KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI

2. 6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI
PMDN64/2013
1. PP 71/2010 – PMDN 64/2013 – KEBIJAKAN
AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA
2. SIKLUS AKUNTANSI
3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL
4. AKUN PERUBAHAN SAL
5. STRUKTUR HOBO
6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN
BASIS AKRUAL

3. PP
71/2010
Permend
agri
64/2013
Pendapatan-LO
Beban
Pendapatan-LRA
Belanja
Aset Tetap &
Penyusutan
Aset Lainnya
Kas & Setara Kas
Piutang
Persediaan
Kewajiban
Koreksi Kesalahan
Konsolidasi
Laporan Pemda
LRA
LO LPE
Neraca
C
A
L
K
**)
1
2
3
5
7
SKPD

4. PP
71/2010
Kebijakan
Akt &
SAPD
Pendapatan-LO
Beban
Pendapatan-LRA
Belanja
Aset Tetap &
Penyusutan
Aset Lainnya
Kas & Setara Kas
Piutang
Persediaan
Investasi Jangka
Panjang
Kewajiban
Koreksi Kesalahan
Pembiayaan
Dana Cadangan
Konsolidasi
ReStatement
Laporan Keuangan
LRA SAL
LO LPE
Neraca
LAK *)
C
A
L
K
**)
Lap. Keu PPKD
Lap. Keu SKPD
Pemda
1
LAK disusun berdasarkan
hasil analisis arus masuk
dan keluar kas.
2
3
5
4
6
7
CaLK merupakan penjelasan
deskriptif atas keseluruhan
laporan.
*)
**)
Transaksi
Transitoris ***)
Transaksi Transitoris dapat
berupa Potongan Pajak,
Penyetoran Pajak, PPh21, dll.
***)
PEMDA
Transfer
Permen
dagri
64/2013

5. KONSEP
AKUNTANSI

6. Basis Akuntansi
• Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana
transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui,
dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada
saat terjadinya transaksi tersebut, tanpa
memperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan
• Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh
(earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbul
atau sumber daya dikonsumsi

7. Manfaat Basis Akrual
Memberikan gambaran yang lengkap atas posisi
keuangan pemerintah
Menyajikan informasi yang sebenarnya
mengenai hak dan kewajiban pemerintah
Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja
pemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi,
dan pencapaian tujuan

8. Konsepsi Anggaran dan Keuangan
LO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehingga
penyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yang
dapat dipertanggungjawabkan
8
ANGGARAN
KEUANGAN
BASIS
AKRUAL
BASIS KAS

9. Komponen Laporan Keuangan
Laporan Penganggaran
1. Laporan Realisasi Anggaran
2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih
Laporan Keuangan
3. Neraca
4. Laporan Arus Kas
5. Laporan Operasional
6. Laporan Perubahan Ekuitas
7. Catatan atas Laporan Keuangan

10. Analisis Transaksi dengan bukti
Transaksi
Jurnal
Buku Besar
Neraca Saldo (Trial Balance)
Akun Trial Balance Penyesuaian TB as adjusted LRA LO Neraca
1 4 8 1
s/d 5 9 2
9 6 3
7
Kertas Kerja (Work Sheet)
1
2
3
4
5
1187
Jurnal
Penyesuaian
Buku Besar LRA
diNolkan
Jurnal Penutup
LRA
Jurnal Penutup LO
6 9
Buku Besar LO
diNolkan
10
Neraca Saldo setelah
Penutupan LRA dan LO
12
13
14
Neraca
15
(Posting)
(Posting) (Posting)
S
I
K
L
U
S
A
K
U
N
T
A
N
S
I

11. PERSAMAAN AKUNTANSI
• Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas
(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun
hanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan.
Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksi
kas (realisasi anggaran) dan transaksi yg
bersifat akrual. Sehingga persamaan yg
digunakan untuk dasar pencatatan sbb :
• Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO –
Beban)

12. Persamaan Akuntansi
ASET
KEWAJI
BAN
Ekuitas +
(PENDAPATAN-
BEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual
untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)

13. PERSAMAAN AKUNTANSI
ASET+BEBAN
BELANJA +
PENGELUARAN
PEMBIAYAAN
KEWAJIBAN
EKUITAS
PENDAPATAN
LO
PENDAPATAN
LRA +
PENERIMAAN
PEMBIAYAAN

14. SALDO NORMAL
Untuk mengidentifikasikan dimana
akun tersebut bertambah.

15. SALDO NORMAL AKUN
KODE
AKUN
NAMA AKUN DEBIT KREDIT
00 PERUBAHAN SAL V V
1 ASET V
1.1 RK SKPD V
2 KEWAJIBAN V
3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V
4 PENDAPATAN LRA V
5 BELANJA V
6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V
7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V
8 PENDAPATAN LO V
9 BEBAN V

16. Persamaan Akuntansi :
LO (basis akrual)
Hutang
Ekuitas +
Pendapatan
- Beban
Kas + Piutang
+ Persediaan
+ Investasi

17. Contoh
Kas Pendapatan
5
0
5
0
Hutang
Ekuitas +
Pendapatan
- Beban
Kas + Piutang +
Persediaan +
Investasi
50 0 50

18. Contoh
Estimasi
Pendapatan
Apropriasi
Belanja
Estimasi
Perubahan SAL
100 40 60
Saat menganggarkan :

19. 2 JENIS PENJURNALAN
TRANSAKSI
JURNAL
LRA
JURNAL LO
& NERACA

20. PERUBAHAN SAL
• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL

21. PERUBAHAN SAL
• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL

22. Nama akun sementara pada jurnal LRA
dan posisinya pada BAS
• Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaan
pembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan,
dibutuhkan pasangan akun sementara di sisi
debit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA
• Pilihan : akun sementara “Perubahan SAL’’. Nama ini
dipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64
bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaan
akan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja dan
Pengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL.
Dengan demikian akun sementara tersebut diberi
nama akun PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA
kode rek 00.

