SlideShare a Scribd company logo

היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה

•
•
A
artzihiba
Economy & Finance
1 of 62
‫היערכות לקראת תום שנת המס 0102‬ ‫לשכת רואי חשבון – חיפה‬ ‫02 בדצמבר 0102‬ ‫מרצה: רו"ח רן ארצי,‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הקדמה‬ ‫" זכותם ואף חובתם של מומחים בענייני מיסים לתכנן עסקאות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משפטיות כך שלא תהיינה עתירות מס ".‬ ‫"אדם רשאי לנצל לטובתו כל הוראה שבדין, הפוטרת ממס או‬ ‫מקילה בו, שהרי לשם כך היא נוצרה; והוא, כמובן, כל עוד אינו‬ ‫מנסה לעוות במעשיו את כוונת המחוקק או לעשות מעשה כלשהו‬ ‫שלא כדין כדי להיכנס לתחומי פטור או הקלה, שלא נועדו לו."‬ ‫מנהל מס שבח מקרקעין נ' חזון דוד ואלזה )ע"א 19/9364(‬ ‫במצגת זו נביא בפניכם סוגיות להן השלכות על חבות המס של‬ ‫יחידים וחברות אשר ראוי כי ילקחו בחשבון בבחירת חלופה עסקית‬ ‫כזו או אחרת במטרה למקסם את רווחיו של הנישום.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נושאים לעיון‬ ‫דיבידנד %21 - סוף הדרך?‬ ‫‪‬‬ ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הלכת אלישע – הוצאה רעיונית אצל קבלנים.‬ ‫‪‬‬ ‫– הוצאה רעיונית במתן אופציות.‬ ‫– מתן הלוואה במקום שיפורים במושכר.‬ ‫יתרות חובה של בעל שליטה -מה עם מע"מ?‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסות שכ"ד מראש.‬ ‫‪‬‬ ‫מחילת חוב - פס"ד אביהו הורוביץ, חברת רהיטי עטרת הזהב בע"מ‬ ‫‪‬‬ ‫וחובות אבודים - אורפז חשמל בע"מ נ' פקיד שומה חדרה.‬ ‫היבטי מיסוי לקבלנים.‬ ‫‪‬‬ ‫מפעלים מאושרים – הערכות לשינוי חקיקה.‬ ‫‪‬‬ ‫הצעת חוק התקציב – עידוד השקעות מחקר ופיתוח – הערכות מיסויית .‬ ‫‪‬‬ ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות בשותפות לחיפושי נפט.‬ ‫‪‬‬ ‫תכנוני מס בנאמנויות.‬ ‫‪‬‬ ‫הפרשי שער על הלוואות.‬ ‫‪‬‬ ‫תחולת מחירי העברה על הלוואות בעלי שליטה.‬ ‫‪‬‬ ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי - כיצד?‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫דיבידנד %21 סוף הדרך?‬ ‫‪ ‬תנאי זכאותם שלבעלי המניות במס המוקל בגין הדיבידנד מותנה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במספר תנאים אשר מחייב בחינתם בייתר שאת בשנת 0102 וכמובן‬ ‫גם בשנים הבאות:‬ ‫1. יש לבדוק את עמידת בעל המנות בתנאי העיקרי של ממוצע‬ ‫משיכות בשנים 7002 – 8002 – יש לתת את הדעת לכך בדיוני שומה –‬ ‫לרבות שומות ניכויים בהם יתכן ולאור הלכת רמי לב תסווג משיכת‬ ‫בעל מניות בשנים 8002/7002 כשכר.‬ ‫2. מקרים בהם חולק דיבידנד כאמור ולבעל השליטה הפסד הון‬ ‫שוטף מני"ע – האם קמה חובה לקזז הפסד הון כאמור מהדיבידנד ?‬ ‫‪ .3 ‬ראוי לבחון יישום עקרון הדיבידנד החלופי זאת ניתן לבצע רק עד‬ ‫תום שנת המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬האם וכיצד ניתן להפחית את נטל המס המוחל על נישומים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במישור האישי, ובחינת אפשרות מעבר לפעילות באמצעות‬ ‫חברה בשליטתם.‬ ‫‪ ‬בפס"ד זילברמן פלומין מאשר בימ"ש את זכותו הבסיסית‬ ‫של הנישום לבחור את אופן פעילותו בין כיחיד ובין כחברה,‬ ‫כאשר שיקול המס הוא בבחינת שיקול לגיטימי וכלשון בית‬ ‫המשפט:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪" ‬הטעמים להתאגדות באמצעות חברה הינם רבים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ומגוונים, כמו יצירת חיץ בין בעלי השליטה להתחייבויות‬ ‫החברה כלפי הנושים )עקרון הערבות המוגבלת(, שיקולי‬ ‫מס, שיקולים כלכליים ומתן כלים נוחים לגיוסי הון,‬ ‫שיקולי ניהול ועוד."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬השאלה הנדונה: האם ההכנסה מחוזה פיקוח על בנייה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במקרקעין אשר נחתם בין החברה לבעלי המקרקעין אשר‬ ‫בחלקם הינם בעלי מניות בחברה, הינה הכנסה של החברה‬ ‫או הכנסתם של בעלי המניות.‬ ‫‪ ‬הטעם במקרה זה לפיו בקשה החברה לראות בהכנסות אלו‬ ‫הכנסתה של החברה, לשיטת פקיד השומה, היה טעם של‬ ‫קיזוז הפסדים מעסק אשר היו לחברה קודם לכן. לשיטת‬ ‫פקיד השומה, המדובר בעסקה מלאכותית שיש להחיל‬ ‫עליה את הוראות סעיף 68 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש לא קיבל את עמדת פקיד השומה כי המדובר בעסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מלאכותית, אולם קבע שמדובר בהסבת הכנסה לחברה‬ ‫שהיא בבחינת עסקה בדויה, שכן לגישת ביהמ"ש לא ניתנו‬ ‫שירותים ע"י החברה אשר מזכים אותה באותה הכנסה.‬ ‫‪ ‬ניתן ללמוד כי לא די בהקמתו של תאגיד על מנת לקבוע כי ההכנסה‬ ‫היא הכנסת החברה, ולא די בכך שיחתם חוזה שהחברה צד לו כדי‬ ‫שזו תחשב הכנסתה, נדרשות הוכחות חיצוניות לכך שמדובר בהכנסת‬ ‫החברה )ראו גם פס"ד תחנת שירותי רכב רוממה חיפה בע"מ )ע"א‬ ‫30/3476( ופס"ד ארגורן ניהול בע"מ )עמ"ה 99/8111, 99/9411((.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫רכיבים נדרשים אשר בהתקיימם תתקבל הקמת החברה, על פי פס"ד:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- החברה תשלם שכר למנהליה אשר יפיקו את ההכנסה )ולא די בשווי‬ ‫רכב וטלפון כבמקרה הנ"ל(.‬ ‫- החברה תקבל הכנסות בפועל אשר מבוססים על תחשיבים מסוימים‬ ‫)ולא די בזקיפה בכרטיס או בחיובים בלתי מבוססים ונתמכים‬ ‫בחישובים כלשהם(.‬ ‫- לקוחות החברה יהיו בחלקם צדדים בלתי קשורים ויוכלו בבוא היום‬ ‫להעיד כי קבלו שירותים מהחברה ולא מכל גורם אחר.‬ ‫- העסקה נובעת מצורך כלכלי אמיתי, סבירות היקף ההוצאה מול‬ ‫השירות הניתן, עמידה בתנאי ההסכמים שנחתמו ועוד...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫לסיכום:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אין פסול בהתאגדות ופעילות במסגרת חברה אלא‬ ‫שיש לעשות זאת בפועל ולבצע את המעבר שבין‬ ‫היחיד לחברה בצורה שלא תאפשר לרשויות המס‬ ‫להתעלם בקיומה של החברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הלכת אלישע‬ ‫אלישע בע"מ נ' פקיד השומה חיפה ע"א 60/1318‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הלכת אלישע קובעת כללי משחק חדשים בנוגע להפעלת סע' 3)ט(‬ ‫לפקודת מס הכנסה.‬ ‫‪ ‬אם עד היום סע' 3)ט( פעל בכוון אחד בלבד, קרי, זקיפת הכנסה‬ ‫רעיונית לנישום הרי שמעתה ואילך במסגרת סע' 3)ט( ניתן לפעול גם‬ ‫בכיוון ההפוך ולקזז אף את הוצאתו הרעיונית של הנישום באם היא‬ ‫עומדת במסגרת כללי התרת הוצאות.‬ ‫‪ ‬בפס"ד נקבע כי מיסוי פיקדון בידי בתי דיור מוגנים כמוה כעסקת‬ ‫חליפין בשווה - כסף השקולה לשתי עסקאות שוק אותן יש לבחון‬ ‫בהתאם לכללים הנהוגים במיסוי הכנסות וכללי התרת הוצאות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הלכת אלישע‬ ‫אלישע בע"מ נ' פקיד השומה חיפה ע"א 60/1318‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬פסיקה זו הינה חשובה בתפיסת העולם המיסויית שכן היא‬ ‫בוחנת את עסקת החליפין בדרך של עסקת תזרים בפועל,‬ ‫ולפיכך אין המדובר למעשה בהוצאה רעיונית כלל, אלא‬ ‫בהוצאה ממש.‬ ‫‪ ‬הרחבת גישת בית המשפט יכולה לשפוך אור חדש על‬ ‫סוגיות היכולות להוות עסקת חליפין שבחובן נכללת‬ ‫הוצאה רעיונית כגון: קבלנים, דמי שכירות, אופציות‬ ‫לעובדים ועוד'.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הוצאה רעיונית אצל קבלנים‬ ‫מכירת דירה‬ ‫חברה קבלנית‬ ‫במחיר מופחת‬ ‫עובדי החברה‬ ‫חברה קבלנית המוכרת דירות במחיר מופחת לעובדיה,‬ ‫בהתאם להוראות סע' 58 לפקודה יש לזקוף לחברה‬ ‫כהכנסה את ההפרש בגובה ההטבה שניתנה לעובד.‬ ‫)מחיר שווי השוק של הדירה פחות המחיר ששולם על ידי‬ ‫העובד(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הוצאה רעיונית אצל קבלנים‬ ‫‪ ‬בהתאם לעקרון שנקבע בהלכת אלישע בדבר בחינת העסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כ-2 עסקאות חליפין בשווה כסף, אומנם יש להפעיל לגבי‬ ‫החברה את הוראות סע' 58 לפקודת מס הכנסה ולחייבה‬ ‫בהכנסה במחיר שווי השוק של הדירה אך מנגד יש לנכות‬ ‫את טובת ההנאה שקיבל העובד כהוצאות שכר המותרות‬ ‫בניכוי, כך שלבסוף תקוזז ההכנסה עם ההוצאה.‬ ‫‪ ‬הכנסה רעיונית זו של העובד חבה במס, ואף בניכוי במקור,‬ ‫אך זו שאלה נפרדת בראי המס של העובד ושל החברה‬ ‫כ"מנכה" על השלכותיה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הוצאה רעיונית במתן אופציות לעובדים‬ ‫הנפקת אופציות‬ ‫חברה‬ ‫לעובדי החברה‬ ‫עובדי החברה‬ ‫‪ ‬נותני שירותים או עובדים אשר להם למעלה מ – %01 אשר קיבלו‬ ‫אופציות במסגרת סעיף 3)ט( הרי שיש להתיר לחברה את ההוצאה‬ ‫בגובה הרווח שנקבע אצל העובד כהכנסה שכן המדובר בעסקת‬ ‫חליפין אשר במסגרתה קיבל העובד/נותן השירותים שכר ורכש את‬ ‫הזכויות בחברה – עמדה זו מנוגדת מפורשות לעמדת הרשות כפי‬ ‫שבאה לידי ביטוי בועדת פסיקה 8.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מתן הלוואה במקום שיפורים במושכר‬ ‫נכס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משכיר‬ ‫שוכר‬ ‫שיפור במושכר‬ ‫חלף דמי שכירות‬ ‫‪ ‬שוכר המבצע שיפורים במושכר על חשבון דמי השכירות.‬ ‫בהתאם לפס"ד בר בנין רוני )עמ"ה 20/5601( חשופה עסקה‬ ‫זו למיסוי בידי המשכיר כבר עם העמדת הבניין לרשות‬ ‫השוכר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מתן הלוואה במקום שיפורים במושכר‬ ‫נכס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משכיר‬ ‫שוכר‬ ‫ריבית‬ ‫חלף דמי שכירות‬ ‫‪ ‬בהתאם לעקרון שנקבע בהלכת אלישע ניתן לבחון מתן‬ ‫הלוואה ללא ריבית וללא הצמדה מהשוכר למשכיר,‬ ‫ובמידה ומדובר בהשכרה לצורך עסקי הרי שהריבית‬ ‫הרעיונית תנוכה כנגד הוצאות דמי השכירות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫יתרות חובה של בעל שליטה - מה עם מע"מ?‬ ‫‪ ‬יתרות חובה של בעל מניות הנה אחת מהסוגיות בה מתמודדים רבים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לקראת תום שנת מס. צבירת ריבית והצמדה רק מעצימה את הבעיה‬ ‫לא כל שכן חיוב הריבית במע"מ.‬ ‫‪ ‬מקרים רבים במקום זקיפת הצמדה וריבית כהנסה בחברה לו היה‬ ‫העובד מחוייב בשכרו בגין הטבה זו במס לא היה סכום ההלוואה‬ ‫תופח על פני השנים. נציין כי קיימת עמדה לפיה באם נזקף לעובד‬ ‫שווי ריבית בשכרו, בגין הטבת הריבית המנויה בסעיף 3 )ט( לפקודה,‬ ‫הרי שהטבה זו אינה חייבת במע"מ.‬ ‫‪ ‬בעל שליטה שאינו עובד בחברה, הטבת הריבית בגין הלוואה שאינה‬ ‫נושאת ריבית תסווג כדיבידנד, במקרים אלו תישאר סוגיית חיוב‬ ‫המע"מ על כנה ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הכנסות שכ"ד מראש‬ ‫‪ ‬סעיף 8ב' - הכנסות מדמי שכירות מראש יחשבו כהכנסה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בשנה בה נתקבלו.‬ ‫‪ ‬הוצאות שהוצאו ביצור ההכנסות משכר הדירה "יותרו‬ ‫בניכוי מכל מקור בשנת המס שבה הוצאו....".‬ ‫סעיף 221א' - יחיד יכול לבחור )כחלופה לחבות במס‬ ‫בשיעורים רגילים על ההכנסה החייבת, וזיכוי מס חו"ל‬ ‫ששולם( במסלול של תשלום מס של %51 בלבד בגין‬ ‫הכנסות מהשכרת מקרקעין בחו"ל )לאו דווקא למגורים(,‬ ‫תוך ויתור על זיכוי מס ששולם בחו"ל ועל כל ניכוי הוצאה‬ ‫אחרת, למעט פחת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הכנסות שכ"ד מראש‬ ‫‪ ‬שילוב ישום האמור בסעיף 8ב' עם סעיף 221א' עשוי להביא‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מגן מס ניכר: קבלת דמי שכירות בגין מספר שנים, מנכס‬ ‫מקרקעין בחו"ל, תשית מס מיידי בשנת המס של %51‬ ‫מדמי השכירות.‬ ‫‪ ‬הפחת בגין אותו נכס מקרקעין ניתן לניכוי בשנים הבאות‬ ‫מכל מקור, ואף בישראל, ומהכנסות "רגילות", כגון‬ ‫משכורת !‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מחילת חוב - פס"ד אביהו הורוביץ‬ ‫)ע"א 30/5179(‬ ‫‪ ‬בפסק הדין נקבע כי פ"ש יהא כפוף לעיתוי בו הנסיבות הצביעו על‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫קיומה של המחילה דה פקטו.‬ ‫‪ ‬מועד המחילה חייב להיות מגובה ב: "ראיות המצביעות על‬ ‫התגבשותה".‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש העליון בהערת אגב: "..אם בכלל מוצדק להטיל מס הכנסה‬ ‫בגין מחילת חוב במצב של אינסולבנטיות של החייב... מחד, ניתן‬ ‫לומר כי גם מחילה במצב זה טומנת בחובה הטבה לנמחל... מאידך,‬ ‫יש מקום לומר כי במצב זה המחילה רק מפחיתה את ההתחייבויות‬ ‫ולא מוסיפה לצד החיובי במאזנו של הנישום, ולכן, לא מוסיפה‬ ‫ליכולתו לשלם. כמו כן, רצוי להעניק הזדמנות להבראת חברה בעלת‬ ‫פוטנציאל... ולאור זאת, אין להטיל מס הכנסה בגין מחילה במצב‬ ‫אינסולבנטיות".‬ ‫יתכן כי ניתן יהיה להיעזר בעמדה זו של ביהמ"ש העליון בעת מקרה‬ ‫בו תיווצר הכנסה ממחילת חוב בידי נמחל שאינו "עתיר אמצעים".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מחילת חוב - פס"ד חברת רהיטי עטרת הזהב בע"מ‬ ‫)עמ"ה 30/535(‬ ‫פס"ד דן באפשרות סיווגה של יתרת זכות של ספקי סחורה, שלא נפרעה תקופה‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ארוכה, כהכנסה ממחילת חוב.‬ ‫חברה לשיווק רהיטים אשר לה סכומי התחייבות גדולים לספקים - לא שולמו‬ ‫‪‬‬ ‫במשך תקופה ארוכה )שנתיים, שלוש שנים ומעלה(.‬ ‫עמדת רשות המסים: הצדדים נוהגים בחוב כאילו נמחל, הכנסה לפי סעיף 3)ב(‬ ‫‪‬‬ ‫לפקודה.‬ ‫ביהמ"ש קיבל את הערעור, וקבע שני מצבי מחילת חוב:‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬חוב שנמחל על ידי המלווה.‬ ‫‪ ‬חוב "כאילו נמחל" - רואים בו כנמחל על פי התנהגות הצדדים לחוב.‬ ‫ביהמ"ש: על מנת שחוב יסווג "כאילו נמחל" דרושה רמת הוכחה גבוהה, וכן פיגור‬ ‫‪‬‬ ‫משמעותי ביותר בתשלום.