1. לשכת רואי חשבון בישראל
סניף נצרת והעמקים
מה שבין ביטוח לאומי ומס ההכנסה
1102/1/62
מרצים: יובל אבוחצירא, רו"ח )משפטן(
אורנה צח )גלרט(, רו"ח
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי - סניף חיפה והצפון
www.artzi-hiba.co.il
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
2. הקדמה
" זכותם ואף חובתם של מומחים בענייני מיסים לתכנן עסקאות
Artzi & Hiba
משפטיות כך שלא תהיינה עתירות מס ".
"אדם רשאי לנצל לטובתו כל הוראה שבדין, הפוטרת ממס או
מקילה בו, שהרי לשם כך היא נוצרה; והוא, כמובן, כל עוד אינו
מנסה לעוות במעשיו את כוונת המחוקק או לעשות מעשה כלשהו
שלא כדין כדי להיכנס לתחומי פטור או הקלה, שלא נועדו לו."
מנהל מס שבח מקרקעין נ' חזון דוד ואלזה )ע"א 19/9364(
במצגת זו נביא בפניכם סוגיות להן השלכות על חבות המס של בעלי
שליטה אשר צריכות להילקח בחשבון בבחירת חלופה עסקית כזו או
אחרת במטרה למקסם את רווחיו של הנישום.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 2
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
3. נושאים ליום העיון
זכות ההתאגדות של יחיד ופעילותו העסקית כחברה.
Artzi & Hiba
אובדן כושר עבודה.
חישוב נפרד מאוחד – עדכוני פסיקה.
הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -
זהירות!
רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל
)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?
מבחן מרכז חיים – בארץ או בחו"ל.
הכנסות פסיביות בחברה משפחתית.
יתרות חובה בעלי שליטה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 3
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
4. מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה
זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028
האם וכיצד ניתן להפחית את נטל המס המוחל על נישומים
Artzi & Hiba
במישור האישי, ובחינת אפשרות מעבר לפעילות באמצעות
חברה בשליטתם.
בפס"ד זילברמן פלומין מאשר בימ"ש את זכותו הבסיסית
של הנישום לבחור את אופן פעילותו בין כיחיד ובין כחברה,
כאשר שיקול המס הוא בבחינת שיקול לגיטימי וכלשון בית
המשפט:
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 4
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
5. מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה
זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028
" הטעמים להתאגדות באמצעות חברה הינם רבים
Artzi & Hiba
ומגוונים, כמו יצירת חיץ בין בעלי השליטה להתחייבויות
החברה כלפי הנושים )עקרון הערבות המוגבלת(, שיקולי
מס, שיקולים כלכליים ומתן כלים נוחים לגיוסי הון,
שיקולי ניהול ועוד."
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 5
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
6. מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה
זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028
שאלה הנדונה: האם ההכנסה מחוזה פיקוח על בנייה
Artzi & Hiba
במקרקעין אשר נחתם בין החברה לבעלי המקרקעין אשר
בחלקם הינם בעלי מניות בחברה, הינה הכנסה של החברה
או הכנסתם של בעלי המניות?
הטעם במקרה זה לפיו בקשה החברה לראות בהכנסות אלו
הכנסתה של החברה, לשיטת פקיד השומה, היה טעם של
קיזוז הפסדים מעסק אשר היו לחברה קודם לכן. לשיטת
פקיד השומה, המדובר בעסקה מלאכותית שיש להחיל
עליה את הוראות סעיף 68 לפקודה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 6
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
7. מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה
זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028
ביהמ"ש לא קיבל את עמדת פקיד השומה כי המדובר בעסקה
Artzi & Hiba
מלאכותית, אולם קבע שמדובר בהסבת הכנסה לחברה
שהיא בבחינת עסקה בדויה, שכן לגישת ביהמ"ש לא ניתנו
שירותים ע"י החברה אשר מזכים אותה באותה הכנסה.
ניתן ללמוד כי לא די בהקמתו של תאגיד על מנת לקבוע כי ההכנסה
היא הכנסת החברה, ולא די בכך שיחתם חוזה שהחברה צד לו כדי
שזו תחשב הכנסתה, נדרשות הוכחות חיצוניות לכך שמדובר
בהכנסת החברה )ראו גם פס"ד תחנת שירותי רכב רוממה חיפה
בע"מ )ע"א 30/3476( ופס"ד ארגורן ניהול בע"מ )עמ"ה 99/8111,
99/9411((.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 7
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
8. מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה
זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028
לדוגמא:
Artzi & Hiba
- יהיו לחברה הוצאות למנהליה אשר מייצרות את ההכנסה )ולא די
בשווי רכב כבמקרה הנ"ל(.
