Il documento esamina la redazione del bilancio di esercizio e i suoi aspetti operativi, sottolineando l'importanza della contabilita' secondo i criteri giuridici. Viene descritto il metodo della partita doppia, la struttura del bilancio e le operazioni di chiusura necessarie per una corretta predisposizione del documento contabile. Infine, si enfatizza la necessità di un inventario e di una valutazione accurata delle rimanenze e degli accantonamenti per i crediti e le imposte.

1. GRUPPO DI STUDIO AMMINISTRAZIONE AZIENDALE
LA REDAZIONE DEL BILANCIO DI
ESERCIZIO: ASPETTI OPERATIVI
Relatore:
Dr. Renzo PRAVISANO
Venerdì 27 aprile 2012
Ore 9.30
Centro Produttività Veneto - Fondazione Giacomo Rumor
Area Gruppi di Studio

2. INTRODUZIONE
ASPETTI OPERATIVI PER LA
REDAZIONE DI UN BILANCIO DI
ESERCIZIO
IL BILANCIO DI ESERCIZIO E’ UN PROSPETTO DIMOSTRATIVO DEL
RISULTATO DI GESTIONE DI UNA DATA IMPRESA. PER LA SUA REDA-
ZIONE E’ INDISPENSABILE LA TENUTA DI UNA CONTABILITA’ IN BASE
AI CRITERI GIURIDICI CONTENUTI NEL C.C. (ARTT. 2214 – 2220 C.C.). IL
METODO PIU’ COMUNE E’ QUELLO DELLA PARTITA DOPPIA CHE SI
BASA SULLA TENUTA DI APPOSITI CONTI.
LE SOCIETA’ DI CAPITALI E GLI ENTI COMMERCIALI DEBBONO REDI-
GERE IL BILANCIO IN BASE ALLE NORME ESPOSTE NEGLI ARTT. 2423
– 2435 BIS C.C. ESSO E’ COSTITUITO DALLO STATO PATRIMONIALE,
CONTO ECONOMICO E NOTA INTEGRATIVA. RISPETTA ALLA FORMA IL
BILANCIO E’ ORDINARIO OD ABBREVIATO.

3. UNO STRUMENTO UTILE PER LA CLASSIFICAZIONE DEI CONTI,
AL FINE DI DETERMINARE LA LORO COLLOCAZIONE NEL BI-
LANCIO DI ESERCIZIO, E’ RAPPRESENTATO DAL
PIANO DEI CONTI.
ESSO E’ UN PROSPETTO RIEPILOGATIVO DEI CONTI CHE UNA
AZIENDA PUO’ UTILIZZARE PER LE REGISTRAZIONI CONTABILI
SUDDIVISI PER CATEGORIE OMOGENEE ED A SECONDA DELLA
LORO COLLOCAZIONE:
• NELLO STATO PATRIMONIALE (ATTIVITA’, PASSIVITA’ E CA-
PITALE DI FUNZIONAMENTO),
• NEL CONTO ECONOMICO DI GESTIONE (RICAVI E PROVENTI,
COSTI ED ONERI).
ESSO VIENE UTILIZZATO DAGLI ADDETTI ALLA CONTABILITA’
E COSTITUISCE UNA SCRITTURA CONTABILE OBBLIGATORIA
NON NOMINATA.

4. LE OPERAZIONI CONTABILI SI SUDDIVIDONO IN DUE GRANDI
CATEGORIE:
• OPERAZIONI DI GESTIONE, CHE DEBBONO VENIRE ESEGUITE
IN P.D. IN BASE AI PRINCIPI DELLA COMPETENZA TEMPORA-
LE, INERENZA, EFFETTIVITA’ ED OSSERVANDO I CRITERI
DELL’ANALITICITA’, CRONOLOGICITA’ E SISTEMATICITA’,
CON RIFERIMENTO ALLA DOCUMENTAZIONE AZIENDALE
FISCALMENTE VALIDA;
• OPERAZIONI DI CHIUSURA, CHE VENGONO REDATTE ALLA
CHIUSURA DELL’ESERCIZIO AL FINE DI POTER PREDISPOR-
RE IN FORMA CORRETTA E COMPLETA IL BILANCIO DI ESER-
CIZIO. QUESTE SCRITTURE HANNO COME RIFERIMENTO LA
DATA DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIO. LE OPERAZIONI DI
CHIUSURA SI DEFINISCONO ANCHE OPERAZIONI DI ASSE-
STAMENTO E CHIUSURA.
IL CONTABILE DEVE SEMPRE TENERE DISTINTI I CONTI APERTI
PER LE OPERAZIONI DI GESTIONE DA QUELLI RELATIVI ALLE
OPERAZIONI DI CHIUSURA, IN QUANTO ESSI HANNO UNA
DIVERSA VALENZA GIURIDICA.

5. TERMINATE TUTTE LE OPERAZIONI DI GESTIONE DEVE ESSE-
RE PROVVEDUTO AD EFFETTUARE LE OPERAZIONI DI CHIU-
SURA DELLA CONTABILITA’ AL FINE DI PREDISPORRE IL BI-
LANCIO DI ESERCIZIO.
PER POTER OPERARE CORRETTAMENTE L’OPERATORE CON-
TABILE DOVRA’ PREDISPORRE UN BILANCIO DI VERIFICA, AL
FINE DI ACCERTARSI QUALI CONTI SONO STATI OGGETTO DI
RILEVAZIONE DURANTE L’ESERCIZIO. PER UN’ANALISI COM-
PARATA IL BILANCIO IN ESAME DOVRA’ ESSERE PREDISPO-
STO MEDIANTE RIPORTO INTEGRALE DEI TOTALI DARE ED A-
VERE DI CIASCUN CONTO, CON L’EVIDENZIAZIONE SEPARATA
DEI RELATIVI SALDI.
UN PRIMO ESAME PRELIMINARE È QUELLO DI VERIFICARE SE I
VARI CONTI POSIZIONANO I RELATIVI SALDI IN DARE ED IN
AVERE IN FORMA CORRETTA IN BASE AI PRINCIPI DI REDAZIO-
NE DELLA P.D. IN CASO DI RILEVAZIONE DI SALDI ANOMALI SI
DOVRA’ OPERARE DELLE VARIAZIONI CONTABILI.