23. AKUN PERUBAHAN SAL
• ketika dijurnal debit “Perubahan SAL”, kredit
“Pendapatan-LRA” ; maka Perubahan SAL
tersebut akan dijelaskan sebagai penambahan
SAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaan
pembiayaan.
• Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA –LRA
akan di debit Belanja dan di kredit Perubahan
SAL. Artinya ada pengurangan SAL ketika belanja
dilakukan. Begitu juga untuk pengeluaran
pembiayaan.

24. Contoh
Saat menerima pendapatan-LRA:
Pendapatan-
LRA
SAL
2
0
2
0
JURNAL :
Dr.PERUBAHAN SAL
Cr. PENDAPATAN-LRA

25. Contoh
Saat menambah BELANJA:
BELANJA SAL
2
0
2
0
JURNAL :
Dr. BELANJA
Cr. PERUBAHAN SAL

26. Contoh
Hutang
Ekuitas+
Pendapatan
- Beban
Kas + Piutang +
Persediaan +
Investasi +
Aset Tetap
(300,000) 0 (300,000)

27. ANGGARAN
• Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun
anggaran masih dalam basis kas.
• Anggaran memiliki persamaan akuntansi
tersendiri
• Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untuk
mencatat penetapan perda APBD (langkah
opsional) dan menutupnya pada akhir periode.

28. Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi
Pendapatan Estimasi
Perubahan
SALEstimasi
Penerimaan
Pembiayaan
Apropriasi
Pengeluaran
Pembiayaan
Apropriasi
Belanja

29. Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi
Pendapatan
Apropriasi
Belanja
Estimasi
Penerimaan
Pembiayaan
Apropriasi
Pengeluaran
Pembiayaan
Estimasi
Perubahan SAL
Pendapatan
LRA
Belanja
+
-
Penerimaan
Pembiayaan+
Pengeluaran
Pembiayaan-
SAL

30. STRUKTUR AKUNTANSI
• STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG
DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOME
OFFICE & BRANCH OFFICE)
• STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUK
MENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN
SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUK
DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN :
1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRI
SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN SKPD
TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN PROFIT);
3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA
• TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKAN
AKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS DI
SKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI PPKD)

31. HoBo (Home Office – Branch Office)
“Kantor Pusat”
PPKD
“Kantor Cabang”
SKPD
“Kantor Cabang”
SKPD
“Kantor Cabang”
SKPD

32. SKPD
BUD
SKPD
Bendahara
Penerimaan
Bendahara
Pengeluaran
Rp.
Nota Kredit
Rp.
SP2D

33. Rekening Koran
“Kantor Pusat”
PPKD
“Kantor Cabang”
SKPD
“Kantor Cabang”
SKPD
“Kantor Cabang”
SKPD

34. STANDAR JURNAL PENUTUP
JURNAL
PENUTUP
JURNAL
PENUTUP LRA
JURNAL
PENUTUP LO

35. JURNAL PENUTUP LRA
XXX PENDAPATAN LRA XXX
XXX BELANJA ..... XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX
XXX PENDAPATAN LRA XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX
XXX BELANJA ..... XXX
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Defisit:
Jika Surplus:

36. JURNAL PENUTUP LRA
XXX PENERIMAAN PENERIMAAN XXX
XXX PENGELUARAN PEMBIAYAAN XXX
XXX PEMBIAYAAN NETO XXX
2. MENUTUP PEMBIAYAAN
3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETO
XXX S/D LRA XXX
XXX PEMBIAYAAN NETO XXX
XXX SILPA XXX

37. JURNAL PENUTUP LRA
4. MENUTUP SILPA KE SAL
XXX SILPA XXX
3.1.2 EKUITAS SAL XXX
5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS
3.1.1 EKUITAS XXX
XXX PERUBAHAN SAL XXX

38. JURNAL PENUTUP LO
XXX PENDAPATAN LO XXX
XXX BEBAN .... XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX
XXX PENDAPATAN LO XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX
XXX BEBAN XXX
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Defisit:
Jika Surplus:

39. Persamaan Akuntansi
ASET
KEWAJI
BAN
Ekuitas +
(PENDAPATAN-
BEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual
untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)

40. PERSAMAAN AKUNTANSI
ASET+BEBAN
BELANJA +
PENGELUARAN
PEMBIAYAAN
KEWAJIBAN
EKUITAS
PENDAPATAN
LO
PENDAPATAN
LRA +
PENERIMAAN
PEMBIAYAAN

41. Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi
Pendapatan Estimasi
Perubahan
SALEstimasi
Penerimaan
Pembiayaan
Apropriasi
Pengeluaran
Pembiayaan
Apropriasi
Belanja

42. Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi
Pendapatan
Apropriasi
Belanja
Estimasi
Penerimaan
Pembiayaan
Apropriasi
Pengeluaran
Pembiayaan
Estimasi
Perubahan SAL
Pendapatan
LRA
Belanja
+
-
Penerimaan
Pembiayaan+
Pengeluaran
Pembiayaan-
SAL

43. TERIMA KASIH