- החברה תקבל תשלומים בפועל אשר מבוססים על תחשיבים
מסוימים )ולא די בזקיפה בכרטיס או בחיובים בלתי מבוססים
ונתמכים בחישובים כלשהם(.
- לקוחות החברה יוכלו בבוא היום להעיד כי קבלו שירותים מהחברה
ולא מכל גורם אחר.
- העסקה נובעת מצורך כלכלי אמיתי, סבירות היקף ההוצאה מול
השירות הניתן, עמידה בתנאי ההסכמים שנחתמו ועוד...
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 8
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
9. מיסוי תאגידים - הסבת הכנסות לחברה
זילברמן פלומין )4891( בע"מ ואח' נ' פ"ש חיפה ע"מ 80/028
לסיכום:
Artzi & Hiba
אין פסול בהתאגדות ופעילות במסגרת חברה אלא
שיש לעשות זאת בפועל ולבצע את המעבר שבין
היחיד לחברה בצורה שלא תאפשר לרשויות המס
להתעלם מקיומה של החברה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 9
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
10. אובדן כושר עבודה
מקור חיוב ההכנסה במקרה של אירוע ביטוחי – סע' 3)א(.
Artzi & Hiba
לעניין קיזוז הפסדים מעסק של יחיד, פטור לנכה 9)5( –
יגיעה אישית.
" ביטוח מפני אובדן כושר עבודה" – ביטוח מפני פגיעה
בכושר עבודה, אובדן השתכרות או הפסד רווחים, הנובעים
ממחלה, מנכות או מתאונה. )ששולם באופן חד פעמי/עיתי
ע"י קופ"ג/ אחר(.
התרת ההוצאה – היחס שבין סעיף 71 רישא וסעיף 23)41(-
והתרת ההוצאה מכח סע' 23)41()ב( לפקודה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 01
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
11. חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה
הוראות הפקודה
Artzi & Hiba
סעיף 56 לפקודה קובע חבות מס המושת על התא המשפחתי –
ברירת המחדל !!!
סעיף 66 )א( לפקודה מעניק בתנאים מסוימים חישוב מס נפרד
לבני הזוג.
סעיף 66)ד( קובע חזקה כי לבני-זוג אשר יש להם הכנסה
מעסק/משלח-יד, בבעלותם או בבעלות אחד מהם חברה או
שותפות, בשיעור של %01 ויותר, תוצא שומה בחישוב מס מאוחד.
בשנת 9991 הוסף סעיף 66)ה( לפקודה ונכנס לתוקף במחצית
הראשונה של שנת 2002 בלבד, הופסקה החלתו לזמן מה וחודש
תוקפו מיום 4002.1.1 ואילך.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
12. סעיף 66)ה( - התנאים
למרות חזקת התלות יכולים בני זוג לבקש חישוב נפרד עד
Artzi & Hiba
סכום הכנסה חייבת של 067,74 ₪ )לש"מ 1102(, אם
התקיימו כל אלה:
א- עבד כ"א מבני הזוג לפחות 63 שעות בשבוע במשך לפחות
01 חודשים בשנה.
ב- לבני הזוג אין הכנסה אחרת מסע' 2)1( או )2( לפקודה.
ג- נמסרה הודעה של חודש ימים לפני התקופה המבוקשת
)תוקפה ל- 3 שנות מס כפוף להתקיימות התנאים(.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 21
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
13. חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה
במאי 3002 נקבעה בבהמ"ש העליון ע"א 10/009, הלכת
רון ואסתר קלס אשר קבעה שיש לפרש את התנאים
Artzi & Hiba
שבסעיף בהיבט התכלית האובייקטיבית בנוסף לתכלית
הסובייקטיבית ונפסק כי החזקות שבסעיף 66)ד( לפקודה
ניתנות לסתירה. )דרך אגב, הדיון הוחזר למחוזי ע"מ
לבחון האם אכן בנסיבות העניין החזקות אכן ניתנות
לסתירה(.
במרץ 9002, ניתן בבהמ"ש המחוזי בבאר שבע עמ"ה
60/245 ערן ודורית לס, כאשר %99 ממניות חברה לשיווק
יינות בתחום המוסדי מוחזקות ע"י הבעל ואשתו מנהלת
שכירה של החנות למכירות בקמעונאות. נפסק: רק כשיש
מרכזי רווח נפרדים יינתן חישוב מס נפרד.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
14. חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה
פס"ד שקורי )מחוזי ת"א(
Artzi & Hiba
בשנת 8891 הקים שחר שקורי עסק לשיווק מוצרי
קוסמטיקה. בשנת 4991 הצטרפה בת זוגתו, שרה,
לפעילות העסק. בשנת 8991 התאגד העסק כחברה
כאשר לשחר - %15 ולשרה - %94 מהבעלות במניות
החברה.