6. BILANCIO DI VERIFICA
E’ UN PROSPETTO PERIODICO IN CUI SI EVIDENZIANO I
SALDI DEI CONTI SIA RELATIVI ALLE VF SIA ALLE VE
CON LO SCOPO DI EFFETTUARE DELLE VERIFICHE E
DEI CONTROLLI DURANTE L’ESERCIZIO.
IL PROSPETTO E’ FORMATO DA DUE PARTI DISTINTE:
UNA PARTE PER ESPORRE I CONTI CON SALDI IN DARE
ED UNA PARTE PER EVIDENZIARE I CONTI CON SALDI
IN AVERE.
REGOLA DI BASE:
IL TOTALE DEI SALDI IN DARE DEVE SEMPRE COINCI-
DERE CON IL TOTALE DEI SALDI IN AVERE.

7. PROCEDURE PER LA CHIUSURA DELLA CONTABILITÀ,
REDAZIONE BILANCIO E APERTURA CONTI
contabilità
Operazioni Operazioni Operazioni Operazioni
di saldo di assestamento di chiusura di apertura
BILANCIO
PROSPETTO DI BILANCIO
SALDI VERIFICA DI ESERCIZIO
FINALE

8. o conto economico di gestione.

11. A. PRESTAZIONI NON DI DURATA

12. B. PRESTAZIONI DI DURATA

13. LE OPERAZIONI DI ASSESTAMENTO E DI
CHIUSURA
LE OPERAZIONI DI ASSESTAMENTO DELLA CONTABILITA’ SONO
COSTITUITE DA UN INSIEME DI SCRITTURE CONTABILI CHE
MIRANO A TRASFORMARE I VALORI DI CONTO IN VALORI DI
BILANCIO, CIOÈ VALORI IDONEI AD ESPRIMERE IL RISULTATO
ECONOMICO DI GESTIONE ED IL CAPITALE DI FUNZIONAMENTO DI
UNA DATA IMPRESA.
TALI OPERAZIONI COMPRENDONO LE SCRTTURE DI:
• COMPLETAMENTO, VALUTAZIONE ED ADEGUAMENTO,
• INTEGRAZIONE,
• RETTIFICAZIONE,
• AMMORTAMENTO,
• ACCANTONAMENTO,
• CHIUSURA E PREDISPOSIZIONE DEL BILANCIO.

14. • RIMANENZE DI BENI OGGETTO DELL’ATTIVITA’, FACENDO
L’ANALISI DEI SINGOLI COMPONENTI SUDDIVIDENDOLI IN:
MATERIE PRIME, SUSSIDIARIE, MATERIALE DI CONSUMO,
PRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE E SEMILAVORATI,
PRODOTTI FINITI E SOTTOPRODOTTI,
LAVORI, SERVIZI, FORNITURE DI DURATA COMPLESSIVA NON
SUPERIORE A 12 MESI,
LAVORI, SERVIZI, FORNITURE DI DURATA COMPLESSIVA
SUPERIORE A 12 MESI,
RESIDUI, CASCAMI, ROTTAMI AVENTI UN VALORE ECONOMICO
RESIDUALE,
IMBALLAGGI E RECIPIENTI VARI DESTINATI ALLA
DISTRIBUZIONE UNITAMENTE AI BENI OGGETTO DI ATTIVITA.
LA VALUTAZIONE DEVE AVVENIRE CON L’OSSERVANZA DEI
CRITERI CIVILISTICI (ART. 2426 C.C.) E FISCALI (ART. 92 – 93 -
110 TUIR).

15. LE RIMANENZE DI MAGAZZINO DEBBONO RISULTARE IN OGNI CASO
COMPROVATE CON UN INVENTARIO DI MAGAZZINO, CHE DEVE
RISULTARE REDATTO CON L’INDICAZIONE DI:
• BENI RAGGRUPPATI IN CATEGORIE OMOGENEE PER NATURA E
VALORE,
• VALORE ATTRIBUITO A CIASCUN GRUPPO ED IL METODO DI
VALUTAZIONE OPERATO (TENENDO PRESENTE CHE AI FINI
CIVILISTICI IL METODO ADOTTATO IN UN ESERCIZIO NON PUO’
ESSERE MODIFICATO NELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO, SENZA
FORNIRE NELLA NOTA INTEGRATIVA LE OPPORTUNE
PRECISAZIONI).
L’INVENTARIO DOVRA’ RISULTARE RIPORTATO NEL LIBRO DEGLI
INVENTARI. NEL CASO CHE DALL’INVENTARIO NON SI RILEVINO:
• GLI ELEMENTI COSTITUTIVI DI CIASCUN GRUPPO, E
• LA LORO UBICAZIONE,
• DEVONO ESSERE TENUTE A DISPOSIZIONE DELL’ORGANO
VERIFICATORE LE DISTINTE RELATIVE ALLA COMPILAZIONE
DELL’INVENTARIO STESSO (ART. 16 D.P.R. N° 600/72).

16. VALUTAZIONE DEI BENI FUNGIBILI IN MAGAZZINO

17. LA CONTABILIZZAZIONE DEI BENI IN VIAGGIO ALLA
CHIUSURA DELL’ESERCIZIO
E’ FREQUENTE CHE LE CONSEGNE DEI BENI AVVENGANO
A CAVALLO DELL’ESERCIZIO E PERTANTO E’ NECESSA-
RIO PROCEDERE ALLA LORO CONTABILIZZAZIONE TE-
NENDO PRESENTE CHE, IN ASSENZA DI SPECIFICHE NOR-
ME CONTRATTUALI, IL MOMENTO IN CUI SORGE IL RICAVO
(PER IL VENDITORE) ED IL RELATIVO COSTO (PER L’AC-
QUIRENTE) E’ QUELLO DELLA CONSEGNA (SE DIRETTA) E/
O DELLA SPEDIZIONE (SE POSTA IN ESSERE TRAMITE UN
VETTORE).
DA CIO’ DERIVA CHE NEL CONTO ECONOMINCO L’OPERA-
ZIONE DEVE ESSERE ANNOTATA ALL’ATTO DELLA CON-
SEGNA O DELLA SPEDIZIONE, SIA COME RICAVO CHE
COME COSTO.
ALLA CHIUSURA DELL’ESERCIZIO L’IMPRESA ACQUIREN-
TE DOVRA’ INDICARE IL RELATIVO VALORE NEL CONTO
RIMANENZE DI BENI IN VIAGGIO.

