניות כהוצאה לצרכי מס‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 45. ‫חוק המו"פ - עידוד השקעות יחידים בחברות הזנק תביעת‬ ‫ההשקעה כהוצאה לצרכי מס – ומה לגבי חברה משפחתית?‬ ‫‪ ‬במסגרת חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2102-1102 )תיקוני‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חקיקה( התשע"א-1102 - פרק ז' - הוחלט לקבוע כהוראת שעה‬ ‫לתקופה שבין 5102-1102:‬ ‫הוראות מס שמטרתן לעודד פעילות של חברות העוסקות‬ ‫בתעשיות עתירות מחקר ופיתוח המצויות בשלב הראשוני של‬ ‫פעילות המו"פ - אין ספק כי קביעה זו של משרד האוצר‬ ‫המשווה הטבות מס שניתנו בעבר למיגזרים שהיה בכוונת‬ ‫המדינה לקדם - כגון השקעה בחיפושי נפט והשקעה בסרטים‬ ‫הינה מבורכת ותהווה עידוד ניכר לעידוד ההשקעה במחקר‬ ‫ופיתוח )מו"פ(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 46. ‫חוק המו"פ - עידוד השקעות יחידם בחברות הזנק תביעת‬ ‫ההשקעה כהוצאה לצרכי מס - ומה לגבי חברה משפחתית?‬ ‫‪ ‬ההוראה באה לתמרץ את בעלי ההון לרבות בעלי שליטה,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המשקיעים בדרך של התרת סכום ההשקעה כהוצאה‬ ‫בידם ובכך לאפשר הקדמת תביעת ההוצאה תוך שינוי‬ ‫סווגה מהפסד הון להוצאה פירותית ברת קיזוז כנגד כל‬ ‫מקור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 47. ‫חוק המו"פ - עידוד השקעות יחידם בחברות הזנק תביעת‬ ‫ההשקעה כהוצאה לצרכי מס - ומה לגבי חברה משפחתית?‬ ‫‪ ‬השקעתו המזכה, כפי שהוגדרה בחוק, של יחיד בחברת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המטרה, כפי שהוגדרה בחוק, ואשר סכומה אינו עולה על‬ ‫5 מיליון ₪ תותר בניכוי מכלל הכנסתו של היחיד החל‬ ‫בשנת המס בה בוצעה ההשקעה, על פני 3 שנים!‬ ‫‪ ‬על פי חוזר של רשות המסים הפחתה ליחידים לאור נוסח‬ ‫החוק תינתן אף כולה בשנה אחת ואף במידה וכל הסכום‬ ‫הושקע בתום השנה. יש לזכור שהמס החל על רווח ההון‬ ‫יהא %02 / %52 = %52/ %03.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 48. ‫חוק המו"פ – עידוד השקעות יחידם בחברות הזנק תביעת‬ ‫ההשקעה כהוצאה לצרכי מס – ומה לגבי חברה משפחתית?‬ ‫‪ ‬נציין כי רשות המסים לא תקנה לנישום מייצג בחברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משפחתית המשקיעה בחברת מטרה בהתאם להוראות להנות‬ ‫מסכום ההוצאה.‬ ‫‪ ‬עמדת רשות המסים הנה כי סכום ההשקעה הנו לחברת‬ ‫מטרה בודדת אף עם חברה זו הנה באשכול חברות.‬ ‫‪ ‬יחידים המשקיעים באמצעות שותפויות יהיו זכאים להוראה‬ ‫האמורה.‬ ‫‪ ‬תקופת ההטבה הוגדרה - ""תקופת ההטבה" - 3 שנות מס‬ ‫החל בשנת המס שבה סכום ההשקעה המזכה שולם לחברת‬ ‫המטרה".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 49. ‫תודה רבה!‬ ‫רן ארצי, רו"ח‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