‬ ‫במקרה הנדון הפיגור איננו "משמעותי" ביותר )סבלנותם של הספקים לאור מצבו‬ ‫‪‬‬ ‫הכלכלי הקשה(. נדרשת סימטריה בטיפול המיסוי שבין צדדי החוב - מחילת החוב‬ ‫כהכנסה והכרה כחוב אבוד כהוצאה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חובות אבודים - אורפז חשמל בע"מ נ' פקיד‬ ‫שומה חדרה )עמ"ה 20/904(‬ ‫‪ ‬העובדות: המערערת עוסקת במכירת דברי חשמל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לתעשייה, למסחר ולבניה. רוב לקוחותיה הם לקוחות‬ ‫מוסדיים, קבלנים וקבלני משנה. המערערת דרשה לנכות‬ ‫חובות בטענה שיש לראותם כ"חוב אבוד", בסכום כולל של‬ ‫217,947 ₪. המשיב לא התיר למערערת לנכות חובות.‬ ‫‪ ‬השאלה המשפטית - אם יוכח שמדובר בחובות אבודים,‬ ‫האם נדרשת המערערת להפחית את שיעורי המע"מ מהם‬ ‫לשם קביעת סכום החוב האבוד?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חובות אבודים - פס"ד אורפז חשמל בע"מ נ'‬ ‫פקיד שומה חדרה )עמ"ה 20/904(‬ ‫‪ ‬טענת המשיב: המשיב לא התיר סכומים אלה בניכוי, וזאת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מאחר שלא הוכח להנחת דעתו כי מדובר בחובות שנעשו‬ ‫רעים וכי הם ראויים לניכוי בהתאם לדרישות סעיף 71)4(‬ ‫לפקודה.‬ ‫‪ ‬בנוסף - אם יוכח שמדובר בחובות אבודים, זכאית‬ ‫המערערת לתבוע ממס ערך מוסף את מע"מ העסקאות‬ ‫שלא שולם לה על ידי לקוחותיה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חובות אבודים - פס"ד אורפז חשמל בע"מ נ'‬ ‫פקיד שומה חדרה )עמ"ה 20/904(‬ ‫החלטת בית המשפט ומסקנותיה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בנוגע לחובות שהוכרו כחובות אבודים, יש לקבל את עמדת‬ ‫המשיב, שלגבי חיובי המע"מ היה על המערערת לפעול מול רשויות‬ ‫מע"מ. לפיכך, ככול שמדובר בערעור זה יש להפחית מסכום החוב‬ ‫את המע"מ.‬ ‫‪ ‬המערערת: היה עליה לפעול כנדרש ולהגיש בקשה לעניין זה ולא‬ ‫ניתן לדרוש סכומים אלה כחובות אבודים מרשות המיסים.‬ ‫‪ ‬משלא עמדה המערערת בדרישות הוראות הביצוע )הוראת‬ ‫פרשנות 9991/1- כיום תקנה 42 לתקנות מע"מ( וממילא לא‬ ‫נעשתה כל פניה אל רשויות מע"מ, אין מקום להתיר לה בניכוי‬ ‫את החובות שהוכרו כחובות אבודים כשהם כוללים מע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫היבטי מיסוי לקבלנים‬ ‫סעיף 81)ד( - הגדרת יחידת עבודה – במקרה של נכס הון יחשב‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כיחידת עבודה בתנאי שטרם שימש בהשגת הכנסה במחצית‬ ‫הראשונה של שנת המס – מהי הכנסה לעניין זה האם גם הכנסה‬ ‫מראש?‬ ‫האם בניית מקלט יוכר כניכוי - כהוצאה לפי סעיף 71)7( אף אצל‬ ‫‪‬‬ ‫קבלנים?‬ ‫דיבידנד מחו"ל ואף רווחי חנ"ז נחשבים כהכנסה אחרת לעניין סעיף‬ ‫‪‬‬ ‫81)ד(.‬ ‫סעיף 8א )ב( - ראוי לבחון את שעור הגמר - רק סיום של מעל %05‬ ‫‪‬‬ ‫מההיקף הכספי או הכמותי יאפשר הכרה בהפסד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫‪ ‬בעקבות המלצות ועדת שני, קיבלה ממשלת ישראל החלטה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לערוך רפורמה מקיפה בחוק עידוד השקעות הון ,התשי"ט‬ ‫9591 )להלן-"החוק"(. הרפורמה המוצעת הינה חלק‬ ‫מהצעת חוק ההסדרים לשנים 1102-2102.‬ ‫‪ ‬ב 01/81 פורסמה הצעת חוק התקציב והונחו בפני ועדת‬ ‫הכספים, הליכי החקיקה טרם הושלמו ולפיכך ייתכנו‬ ‫שינויים בחקיקה שתתקבל בסופו של דבר.‬ ‫‪ ‬להלן סקירת עקרי הרפורמה המוצעת והשינויים ביחס‬ ‫לחוק הקיים :‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫1. תנאים לקבלת מענקים/הטבות מס :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- משך מתן הטבות מס ו/ או מענקים ו/או הלוואות ל"מפעל‬ ‫תעשייתי", כהגדרתו בסעיף 15 לחוק )ההגדרה צומצמה‬ ‫כך שלא תכלול מכרה, מפעל אחר לחיפוש מחצבים, נפט‬ ‫וכו'(, במידה ויעמוד בתנאי סעיף 81א כ-"מפעל בר‬ ‫תחרות".‬ ‫- מפעל באזור פיתוח א' )מפעל בירושלים יחשב כמפעל‬ ‫באזור פיתוח א'(,יוכל ליהנות במקביל הן ממסלול‬ ‫מענקים והלוואות והן ממסלול הטבות מס. לא תידרש‬ ‫תקופת צינון בין שני המסלולים )מענקים והטבות מס‬ ‫שכן מסלול פטור ממס בוטל (.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫בוטלה הדרישה ל"השקעה מזערית מזכה". לצורך קבלת מענקים או‬ ‫-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הלוואות, יידרש המפעל להשקעה בהקמת/ הרחבת מפעל או נכס או‬ ‫להכשרת עובדים.‬ ‫יצירת הכפפה הדדית בין רשות המיסים למרכז השקעות כך שמפעל‬ ‫-‬ ‫שקיבל החלטת מיסוי על היותו "מפעל תעשייתי" לצורך מסלול‬ ‫הטבות במס יחשב ככזה גם לצורך קבלת מענקים ולהפך.‬ ‫ההטבות במסגרת החוק יינתנו גם לשותפות רשומה שכל השותפים‬ ‫-‬ ‫בה הן חברות שהתאגדו בישראל, למעט חברות ממשלתיות.‬ ‫לא יינתנו הטבות לחברות ממשלתיות. עם זאת, מפעל תעשייתי‬ ‫-‬ ‫המוכר לחברה ממשלתית שעומדת בתנאים של סעיף 81א, יהא זכאי‬ ‫להטבות שהיה מקבל לו מכר למפעל מוטב או מפעל מאושר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫- יבוטל סימן א' לפרק שביעי לחוק, שהוא החלק‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫האופרטיבי העיקרי בחוק בו נכללו עקרי הטבות המס‬ ‫למפעל מאושר ובין השאר:‬ ‫ניכוי בשל פחת במקרה של בלאי בלתי רגיל, תקופת‬ ‫ההטבות, שיעור המס על הכנסת המפעל מאושר במקרים‬ ‫"רגילים" ולגבי חברה בהשקעת חוץ, שיעור המס על‬ ‫דיבידנד שחולק מרווחי המפעל המאושר, הכנסות מומחה‬ ‫מאושר, ועוד .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫2. שיעור ההטבות ודרכי החישוב:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במסגרת הרפורמה המוצעת נקבעו שיעורי מס חברות אחידים‬ ‫‪‬‬ ‫למפעלים תעשייתיים, העומדים בתנאי סעיף 81א' לחוק, בהתאם‬ ‫לאזור מיקומם- אזור פיתוח א' או אזור אחר, כפי שיפורטו להלן:‬ ‫בשנים 2102-1102: אזור פיתוח א'- %01, ובשאר הארץ- %51.‬ ‫בשנים 3102 ואילך: אזור פיתוח א' - %8 ובשאר הארץ- %21.‬ ‫תבוטל שיטת הפטור ממס הנדחה עד לחלוקת דיבידנדים.‬ ‫‪‬‬ ‫בוטל הצורך במתן הודעה בדבר שנת בחירה.‬ ‫‪‬‬ ‫יבוטלו כל מסלולי הטבות המס הקיימים כיום: מסלול חלופי, מסלול‬ ‫‪‬‬ ‫אירלנד וכו', לרבות ביטול ההטבות לחברות בהשקעות חוץ בהתאם‬ ‫לשיעור השקעת החוץ בהן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫חישוב יחס המחזורים יבוטל והמס יוטל באופן אחיד על כלל‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסות המפעל התעשייתי.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מפעל הפועל באזורי פיתוח שונים - בסמכות המנהל לקבוע את מנגנון‬ ‫‪‬‬ ‫חלוקת ההכנסה, לרבות לגבי מי שפועל גם מחוץ לישראל.‬ ‫הוקנתה במסגרת סעיף 15 י"ז זכאות לפחת מואץ בתנאי סעיף 24‬ ‫‪‬‬ ‫לחוק.‬ ‫ההכנסה מוטבת על פי החוק, הינה הכנסה ממפעל מוטב מפעילותו‬ ‫‪‬‬ ‫בישראל )בלבד(.‬ ‫נקבע מסלול הטבות למפעל תעשייתי מיוחד, שסך הכנסותיו‬ ‫‪‬‬ ‫המוטבות מפעילותו בישראל - 5.1 מיליארד ₪ ומחזור פעילותו 02‬ ‫מיליארד ₪ לתקופת ההטבה של 01 שנים.שיעורי מס החברות :‬ ‫באזור פיתוח א' - %5 באזור אחר - %8 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫3. חלוקת דיבידנד מהרווחים המוטבים במסגרת החוק:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- חלוקת דיבידנדים בין חברות ישראליות לא תחוייב במס.‬ ‫- חלוקת רווחים בכל מצב אחר תחוייב במס בשיעור של‬ ‫%51, בין אם המקבל הינו תושב ישראל ובין אם תושב חוץ.‬ ‫למעט מקרים בהם יש התייחסות מפורשת באמנה‬ ‫למניעת כפל מס למפעל מאושר המקלה על הדין הקיים .‬ ‫4. שנת בחירה אחרונה אשר תהיה זכאית להטבות לפי‬ ‫הוראות הדין הקיים הינה שנת 2102 וזאת אך ורק במידה‬ ‫וההשקעה המזערית המזכה החלה עד וכולל שנת המס‬ ‫0102 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫5. מפעלים שבתקופת ההטבות לפי הדין הקיים יוכלו לבחור‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להחיל עליהם את הדין החדש תוך ויתור על יתרת הטבות‬ ‫מתוקף הדין הישן. לא תינתן חזרה מבחירה כאמור.‬ ‫6. חוזר מס הכנסה 0102/4 – הפחתת מחזור בסיס – החוזר‬ ‫מציג את עמדת רשות המסים בהקשר לתקנות במקרים‬ ‫רלבנטיים – לא יחול בהקשר לדין החדש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫- מפעל שהודיע, עד תום שנת המס 5102 שהוא מוותר על יתרת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תקופת ההטבות ע"פ הדין הישן ויש לו רווחים לחלוקה‬ ‫מתקופת הדין הישן, יחולו על חלוקות הדיבידנדים:‬ ‫א. רווחים שמקורם בהכנסה פטורה - יחול הדין הישן .‬ ‫ב. רווחים ממקור הכנסה ששולם עליה מס או רווחים פטורים‬ ‫ששולם בגינם מס חברות, יחול כמפורט להלן:‬ ‫- נישומים המפורטים בסעיף 521ב לפקודה )יחידים, חברה‬ ‫תושבת חוץ וכו'( יהיה שיעור המס ע"פ הדין הישן.‬ ‫- דיבידנד בין חברתי יהיה פטור בכפוף לסעיף 621)ב(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫‪ ‬בתוכנית הכלכלית לשנים 2102-1102 וחוק התקציב מוצע כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במסגרת תמריצי המיסוי לעידוד פיתוח תעשייה עתירת ידע תותר‬ ‫ליחיד כהוצאה השקעה במניות חברה עתירת מו"פ .‬ ‫‪ ‬עלות ההשקעה המזכה במניות חברת המטרה )עד לסך של 5‬ ‫מליון ₪ ( תותר בניכוי אצל היחיד כנגד הכנסותיו מכל מקור על‬ ‫פני 3 שנים, החל בשנת המס שבה בוצעה ההשקעה, זאת‬ ‫בהתקיים תנאים מסוימים.‬ ‫‪ ‬חברת המטרה מוגדרת כחברה שהתאגדה בישראל והשליטה‬ ‫והניהול שלה מופעלים בישראל. בנוסף, יהיה עליה לעמוד בתנאים‬ ‫מסוימים, בין היתר שבכל תקופת ההטבה לא תהיה החברה‬ ‫רשומה למסחר בבורסה, %57 לפחות מסכום ההשקעה של היחיד‬ ‫בשלו הוקצו לו מניות בחברה משמש להוצאות מו"פ שהוצאו‬ ‫בישראל וכו'.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫חיוב החברה לא לגייס הון מהציבור – התניה נוקשה.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ההקלות חלות גם בעניינו של יחיד תושב חוץ.‬ ‫‪‬‬ ‫הפגיעה במשקיע הינה במקרה של הפרת תנאי ההשקעה במו"פ על‬ ‫‪‬‬ ‫ידי החברה בשנה מסוימת. לא ברור אם תאיין את זכאות היחיד‬ ‫להטבה רק בשנה זו או בכל יתר התקופה.‬ ‫האם היחיד רשאי לוותר בשנה מסוימת על תביעת הניכוי בשל‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסות נמוכות למשל אף שאינן מגיעות לסף מס - לא נקבע.‬ ‫עודף ניכוי שנבע ליחיד לכאורה יחשב כהפסד מעסק בכל שנה אשר‬ ‫‪‬‬ ‫ניתן לקזזו – האם גם הוא מכל מקור אחר? הפסד מועבר‬ ‫שמקורו בניכוי כאמור האם יחשב כהפסד מעסק – או שמא יחולו‬ ‫עליו ההקלות בדבר ההפחתה כאלו ניתבע ניכוי חלקי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫חברות הרוכשות %08 בכל אחד מאמצעי שליטה בחברות מו"פ יותר‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להן בהפחתה על פני 5 שנים שלאחר שנת הרכישה – עד לתום שנת‬ ‫5102.‬ ‫סכום הרכישה הנקי שיותר כהפחתה לא הוגבל בסכום אך נקבעה‬ ‫‪‬‬ ‫נוסחא לחישובו.‬ ‫כפי שנקבע בהקצאת מניות ליחיד עולות 2 שאלות האם ניתן לוותר‬ ‫‪‬‬ ‫בחלק מהתקופה על ההטבה? ומה דינו של הפסד שנבע מהפחתה‬ ‫כאמור ?‬ ‫ההטבה לא ניתנת לחברה תושבת חוץ. הטבות המס ניתנות לחברות‬ ‫‪‬‬ ‫אשר הינן תושבות ישראל בלבד המשקיעות בחברות תשובות ישראל‬ ‫בלבד ולא לחברת חוץ – אף בגין רכישת מניות בחברות מו"פ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫83‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬חקיקת המיסוי הגלומה בהשקעה ביחידות השתתפות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בחיפושי גז ונפט בישראל )להלן: "יחידות השתתפות"(.‬ ‫‪ ‬בעבר הרחוק )6591(, לפני שישראל הפכה ל"מעצמת גז‬ ‫ונפט" הותקנו תקנות אשר בין השאר התירו לבעלי זכויות‬ ‫חיפושי הנפט תביעת הוצאות שונות הקשורות בחיפושיהן‬ ‫אחר ה"אוצר", כהוצאות שוטפות, אף שהללו הינן הוצאות‬ ‫הוניות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬בשנת 8891 הותקנו תקנות מס הכנסה )כללים לחישוב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות לחיפושי‬ ‫נפט( התשמ"ט - 8891" )להלן: התקנות(.‬ ‫‪ ‬במסגרת התקנות ניתנו הטבות מיסוי למשקיעים ביחידות‬ ‫השתתפות, הרשומות למסחר בבורסה.‬ ‫‪ ‬להלן עיקרי היבטי המיסוי הנובעים כיום מהשקעה‬ ‫והחזקה של יחידות השתתפות:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬רוכשי יחידות השתתפות מחולקים לשני סוגים: מי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שהחזיק ביחידה כאמור ביום 13 בדצמבר של שנת המס –‬ ‫"מחזיק זכאי", ולמי שביום זה, כבר אינו מחזיק בה.‬ ‫‪ ‬מחזיק זכאי נחשב בעצם כשותף בשותפות ויחולו עליו‬ ‫הוראות סעיף 36 לפקודת מס הכנסה, משמע התוצאות‬ ‫העסקיות והאחרות של השותפות יחולקו בין כלל‬ ‫המחזיקים הזכאים, וייוחסו לכל אחד מהם, לפי חלקו.‬ ‫‪ ‬בעבר היתה משמעות הראשונית של ישום התקנות, הטבת‬ ‫מס, בשל העובדה כי לרוב היו תוצאות השנתיות של‬ ‫השותפויות – הפסד, כך שכל מחזיק זכאי, "זכה" לחלק‬ ‫בהפסד, והיה יכול לנכותו מכל מקור אחר אפילו משכר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬סכום הניכוי המותר לא יעלה בשום מקרה על גובה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ההשקעה בפועל באותן יחידות, כלומר לא יהיה מעבר‬ ‫לעלות יחידת השתתפות.‬ ‫‪ ‬יחידת השתתפות נחשבת נייר ערך, ובמכירתה יחושב רווח‬ ‫הון. העלות לצורך רווח ההון הינה עלות היחידה בניכוי‬ ‫סכומים שנוכו כמחזיק זכאי לאורך השנים, ובתוספת‬ ‫סכומים שנוספו מנגד, ככל שהיו וכן יתווסף מיסים‬ ‫ששלמה השותפות בגין רווחיה. רווח ההון יחשב ראלי כולו.‬ ‫‪ ‬סעיף 19)ב2( לפקודה, חלק רווח ההון השווה לסכומים‬ ‫שנוכו כהוצאה פירותית שוטפת, יחוייבו במס רווחי הון‬ ‫בשיעורים שוליים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫דגשים והבהרות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מי שנחשב כמחזיק זכאי, קרי מחזיק את היחידה ביום 13 בדצמבר‬ ‫של שנת המס, במידה ולא נוכה מס במקור בגין חלוקת רווחי‬ ‫השותפות תתכן עמדה כי חייב להגיש דוח שנתי למס הכנסה.