18. RIPORTO DEGLI ALTRI BENI ESISTENTI IN AZIENDA ALLA
FINE DELL’ESERCIZIO
PER TUTTI I BENI DIVERSI DA QUELLI CHE COSTITUISCONO IL MA-
GAZZINO GIURIDICO, CIOE’ QUELLI DI: MANUTENZIONE E RIPARA-
ZIONE, DI CONSUMO, STRUMENTALI DI CONSUMO, NON ANCORA
UTILIZZATI ALLA FINE DELL’ESERCIZIO, DEVE ESSERE PROVVE-
DUTO AL RIPORTO DEL RELATIVO COSTO NELLO ESERCIZIO SUC-
CESSIVO, MEDIANTE REGISTRAZIONE DEI RELATIVI VALORI NEL
CONTO RATEI E RISCONTI.
ANCHE PER QUESTI BENI DEVE ESSERE PROVVEDUTO ALLA RE-
DAZIONE DELL’INVENTARIO FISICO AL FINE DI DOCUMENTARE LA
RELATIVA REGISTRAZIONE CONTABILE.
VA PRECISATO CHE E’ CONSUETUDINE AGGIUNGERE TALI BENI
NEL MAGAZZINO GIURIDICO AI FINI DELLA VALUTAZIONE IN CHIU-
SURA DELL’ESERCIZIO ED EFFETTUARE LA PARTIMONIALIZZAZIO-
NE DEI RELATIVI BENI. CIO’ CHE DEVE ESSERE TENUTO PRESENTE
PER LA VALUTAZIONE DI TALI BENI CHE NON E’ POSSIBILE SCE-
GLIERE IL RELATIVO METODO, MA GLI STESSI VANNO VALUTATI
ESCLUSIVAMENTE CON IL METODO FIFO.

19. VALUTAZIONE DEI LAVORI, SERVIZI, FORNITURE ED OPERE IN
CORSO DI ESECUZIONE ALLA FINE DELL’ESERCIZIO
ART. 92, 6° COMMA, TUIR

20. ART. 93 TUIR
NB. CON L’INVIO TELEMATICO DELLE
DICHIARAZIONI FISCALI IL PROSPETTO VA
CONSERVATO DAL CONTRIBUENTE.

22. • RIMANENZE DI PARTECIPAZIONI E TITOLI A REDDITO FISSO, LA
CUI VALUTAZIONE DEVE TENERE PRESENTE DEL COSTO DI AC-
QUISIZIONE COMPARANDOLO CON IL VALORE DI TALI TITOLI ESI-
STENTE ALLA CHIUSURA DELL’ESERCIZIO. AI FINI CIVILISTICI
QUANDO IL VALORE CONTABILE DELLE PARTECIPAZIONI POSSE-
DUTE RISULTA SUPERIORE A QUELLO EFFETTIVO DI MERCATO,
DEVE ESSERE PROVVEDUTO AL RELATIVO ADEGUAMENTO.
• CREDITI E DEBITI IN VALUTA, IL CUI VALORE VA ADEGUATO AL
CAMBIO VALUTARIO IN VIGORE ALLA CHIUSURA DELL’ESER-
CIZIO. LE DIFFERENZE ANDRANNO EVIDENZIATE IN APPOSITI
CONTI RETTIFICHE POSITIVE E RETTIFICHE NEGATIVE CAMBI.
NEL CASO CHE LA SOMMA DI DETTE RETTIFICHE PRODUCA UNA
DIFFERENZA NEGATIVA, LA STESSA ANDRA’ EVIDENZIATA NEL
CONTO ECONOMICO COME PERDITA SU CAMBI. INVECE, IN CASO
DI DIFFERENZA POSITIVA, IL RELATIVO VALORE VA CONSIDERA-
TO COME UTILE NON DISTRIBUIBILE FINO AL MOMENTO DELL’AV-
VENUTA REGOLARIZZAZIONE DI TUTTE LE PARTITE IN VALUTA.

23. VA RICORDATO CHE I CREDITI DEBBONO VENIRE SUDDIVISI
NEL BILANCIO NON SOLO SE SI RIFERISCONO A: CLIENTI,
IMPRESE CONTROLLATE, CONTROLLANTI E COLLEGATE,
ALTRI SOGGETTI,
MA ANCHE
SE SI RIFERISCONO A CREDITI:
• NON SCADUTI, OPPURE
• GIA’ SCADUTI, QUINDI IN SOFFERENZA, AL MOMENTO
DELLA PREDISPOSIZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO.
VA PRECISATO CHE PER I CREDITI SCADUTI DEVE ESSERE
EFFETTUATO UN ACCANTONAMENTO A TITOLO DI COPER-
TURA DI RISCHIO D’INSOLVENZA, IN QUANTO ESSI POSSO-
NO GENERARE DELLE POSSIBILI SITUAZIONI DI PERDITA SU
CREDITI.

25. L’ACCANTONAMENTO DEL TRATTAMENTO DI QUIESCENZA
RIGUARDA UN INSIEME DI FONDI DETERMINATI AI SENSI
DELL’ART. 2120 C.C. ESSI SONO:
2. FONDO TRATTAMENTO FINE RAPPORTO I LAVORO SU-
BORDINATO,
3. FONDO PENSIONE AGGIUNTIVO AL TFRL,
4. FONDO PENSIONE INTEGRATIVA PER ACCORDI SINDA-
CALI,
5. FONDI INDENNITA’ PER LA CESSAZIONE RAPPORTI DI
COLLABORAZIONE COORDINATA E CONTINUATIVA,
6. FONDI INDENNITA’ PER LA CESSAZIONE DEI RAPPORTI
DI AGENZIA E DI RAPPRESENTANZA DI COMMERCIO,
7. FONDI DI INDENNITA’ SUPPLETIVA DI CLIENTELA E ME-
RITOCRATICI.
AI FINI CIVILISTICI GLI ACCANTONAMENTI DEBBONO ESSE-
RE ESEGUITI PER COMPETENZA.

