Dokumen tersebut membahas tentang prosedur akhir periode untuk perusahaan dagang yang meliputi penutupan akun-akun pendapatan, biaya, ikhtisar laba rugi, prive, membuat neraca saldo setelah tutup buku, dan membuat jurnal pembalik pada awal periode berikutnya.

1. BAB 5
PROSEDUR AKHIR PERIODE
PERUSAHAAN DAGANG

2. A k h ir P e rio d e
A k u n ta n s i
p e rlu
d ila k u k a n
P e n u tu p a n te rh a d a p
A k u n
P e n d a p a ta n
A k u n B ia y a
A k u n Ik h tis a r
L a b a R u g i
P riv e
m e n g h a s ilk a n
N e ra c a
S a ld o
S e te la h
P e n u tu p a n
J u rn a l
P e m b a lik
p a d a a w a l
ta h u n d a p a t
d ib u a t

3. Membuat Ayat Jurnal Penutup
• Jurnal penutup dibuat untuk menutup akun-akun nominal, antara lain pendapatan dan
biaya, untuk kemudian dipindahkan ke akun ikhtisar laba rugi dan memindahkan saldo
akun ikhtisar laba rugi itu ke akun ekuitas.
• Proses penutupan buku pada perusahaan dagang sebenarnya sama dengan
perusahaan jasa. Namun beberapa akun nominal dalam perusahaan dagang tidak
dijumpai dalam perusahaan jasa.
• Proses penutupan buku antara lain dilakukan dengan uraian sebagai berikut:
1. Penutupan Akun Pendapatan. Perlu diingat bahwa akun pendaatan dari perusahaan
dagang adalah akun penjualan. Di samping penjualan, beberapa akun antara lain
memiliki hubungan dengan penjualan, antara lain retur penjualan dan potongan
penjualan. Akun retur dan potongan penjualan pun perlu ditutup. Penutupan dilakukan
dengan memindahkan saldo akun-akun tersebut ke akun ikhtisar laba rugi.

4. Ayat jurnal penutup untuk menutup akun-akun pendapatan adalah sebagai
berikut.
Penjualan Rp. XXX
Retur penjualan dan pengurangan harga Rp. XXX
Potongan penjualan Rp. XXX
(memindahkan saldo akun-akun pengurang penjualan ke akun penjualan).
Penjualan Rp. XXX
Ikhtisar Laba Rugi Rp. XXX
(memindahkan saldo akun penjualan ke akun ikhtisar laba rugi)
Jika perusahaan memiliki akun-akun pendapatan yang lain, seperti akun bunga
dan lain-lain, maka terhadap akun tersebut pun perlu dilakukan penutupan.

5. 2. Penutupan Akun Biaya. Pada perusahaan dagang, akun harga pokok
penjualan (HPP) termasuk ke dalam akun biaya. Ayat jurnal penutup untuk
menutup akun-akun biaya adalah sebagai berikut.
Ikhtisar Laba Rugi Rp. XXX
Biaya-biaya Rp. XXX
HPP Rp. XXX
(memindahkan saldo akun HPP ke akun ikhtisar laba rugi).
3. Penutupan Akun Ikhtisar Laba Rugi. Akun-akun pendapatan dan biaya telah
bersaldo nol karena telah dipindahkan ke akun ikhtisar laba rugi. Penutupan
perlu dilakukan terhadap akun ikhtisar laba rugi. Ayat jurnal penutup untuk
menutup akun laba rugi adalah sebagai berikut.
Ikhtisar Laba Rugi Rp. XXX
Modal Rp. XXX
(memindahkan saldo akun ikhtisar laba rugi ke akun modal, jika akun ikhtisar
laba rugi bersaldo debit).

6. 4. Penutupan Akun Prive. Pada perusahaan dagang berbentuk perseorangan
atau persekutuan kadang-kadang dijumpai akun prive. Pada akhir periode, akun
prive perlu dipindahkan ke akun modal. Ayat jurnal penutup untuk menutup akun
prive adalah sebagai berikut.
Modal Rp. XXX
Prive Rp. XXX
(memindahkan saldo akun prive ke akun modal)
Contoh :
Perhatikan kertas kerja PD Melati  (Klik di sini untuk melihat kertas kerja)
Di minta : Tutuplah akun nominal PD Melati.
Jawab : PD Melati akan membuat jurnal penutup sebagai berikut
 (Klik di sini untuk melihat jawaban)

7. Membuat Neraca Saldo Setelah Tutup Buku
• Neraca saldo setelah tutup buku (post clossing trial balance) adalah daftar
berisikan akun-akun riil beserta saldo masing-masing akun tersebut pada
awal periode berikutnya, sebagai dasar pencatatan untuk periode
berikutnya.
• Itulah mengapa pada neraca saldo setelah tutup buku hanya terdapat
akun-akun harta, akun-akun hutang, dan akun-akun ekuitas.
• Contoh neraca saldo setelah tutup buku pada kasus PD Melati adalah
sebagai berikut.