‬ ‫‪ ‬בשל העובדה כי נמצאו מחזיקים זכאים אשר ביקשו ניכוי בשנת מס‬ ‫מסוימת, אך "שכחו" להגיש דוחות בשנה בה מכרו את היחידות,‬ ‫נקבע כבר לפני שנים טופס מפורט מיוחד לעניין זה )שמספרו 858( ,‬ ‫ורק בהגשתו יזכה מחזיק זכאי לקבלת ניכוי כלשהו. יש לתת את‬ ‫הדעת כי רשות המיסים מבקשת הגשת דוחות שנתיים בשלוש שנות‬ ‫המס העוקבות לפחות, לצורך מעקב אחר מכירת היחידות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫34‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬מי שרכש יחידה בבקשו לזכות בניכוי, זכה דווקא לתוספת להכנסתו‬ ‫החייבת. זאת במידה ולשותפות נוצרו בשנת המס רווחים, לרבות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫רווח מני"ע, ריבית אג"ח וכד'.‬ ‫‪ ‬חלק רווח ההון השווה לסכומים שנוכו כהוצאה פירותית בשנים‬ ‫קודמות, יחויבו במס רווחי הון בשיעורים המס החלים על הכנסות‬ ‫רגילות של היחיד . אולם אף אם כך יהיה המחזיק זכאי בשנת‬ ‫המכירה לקזז מרווח הון זה הפסדי הון שוטפים או מועברים שיהיו‬ ‫לו או שיש לו מניירות ערך אחרים .‬ ‫‪ ‬מי שאינו "מחזיק זכאי", יחידת ההשתתפות בידו הינה כני"ע סחיר‬ ‫רגיל לכל דבר: אינו מקבל ניכוי, אינו שותף בשותפות, אינו חייב‬ ‫בהגשת דוחות ורווח ההון יחשב לגביו על פי כל הוראות חלק ה'‬ ‫לרבות סכום אינפלציוני.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫44‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬סווג ההכנסה כרווח הון החייב במס פירותי יתכן ותקים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למחזיק היחיד טענת הגנה בפני חיוב בדמי ביטוח לאומי‬ ‫שכידוע תקרתם נותרה בסכום גבוה למרות הבטחות‬ ‫העבר.‬ ‫‪ ‬יש לשקול לקראת סוף השנה ככל שישנה אפשרות לקבל‬ ‫נתונים אודות השותפות הרלוונטית‬ ‫שיחידותיה מוחזקות בידי נישום, האם‬ ‫להמשיך ולהחזיק היחידות ביום 21/13‬ ‫על כל העולה מכך, או למכרן קודם לכן,‬ ‫הכל בכפוף לכדאיות הכלכלית.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫54‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מיסוי בינלאומי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫64‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תכנוני מס בנאמנויות‬ ‫‪ ‬הקנייה לנאמנות לעומת עיזבון "רגיל" בדרך של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫צוואה !‬ ‫‪ ‬שימוש בחברה זרה כחברה להחזקת נכסי נאמנות-‬ ‫לדוגמא נכסי מקרקעין בארה"ב ובמדינות מזרח‬ ‫אירופה – יכולה להקים חיץ כנגד מיסי עזבון בחול .‬ ‫‪ ‬חלוקת רווחי התקופה שאינם מקרקעין בישראל בין‬ ‫בני התא המשפחתי – כיצד? המשמעות מיצוי הפסדי‬ ‫התא המשפחתי ) הורים – ילדים בגירים ( כיצד ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫74‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תכנוני מס בנאמנויות‬ ‫מיצוע הפסדי ורווחי התקופה בין בני המשפחה – כיצד?‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נאמנות תושבי ישראל – סעיפים 57ז)א( עד )ט( לפקודה- אשר‬ ‫מחזיקה בנכסים שונים שאינם מקרקעין בישראל. היוצר אבי‬ ‫המשפחה והנהנים ילדיו הבגירים – נאמנות בלתי הדירה.‬ ‫‪ ‬סעיף 57ז)ז( – קובע כי חלוקת הכנסות הנאמנות לנהנים עד חלוף‬ ‫שישה חודשים מתום שנת המס תחשב כהכנסת הנהנה- ותיכלל‬ ‫כהכנסתו בשנת המס של הנהנה.‬ ‫‪ ‬חלוקה כאמור עשויה לעיתים למצע את שיעור המס המשפחתי!‬ ‫בעיקר בהקשר לניצול הפסדים עסקיים שוטפים, הפסדי הון אשר‬ ‫בידי הנהנה - והכול בכפוף להוראות סעיפים 82, 92 ו- 29 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫84‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפרשי שער על הלוואות‬ ‫‪ ‬רפורמת המס בישראל שנכנסה לתוקף בשנת 3002 החילה, בין היתר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כללי ‪ (controlled foreign corporation) CFC‬אל תוך הדין‬ ‫הישראלי.‬ ‫‪ ‬משמעות כללי מיסוי חברה נשלטת זרה )חנ"ז( ע"פ פקודת מס הכנסה‬ ‫היא, כי הכנסה פאסיבית של חנ"ז העונה על כללי הפקודה, תחשב‬ ‫להכנסה בידי בעל השליטה בחנ"ז, גם אם אותם רווחים לא חולקו לו‬ ‫כדיבידנד. כלומר, תיוחס הכנסת דיבידנד רעיונית לבעל השליטה,‬ ‫ובפועל, בהתקיים הכללים הקבועים בסעיף 57ב' לפקודה, לא תינתן‬ ‫דחיית מס לתושב מס ישראלי המחזיק בחנ"ז, כאמור.‬ ‫‪ ‬הפקודה קובעת במפורש מהי "הכנסה פאסיבית" לצרכי תחולת‬ ‫כללי החנ"ז. בין השאר נקבע, כי הכנסה מריבית או מהפרשי הצמדה‬ ‫אשר אילו הופקה או נצמחה בישראל לא הייתה נחשבת לפי דיני המס‬ ‫בישראל כהכנסה מעסק או ממשלח יד, מהווה הכנסה פאסיבית.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫94‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפרשי שער על הלוואות‬ ‫שאלה? האם בכל מקרה, הכנסה משחיקת ערך השקל לעומת מטבע‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אחר, יוצרת הכנסת חנ"ז ע"פ הוראות הסעיף ?‬ ‫דוגמה: מקום בו חברה תושבת ישראל מחזיקה )%001( בחברה בת‬ ‫תושבת מדינת נוחות, כדוגמת קפריסין, המשמשת חברת החזקות של‬ ‫חברות אחרות בקבוצה ובכך מתמצית פעילותה. החברה הישראלית‬ ‫מעניקה לחברה הקפריסאית הלוואה שקלית בסכום של 1 מליון ₪ )שער‬ ‫היורו=4 ₪ שווה ערך ל- 000,052 יורו( בדרך של שטר הון )הלוואה‬ ‫שאינה נושאת ריבית או הצמדה(. לאורך תקופת ההלוואה שטר ההון‬ ‫נשחק ביחס למטבע הזר )שער היורו=5 ₪( כך שכיום שטר ההון שווה‬ ‫ערך ל-000,002 יורו, שחיקה של 000,05 יורו )שתיחשב ביד החברה‬ ‫הקפריסאית כהכנסת מימון(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫05‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תרשים – דוגמה להפרש שער‬ ‫שחיקת ההלוואה‬ ‫חברה‬ ‫קבלת הלוואה‬ ‫ישראלית‬ ‫החברה הישראלית‬ ‫בחלוף הזמן נשחק‬ ‫השקל ושער היורו‬ ‫נותנת הלוואה של‬ ‫עומד כעת על 5 ₪ כך‬ ‫שטר הון‬ ‫מליון ₪ )בדמות שטר‬ ‫שטר הון‬ ‫שלחברה הקפריסאית‬ ‫‪250K‬יורו‬ ‫‪250K‬יורו‬ ‫לחברה‬ ‫הון(‬ ‫נצברו הפרשי שערוך‬ ‫הקפריסאית.‬ ‫בסך 000,05 יורו.‬ ‫שער היורו בעת נתינת‬ ‫חברה‬ ‫חברה‬ ‫קפריסאית‬ ‫קפריסאית‬ ‫ההלוואה עומד על 4 ₪‬ ‫מוחזקת %001‬ ‫מוחזקת %001‬ ‫האם נחשב כהכנסת‬ ‫חנ"ז ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫15‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפרשי שער על הלוואות‬ ‫האם הכנסה ע"פ הוראות הפקודה, בחברה זרה תושבת מדינת אמנה או לא?.‬ ‫לכאורה, המדובר בהכנסה פאסיבית של חנ"ז העונה על כללי ס' 57ב' לפקודה.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אולם, לאור הגדרת הכנסה בסעיף 1 לפקודה נמצא כי אין המדובר כלל בהכנסת‬ ‫חנ"ז כאשר מדובר בשחיקת ההלוואה:‬ ‫הגדרת "הפרשי שער" ע"פ ס' 1 לפקודה הינה:‬ ‫"הפרשי שער" - סכום שנוסף עקב שינוי בשער החליפין לקרן מלווה, שהיא‬ ‫פיקדון במטבע חוץ או שהיא הלוואה שיש להחזירה במטבע חוץ.‬ ‫כמו כן, הגדרת "הפרשי הצמדה" בפקודה הינה:‬ ‫"הפרשי הצמדה" - כל סכום שנוסף לחוב או לסכום תביעה - עקב הצמדה לשער‬ ‫המטבע, למדד המחירים לצרכן או למדד אחר, לרבות הפרשי שער.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫25‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפרשי שער על הלוואות‬ ‫‪ ‬לפיכך, הכנסות הפרשי השער שנצמחו לחברה הקפריסאית בגין‬ ‫הלוואה שנטלה, אינם עונים על ההגדרה: בעניינו, אין המדובר‬ ‫בסכום ש"נוסף" לחוב, אלא ההיפך מכך.‬ ‫‪ ‬לא ניתן לטעון שלחברה הקפריסאית נצמחה הכנסה כלשהי, אף לא‬ ‫הכנסה פאסיבית של הפרשי הצמדה.‬ ‫‪ ‬למען הזהירות נבהיר, כי כל בחינה של תחולת כללי ס' 57ב' לפקודה‬ ‫על הכנסה שהיא, לכאורה, הכנסת חנ"ז צריכה להיעשות באופן‬ ‫פרטני המתייחס לעובדות הספציפיות של כל מקרה ובעיקר לסוג‬ ‫ההכנסה ולמשטרי המס בהם מדובר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫35‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת מחירי העברה על הלוואות בעלי שליטה‬ ‫החל ב- 92 נובמבר 6002 כפופות עסקאות בין צדדים קשורים שאחד‬ ‫מהם אינו תושב ישראל )עסקאות בינלאומיות( להוראות ס' 58א'‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לפקודה.‬ ‫סעיף זה ותקנות בעניין קביעת תנאי שוק שהותקנו מכוחו קובעים,‬ ‫‪‬‬ ‫כי בעסקה בינלאומית שבה מתקיימים בין הצדדים לעסקה יחסים‬ ‫מיוחדים שבשלהם נקבע מחיר לעסקה השונה מ"תנאי השוק", יהא‬ ‫חיוב המס על פי תנאי השוק )‪.(arms' length‬‬ ‫במסגרת החקיקה לא בוצעה כל אבחנה בין יחיד שהינו אחד‬ ‫‪‬‬ ‫מהצדדים לבין חבר בני אדם שהינו אחד מהצדדים.‬ ‫הוראות סעיף 58א יחולו גם מקום שיחיד תושב ישראל מכר או נתן‬ ‫‪‬‬ ‫שרות לתושב חוץ.‬ ‫בסעיף 58א נכללו גם עסקאות שירותים ובכללן גם עסקאות למתן‬ ‫‪‬‬ ‫אשראי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫45‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת מחירי העברה על הלוואות בעלי שליטה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהתאם להוראות סעיף 58א כשהלווה היא חברה זרה שבשליטת‬ ‫‪‬‬ ‫היחיד, תושב ישראל, יחולו הוראות מחירי העברה, ויש לכן, לייחס‬ ‫ריבית ב"תנאי שוק" להלוואה שכזו.‬ ‫נראה כי מצב זה אינו רצוי, שכן אחת ממטרותיו של המחוקק כפי‬ ‫‪‬‬ ‫שקיבלו ביטוי בעבר הן לאפשר לבעלי שליטה לממן חברות בשליטתם‬ ‫מבלי שתוטלנה עליהם סנקציות מסוג זה.‬ ‫המחוקק אף עודד יחיד המעניק אשראי / מימון זול )בשטר הון או‬ ‫‪‬‬ ‫בדרך אחרת( לחברה שבשליטתו, ראה למשל תקנות הפטור לבעלי‬ ‫שליטה בגין הלוואות שנתנו מכח סעיף 61ב לפקודה.‬ ‫לדעתנו, המדובר באי סבירות מיסויית וביחס מפלה בין החזקת יחיד‬ ‫‪‬‬ ‫בחברה תושבת ישראל לבין החזקתו בחברה זרה, כאשר שתיהן‬ ‫בשליטתו ומכאן כי יש להחריג את תחולת הכללים לגבי הלוואות‬ ‫כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫55‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת מחירי העברה על הלוואות בעלי שליטה‬ ‫פתרון אפשרי נוסף:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬יש לגבש קריטריונים באשר למתן אשראי על דרך של שטר‬ ‫הון, במסגרתם לא יחולו הוראות סעיף 58א על אותם שטרי‬ ‫הון, כוונתה הכללית של הרשות בעניין זה כבר קבלה ביטוי‬ ‫בחוזר רשות המסים שפורסם בשנת 9002 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫65‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬סעיף 621ג לפקודה מאפשר זיכוי עקיף בגין מס החברות אשר שולם‬ ‫במדינת החוץ בטרם חולקה ההכנסה כדיבידנד .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מקרה בו תושבי חוץ מחזיקים בחברה זרה אשר לה פעילות באותה מדינה‬ ‫זרה. לחברה הזרה פעילות הכפופה למס חברות באותה מדינה. כתוצאה‬ ‫מהפעילות נצברו בחברה עודפי מזומנים לאחר תשלום מס.‬ ‫בטרם חלוקת הדיבידנדים לבעלי המניות בחברה הזרה, רוכשת חברה‬ ‫ישראלית את המניות, כך ששיעור אחזקתה בחברה הזרה עולה על %52‬ ‫)עלות רכישת המניות הינה בהתאם ליתרת המזומנים באותה עת(.‬ ‫כאשר החברה הזרה מחלקת דיבידנדים לבעלי מניותיה ובפרט לחברה‬ ‫הישראלית, זכאית החברה הישראלית לזיכוי עקיף בגין מס החברות‬ ‫ששילמה החברה הזרה במדינת מושבה )בנוסף למס הזר שנוכה במקור‬ ‫בעת חלוקת הדיבידנד, ככל שנוכה( אף במקרה בו המס שולם טרם היות‬ ‫החברה הישראלית בעלת מניות .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫75‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬אמור מכאן כי החברה הישראלית תהנה מזיכוי ממס זר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שמלכתחילה לא שולם על ידה ולא על ידי חברה שהוחזקה‬ ‫על ידה בעת הפקת ההכנסה, ביצוע הפעילות ותשלום‬ ‫המס נשוא הזיכוי.‬ ‫‪ ‬בעת מכירת החברה הזרה או פירוקה ינבע לחברה‬ ‫הישראלית הפסד הון בגובה עלות רכישת המניות, אותו‬ ‫לכאורה תוכל לנצל, בהתאם להוראות קיזוז הפסדים‬ ‫בפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫85‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬הוראות סעיף 49ג' לפקודה הקובעות כי מסכום הפסד ההון‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שנוצר בשל מכירה של מניה, יופחת סכום הדיבידנד שחולק‬ ‫לאותו חבר בני אדם בשל המניה במשך 42 החודשים‬ ‫שקדמו למכירה, אך לא יותר מסכום ההפסד.‬ ‫‪ ‬דיבידנד מוגדר בסעיף זה: "למעט דיבידנד ששולם עליו מס‬ ‫בשיעור של %51 או יותר". זאת כאשר מדובר על תשלום‬ ‫מס למעט מס ששולם מחוץ לישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫95‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬תיתכן טענה לפיה ישולם מס בישראל בשיעור של %52,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אגב הענקת זיכוי ממס זר. יש לאפשר לחברה לנצל את‬ ‫הפסד ההון שנוצר לחברה. עמדה נוגדת, המקבלת ביטוי‬ ‫מפורש גם בחב"ק, הנה כי כל עוד החברה הישראלית לא‬ ‫נדרשת לשלם בפועל בישראל מס בשיעור של %51 או יותר,‬ ‫הרי שיחול עליה סעיף 49ג' ולא ינבע לה הפסד הון בטרם‬ ‫יחלפו שנתיים מיום חלוקת הדיבידנד: "במקרה בו מדובר‬ ‫בחברה שאינה תושבת ישראל ... יחולו הוראות הסעיף, גם‬ ‫אם שולם בגין הדיבידנד בחו"ל, וזאת לאור הגדרת 'מס'".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫06‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬יתכנו מקרים בהם לא יחולו הוראות סעיף 49ג' וניתן יהיה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לנצל את הפסד ההון שנוצר מעלות רכישת המניות לפני‬ ‫חלוף שנתיים.‬ ‫‪ ‬כאשר החברה הישראלית נדרשת להשלים מס בשיעור של‬ ‫%51 לאחר קבלת הזיכוי העקיף, )לדוגמא: בקפריסין, בה‬ ‫שיעור מס חברות של %01 וקיים פטור מניכוי מס במקור(,‬ ‫או כאשר ניתן זיכוי עקיף ליחיד )אם כי אמנות ספורות‬ ‫בלבד המאפשרות זאת(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫16‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪‬תודה רבה!‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מרצה: רו"ח רן ארצי‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫26‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬

Recommended

יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"םartzihiba
 

Recommended

יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 יום עיון לשכה 09.12.10
יום עיון לשכה 09.12.10 artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אהיערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"א
היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח ת"אartzihiba
 
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה
לשכת רו"ח - ביטוח לאומי ומס הכנסה artzihiba
 
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץ
מה שבין ביטוח לאומי למס הכנסה לשכת רו"ח צפון הארץartzihiba
 
כנס הילטון
כנס הילטון כנס הילטון
כנס הילטון artzihiba
 
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא כנס המיסים השנתי במלון הילטון תא
כנס המיסים השנתי במלון הילטון תאartzihiba
 
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010
מעמ יועצי מס אילת 18.10.2010artzihiba
 
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"ם
היערכות לסוף שנת המס 2010 בלשכת רוח בי"םartzihiba
 
יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30artzihiba
 
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוקartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 artzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012artzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012artzihiba
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו artzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012 מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012artzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 
haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdfartzihiba
 

More Related Content

Similar to היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה

יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30artzihiba
 
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוקartzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 artzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהartzihiba
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןartzihiba
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברהartzihiba
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילןartzihiba
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים artzihiba
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012artzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011artzihiba
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012artzihiba
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו artzihiba
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסartzihiba
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןartzihiba
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר artzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןartzihiba
 
מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012 מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012artzihiba
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13artzihiba
 

Similar to היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה (20)

יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30 יום עיון - 10 11 30
יום עיון - 10 11 30
 
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
הערכות לתום שנת המס 2011 בהתייחס להמלצות טרכטנברג ותזכיר החוק
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייהמבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
 
מחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילןמחירי העברה - בר אילן
מחירי העברה - בר אילן
 
מחירי העברה
מחירי העברהמחירי העברה
מחירי העברה
 
חברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרהחברה נשלטת זרה
חברה נשלטת זרה
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
 
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
תעשייה עתירת ידע - הוראת שעה במסגרת חוק ההסדרים
 
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
חוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 2012
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
 
כנס אילת 2012
כנס אילת 2012 כנס אילת 2012
כנס אילת 2012
 
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
המהפכה בחוק המופ - הוראת שעה להשקעה במניותו
 
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
יום עיון לשכת רו"ח בחיפה 18.12.11
 
כללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מסכללי מקור ואמנות מס
כללי מקור ואמנות מס
 
זיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילןזיכוי ממס זר - בר אילן
זיכוי ממס זר - בר אילן
 
זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר זיכוי ממס זר
זיכוי ממס זר
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילןכללי מקור ואמנות מס - בר אילן
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
 
מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012 מו"פ 29.1.2012
מו"פ 29.1.2012
 
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
אליוט היערכות סוף שנת 2013 - רן 14 11 13
 