שרה ושחר שקורי מכהנים כמנהלים משותפים
ומקבלים שכר מהחברה מיום הקמתה. שני בני הזוג
שקורי עובדים יחד בחברה ואין חלוקת מרכזי רווח
בעבודתם. שכר שרה שקורי ברוב שנות המס הרלבנטיות
לערעור היה – 000,53 ש"ח לחודש.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
15. חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה
החלטת ביהמ"ש בעניין חישוב נפרד –
Artzi & Hiba
הפרשנות כי החזקות בסעיף ניתנות לסתירה נשענת על עקרון
השוויון בין המינים ויש לפרשן בתכלית אובייקטיבית.
אין צורך להצביע על קיום מרכזי רווח נפרדים לכל אחד מבני
הזוג !!!
מבחן הנחיצות – חיוניות העסקת בן הזוג )לשם לב: למרות
שהגיעה עם ילדיה לעבודה, מילאה מספר תפקידים בו זמנית
בחברה ועבדה באופן חלקי בחופשת הלידה(.
מבחן הנאותות – שכר הולם וראוי לבן הזוג )למרות שדוח
הביקורת בעסק קבע שהיא עובדת רק בבוקר(.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
16. חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה
פס"ד מלכיאלי )מחוזי ב"ש( – בני זוג שעובדים בחברה
Artzi & Hiba
למתן שרותי סיעוד. לבעל %6.69 במניות ואשתו שכירה
בחברה ומשמשת כמנהלת אדמיניסטרטיבית.
עקב עליות חדות בשכר של האישה תוך הפחתות שכר
הבעל, הכשרתו הייעודית של הבעל )עובד סוציאלי( בתחומי
התעסקות החברה ועובדות שכירות בחברה בעלות
תפקידים חופפים לאלו של האישה, נקבע – הכנסת האישה
תלויה לחלוטין בעובדה שבעלה הוא המנהל ובעל השליטה
בחברה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 61
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
17. חישוב מאוחד נפרד – התפתחות הפסיקה
פס"ד כהן )מחוזי נצרת( – בני זוג המחזיקים בחלקים
Artzi & Hiba
שווים במניות חברה למתן יעוץ, ניהול ופיתוח ארגוני
והדרכה. שניהם עובדים כשכירים בחברה, משמשים
במשרות ניהול עם חלוקת תפקידים, שניהם בעלי מקצוע
בתחום, הקימו את העסק יחד עוד כיחידים, מנהלים את
החברה במשותף, משכורותיהם משקפות, באופן סביר, את
השקעתם בעבודתם בחברה – כל זאת משמש בידיהם
לסתור את חזקת השיתוף שקמה כנגדם עפ"י סע' 66)ד(
לפקודה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 71
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
18. הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -
זהירות!
בפסקי הדין אריה דגן ואחרים נ' פקיד שומה אילת
Artzi & Hiba
הפרשי ההצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה. בפסק הדין האמור טען
פקיד השומה כי הפרשי הצמדה אשר נזקפו לזכות מר דגן בגין
הלוואות שהלווה לחברה בשליטתו חייבות במס, למרות הפטור ממס
הקיים לגבי הכנסות אלה מכוח תקנות מ"ה )פטור ממס על הפרשי
הצמדה בהלוואה של בעל שליטה(, תשמ"ו-6891 )להלן: התקנות(.
לטענת פקיד השומה )אשר התקבלה בבית המשפט( לא דווח על
הכנסות אלו כפטורות בדוחותיו לשנים 7991-4991 ואף לא הוגש
אישור רו"ח, כנדרש בתקנה 4 לתקנות, ביחס לאף אחת מהשנים
האמורות. בנוסף, מר דגן היה ביתרות חובה באותן שנים בסכום
העולה על %01 מסכום ההלוואה, כאמור בתקנה 2)2( לתקנות.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 81
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
19. הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -
זהירות!
ביהמ"ש קיבל את עמדתו של פקיד השומה וקבע כי
Artzi & Hiba
הנישום לא עמד בתנאים הטכניים כאמור לעיל.
אמנם בית המשפט קבע גם כי לא התקיים במקרה הנידון
התנאי המהותי )יתרות חובה בסכום העולה על "התקרה
המותרת"( ולפיכך קבע כי הפרשי הצמדה חייבים במס.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 91
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
20. הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -
זהירות!