26. PARTICOLARE ATTENZIONE DEVE ESSERE POSTA AL FONDO
TFRL DEL PERSONALE DIPENDENTE. ANCHE QUESTO FONDO
VA IMPUTATO PER COMPETENZA. ESSO COSTITUISCE UN
CONTO COLLETTIVO MA I RELATIVI VALORI ACCANTONATI
SONO DETERMINATI PER CIASCUN SOGGETTO DIPENDENTE.
PERTANTO IL FONDO DEVE TROVARE UNA SPECIFICA ELEN-
CAZIONE ANALITICA NEL LIBRO INVENTARI.
AI FINI FISCALI L’ACCANTONAMENTO ANNUALE DEVE AVVENIRE
CON L’OSSERVANZA DELLE NORME CONTENUTE NELL’ART.
105 TUIR, LE QUALI PREVEDONO CHE:
• L’ACCANTONAMENTO E’ DEDUCIBILE NEI LIMITI DELLE QUOTE
MATURATE NELL’ESERCIZIO, IN CONFORMITA’ ALLE DISPOSI-
ZIONI NORMATIVE E CONTRATTUALI,
• EVENTUALI MAGGIORI ACCANTONAMENTI, CALCOLATI PER
ADEGUARE I FONDI ALLE SOPRAVVENUTE MODIFICAZIONI
NORMATIVE E RETRIBUTIVE, SONO DEDUCIBILI O NELLO STES-
SO ESERCIZIO OPPURE IN QUOTE COSTANTI NELL’ESERCIZIO
E NEI DUE SUCCESSIVI (IN RAGIONE DI 1/3 DEL VALORE).

27. IL CALCOLO DELLE IMPOSTE SUL REDDITO AVVIENE ALLA
CHIUSURA DELL’ESERCIZIO PRIMA DI DETERMINARE IL RISULTATO
ECONOMICO DI GESTIONE.
PER LA VALUTAZIONE DELLE IMPOSTE SI DEVE TENERE PRESENTE CHE
LE STESSE SI RIFERISCONO PER COMPETENZA ALL’ESERCIZIO PER:
• IMPOSTE RELATIVE AL REDDITO IMPONIBILE DELL’ESERCIZIO:
IMPOSTE CORRENTI, IMPOSTE ANTICIPATE, IMPOSTE DIFFERITE,
• ACCANTONAMENTO DI IMPOSTE OGGETTIVAMENTE PROBABILI,
AVENTI AMMONTARE O DATA DI SOPRAVVENIENZA INDETERMINATI,
DERIVANTI DA ACCERTAMENTI O CONTENZIOSI TRIBUTARI IN COR-
SO. IL VALORE DA ACCANTONARE AL FONDO IMPOSTE DEVE RISUL-
TARE STIMATO RISPETTO AL PRESUMIBILE ESITO DEGLI ACCERTA-
MENTI E/O DEL CONTENZIOSO.
VA PRECISATO CHE IL VALORE DELLE IMPOSTE SUL REDDITO E QUEL-
LO DELLE IMPOSTE CUI E’ AMMESSA LA RIVALSA, ANCHE FACOLTA-
TIVA, NON E’ AMMESSO IN DETRAZIONE DAL REDDITO MA COSTI-
TUISCE UN COSTO FISCALMENTE NON RILEVANTE, E QUINDI INDE-
TRAIBILE DAL REDDITO IMPONIBILE. UN ESEMPIO E’ FORNITO DAL-
L’IVA SUGLI OMAGGI NON ADDEBITATA AI DESTINATARI DEGLI
STESSI.

28. DURANTE L’ESERCIZIO L’IMPRESA CORRISPONDE A TITOLO DI
ACCONTO LE IMPOSTE SUL REDDITO. TALI VALORI DEBBONO
ESSERE REGISTRATI IN UN APPOSITO CONTO CREDITI TRIBU-
TARI, CHE POTRA’ ESSERE PRESO IN CONSIDERAZIONE SOLO
AL MOMENTO DELLA PREDISPOSIZIONE DELLA DICHIARA-
ZIONE DEI REDDITI IN BASE AI VALORI IVI INDICATI.
PERTANTO PER IL CALCOLO DELLE IMPOSTE DELL’ESERCIZIO
A CARICO DELL’IMPRESA SI DOVRA’ PROCEDERE SENZA TE-
NERE CONTO DEGLI ACCONTI IMPUTANDO IL RELATIVO VALO-
RE AL CONTO DEBITI TRIBUTARI.
CON LA REGOLARIZZAZIONE FINANZIARIA DEL DEBITO RE-
SIDUO, O CON LA DICHIARAZIONE FISCALE, IN CASO DI CRE-
DITO RESIDUO, SI OPERERA’ LA REGOLARIZZAZIONE FRA
CREDITI TRIBUTARI E DEBITI TRIBUTARI.
VA PRECISATO CHE CON DECORRENZA DAL 2008 E’ CONSIDE-
RATA DEDUCIBILE FISCALMENTE IL 10 % DELL’IRAP CALCO-
LATA NELL’ESERCIZIO.