More from artzihiba

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdfartzihiba
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdfartzihiba
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021artzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021artzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...artzihiba
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuvalartzihiba
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sallyartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020artzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי artzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"בartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020artzihiba
 

More from artzihiba (20)

haim hitman.pdf
haim hitman.pdfhaim hitman.pdf
haim hitman.pdf
 
yuval.pdf
yuval.pdfyuval.pdf
yuval.pdf
 
ronit bar.pdf
ronit bar.pdfronit bar.pdf
ronit bar.pdf
 
GADI
GADIGADI
GADI
 
יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021יובל 14.11.2021
יובל 14.11.2021
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומותרונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
 
yuval
yuvalyuval
yuval
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
 
Ishay + yuval
Ishay + yuvalIshay + yuval
Ishay + yuval
 
Gadi + sally
Gadi + sallyGadi + sally
Gadi + sally
 
HAIM
HAIMHAIM
HAIM
 
Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020Yuval 23.11.2020
Yuval 23.11.2020
 
תושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברהתושבות יחיד וחברה
תושבות יחיד וחברה
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"במיסוי נדל"ן ארה"ב
מיסוי נדל"ן ארה"ב
 
כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020כנס חשבים יוני 2020
כנס חשבים יוני 2020
 
Ronit
RonitRonit
Ronit
 
Sally1
Sally1Sally1
Sally1
 
Sally
SallySally
Sally
 

היערכות לסוף שנת המס 2010 לשכת רו"ח חיפה

  • 1. ‫היערכות לקראת תום שנת המס 0102‬ ‫לשכת רואי חשבון – חיפה‬ ‫02 בדצמבר 0102‬ ‫מרצה: רו"ח רן ארצי,‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2. ‫הקדמה‬ ‫" זכותם ואף חובתם של מומחים בענייני מיסים לתכנן עסקאות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משפטיות כך שלא תהיינה עתירות מס ".‬ ‫"אדם רשאי לנצל לטובתו כל הוראה שבדין, הפוטרת ממס או‬ ‫מקילה בו, שהרי לשם כך היא נוצרה; והוא, כמובן, כל עוד אינו‬ ‫מנסה לעוות במעשיו את כוונת המחוקק או לעשות מעשה כלשהו‬ ‫שלא כדין כדי להיכנס לתחומי פטור או הקלה, שלא נועדו לו."‬ ‫מנהל מס שבח מקרקעין נ' חזון דוד ואלזה )ע"א 19/9364(‬ ‫במצגת זו נביא בפניכם סוגיות להן השלכות על חבות המס של‬ ‫יחידים וחברות אשר ראוי כי ילקחו בחשבון בבחירת חלופה עסקית‬ ‫כזו או אחרת במטרה למקסם את רווחיו של הנישום.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3. ‫נושאים לעיון‬ ‫דיבידנד %21 - סוף הדרך?‬ ‫‪‬‬ ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הלכת אלישע – הוצאה רעיונית אצל קבלנים.‬ ‫‪‬‬ ‫– הוצאה רעיונית במתן אופציות.‬ ‫– מתן הלוואה במקום שיפורים במושכר.‬ ‫יתרות חובה של בעל שליטה -מה עם מע"מ?‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסות שכ"ד מראש.‬ ‫‪‬‬ ‫מחילת חוב - פס"ד אביהו הורוביץ, חברת רהיטי עטרת הזהב בע"מ‬ ‫‪‬‬ ‫וחובות אבודים - אורפז חשמל בע"מ נ' פקיד שומה חדרה.‬ ‫היבטי מיסוי לקבלנים.‬ ‫‪‬‬ ‫מפעלים מאושרים – הערכות לשינוי חקיקה.‬ ‫‪‬‬ ‫הצעת חוק התקציב – עידוד השקעות מחקר ופיתוח – הערכות מיסויית .‬ ‫‪‬‬ ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות בשותפות לחיפושי נפט.‬ ‫‪‬‬ ‫תכנוני מס בנאמנויות.‬ ‫‪‬‬ ‫הפרשי שער על הלוואות.‬ ‫‪‬‬ ‫תחולת מחירי העברה על הלוואות בעלי שליטה.‬ ‫‪‬‬ ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי - כיצד?‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4. ‫דיבידנד %21 סוף הדרך?‬ ‫‪ ‬תנאי זכאותם שלבעלי המניות במס המוקל בגין הדיבידנד מותנה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במספר תנאים אשר מחייב בחינתם בייתר שאת בשנת 0102 וכמובן‬ ‫גם בשנים הבאות:‬ ‫1. יש לבדוק את עמידת בעל המנות בתנאי העיקרי של ממוצע‬ ‫משיכות בשנים 7002 – 8002 – יש לתת את הדעת לכך בדיוני שומה –‬ ‫לרבות שומות ניכויים בהם יתכן ולאור הלכת רמי לב תסווג משיכת‬ ‫בעל מניות בשנים 8002/7002 כשכר.‬ ‫2. מקרים בהם חולק דיבידנד כאמור ולבעל השליטה הפסד הון‬ ‫שוטף מני"ע – האם קמה חובה לקזז הפסד הון כאמור מהדיבידנד ?‬ ‫‪ .3 ‬ראוי לבחון יישום עקרון הדיבידנד החלופי זאת ניתן לבצע רק עד‬ ‫תום שנת המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 5. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬האם וכיצד ניתן להפחית את נטל המס המוחל על נישומים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במישור האישי, ובחינת אפשרות מעבר לפעילות באמצעות‬ ‫חברה בשליטתם.‬ ‫‪ ‬בפס"ד זילברמן פלומין מאשר בימ"ש את זכותו הבסיסית‬ ‫של הנישום לבחור את אופן פעילותו בין כיחיד ובין כחברה,‬ ‫כאשר שיקול המס הוא בבחינת שיקול לגיטימי וכלשון בית‬ ‫המשפט:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪" ‬הטעמים להתאגדות באמצעות חברה הינם רבים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ומגוונים, כמו יצירת חיץ בין בעלי השליטה להתחייבויות‬ ‫החברה כלפי הנושים )עקרון הערבות המוגבלת(, שיקולי‬ ‫מס, שיקולים כלכליים ומתן כלים נוחים לגיוסי הון,‬ ‫שיקולי ניהול ועוד."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 7. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬השאלה הנדונה: האם ההכנסה מחוזה פיקוח על בנייה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במקרקעין אשר נחתם בין החברה לבעלי המקרקעין אשר‬ ‫בחלקם הינם בעלי מניות בחברה, הינה הכנסה של החברה‬ ‫או הכנסתם של בעלי המניות.‬ ‫‪ ‬הטעם במקרה זה לפיו בקשה החברה לראות בהכנסות אלו‬ ‫הכנסתה של החברה, לשיטת פקיד השומה, היה טעם של‬ ‫קיזוז הפסדים מעסק אשר היו לחברה קודם לכן. לשיטת‬ ‫פקיד השומה, המדובר בעסקה מלאכותית שיש להחיל‬ ‫עליה את הוראות סעיף 68 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫7‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 8. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש לא קיבל את עמדת פקיד השומה כי המדובר בעסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מלאכותית, אולם קבע שמדובר בהסבת הכנסה לחברה‬ ‫שהיא בבחינת עסקה בדויה, שכן לגישת ביהמ"ש לא ניתנו‬ ‫שירותים ע"י החברה אשר מזכים אותה באותה הכנסה.‬ ‫‪ ‬ניתן ללמוד כי לא די בהקמתו של תאגיד על מנת לקבוע כי ההכנסה‬ ‫היא הכנסת החברה, ולא די בכך שיחתם חוזה שהחברה צד לו כדי‬ ‫שזו תחשב הכנסתה, נדרשות הוכחות חיצוניות לכך שמדובר בהכנסת‬ ‫החברה )ראו גם פס"ד תחנת שירותי רכב רוממה חיפה בע"מ )ע"א‬ ‫30/3476( ופס"ד ארגורן ניהול בע"מ )עמ"ה 99/8111, 99/9411((.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫8‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 9. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫רכיבים נדרשים אשר בהתקיימם תתקבל הקמת החברה, על פי פס"ד:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- החברה תשלם שכר למנהליה אשר יפיקו את ההכנסה )ולא די בשווי‬ ‫רכב וטלפון כבמקרה הנ"ל(.‬ ‫- החברה תקבל הכנסות בפועל אשר מבוססים על תחשיבים מסוימים‬ ‫)ולא די בזקיפה בכרטיס או בחיובים בלתי מבוססים ונתמכים‬ ‫בחישובים כלשהם(.‬ ‫- לקוחות החברה יהיו בחלקם צדדים בלתי קשורים ויוכלו בבוא היום‬ ‫להעיד כי קבלו שירותים מהחברה ולא מכל גורם אחר.‬ ‫- העסקה נובעת מצורך כלכלי אמיתי, סבירות היקף ההוצאה מול‬ ‫השירות הניתן, עמידה בתנאי ההסכמים שנחתמו ועוד...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 10. ‫מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה‬ ‫זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028‬ ‫לסיכום:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אין פסול בהתאגדות ופעילות במסגרת חברה אלא‬ ‫שיש לעשות זאת בפועל ולבצע את המעבר שבין‬ ‫היחיד לחברה בצורה שלא תאפשר לרשויות המס‬ ‫להתעלם בקיומה של החברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 11. ‫הלכת אלישע‬ ‫אלישע בע"מ נ' פקיד השומה חיפה ע"א 60/1318‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הלכת אלישע קובעת כללי משחק חדשים בנוגע להפעלת סע' 3)ט(‬ ‫לפקודת מס הכנסה.‬ ‫‪ ‬אם עד היום סע' 3)ט( פעל בכוון אחד בלבד, קרי, זקיפת הכנסה‬ ‫רעיונית לנישום הרי שמעתה ואילך במסגרת סע' 3)ט( ניתן לפעול גם‬ ‫בכיוון ההפוך ולקזז אף את הוצאתו הרעיונית של הנישום באם היא‬ ‫עומדת במסגרת כללי התרת הוצאות.‬ ‫‪ ‬בפס"ד נקבע כי מיסוי פיקדון בידי בתי דיור מוגנים כמוה כעסקת‬ ‫חליפין בשווה - כסף השקולה לשתי עסקאות שוק אותן יש לבחון‬ ‫בהתאם לכללים הנהוגים במיסוי הכנסות וכללי התרת הוצאות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 12. ‫הלכת אלישע‬ ‫אלישע בע"מ נ' פקיד השומה חיפה ע"א 60/1318‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬פסיקה זו הינה חשובה בתפיסת העולם המיסויית שכן היא‬ ‫בוחנת את עסקת החליפין בדרך של עסקת תזרים בפועל,‬ ‫ולפיכך אין המדובר למעשה בהוצאה רעיונית כלל, אלא‬ ‫בהוצאה ממש.‬ ‫‪ ‬הרחבת גישת בית המשפט יכולה לשפוך אור חדש על‬ ‫סוגיות היכולות להוות עסקת חליפין שבחובן נכללת‬ ‫הוצאה רעיונית כגון: קבלנים, דמי שכירות, אופציות‬ ‫לעובדים ועוד'.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 13. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הוצאה רעיונית אצל קבלנים‬ ‫מכירת דירה‬ ‫חברה קבלנית‬ ‫במחיר מופחת‬ ‫עובדי החברה‬ ‫חברה קבלנית המוכרת דירות במחיר מופחת לעובדיה,‬ ‫בהתאם להוראות סע' 58 לפקודה יש לזקוף לחברה‬ ‫כהכנסה את ההפרש בגובה ההטבה שניתנה לעובד.‬ ‫)מחיר שווי השוק של הדירה פחות המחיר ששולם על ידי‬ ‫העובד(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 14. ‫הוצאה רעיונית אצל קבלנים‬ ‫‪ ‬בהתאם לעקרון שנקבע בהלכת אלישע בדבר בחינת העסקה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כ-2 עסקאות חליפין בשווה כסף, אומנם יש להפעיל לגבי‬ ‫החברה את הוראות סע' 58 לפקודת מס הכנסה ולחייבה‬ ‫בהכנסה במחיר שווי השוק של הדירה אך מנגד יש לנכות‬ ‫את טובת ההנאה שקיבל העובד כהוצאות שכר המותרות‬ ‫בניכוי, כך שלבסוף תקוזז ההכנסה עם ההוצאה.‬ ‫‪ ‬הכנסה רעיונית זו של העובד חבה במס, ואף בניכוי במקור,‬ ‫אך זו שאלה נפרדת בראי המס של העובד ושל החברה‬ ‫כ"מנכה" על השלכותיה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 15. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הוצאה רעיונית במתן אופציות לעובדים‬ ‫הנפקת אופציות‬ ‫חברה‬ ‫לעובדי החברה‬ ‫עובדי החברה‬ ‫‪ ‬נותני שירותים או עובדים אשר להם למעלה מ – %01 אשר קיבלו‬ ‫אופציות במסגרת סעיף 3)ט( הרי שיש להתיר לחברה את ההוצאה‬ ‫בגובה הרווח שנקבע אצל העובד כהכנסה שכן המדובר בעסקת‬ ‫חליפין אשר במסגרתה קיבל העובד/נותן השירותים שכר ורכש את‬ ‫הזכויות בחברה – עמדה זו מנוגדת מפורשות לעמדת הרשות כפי‬ ‫שבאה לידי ביטוי בועדת פסיקה 8.