נזכיר כי התקנות הוחלפו בתקנות מ"ה )פטור ממס על
Artzi & Hiba
הפרשי הצמדה בשל יתרה מזכה של בעל שליטה(,
התשנ"ח - 8991 )להלן: התקנות החדשות(. בתקנות
החדשות זכאי בעל השליטה לפטור על הפרשי ההצמדה
בשל "יתרת הזכות" ועד ל"תקרת סכום הפטור" כהגדרתם
בתקנות החדשות ובתנאים שנקבעו בהן.
לא נקבעו בתקנות החדשות מגבלות בנוגע לקיום יתרות
חובה לבעל השליטה )שכן יתרות אלו מקוזזות בחישוב
יתרות הזכות או שמחויבות כיתרות חובה(.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 02
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
21. הפרשי הצמדה בגין הלוואות בעלי שליטה -
זהירות!
נראה כי בית המשפט נתן משקל רב לליקוי הטכני - אי
Artzi & Hiba
הגשת אישור רו"ח ואי הדיווח על ההכנסות הפטורות
בדו"ח שהגיש מר דגן לרשויות המס.
המסקנה העולה מניתוח סוגיה זו בפסק הדין הינה כי על
הנישום להקפיד הקפדה יתרה על הגשת האישורים
הנדרשים ועל דיווח הכנסות )גם במידה והן פטורות( למען
לא יעמוד בפני שוקת שבורה.
יש לתת את הדעת לאבחנה שבין הפרשי הצמדה בגין
הלוואת בעל שליטה הבא בגדר 9)31( לבין החלת הוראות
התקנות האמורות .
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 12
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
22. רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל
Artzi & Hiba )חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?
ביוני 7002 היועץ המשפטי לרשות המיסים את השינוי
בעמדת הרשות בעניין רישומם של כלי רכב על שם בעל
המניות ו/או העובד )עניין המוכר בכינוי "חוזר 09/6"( בעוד
ההוצאות נתבעות במסגרת החברה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 22
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
23. רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל
)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?
לעמדתה המחודשת של הרשות, יש לאפשר תביעת הוצאות
Artzi & Hiba
הרכב בחברה רק מקום שהרישום הינו על שם החברה,
כלומר לרישום הרכב במשרד הרישוי ישנו לשיטת הרשות,
השפעה מכרעת על השלכות המס הקשורות בבעלות על
הרכב. קביעה זו הינה חזרה מעמדת רשות המיסים כפי
שבאה לידי ביטוי בחוזר 09/6 ולאחר שנים רבות בהן נהגו
כלל הנישומים-על פיו.
כפי שפורסם לשכת רו"ח ניצבה כנגד החלטה זו, ואף
נתקבלה בידה חוות דעת הנוגדת את עמדת רשות המיסים
בעניין זה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 32
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
24. רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל
)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?
ואולם בפס"ד של השופט אלטוביה העוסק בעניין דומה: אמנם פסק
Artzi & Hiba
הדין נסוב אודות השאלה האם הכנסות שונות שקיבל נכה לפי סעיף
9)5( לפקודה, עולות כדי יגיעתו האישית אם לאו )רט אהרון נ' פקיד
שומה נתניה עמ"ה 50/0811(, ואולם עובדות המקרה מציינות
מכליות אשר הוסכם כי הינן בבעלות נישום יחיד ורשומות פורמלית
ע"ש חברה. ונצטט מפסק הדין: "המכליות רשומות במשרד הרישוי
ע"ש החברה להובלת דלק בע"מ )"חלד"( חרף בעלותם של
השותפים בעלי הזכויות במכליות. זאת, הואיל ומסופי הדלק אינם
מאשרים כניסתן של מכליות "פרטיות" בשל שיקולי רישוי
ובטיחות, ומטעמי שימור המכליות כבטוחה בידיה של חלד לצורך
הקצאת אשראי לבעלי המכליות."
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 42
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
25. רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל
)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?
כלומר המקרה דנן הפוך מזה הנדון בהחלטת היועץ
Artzi & Hiba
המשפטי – כאן הרכב רשום ע"ש החברה וההכנסות
וההוצאות מיוחסות ליחיד )אמנם בניכוי מרווח הנותר בידי
החברה, המבצעת בפועל את מרבית הפעילות(.
וכך מתייחס בית המשפט לשאלת הרישום: "...שאלת
רישום המכליות שלא על שמם של הבעלים אינה צריכה
לגרוע מבעלותם במכליות לצורך מס בהקשר להכנסות
המופקות מהן..."