29. ALTRI ASPETTI CONTABILI IN CHIUSURA DEL BILANCIO
(PARTECIPATION EXEMPTION – ART. 87 TUIR)

30. DEDUCIBILITA’ DEGLI INTERESSI PASSIVI NELLE SOCIETA’ DI CAPITALI

33. IN POI

34. IMPOSTE E TASSE
(**)
(**) LA DEDUZIONE COMPETE SOLO IN PRESENZA DI INTERESSI PASSIVI E/O COSTI PER IL
PERSONALE.

35. LA REDAZIONE DEL
BILANCIO DI ESERCIZIO
(ARTT. 2423 E SEGG. C.C.)
ASPETTI OPERATIVI

37. COMPOSIZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO
DELLE SOCIETA’ DI CAPITALI
A CORREDO ED
INTEGRAZIONE AL
BILANCIO

38. e
Precisione

39. PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO SI DEBBO-
NO TENERE PFRESENTI LE SEGUENTI CONSIDERAZIONI:
B) REDAZIONE DEL BILANCIO DI VERIFICA FINALE CON L’E-
SPOSIZIONE DI TUTTI I SALDI DEI CONTI.
C) INSERIMENTO PER CIASCUN CONTO IL RIFERIMENTO AL-
LA SUA POSIZIONE NEL BILANCIO:
• PER I CONTI PATRIMONIALI VA INSERITA LA LETTERA
MAIUSCOLA ED IL NUMERO ROMANO DEL BILANCIO,
• PER I CONTI ECONOMICI VA EVIDENZIATA LA LETTERA
MAIUSCOLA ED IL NUMERO ARABO DEL BILANCIO.
TALE INDICAZIONE VA POI RIPORTATA NEL PIANO DEI CONTI
AL FINE DI STABILIRE LA POSIZIONE DEL CONTO E LA
SUA SITUAZIONE GIURIDICA.
IN QUESTO MODO SI EVITA DI IMPUTARE I VARI CONTI IN
PARTI DIVERSE DEL BILANCIO DA UN ESERCIZIO AD UN
ALTRO.

40. SI CONSIGLIA ALTRESI’ DI PREDISPORRE UN BILANCIO TRADI-
ZIONALE AL FINE DI RIPORTARE TUTTI I CONTI DELLA CONTABI-
LITA’ MEDIANTE LA LORO IMPUTAZIONE NELLO STATO PATRI-
MONIALE E NEL CONTO ECONOMICO DI GESTIONE.
OLTRE AI VALORI DEI SALDI E’ UTILE ESPORRE ANCHE IL RIFE-
RIMENTO ALLA POSTA DI BILANCIO CE CUI IL SALDO DEL CON-
TO VA EVIDENZIATO.
SI CONSIGLIA ALTRESI’ DI PREDISPORRE UNA COLONNA CON
L’INDICAZIONE DEL RIGO DEL MODELLO VALORI CONTABILI
DELLO STUDIO DI SETTORE, AL FINE DI AVERE NEL TEMPO LA
POSSIBILITA’ DELLA RICOSTRUZIONE DEI RELATIVI SALDI.
INFINE VA PREDISPOSTO UN PROSPETTO CON I CONTI EVIDEN-
ZIATI NELLE VARIAZIONI IN AUMENTO ED IN DIMINUZIONE NEL
MODELLO RF DELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI (MOD. UNICO).
UN ALTRO IMPORTANTE ADEMPIMENTO E’ QUELLO DEL CON-
TROLLO DEI SALDI CON QUELLI RELATIVI ALLE CONTABILITA’
SPECIALI (ES. IVA, MAGAZZINO, LIBRO UNICO DEL LAVORO,
BENI AMMORTIZZABILI, ECC.).

41. CONTI D’ORDINE (ART. 2424 C.C.)
IN CALCE ALLO STATO PATRIMONIALE DEBBONO VENIRE IN-
DICATI I VALORI RELATIVI AI CONTI D’ORDINE. LE PRINCIPALI
TIPOLOGIE DI CONTI D’ORDINE SONO:

42. SISTEMA DEI BENI DI TERZI
HA LO SCOPO DI DIMOSTRARE IL COMPLESSO DI BENI DI
TERZI CUI L’IMPRESA RISULTA SEMPLICE DETENTORE.
TALI REGISTRAZIONI MIRANO AD ELIMINARE LA
PRESUNZIONE DI ACQUISTO (D.P.R. N°441/97). ESSE
RILEVANO I SEGUENTI DUE ASPETTI:
ESEMPI DI BENI DI TERZI SONO: BENI IN CONTO LAVORA-
ZIONE, DISTRIBUTORI DI BIBITE NELL’AZIENDA, BENI UTI-
LIZZATI IN LEASING, IMBALLI A RENDERE A TERZI, CON-
TENITORI IN CONTO UTILIZZO, STAMPI DI TERZI, ECC.

43. CONTI D’ORDINE DEI BENI PROPRI C/ TERZI
QUESTO SISTEMA MIRA AD EVIDENZIARE L’ESISTENZA DI
BENI STRUMENTALI E/O DI MAGAZZINO PRESSO TERZI, AL
FINE DI AVERE IL VALORE DI TALI BENI GIACENTI PRESSO
TERZI.
LE SCRITTURE IN P.D. HANNO LO SCOPO DI RILEVARE I
SEGUENTI DUE ASPETTI:

44. CONTI D’ORDINE DEGLI IMPEGNI
IL SISTEMA DEGLI IMPEGNI MIRA A DESCRIVERE L’INSIEME
DEGLI IMPEGNI ASSUNTI NELLA GESTIONE DELL’IMPRESA I
QUALI POSSONO AVERE RIFERIMENTO AD ELEMENTI PATRI-
MONIALI E FINANZIARI ATTIVI E/O PASSIVI. IN SINTESI:

45. INOLTRE, IN PRESENZA DI PARTICOLARI GA- RANZIE
DEVE ESSERE FATTA APPOSITA EVIDENZIAZIONE
DISTINTA DEI SINGOLI VALORI.
ECCO AL RIGUARDO UNA TABELLA RIASSUNTIVA:

46. CONTI D’ORDINE DEI RISCHI
IL SISTEMA TENDE AD EVIDENZIARE IL COMPLESSO DEI RISCHI
ASSUNTI NELLA GESTIONE AZIENDALE. ESSO È RAPPRESENTA-
TO DA UN’OBBLIGAZIONE DI EFFETTUARE UN DATO PAGAMEN-
TO NEL CASO CHE IL SOGGETTO OBBLIGATO PRINCIPALE, PER
IL QUALE È STATA PRESTATA UNA DATA GARANZIA, NON E-
STINGUA IL RELATIVO DEBITO ALLA SCADENZA. TALI SCRITTU-
RE HANNO LO SCOPO DI RILEVARE SE IL RISCHIO EVIDENZIATO
RAPPRESENTA UN EVENTO INDENNIZZABILE IN FAVORE OD A
CARICO DELL’IMPRESA. ECCO UN PROSPETTO RIASSUNTIVO:

47. CONTI D’ORDINE FISCALE
LE NORME TRIBUTARIE HANNO POSTO DELLE LIMITAZIONI
O CRITERI DIVERSI DI CONTABILIZZAZIONE DI TAUNI COSTI E
PROVENTI RISPETTO ALLE NORME CIVILISTICHE ED AI PRIN-
CIPI CONTABILI.
VA PRECISATO CHE LE SOCIETÀ DI CAPITALI DEBBONO DI-
MOSTRARE IL PROPRIO REDDITO IMPONIBILE ATTRAVERSO
LE SCRITTURE CONTABILI ED IL BILANCIO.
DA CIÒ DERIVA COME CONSEGUENZA L’OBBLIGO DELLA TE-
NUTA DI APPOSITE SCRITTURE DI RACCORDO FRA I CONTI DI
COSTO E/O RICAVO CIVILISTICI E QUELLI CHE VENGONO
ESPOSTI NELLA DICHIARAZIONE FISCALE. QUESTO SISTEMA
MIRA AD EVIDENZIARE PARTICOLARI VALORI NEL TEMPO AL
FINE DI OFFRIRE UNA DOCUMENTAZIONE CONTABILE CHE
COMPROVI I SINGOLI MOVIMENTI ESPOSTI NELLA DICHIARA-
ZIONE DEI REDDITI.
IN SINTESI, I CONTI D’ORDINE FISCALE SONO I SEGUENTI:

48. ANALISI DELLO STATO
PATRIMONIALE
ASPETTI OPERATIVI

49. ATTIVITA’ = PASSIVITA’

50. IN QUESTA VOCE VANNO IDICATI I CREDITI VERSO I SOCI
DERIVANTI DAL VERSAMENTO DELLE QUOTE DI CAPITALE
SOCIALE SOTTOSCRITTO E NON VERSATO, NONCHÈ I VA-
LORI DELIBERATI DALL’ASSEMBLEA DEI SOCI A TITOLO DI
VERSAMENTI A FONDO PERDUTO OD IN CONTO AUMENTO
DEL CAPITALE SOCIALE, OPPURE PER INVESTIMENTI A-
ZIENDALI.

51. LE IMMOBILIZZAZIONI SI SUDDIVIDONO IN: IMMATERIALI,
MATERIALI E FINANZIARIE.

52. I BENI IMMATERIALI (ES. BREVETTI, MARCHI, OPERE DELL’INGE-
GNO, DEBBONO RIMANERE CONTABILIZZATI ANCHE SE COM-
PLETAMENTE AMMORTIZZATI FINO ALLA LORO ELIMINAZIONE
DALL’IMPRESA.

57. LE IMMOBILIZZAZIONI VANNO ESPOSTE NEL BILANCIO AL
NETTO DEGLI AMMORTAMENTI, OSSIA PER DIFFERENZA
FRA I SALDI DEI CONTI APERTI ALLE SINGOLE IMMOBILIZ-
ZAZIONI ED I RELATIVI FONDI DI AMMORTAMENTO.
I SINGOLI SALDI DEBBONO COINCIDERE CON QUELLI DEL
LIBRO BENI AMMORTIZZABILI.

58. DEFINIZIONI DI BENI MATERIALI
PER TROVARE DELLE DEFINIZIONI GIURIDICHE DEI BENI MA-
TERIALI SI DEVE FARE RIFERIMENTO AL C.C. ED AI PRINCIPI
CONTABILI NAZONALI ED INTERNAZIONALI.
IL LEGISLATORE TRIBUTARIO HA FORNITO DELLE DEFINIZIONI
CON IL D.M. 31.12.1988 CHE HA STABILITO LE ALIQUOTE ME-
DIE APPLICABILI PER GLI AMMORTAMENTI ANNUALI.
PERALTRO IL MINISTERO PER LE FINANZE CON CIRCOL. N°
105 DELL’1.12.1965 AVEVA GIA’ FORNITO DELLE DEFINIZIONI
AL RIGUARDO.
• TERRENI
SONO BENI IMMOBILI ISCRITTI AL CATASTO TERRENI (O CA-
TASTO TAVOLARE OVE ESITENTE). SOTTO IL PROFILO UR-
BANISTICO I TERRENI SI SUDDIVIDONO IN: AGRICOLI, QUAN-
DO SONO UTILIZZABILI ESCLUSIVAMENTE PER LA COLTIVA-
ZIONE DI PRODOTTI AGRICOLI O PER LA SILVICLTURA, AREE
EDIFICABILI SE SUSCETTIBILI DI EDIFICABILITÀ DI- RETTA
OD INDIRETTA.

59. I TERRENI POSSONO COSTITUIRE PERTINENZA DI FABBRICATI.
È PERTANTO INDISPENSABILE PROCEDERE ALLA LORO SEPA-
RATA CONTABILIZZAZIONE. IN CASO DI ASSENZA DI VALORE
SPECIFICO LO STESSO SI DETERMINA MEDIANTE SCORPORO
DEL VALORE DI ACQUISTO DEL FABBRICATO NEL MODO SE-
GUENTE:
• 30 % DEL VALORE SE I FABBRICATI SONO ADIBITI A PRODU-
ZIONE,
• 20 % PER TUTTI GLI ALTRI FABBRICATI.
L’EVENTUALE VALORE DEI TERRENI AMMORTIZZATI FINO AL
31.12.2005, DOVRÀ ESSERE TENUTO DISTINTO IN UN APPOSITO
FONDO AMMORTAMENTO TERRENI.
B. FABBRICATI
I FABBRICATI RISULTANO ACCATASTATI AL NCEU (O TAVOLA-
RE FABBRICATI OVE ESISTENTE). AI FINI DELLA LORO CONTA-
BILIZZAZIONE ESSI SI SUDDIVIDONO IN DUE GRANDI CATEGO-
RIE:

60. 1. FABBRICATI CIVILI O ABITATIVI, COSTITUITI DAGLI EDIFICI
RESIDENZIALI. ESSI, SE NON SONO STRUMENTALI PER DE-
STINAZIONE NON SONO AMMORTIZZABILI.
• FABBRICATI DESTINATI ALL’ESERCIZIO DI ATTIVITÀ
PRODUTTIVE, COSTITUITI DA TUTTI QUEGLI IMMOBILI A CA-
RATTERE COMMERCIALE OD INDUSTRIALE, CHE POSSONO
ANCHE AVERE DEGLI EDIFICI RESIDENZIALI NON SUSCETTI-
BILI DI UTILIZZAZIONE AUTONOMA (ES. ABITAZIONE CUSTO-
DE). IN QUESTA VOCE SONO COMPRESI ANCHE: OPERE I-
DRAULICHE FISSE, FOGNATURE ED ACQUEDOTTI, VASCHE E
SERBATOI, STRADE, PIAZZALI, SILOS, TUTTE LE OPERE
MURARIE ASSIMILATE (ES. PONTI, GALLERIE, BINARI, DIGHE,
CANALI,ECC.) ANCHE SE PREFABBRICATE (CIRC. MIN. FINAN-
ZE N° 9/50056 DEL 4.10.1975).
C. COSTRUZIONI LEGGERE. SONO COSTITUITE DA: TETTOIE,
BARACCHE, COSTRUZIONI PRECARIE IN FERRO ED IN LEGNO,
LA CUI DURATA DI UTILIZZO È INFERIORE A QUELLA DEI FAB-
BRICATI.

61. D. IMPIANTI. SONO BENI OGGETTIVAMENTE PRIVI DI CONTE-
NUTO ECONOMICO PROPRIO, IL LORO VALORE VIENE DETER-
MINATO IN BASE AL GRADO DI UTILITÀ CHE TRASMETTONO
AD ATRI BENI NELLO SPAZIO O NEL TEMPO.
ESSI SI SUDDIVIDONO IN:
• GENERICI, OSSIA IMPIANTI UTILIZZABILI DALLA GENERA-
LITÀ DELLE IMPRESE,
• SPECIFICI OSSIA IMPIANTI TIPICI DI CIASCUN SETTORE PRO-
DUTTIVO IN QUANTO SVOLGENTI UNA FUNZIONE PRINCIPALE
PER TUTTE LE IMPRESE DEL SETTORE,
• SPECIALI OSSIA IMPIANTI AVENTI NATURA SPECIFICA ALLO
INTERNO DI TALUNE IMPRESE.
E. MACCHINARIO. INSIEME DI BENI DOTATO DI AUTONOMIA DI
FUNZIONAMENTO E DESTINATI DIRETTAMENTE ALL’ESERCI-
ZIO DELL’ATTIVITÀ DELL’IMPRESA.

62. F. ATTREZZATURA. È FORMATA DA TUTTI QUEGLI AT-
TREZZI E STRUMENTI UTILIZZATI NELLA PRODUZIONE,
COMPRESI: MODELLI, STAMPI, PONTEGGI, APPARECCHI
DI MISURA E DI CONTROLLO. QUESTI BENI STRUMENTA-
LI RISULTANO SPROVVISTI DI AUTONOMIA DI FUNZIONA-
MENTO IN QUANTO RICHIEDONO CONTINUAMENTE L’IN-
TERVENTO UMANO.
G. MOBILI, ARREDI, MACCHINE ORDINARIE D’UFFICIO. È
FORMATO DA TUTTO QUELL’INSIEME DI MOBILIO IN GE-
NERE CHE COSTITUISCE L’ARREDAMENTO DI: UFFICI,
LABORATORI, LOCALI DESTINATI AL PERSONALE, NON-
CHÈ DA TUTTE QUELLE MACCHINE DI UFFICIO A FUNZIO-
NAMENTO MECCANICO E MANUALE.
H. MACCHINE DI UFFICIO ELETTROMECCANICHE ED
ELETTRONICHE. SONO RICOMPRESI TUTTI QUEGLI
STRUMENTI PER UFFICIO A FUNZIONAMENTO ELETTRI-
CO, ELETTROMECCANICO, ELETTROSTATICO, ELETTRO-
NICO.

63. I. AUTOVEICOLI DA TRASPORTO PESANTE, AUTOMEZZI
E MEZZI DI TRASPORTO INTERNI.
SONO COSTITUITI DA TUTTI GLI AUTOCARRI, RIMORCHI,
VEICOLI SPECIALI, SIA AD USO NTERNO CHE ESTERNO.
VANNO RICOMPRESI IN QUESTA VOCE ANCHE: CAR-
RELLI ELEVATORI, MONTACARICHI, MULETTI, TRENI IN-
TERNI, ED ALTRI MEZZI DI TRASPORTO DI BENI.
L. AUTOVEICOLI, MOTOVEICOLI, CICLOMOTORI.
APPARTENGONO A QUESTA CATEGORIA TUTTI I VEI-
COLI LA CUI DESTINAZIONE NATURALE È QUELLA DI
TRASPORTO DI PERSONE. PER LA DETERMINAZIONE
DEL VALORE DI AMMORTAMENTO AI FINI FISCALI SI DE-
VE FARE RIFERIMANTO ALLA NORMATIVA CONTENUTA
NELL’ART.164 TUIR.

64. DISTINZIONE DEI BENI IMMOBILI E BENI MOBILI
IN LINEA GENERALE SI DEFINISCE FABBRICATO QUALSIASI CO-
STRUZIONE INCORPORATA AL SUOLO, OSSIA FISSATA STABIL-
MENTE AL SUOLO.
PER I BENI COMPOSTI (IMMOBILI E MOBILI) SI E’ IN PRESENZA DI
BENI IMMOBILI (TERRENI O FABBRICATI) QUANDO:
1) NON SIA POSSIBILE SEPARARE IL BENE MOBILE DALL’IMMO-
BILE SENZA ALTERARE LA SUA FUNZIONALITA’,
2) PER RIUTILIZZARE IL BENE MOBILE, INCORPORATO AL BENE
IMMOBILE, IN UN ALTRO CONTESTO E CON LE MEDESIME FINA-
LITA’ DEBBANO VENIRE ESEGUITI DEGLI ANTIECONOMICI IN-
TERVENTI DI ADATTAMENTO.
DA CIO’ DERIVA CHE QUANDO UN BENE MOBILE SIA FISSATO
STABILMENTE E NON POSSA VENIRE SEPARATO DAL BENE IM-
MOBILE, IL VALORE DOVRA’ ESSERE AGGIUNTO AL BENE IMMO-
BILE AI FINI DEL CALCOLO DEGLI AMMORTAMENTI.
(Agenzia Entrate, Circ. n° 38/E del 23.06.2010, n° 37/E del 29.07.2011)