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 16. ‫מתן הלוואה במקום שיפורים במושכר‬ ‫נכס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משכיר‬ ‫שוכר‬ ‫שיפור במושכר‬ ‫חלף דמי שכירות‬ ‫‪ ‬שוכר המבצע שיפורים במושכר על חשבון דמי השכירות.‬ ‫בהתאם לפס"ד בר בנין רוני )עמ"ה 20/5601( חשופה עסקה‬ ‫זו למיסוי בידי המשכיר כבר עם העמדת הבניין לרשות‬ ‫השוכר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17. ‫מתן הלוואה במקום שיפורים במושכר‬ ‫נכס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫משכיר‬ ‫שוכר‬ ‫ריבית‬ ‫חלף דמי שכירות‬ ‫‪ ‬בהתאם לעקרון שנקבע בהלכת אלישע ניתן לבחון מתן‬ ‫הלוואה ללא ריבית וללא הצמדה מהשוכר למשכיר,‬ ‫ובמידה ומדובר בהשכרה לצורך עסקי הרי שהריבית‬ ‫הרעיונית תנוכה כנגד הוצאות דמי השכירות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 18. ‫יתרות חובה של בעל שליטה - מה עם מע"מ?‬ ‫‪ ‬יתרות חובה של בעל מניות הנה אחת מהסוגיות בה מתמודדים רבים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לקראת תום שנת מס. צבירת ריבית והצמדה רק מעצימה את הבעיה‬ ‫לא כל שכן חיוב הריבית במע"מ.‬ ‫‪ ‬מקרים רבים במקום זקיפת הצמדה וריבית כהנסה בחברה לו היה‬ ‫העובד מחוייב בשכרו בגין הטבה זו במס לא היה סכום ההלוואה‬ ‫תופח על פני השנים. נציין כי קיימת עמדה לפיה באם נזקף לעובד‬ ‫שווי ריבית בשכרו, בגין הטבת הריבית המנויה בסעיף 3 )ט( לפקודה,‬ ‫הרי שהטבה זו אינה חייבת במע"מ.‬ ‫‪ ‬בעל שליטה שאינו עובד בחברה, הטבת הריבית בגין הלוואה שאינה‬ ‫נושאת ריבית תסווג כדיבידנד, במקרים אלו תישאר סוגיית חיוב‬ ‫המע"מ על כנה ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19. ‫הכנסות שכ"ד מראש‬ ‫‪ ‬סעיף 8ב' - הכנסות מדמי שכירות מראש יחשבו כהכנסה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בשנה בה נתקבלו.‬ ‫‪ ‬הוצאות שהוצאו ביצור ההכנסות משכר הדירה "יותרו‬ ‫בניכוי מכל מקור בשנת המס שבה הוצאו....".‬ ‫סעיף 221א' - יחיד יכול לבחור )כחלופה לחבות במס‬ ‫בשיעורים רגילים על ההכנסה החייבת, וזיכוי מס חו"ל‬ ‫ששולם( במסלול של תשלום מס של %51 בלבד בגין‬ ‫הכנסות מהשכרת מקרקעין בחו"ל )לאו דווקא למגורים(,‬ ‫תוך ויתור על זיכוי מס ששולם בחו"ל ועל כל ניכוי הוצאה‬ ‫אחרת, למעט פחת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 20. ‫הכנסות שכ"ד מראש‬ ‫‪ ‬שילוב ישום האמור בסעיף 8ב' עם סעיף 221א' עשוי להביא‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מגן מס ניכר: קבלת דמי שכירות בגין מספר שנים, מנכס‬ ‫מקרקעין בחו"ל, תשית מס מיידי בשנת המס של %51‬ ‫מדמי השכירות.‬ ‫‪ ‬הפחת בגין אותו נכס מקרקעין ניתן לניכוי בשנים הבאות‬ ‫מכל מקור, ואף בישראל, ומהכנסות "רגילות", כגון‬ ‫משכורת !‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 21. ‫מחילת חוב - פס"ד אביהו הורוביץ‬ ‫)ע"א 30/5179(‬ ‫‪ ‬בפסק הדין נקבע כי פ"ש יהא כפוף לעיתוי בו הנסיבות הצביעו על‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫קיומה של המחילה דה פקטו.‬ ‫‪ ‬מועד המחילה חייב להיות מגובה ב: "ראיות המצביעות על‬ ‫התגבשותה".‬ ‫‪ ‬ביהמ"ש העליון בהערת אגב: "..אם בכלל מוצדק להטיל מס הכנסה‬ ‫בגין מחילת חוב במצב של אינסולבנטיות של החייב... מחד, ניתן‬ ‫לומר כי גם מחילה במצב זה טומנת בחובה הטבה לנמחל... מאידך,‬ ‫יש מקום לומר כי במצב זה המחילה רק מפחיתה את ההתחייבויות‬ ‫ולא מוסיפה לצד החיובי במאזנו של הנישום, ולכן, לא מוסיפה‬ ‫ליכולתו לשלם. כמו כן, רצוי להעניק הזדמנות להבראת חברה בעלת‬ ‫פוטנציאל... ולאור זאת, אין להטיל מס הכנסה בגין מחילה במצב‬ ‫אינסולבנטיות".‬ ‫יתכן כי ניתן יהיה להיעזר בעמדה זו של ביהמ"ש העליון בעת מקרה‬ ‫בו תיווצר הכנסה ממחילת חוב בידי נמחל שאינו "עתיר אמצעים".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22. ‫מחילת חוב - פס"ד חברת רהיטי עטרת הזהב בע"מ‬ ‫)עמ"ה 30/535(‬ ‫פס"ד דן באפשרות סיווגה של יתרת זכות של ספקי סחורה, שלא נפרעה תקופה‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ארוכה, כהכנסה ממחילת חוב.‬ ‫חברה לשיווק רהיטים אשר לה סכומי התחייבות גדולים לספקים - לא שולמו‬ ‫‪‬‬ ‫במשך תקופה ארוכה )שנתיים, שלוש שנים ומעלה(.‬ ‫עמדת רשות המסים: הצדדים נוהגים בחוב כאילו נמחל, הכנסה לפי סעיף 3)ב(‬ ‫‪‬‬ ‫לפקודה.‬ ‫ביהמ"ש קיבל את הערעור, וקבע שני מצבי מחילת חוב:‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬חוב שנמחל על ידי המלווה.‬ ‫‪ ‬חוב "כאילו נמחל" - רואים בו כנמחל על פי התנהגות הצדדים לחוב.‬ ‫ביהמ"ש: על מנת שחוב יסווג "כאילו נמחל" דרושה רמת הוכחה גבוהה, וכן פיגור‬ ‫‪‬‬ ‫משמעותי ביותר בתשלום.‬ ‫במקרה הנדון הפיגור איננו "משמעותי" ביותר )סבלנותם של הספקים לאור מצבו‬ ‫‪‬‬ ‫הכלכלי הקשה(. נדרשת סימטריה בטיפול המיסוי שבין צדדי החוב - מחילת החוב‬ ‫כהכנסה והכרה כחוב אבוד כהוצאה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 23. ‫חובות אבודים - אורפז חשמל בע"מ נ' פקיד‬ ‫שומה חדרה )עמ"ה 20/904(‬ ‫‪ ‬העובדות: המערערת עוסקת במכירת דברי חשמל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לתעשייה, למסחר ולבניה. רוב לקוחותיה הם לקוחות‬ ‫מוסדיים, קבלנים וקבלני משנה. המערערת דרשה לנכות‬ ‫חובות בטענה שיש לראותם כ"חוב אבוד", בסכום כולל של‬ ‫217,947 ₪. המשיב לא התיר למערערת לנכות חובות.‬ ‫‪ ‬השאלה המשפטית - אם יוכח שמדובר בחובות אבודים,‬ ‫האם נדרשת המערערת להפחית את שיעורי המע"מ מהם‬ ‫לשם קביעת סכום החוב האבוד?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 24. ‫חובות אבודים - פס"ד אורפז חשמל בע"מ נ'‬ ‫פקיד שומה חדרה )עמ"ה 20/904(‬ ‫‪ ‬טענת המשיב: המשיב לא התיר סכומים אלה בניכוי, וזאת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מאחר שלא הוכח להנחת דעתו כי מדובר בחובות שנעשו‬ ‫רעים וכי הם ראויים לניכוי בהתאם לדרישות סעיף 71)4(‬ ‫לפקודה.‬ ‫‪ ‬בנוסף - אם יוכח שמדובר בחובות אבודים, זכאית‬ ‫המערערת לתבוע ממס ערך מוסף את מע"מ העסקאות‬ ‫שלא שולם לה על ידי לקוחותיה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 25. ‫חובות אבודים - פס"ד אורפז חשמל בע"מ נ'‬ ‫פקיד שומה חדרה )עמ"ה 20/904(‬ ‫החלטת בית המשפט ומסקנותיה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬בנוגע לחובות שהוכרו כחובות אבודים, יש לקבל את עמדת‬ ‫המשיב, שלגבי חיובי המע"מ היה על המערערת לפעול מול רשויות‬ ‫מע"מ. לפיכך, ככול שמדובר בערעור זה יש להפחית מסכום החוב‬ ‫את המע"מ.‬ ‫‪ ‬המערערת: היה עליה לפעול כנדרש ולהגיש בקשה לעניין זה ולא‬ ‫ניתן לדרוש סכומים אלה כחובות אבודים מרשות המיסים.‬ ‫‪ ‬משלא עמדה המערערת בדרישות הוראות הביצוע )הוראת‬ ‫פרשנות 9991/1- כיום תקנה 42 לתקנות מע"מ( וממילא לא‬ ‫נעשתה כל פניה אל רשויות מע"מ, אין מקום להתיר לה בניכוי‬ ‫את החובות שהוכרו כחובות אבודים כשהם כוללים מע"מ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26. ‫היבטי מיסוי לקבלנים‬ ‫סעיף 81)ד( - הגדרת יחידת עבודה – במקרה של נכס הון יחשב‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כיחידת עבודה בתנאי שטרם שימש בהשגת הכנסה במחצית‬ ‫הראשונה של שנת המס – מהי הכנסה לעניין זה האם גם הכנסה‬ ‫מראש?‬ ‫האם בניית מקלט יוכר כניכוי - כהוצאה לפי סעיף 71)7( אף אצל‬ ‫‪‬‬ ‫קבלנים?‬ ‫דיבידנד מחו"ל ואף רווחי חנ"ז נחשבים כהכנסה אחרת לעניין סעיף‬ ‫‪‬‬ ‫81)ד(.‬ ‫סעיף 8א )ב( - ראוי לבחון את שעור הגמר - רק סיום של מעל %05‬ ‫‪‬‬ ‫מההיקף הכספי או הכמותי יאפשר הכרה בהפסד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 27. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫‪ ‬בעקבות המלצות ועדת שני, קיבלה ממשלת ישראל החלטה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לערוך רפורמה מקיפה בחוק עידוד השקעות הון ,התשי"ט‬ ‫9591 )להלן-"החוק"(. הרפורמה המוצעת הינה חלק‬ ‫מהצעת חוק ההסדרים לשנים 1102-2102.‬ ‫‪ ‬ב 01/81 פורסמה הצעת חוק התקציב והונחו בפני ועדת‬ ‫הכספים, הליכי החקיקה טרם הושלמו ולפיכך ייתכנו‬ ‫שינויים בחקיקה שתתקבל בסופו של דבר.‬ ‫‪ ‬להלן סקירת עקרי הרפורמה המוצעת והשינויים ביחס‬ ‫לחוק הקיים :‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 28. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫1. תנאים לקבלת מענקים/הטבות מס :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- משך מתן הטבות מס ו/ או מענקים ו/או הלוואות ל"מפעל‬ ‫תעשייתי", כהגדרתו בסעיף 15 לחוק )ההגדרה צומצמה‬ ‫כך שלא תכלול מכרה, מפעל אחר לחיפוש מחצבים, נפט‬ ‫וכו'(, במידה ויעמוד בתנאי סעיף 81א כ-"מפעל בר‬ ‫תחרות".‬ ‫- מפעל באזור פיתוח א' )מפעל בירושלים יחשב כמפעל‬ ‫באזור פיתוח א'(,יוכל ליהנות במקביל הן ממסלול‬ ‫מענקים והלוואות והן ממסלול הטבות מס. לא תידרש‬ ‫תקופת צינון בין שני המסלולים )מענקים והטבות מס‬ ‫שכן מסלול פטור ממס בוטל (.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 29. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫בוטלה הדרישה ל"השקעה מזערית מזכה". לצורך קבלת מענקים או‬ ‫-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הלוואות, יידרש המפעל להשקעה בהקמת/ הרחבת מפעל או נכס או‬ ‫להכשרת עובדים.‬ ‫יצירת הכפפה הדדית בין רשות המיסים למרכז השקעות כך שמפעל‬ ‫-‬ ‫שקיבל החלטת מיסוי על היותו "מפעל תעשייתי" לצורך מסלול‬ ‫הטבות במס יחשב ככזה גם לצורך קבלת מענקים ולהפך.‬ ‫ההטבות במסגרת החוק יינתנו גם לשותפות רשומה שכל השותפים‬ ‫-‬ ‫בה הן חברות שהתאגדו בישראל, למעט חברות ממשלתיות.‬ ‫לא יינתנו הטבות לחברות ממשלתיות. עם זאת, מפעל תעשייתי‬ ‫-‬ ‫המוכר לחברה ממשלתית שעומדת בתנאים של סעיף 81א, יהא זכאי‬ ‫להטבות שהיה מקבל לו מכר למפעל מוטב או מפעל מאושר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 30. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫- יבוטל סימן א' לפרק שביעי לחוק, שהוא החלק‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫האופרטיבי העיקרי בחוק בו נכללו עקרי הטבות המס‬ ‫למפעל מאושר ובין השאר:‬ ‫ניכוי בשל פחת במקרה של בלאי בלתי רגיל, תקופת‬ ‫ההטבות, שיעור המס על הכנסת המפעל מאושר במקרים‬ ‫"רגילים" ולגבי חברה בהשקעת חוץ, שיעור המס על‬ ‫דיבידנד שחולק מרווחי המפעל המאושר, הכנסות מומחה‬ ‫מאושר, ועוד .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 31. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫2. שיעור ההטבות ודרכי החישוב:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במסגרת הרפורמה המוצעת נקבעו שיעורי מס חברות אחידים‬ ‫‪‬‬ ‫למפעלים תעשייתיים, העומדים בתנאי סעיף 81א' לחוק, בהתאם‬ ‫לאזור מיקומם- אזור פיתוח א' או אזור אחר, כפי שיפורטו להלן:‬ ‫בשנים 2102-1102: אזור פיתוח א'- %01, ובשאר הארץ- %51.‬ ‫בשנים 3102 ואילך: אזור פיתוח א' - %8 ובשאר הארץ- %21.‬ ‫תבוטל שיטת הפטור ממס הנדחה עד לחלוקת דיבידנדים.‬ ‫‪‬‬ ‫בוטל הצורך במתן הודעה בדבר שנת בחירה.‬ ‫‪‬‬ ‫יבוטלו כל מסלולי הטבות המס הקיימים כיום: מסלול חלופי, מסלול‬ ‫‪‬‬ ‫אירלנד וכו', לרבות ביטול ההטבות לחברות בהשקעות חוץ בהתאם‬ ‫לשיעור השקעת החוץ בהן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 32. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫חישוב יחס המחזורים יבוטל והמס יוטל באופן אחיד על כלל‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסות המפעל התעשייתי.