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 52
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
26. רישום כלי רכב על שם מי שאינו הבעלים בפועל
)חוזר 09/6(, האמנם לא ניתן?
הנה כי כן לשיטתו של בית המשפט יש ואפשר כי הרישום
Artzi & Hiba
הפורמאלי במשרד הרישוי יהיה ע"ש אחד, ואילו לצרכי
מס יראו בנכס כאילו הוא של אחר, דבר שלא עולה בקנה
אחד עם עמדתה הנוכחית של רשות המיסים.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 62
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
27. מבחן מרכז החיים - בישראל
ע"מ 80/338 מירב צוקר-לוגסי
תכלית ההטבה מכוח בע' 11 לפקודה – "...פיזור אוכלוסין
Artzi & Hiba
ועידוד מעבר אוכלוסיה לאזורים המזכים בהנחה, תוך
קיום מרכז חיים בהם ותרומה לפיתוח כלכלי באזורים
אלו."
נטל ההוכחה – על הטוען לזכאות להטבה )הנישום( להוכיח
כי מרכז חייו ביישוב מזכה ושהיו אלה מגורי קבע
)רציפות(.
מרכז חיים כפול – נישום שמנהל מרכז חיים כפול תושבותו
האמיתית איננה דווקא ביישוב המזכה וממילא שהתכלית
האמורה לא תוגשם.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 72
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
28. מבחן מרכז החיים - בישראל
Artzi & Hiba
המבחנים המצטברים )נקבעו בפרשת אריה גונן(:
1. המבחן הפיזי –אובייקטיבי: מהן מירב הזיקות של הנישום
בנסיבות הספציפיות ליישוב המזכה?
2. המבחן הסובייקטיבי: מהי כוונתו של הנישום והיכן הוא
עצמו רואה את מרכז חייו?
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 82
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
29. מבחן מרכז החיים – בחו"ל
חוזר מ"ה 1102/1 – "תושב חוץ" לגבי יחיד:
1. הגדרה שיורית –יחיד שמרכז חייו אינו בישראל ממועד
Artzi & Hiba
מסוים.
או ;
2. התקיימו ביחיד שני אלה:
.Iמבחן כמותי – שהה מחוץ לישראל 381 ימים לפחות בכל
שנה, בשנת המס ובשנת המס שלאחריה.
.IIמבחן מהותי – בשתי שנות המס שלאחר מכן מרכז חייו
אינו עוד בישראל.
אזי היחיד יחשב כתושב חוץ החל מהיום בו עזב את ישראל לראשונה.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 92
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
30. הכנסות פסיבית בחברה משפחתית
החבק: "אופי ההכנסה, המופקת בחברה המשפחתית,
Artzi & Hiba
נשמר אצל הנישום המייצג".
הוראות ב"ל: הכנסות פסיביות החייבים בשיעורי מס
מוגבלים לא חייבות בדמי ביטוח לאומי.
לשם לב: בדו"ח הנישום המייצג יש להפריד בין ההכנסות
השונות של החברה המשפחתית המועברות לנישום המייצג
ע"מ שהכנסות החייבות בשיעורי מס מוגבלים לא תחויבנה
בדמי ביטוח לאומי.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 03
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
31. יתרות חובה של בעל שליטה - מה עם מע"מ?
יתרות חובה של בעל מניות הנה אחת מהסוגיות בה מתמודדים רבים
Artzi & Hiba
לקראת תום שנת מס. צבירת ריבית והצמדה רק מעצימה את הבעיה
לא כל שכן חיוב הריבית במע"מ.
מקרים רבים במקום זקיפת הצמדה וריבית כהכנסה בחברה לו היה
העובד/בע"ש מחויב בשכרו בגין הטבה זו במס לא היה סכום
ההלוואה תופח על פני השנים. נציין כי קיימת עמדה לפיה באם נזקף
לעובד שווי ריבית בשכרו, בגין הטבת הריבית המנויה בסעיף 3)ט(
לפקודה, הרי שהטבה זו אינה חייבת במע"מ !!!
בעל שליטה שאינו עובד בחברה, הטבת הריבית בגין הלוואה שאינה
נושאת ריבית תסווג כדיבידנד ובמקרים אלו תישאר סוגיית חיוב
המע"מ )"שירות -..לרבות עסקת אשראי.."(.
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 13
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40
32. תודה רבה!
Artzi & Hiba
מרצים: יובל אבוחצירא, רו"ח )משפטן(
אורנה צח )גלרט(, רו"ח
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
www.artzi-hiba.co.il
רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30 23
שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 1818119-40 פקס: 8818119-40