68. III – AttivitÀ finanziarie cge non costituiscono immo -

69. TOTALE ATTIVITÀ ( A + B + C+ D)
DEVE ESSERE FATTA PARTICOLARE ATTENZIONE AL CONTO
CASSA CONTANTI AL FINE DI RILEVARE CHE NON SIANO
STATI EVIDENZIATI VALORI SUPERIORI AI LIMITI DI LEGGE.
SI RICORDA CHE I VALORI BOLLATI ESISTENTI ALLA FINE
DELL’ESERCIZIO VANNO RIPORTATI IN CASSA.

70. IL BILANCIO CE IMPONE AGLI OPERATORI DI TENERE DISTINTI
I VALORI RELATIVI AL DENARO E TITOLI ASSIMILATI DA QUEL-
LI RELATIVI AGLI ASSEGNI IN PORTAFOGLIO.
DA CIO’ DERIVA CHE IN CHIUSURA DI ESSERCIZIO SI POSSO-
NO AVERE I SEGUENTI CONTI:
• CASSA CONTANTI, IN CUI SONO ESPOSTI I VALORI RELATIVI
AL DENARO CONTANTE ED AI VALORI BOLLATI NON UTILIZ-
ZATI,
• CASSA VALUTE, IN CUI RISULTANO EVIDENZIATI I VALORI
ALLA CHIUSURA DELL’ESERCIZIO DELLE VALUTE IN PORTA-
FOGLIO,
• PORTAFOGLIO ASSEGNI, IL CUI VALORE COINCIDE CON IL
TOTALE DEGLI ASSEGNI RICEVUTI E DA PORTARE PER IL RE-
LATIVO ACCREDITO IN BANCA. PER GLI ASSEGNI RICEVUTI
DALL’ESTERO E’ OBBLIGATORIA LA COMUNICAZIONE ALLA
BANCA D’ITALIA SE IL RELATIVO VALORE SUPERA € 10.000,00,
DA PRESENTARE ENTRO 48 ORE DAL RICEVIMENTO.

72. VA FATTO PRESENTE CHE IL PATRIMONIO NETTO, CHE COSTI-
TUISCE UNA FONTE DI AUTOFINANZIAMENTO, SI SUDDIVIDE
IN DUE GRANDI CATEGORIE:
• PATRIMONIO INDISPONIBILE, CHE DI REGOLA NON PUÒ ES-
SERE DISTRIBUITO AI SOCI PER NESSUN MOTIVO (ES. CAPI-
TALE SOCIALE, VERSAMENTO SOCI A FONDO PERDUTO O IN
CONTO CAPITALE, RISERVA LEGALE, RISERVA DI RIVALU-
TAZIONE, ECC.);
B) PATRIMONIO DISPONIBILE, CHE PUÒ ESSERE DISTRIBUITO AI
SOCI MEDIANTE APPOSITA DELIBERAZIONE E PURCHÈ VI SIA
UNA DISPONIBILITÀ FINANZIARIA DELL’IMPRESA (ES. U- TILI
PRODOTTI IN ESERCIZI PRECEDENTI DA DISTRIBUIRE).
NELLE SOCIETÀ DI CAPITALI È DISTRIBUIBILE SOLO L’UTILE
DELIBERATO E RELATIVO AD ESERCIZI PRECEDENTI. INVE-
CE NELLE SOCIETÀ DI PERSONE È POSSIBILE ANTICIPARE
LA DISTTRIBUZIONE DELL’UTILE IN CORSO DI MATURAZIONE
NELL’ESERCIZIO.

73. nato.

76. TOTALE PASSIVITÀ (A + B + C + D + E)

81. e) altri costi;

89. BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA

90. LIMITI PER LA REDAZIONE DEL BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA

91. BILANCIO CONSOLIDATO (D. Lgs. n° 127 del 09.04.1991

93. LA NOTA INTEGRATIVA (ART. 2427 C.C.)

95. (ART. 2427 C.C.)

96. RELAZIONE SULLA GESTIONE (ART. 2428 C.C.)

97. TERMINI PER LA REDAZIONE E PUBBLICAZIONE DEL BILANCIO
(entro 120 giorni)

98. NEL CASO CHE LO STATUTO PREVEDA UN MAGGIOR TERMI-
NE, NON SUPERIORE A 180 GIORNI DALLA CHIUSURA DEL-
LO ESERCIZIO SOCIALE, IN PRESENZA DI:
B) PREDISPOSIZIONE DEL BILANCIO CONSOLIDATO,
C) PARTICOLARI ESIGENZE RELATIVE ALLA STRUTTURA ED
ALL’OGGETTO DELLA SOCIETA’,
E’ POSSIBILE PROROGARE L’APPROVAZIONE DEL BILANCIO
CON LA PRECISAZIONE DI TALI RAGIONI NELLA
RELAZIONE DI GESTIONE.
IN OGNI CASO SI CONSIGLIA DI FAR APPROVARE DALL’AS-
SEMBLEA DEI SOCI IL DIFFERIMENTO DEL TERMINE PER
L’APPROVAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO.
DEVE ESSERE PRECISATO CHE IN ASSENZA DI UNA DELLE
SUDDETTE CONDIZIONI L’APPROVAZIONE DEL BILANCIO E’
CONSIDERATA TARDIVA. AI FINI FISCALI TALE SITUA-
ZIONE POTREBBE GENERARE L’ACCERTAMENTO INDUT-
TIVO.

99. PER UN ULTERIORE APPROFONDIMENTO SI CONSULTINO I SEGUENTI VOLUMI:
RIMANENZE, CREDITI E DEBITI, DISPONIBILITA’ LIQUIDE
EDITO DA CESI MULTIMEDIA srl. . MILANO – Via Lentasio n° 7
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