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מפעל הפועל באזורי פיתוח שונים - בסמכות המנהל לקבוע את מנגנון‬ ‫‪‬‬ ‫חלוקת ההכנסה, לרבות לגבי מי שפועל גם מחוץ לישראל.‬ ‫הוקנתה במסגרת סעיף 15 י"ז זכאות לפחת מואץ בתנאי סעיף 24‬ ‫‪‬‬ ‫לחוק.‬ ‫ההכנסה מוטבת על פי החוק, הינה הכנסה ממפעל מוטב מפעילותו‬ ‫‪‬‬ ‫בישראל )בלבד(.‬ ‫נקבע מסלול הטבות למפעל תעשייתי מיוחד, שסך הכנסותיו‬ ‫‪‬‬ ‫המוטבות מפעילותו בישראל - 5.1 מיליארד ₪ ומחזור פעילותו 02‬ ‫מיליארד ₪ לתקופת ההטבה של 01 שנים.שיעורי מס החברות :‬ ‫באזור פיתוח א' - %5 באזור אחר - %8 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 33. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫3. חלוקת דיבידנד מהרווחים המוטבים במסגרת החוק:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫- חלוקת דיבידנדים בין חברות ישראליות לא תחוייב במס.‬ ‫- חלוקת רווחים בכל מצב אחר תחוייב במס בשיעור של‬ ‫%51, בין אם המקבל הינו תושב ישראל ובין אם תושב חוץ.‬ ‫למעט מקרים בהם יש התייחסות מפורשת באמנה‬ ‫למניעת כפל מס למפעל מאושר המקלה על הדין הקיים .‬ ‫4. שנת בחירה אחרונה אשר תהיה זכאית להטבות לפי‬ ‫הוראות הדין הקיים הינה שנת 2102 וזאת אך ורק במידה‬ ‫וההשקעה המזערית המזכה החלה עד וכולל שנת המס‬ ‫0102 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 34. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫5. מפעלים שבתקופת ההטבות לפי הדין הקיים יוכלו לבחור‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להחיל עליהם את הדין החדש תוך ויתור על יתרת הטבות‬ ‫מתוקף הדין הישן. לא תינתן חזרה מבחירה כאמור.‬ ‫6. חוזר מס הכנסה 0102/4 – הפחתת מחזור בסיס – החוזר‬ ‫מציג את עמדת רשות המסים בהקשר לתקנות במקרים‬ ‫רלבנטיים – לא יחול בהקשר לדין החדש.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 35. ‫מפעלים מאושרים - הערכות לשינויי חקיקה‬ ‫- מפעל שהודיע, עד תום שנת המס 5102 שהוא מוותר על יתרת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תקופת ההטבות ע"פ הדין הישן ויש לו רווחים לחלוקה‬ ‫מתקופת הדין הישן, יחולו על חלוקות הדיבידנדים:‬ ‫א. רווחים שמקורם בהכנסה פטורה - יחול הדין הישן .‬ ‫ב. רווחים ממקור הכנסה ששולם עליה מס או רווחים פטורים‬ ‫ששולם בגינם מס חברות, יחול כמפורט להלן:‬ ‫- נישומים המפורטים בסעיף 521ב לפקודה )יחידים, חברה‬ ‫תושבת חוץ וכו'( יהיה שיעור המס ע"פ הדין הישן.‬ ‫- דיבידנד בין חברתי יהיה פטור בכפוף לסעיף 621)ב(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 36. ‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫‪ ‬בתוכנית הכלכלית לשנים 2102-1102 וחוק התקציב מוצע כי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במסגרת תמריצי המיסוי לעידוד פיתוח תעשייה עתירת ידע תותר‬ ‫ליחיד כהוצאה השקעה במניות חברה עתירת מו"פ .‬ ‫‪ ‬עלות ההשקעה המזכה במניות חברת המטרה )עד לסך של 5‬ ‫מליון ₪ ( תותר בניכוי אצל היחיד כנגד הכנסותיו מכל מקור על‬ ‫פני 3 שנים, החל בשנת המס שבה בוצעה ההשקעה, זאת‬ ‫בהתקיים תנאים מסוימים.‬ ‫‪ ‬חברת המטרה מוגדרת כחברה שהתאגדה בישראל והשליטה‬ ‫והניהול שלה מופעלים בישראל. בנוסף, יהיה עליה לעמוד בתנאים‬ ‫מסוימים, בין היתר שבכל תקופת ההטבה לא תהיה החברה‬ ‫רשומה למסחר בבורסה, %57 לפחות מסכום ההשקעה של היחיד‬ ‫בשלו הוקצו לו מניות בחברה משמש להוצאות מו"פ שהוצאו‬ ‫בישראל וכו'.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 37. ‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫חיוב החברה לא לגייס הון מהציבור – התניה נוקשה.‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ההקלות חלות גם בעניינו של יחיד תושב חוץ.‬ ‫‪‬‬ ‫הפגיעה במשקיע הינה במקרה של הפרת תנאי ההשקעה במו"פ על‬ ‫‪‬‬ ‫ידי החברה בשנה מסוימת. לא ברור אם תאיין את זכאות היחיד‬ ‫להטבה רק בשנה זו או בכל יתר התקופה.‬ ‫האם היחיד רשאי לוותר בשנה מסוימת על תביעת הניכוי בשל‬ ‫‪‬‬ ‫הכנסות נמוכות למשל אף שאינן מגיעות לסף מס - לא נקבע.‬ ‫עודף ניכוי שנבע ליחיד לכאורה יחשב כהפסד מעסק בכל שנה אשר‬ ‫‪‬‬ ‫ניתן לקזזו – האם גם הוא מכל מקור אחר? הפסד מועבר‬ ‫שמקורו בניכוי כאמור האם יחשב כהפסד מעסק – או שמא יחולו‬ ‫עליו ההקלות בדבר ההפחתה כאלו ניתבע ניכוי חלקי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 38. ‫הצעת חוק התקציב - עידוד השקעות מחקר‬ ‫ופיתוח - הערכות מיסויית‬ ‫חברות הרוכשות %08 בכל אחד מאמצעי שליטה בחברות מו"פ יותר‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫להן בהפחתה על פני 5 שנים שלאחר שנת הרכישה – עד לתום שנת‬ ‫5102.‬ ‫סכום הרכישה הנקי שיותר כהפחתה לא הוגבל בסכום אך נקבעה‬ ‫‪‬‬ ‫נוסחא לחישובו.‬ ‫כפי שנקבע בהקצאת מניות ליחיד עולות 2 שאלות האם ניתן לוותר‬ ‫‪‬‬ ‫בחלק מהתקופה על ההטבה? ומה דינו של הפסד שנבע מהפחתה‬ ‫כאמור ?‬ ‫ההטבה לא ניתנת לחברה תושבת חוץ. הטבות המס ניתנות לחברות‬ ‫‪‬‬ ‫אשר הינן תושבות ישראל בלבד המשקיעות בחברות תשובות ישראל‬ ‫בלבד ולא לחברת חוץ – אף בגין רכישת מניות בחברות מו"פ.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫83‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 39. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬חקיקת המיסוי הגלומה בהשקעה ביחידות השתתפות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בחיפושי גז ונפט בישראל )להלן: "יחידות השתתפות"(.‬ ‫‪ ‬בעבר הרחוק )6591(, לפני שישראל הפכה ל"מעצמת גז‬ ‫ונפט" הותקנו תקנות אשר בין השאר התירו לבעלי זכויות‬ ‫חיפושי הנפט תביעת הוצאות שונות הקשורות בחיפושיהן‬ ‫אחר ה"אוצר", כהוצאות שוטפות, אף שהללו הינן הוצאות‬ ‫הוניות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 40. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬בשנת 8891 הותקנו תקנות מס הכנסה )כללים לחישוב‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות לחיפושי‬ ‫נפט( התשמ"ט - 8891" )להלן: התקנות(.‬ ‫‪ ‬במסגרת התקנות ניתנו הטבות מיסוי למשקיעים ביחידות‬ ‫השתתפות, הרשומות למסחר בבורסה.‬ ‫‪ ‬להלן עיקרי היבטי המיסוי הנובעים כיום מהשקעה‬ ‫והחזקה של יחידות השתתפות:‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 41. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬רוכשי יחידות השתתפות מחולקים לשני סוגים: מי‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שהחזיק ביחידה כאמור ביום 13 בדצמבר של שנת המס –‬ ‫"מחזיק זכאי", ולמי שביום זה, כבר אינו מחזיק בה.‬ ‫‪ ‬מחזיק זכאי נחשב בעצם כשותף בשותפות ויחולו עליו‬ ‫הוראות סעיף 36 לפקודת מס הכנסה, משמע התוצאות‬ ‫העסקיות והאחרות של השותפות יחולקו בין כלל‬ ‫המחזיקים הזכאים, וייוחסו לכל אחד מהם, לפי חלקו.‬ ‫‪ ‬בעבר היתה משמעות הראשונית של ישום התקנות, הטבת‬ ‫מס, בשל העובדה כי לרוב היו תוצאות השנתיות של‬ ‫השותפויות – הפסד, כך שכל מחזיק זכאי, "זכה" לחלק‬ ‫בהפסד, והיה יכול לנכותו מכל מקור אחר אפילו משכר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 42. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬סכום הניכוי המותר לא יעלה בשום מקרה על גובה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ההשקעה בפועל באותן יחידות, כלומר לא יהיה מעבר‬ ‫לעלות יחידת השתתפות.‬ ‫‪ ‬יחידת השתתפות נחשבת נייר ערך, ובמכירתה יחושב רווח‬ ‫הון. העלות לצורך רווח ההון הינה עלות היחידה בניכוי‬ ‫סכומים שנוכו כמחזיק זכאי לאורך השנים, ובתוספת‬ ‫סכומים שנוספו מנגד, ככל שהיו וכן יתווסף מיסים‬ ‫ששלמה השותפות בגין רווחיה. רווח ההון יחשב ראלי כולו.‬ ‫‪ ‬סעיף 19)ב2( לפקודה, חלק רווח ההון השווה לסכומים‬ ‫שנוכו כהוצאה פירותית שוטפת, יחוייבו במס רווחי הון‬ ‫בשיעורים שוליים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 43. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫דגשים והבהרות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מי שנחשב כמחזיק זכאי, קרי מחזיק את היחידה ביום 13 בדצמבר‬ ‫של שנת המס, במידה ולא נוכה מס במקור בגין חלוקת רווחי‬ ‫השותפות תתכן עמדה כי חייב להגיש דוח שנתי למס הכנסה.‬ ‫‪ ‬בשל העובדה כי נמצאו מחזיקים זכאים אשר ביקשו ניכוי בשנת מס‬ ‫מסוימת, אך "שכחו" להגיש דוחות בשנה בה מכרו את היחידות,‬ ‫נקבע כבר לפני שנים טופס מפורט מיוחד לעניין זה )שמספרו 858( ,‬ ‫ורק בהגשתו יזכה מחזיק זכאי לקבלת ניכוי כלשהו. יש לתת את‬ ‫הדעת כי רשות המיסים מבקשת הגשת דוחות שנתיים בשלוש שנות‬ ‫המס העוקבות לפחות, לצורך מעקב אחר מכירת היחידות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫34‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 44. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬מי שרכש יחידה בבקשו לזכות בניכוי, זכה דווקא לתוספת להכנסתו‬ ‫החייבת. זאת במידה ולשותפות נוצרו בשנת המס רווחים, לרבות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫רווח מני"ע, ריבית אג"ח וכד'.‬ ‫‪ ‬חלק רווח ההון השווה לסכומים שנוכו כהוצאה פירותית בשנים‬ ‫קודמות, יחויבו במס רווחי הון בשיעורים המס החלים על הכנסות‬ ‫רגילות של היחיד . אולם אף אם כך יהיה המחזיק זכאי בשנת‬ ‫המכירה לקזז מרווח הון זה הפסדי הון שוטפים או מועברים שיהיו‬ ‫לו או שיש לו מניירות ערך אחרים .‬ ‫‪ ‬מי שאינו "מחזיק זכאי", יחידת ההשתתפות בידו הינה כני"ע סחיר‬ ‫רגיל לכל דבר: אינו מקבל ניכוי, אינו שותף בשותפות, אינו חייב‬ ‫בהגשת דוחות ורווח ההון יחשב לגביו על פי כל הוראות חלק ה'‬ ‫לרבות סכום אינפלציוני.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫44‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 45. ‫מיסוי הטבות המס למחזיקים יחידת השתתפות‬ ‫בשותפות לחיפושי נפט‬ ‫‪ ‬סווג ההכנסה כרווח הון החייב במס פירותי יתכן ותקים‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫למחזיק היחיד טענת הגנה בפני חיוב בדמי ביטוח לאומי‬ ‫שכידוע תקרתם נותרה בסכום גבוה למרות הבטחות‬ ‫העבר.‬ ‫‪ ‬יש לשקול לקראת סוף השנה ככל שישנה אפשרות לקבל‬ ‫נתונים אודות השותפות הרלוונטית‬ ‫שיחידותיה מוחזקות בידי נישום, האם‬ ‫להמשיך ולהחזיק היחידות ביום 21/13‬ ‫על כל העולה מכך, או למכרן קודם לכן,‬ ‫הכל בכפוף לכדאיות הכלכלית.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫54‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 46. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מיסוי בינלאומי‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫64‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 47. ‫תכנוני מס בנאמנויות‬ ‫‪ ‬הקנייה לנאמנות לעומת עיזבון "רגיל" בדרך של‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫צוואה !‬ ‫‪ ‬שימוש בחברה זרה כחברה להחזקת נכסי נאמנות-‬ ‫לדוגמא נכסי מקרקעין בארה"ב ובמדינות מזרח‬ ‫אירופה – יכולה להקים חיץ כנגד מיסי עזבון בחול .‬ ‫‪ ‬חלוקת רווחי התקופה שאינם מקרקעין בישראל בין‬ ‫בני התא המשפחתי – כיצד? המשמעות מיצוי הפסדי‬ ‫התא המשפחתי ) הורים – ילדים בגירים ( כיצד ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫74‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 48. ‫תכנוני מס בנאמנויות‬ ‫מיצוע הפסדי ורווחי התקופה בין בני המשפחה – כיצד?‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נאמנות תושבי ישראל – סעיפים 57ז)א( עד )ט( לפקודה- אשר‬ ‫מחזיקה בנכסים שונים שאינם מקרקעין בישראל. היוצר אבי‬ ‫המשפחה והנהנים ילדיו הבגירים – נאמנות בלתי הדירה.‬ ‫‪ ‬סעיף 57ז)ז( – קובע כי חלוקת הכנסות הנאמנות לנהנים עד חלוף‬ ‫שישה חודשים מתום שנת המס תחשב כהכנסת הנהנה- ותיכלל‬ ‫כהכנסתו בשנת המס של הנהנה.‬ ‫‪ ‬חלוקה כאמור עשויה לעיתים למצע את שיעור המס המשפחתי!‬ ‫בעיקר בהקשר לניצול הפסדים עסקיים שוטפים, הפסדי הון אשר‬ ‫בידי הנהנה - והכול בכפוף להוראות סעיפים 82, 92 ו- 29 לפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫84‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 49. ‫הפרשי שער על הלוואות‬ ‫‪ ‬רפורמת המס בישראל שנכנסה לתוקף בשנת 3002 החילה, בין היתר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כללי ‪ (controlled foreign corporation) CFC‬אל תוך הדין‬ ‫הישראלי.‬ ‫‪ ‬משמעות כללי מיסוי חברה נשלטת זרה )חנ"ז( ע"פ פקודת מס הכנסה‬ ‫היא, כי הכנסה פאסיבית של חנ"ז העונה על כללי הפקודה, תחשב‬ ‫להכנסה בידי בעל השליטה בחנ"ז, גם אם אותם רווחים לא חולקו לו‬ ‫כדיבידנד. כלומר, תיוחס הכנסת דיבידנד רעיונית לבעל השליטה,‬ ‫ובפועל, בהתקיים הכללים הקבועים בסעיף 57ב' לפקודה, לא תינתן‬ ‫דחיית מס לתושב מס ישראלי המחזיק בחנ"ז, כאמור.‬ ‫‪ ‬הפקודה קובעת במפורש מהי "הכנסה פאסיבית" לצרכי תחולת‬ ‫כללי החנ"ז. בין השאר נקבע, כי הכנסה מריבית או מהפרשי הצמדה‬ ‫אשר אילו הופקה או נצמחה בישראל לא הייתה נחשבת לפי דיני המס‬ ‫בישראל כהכנסה מעסק או ממשלח יד, מהווה הכנסה פאסיבית.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫94‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 50. ‫הפרשי שער על הלוואות‬ ‫שאלה? האם בכל מקרה, הכנסה משחיקת ערך השקל לעומת מטבע‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אחר, יוצרת הכנסת חנ"ז ע"פ הוראות הסעיף ?‬ ‫דוגמה: מקום בו חברה תושבת ישראל מחזיקה )%001( בחברה בת‬ ‫תושבת מדינת נוחות, כדוגמת קפריסין, המשמשת חברת החזקות של‬ ‫חברות אחרות בקבוצה ובכך מתמצית פעילותה. החברה הישראלית‬ ‫מעניקה לחברה הקפריסאית הלוואה שקלית בסכום של 1 מליון ₪ )שער‬ ‫היורו=4 ₪ שווה ערך ל- 000,052 יורו( בדרך של שטר הון )הלוואה‬ ‫שאינה נושאת ריבית או הצמדה(. לאורך תקופת ההלוואה שטר ההון‬ ‫נשחק ביחס למטבע הזר )שער היורו=5 ₪( כך שכיום שטר ההון שווה‬ ‫ערך ל-000,002 יורו, שחיקה של 000,05 יורו )שתיחשב ביד החברה‬ ‫הקפריסאית כהכנסת מימון(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫05‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 51. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תרשים – דוגמה להפרש שער‬ ‫שחיקת ההלוואה‬ ‫חברה‬ ‫קבלת הלוואה‬ ‫ישראלית‬ ‫החברה הישראלית‬ ‫בחלוף הזמן נשחק‬ ‫השקל ושער היורו‬ ‫נותנת הלוואה של‬ ‫עומד כעת על 5 ₪ כך‬ ‫שטר הון‬ ‫מליון ₪ )בדמות שטר‬ ‫שטר הון‬ ‫שלחברה הקפריסאית‬ ‫‪250K‬יורו‬ ‫‪250K‬יורו‬ ‫לחברה‬ ‫הון(‬ ‫נצברו הפרשי שערוך‬ ‫הקפריסאית.‬ ‫בסך 000,05 יורו.‬ ‫שער היורו בעת נתינת‬ ‫חברה‬ ‫חברה‬ ‫קפריסאית‬ ‫קפריסאית‬ ‫ההלוואה עומד על 4 ₪‬ ‫מוחזקת %001‬ ‫מוחזקת %001‬ ‫האם נחשב כהכנסת‬ ‫חנ"ז ?‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫15‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 52. ‫הפרשי שער על הלוואות‬ ‫האם הכנסה ע"פ הוראות הפקודה, בחברה זרה תושבת מדינת אמנה או לא?.‬ ‫לכאורה, המדובר בהכנסה פאסיבית של חנ"ז העונה על כללי ס' 57ב' לפקודה.‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אולם, לאור הגדרת הכנסה בסעיף 1 לפקודה נמצא כי אין המדובר כלל בהכנסת‬ ‫חנ"ז כאשר מדובר בשחיקת ההלוואה:‬ ‫הגדרת "הפרשי שער" ע"פ ס' 1 לפקודה הינה:‬ ‫"הפרשי שער" - סכום שנוסף עקב שינוי בשער החליפין לקרן מלווה, שהיא‬ ‫פיקדון במטבע חוץ או שהיא הלוואה שיש להחזירה במטבע חוץ.‬ ‫כמו כן, הגדרת "הפרשי הצמדה" בפקודה הינה:‬ ‫"הפרשי הצמדה" - כל סכום שנוסף לחוב או לסכום תביעה - עקב הצמדה לשער‬ ‫המטבע, למדד המחירים לצרכן או למדד אחר, לרבות הפרשי שער.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫25‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 53. ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפרשי שער על הלוואות‬ ‫‪ ‬לפיכך, הכנסות הפרשי השער שנצמחו לחברה הקפריסאית בגין‬ ‫הלוואה שנטלה, אינם עונים על ההגדרה: בעניינו, אין המדובר‬ ‫בסכום ש"נוסף" לחוב, אלא ההיפך מכך.‬ ‫‪ ‬לא ניתן לטעון שלחברה הקפריסאית נצמחה הכנסה כלשהי, אף לא‬ ‫הכנסה פאסיבית של הפרשי הצמדה.‬ ‫‪ ‬למען הזהירות נבהיר, כי כל בחינה של תחולת כללי ס' 57ב' לפקודה‬ ‫על הכנסה שהיא, לכאורה, הכנסת חנ"ז צריכה להיעשות באופן‬ ‫פרטני המתייחס לעובדות הספציפיות של כל מקרה ובעיקר לסוג‬ ‫ההכנסה ולמשטרי המס בהם מדובר.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫35‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 54. ‫תחולת מחירי העברה על הלוואות בעלי שליטה‬ ‫החל ב- 92 נובמבר 6002 כפופות עסקאות בין צדדים קשורים שאחד‬ ‫מהם אינו תושב ישראל )עסקאות בינלאומיות( להוראות ס' 58א'‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לפקודה.‬ ‫סעיף זה ותקנות בעניין קביעת תנאי שוק שהותקנו מכוחו קובעים,‬ ‫‪‬‬ ‫כי בעסקה בינלאומית שבה מתקיימים בין הצדדים לעסקה יחסים‬ ‫מיוחדים שבשלהם נקבע מחיר לעסקה השונה מ"תנאי השוק", יהא‬ ‫חיוב המס על פי תנאי השוק )‪.(arms' length‬‬ ‫במסגרת החקיקה לא בוצעה כל אבחנה בין יחיד שהינו אחד‬ ‫‪‬‬ ‫מהצדדים לבין חבר בני אדם שהינו אחד מהצדדים.‬ ‫הוראות סעיף 58א יחולו גם מקום שיחיד תושב ישראל מכר או נתן‬ ‫‪‬‬ ‫שרות לתושב חוץ.‬ ‫בסעיף 58א נכללו גם עסקאות שירותים ובכללן גם עסקאות למתן‬ ‫‪‬‬ ‫אשראי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫45‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 55. ‫תחולת מחירי העברה על הלוואות בעלי שליטה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהתאם להוראות סעיף 58א כשהלווה היא חברה זרה שבשליטת‬ ‫‪‬‬ ‫היחיד, תושב ישראל, יחולו הוראות מחירי העברה, ויש לכן, לייחס‬ ‫ריבית ב"תנאי שוק" להלוואה שכזו.‬ ‫נראה כי מצב זה אינו רצוי, שכן אחת ממטרותיו של המחוקק כפי‬ ‫‪‬‬ ‫שקיבלו ביטוי בעבר הן לאפשר לבעלי שליטה לממן חברות בשליטתם‬ ‫מבלי שתוטלנה עליהם סנקציות מסוג זה.‬ ‫המחוקק אף עודד יחיד המעניק אשראי / מימון זול )בשטר הון או‬ ‫‪‬‬ ‫בדרך אחרת( לחברה שבשליטתו, ראה למשל תקנות הפטור לבעלי‬ ‫שליטה בגין הלוואות שנתנו מכח סעיף 61ב לפקודה.‬ ‫לדעתנו, המדובר באי סבירות מיסויית וביחס מפלה בין החזקת יחיד‬ ‫‪‬‬ ‫בחברה תושבת ישראל לבין החזקתו בחברה זרה, כאשר שתיהן‬ ‫בשליטתו ומכאן כי יש להחריג את תחולת הכללים לגבי הלוואות‬ ‫כאמור.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫55‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 56. ‫תחולת מחירי העברה על הלוואות בעלי שליטה‬ ‫פתרון אפשרי נוסף:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬יש לגבש קריטריונים באשר למתן אשראי על דרך של שטר‬ ‫הון, במסגרתם לא יחולו הוראות סעיף 58א על אותם שטרי‬ ‫הון, כוונתה הכללית של הרשות בעניין זה כבר קבלה ביטוי‬ ‫בחוזר רשות המסים שפורסם בשנת 9002 .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫65‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 57. ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬סעיף 621ג לפקודה מאפשר זיכוי עקיף בגין מס החברות אשר שולם‬ ‫במדינת החוץ בטרם חולקה ההכנסה כדיבידנד .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬מקרה בו תושבי חוץ מחזיקים בחברה זרה אשר לה פעילות באותה מדינה‬ ‫זרה. לחברה הזרה פעילות הכפופה למס חברות באותה מדינה. כתוצאה‬ ‫מהפעילות נצברו בחברה עודפי מזומנים לאחר תשלום מס.‬ ‫בטרם חלוקת הדיבידנדים לבעלי המניות בחברה הזרה, רוכשת חברה‬ ‫ישראלית את המניות, כך ששיעור אחזקתה בחברה הזרה עולה על %52‬ ‫)עלות רכישת המניות הינה בהתאם ליתרת המזומנים באותה עת(.‬ ‫כאשר החברה הזרה מחלקת דיבידנדים לבעלי מניותיה ובפרט לחברה‬ ‫הישראלית, זכאית החברה הישראלית לזיכוי עקיף בגין מס החברות‬ ‫ששילמה החברה הזרה במדינת מושבה )בנוסף למס הזר שנוכה במקור‬ ‫בעת חלוקת הדיבידנד, ככל שנוכה( אף במקרה בו המס שולם טרם היות‬ ‫החברה הישראלית בעלת מניות .‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫75‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 58. ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬אמור מכאן כי החברה הישראלית תהנה מזיכוי ממס זר‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שמלכתחילה לא שולם על ידה ולא על ידי חברה שהוחזקה‬ ‫על ידה בעת הפקת ההכנסה, ביצוע הפעילות ותשלום‬ ‫המס נשוא הזיכוי.‬ ‫‪ ‬בעת מכירת החברה הזרה או פירוקה ינבע לחברה‬ ‫הישראלית הפסד הון בגובה עלות רכישת המניות, אותו‬ ‫לכאורה תוכל לנצל, בהתאם להוראות קיזוז הפסדים‬ ‫בפקודה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫85‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 59. ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬הוראות סעיף 49ג' לפקודה הקובעות כי מסכום הפסד ההון‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫שנוצר בשל מכירה של מניה, יופחת סכום הדיבידנד שחולק‬ ‫לאותו חבר בני אדם בשל המניה במשך 42 החודשים‬ ‫שקדמו למכירה, אך לא יותר מסכום ההפסד.‬ ‫‪ ‬דיבידנד מוגדר בסעיף זה: "למעט דיבידנד ששולם עליו מס‬ ‫בשיעור של %51 או יותר". זאת כאשר מדובר על תשלום‬ ‫מס למעט מס ששולם מחוץ לישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫95‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 60. ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬תיתכן טענה לפיה ישולם מס בישראל בשיעור של %52,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אגב הענקת זיכוי ממס זר. יש לאפשר לחברה לנצל את‬ ‫הפסד ההון שנוצר לחברה. עמדה נוגדת, המקבלת ביטוי‬ ‫מפורש גם בחב"ק, הנה כי כל עוד החברה הישראלית לא‬ ‫נדרשת לשלם בפועל בישראל מס בשיעור של %51 או יותר,‬ ‫הרי שיחול עליה סעיף 49ג' ולא ינבע לה הפסד הון בטרם‬ ‫יחלפו שנתיים מיום חלוקת הדיבידנד: "במקרה בו מדובר‬ ‫בחברה שאינה תושבת ישראל ... יחולו הוראות הסעיף, גם‬ ‫אם שולם בגין הדיבידנד בחו"ל, וזאת לאור הגדרת 'מס'".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫06‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 61. ‫הפסד הון "בעל כורחו" במישור הבינלאומי –‬ ‫כיצד?‬ ‫‪ ‬יתכנו מקרים בהם לא יחולו הוראות סעיף 49ג' וניתן יהיה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לנצל את הפסד ההון שנוצר מעלות רכישת המניות לפני‬ ‫חלוף שנתיים.‬ ‫‪ ‬כאשר החברה הישראלית נדרשת להשלים מס בשיעור של‬ ‫%51 לאחר קבלת הזיכוי העקיף, )לדוגמא: בקפריסין, בה‬ ‫שיעור מס חברות של %01 וקיים פטור מניכוי מס במקור(,‬ ‫או כאשר ניתן זיכוי עקיף ליחיד )אם כי אמנות ספורות‬ ‫בלבד המאפשרות זאת(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫16‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 62. ‫‪‬תודה רבה!‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מרצה: רו"ח רן ארצי‬ ‫ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫26‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40‬