8. PD MELATI
NERACA SALDO SETELAH TUTUP BUKU
PER 31 DESEMBER 2004
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
No.
Nama Akun Debit Kredit
Akun
1101 Kas 160.436,00 -
1102 Piutang Dagang 30.150,00 -
1103 Piutang Wesel 26.200,00 -
1104 Persediaan Barang Dagang 56.250,00 -
1105 Asuransi Dibayar di Muka 2.062,50 -
1201 Peralatan Kantor 78.250,00 -
1301 Akumulasi Peny. Peralatan Kantor - 54.950,00
1202 Peralatan Toko 165.000,00 -
1302 Akumulasi Peny. Peralatan Toko - 132.000,00
1203 Gedung 165.000,00 -
1303 Akumulasi Penyusutan Gedung - 99.000,00
2101 Hutang Dagang - 81.700,00
3101 Modal Lily - 303.023,50
2102 Gaji Karyawan yang Masih Harus Dibayar - 12.675,00
683.348,50 683.348,50

9. • Jumlah Modal di akhir periode adalah sebagai berikut.
Modal Awal Rp. 150.000.000
Pengambilan Pribadi ( 57.000.000)
Rp. 92.500.000
Saldo Laba 210.523.000
Modal Akhir Rp. 303.023.500

10. Contoh :
Perhatikan kertas kerja berikut ini.  (Klik di sini untuk melihat kertas kerja)
PD KRISNA
NERACA SALDO
PER 20 FEBRUARI 2004
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
No.
Nama Akun Debit Kredit
Akun
101 Kas 5.000,00 -
102 Piutang Dagang 3.000,00 -
103 Persediaan 12.000,00 -
104 Asuransi Dibayar di Muka 600,00 -
105 Tanah 10.000,00 -
106 Gedung 30.000,00 -
107 Akumulasi Depresiasi Gedung - 3.000,00
202 Hutang Dagang - 20.600,00
310 Modal - 37.000,00
60.600,00 60.600,00

11. • Diminta :
1. Laporan keuangan
2. Jurnal penutup
3. Neraca saldo setelah tutup buku
• Jawaban
1. Laporan keuangan  (Klik di sini untuk melihat laporan keuangan)
2. Jurnal penutup  (Klik di sini untuk melihat jurnal penutup)
3. Neraca saldo setelah tutup buku  (Klik di sini untuk melihat neraca saldo
setelah tutup buku)

12. Membuat Ayat Jurnal Pembalik
• Setelah laporan keuangan disusun dan jurnal penutup dicatat serta dibukukan,
perusahaan pada awal tahun berikutnya merasa perlu untuk melakukan
penyesuaian kembali atas beberapa jurnal penyesuaian yang telah dibuat pada
akhir tahun yang lalu. Jurnal untuk tujuan ini disebut dengan jurnal pembalik.
• Jurnal pembalik bukan merupakan keharusan, melainkan hanya untuk
menyederhanakan pembuatan jurnal yang bersangkutan pada tahun berikutnya.
Selain itu, pembuatan jurnal pembalik dapat digunakan untuk mengurangi
kemungkinan timbulnya kekeliruan atau kesalahan pencatatan pada saat
melakukan penjumlahan pada tahun berikutnya.
• Jurnal pembalik ini dibutuhkan untuk hal-hal sebagai berikut :
1. Beban dibayar di muka yang dicatat sebagai beban
2. Beban yang masih harus dibayar
3. Pendapatan diterima di muka yang dicatat sebagai pendapatan
4. Pendapatan yang masih harus diterima

13. Contoh :
Jurnal pembalik untuk kasus PD Melati  (Klik di sini untuk melihat kertas kerja)
berkaitan dengan hal-hal sebagai berikut.
Asuransi Dibayar di Muka yang Dicatat sebagai Beban Asuransi
Pada tanggal 16 Desember 2004, PD Melati membayar premi asuransi sebesar
Rp. 2.750.000 untuk jangka waktu 2 bulan (60 hari). Jumlah transaksi tersebut
dicatat dalam jurnal pengeluaran kas pada kolom serba-serbi (debit) dan kolom
kas (kredit)
JURNAL PENGELUARAN KAS
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 1
Tgl No Cek
Akun
yang Ref.
Utang Dagang
Pembelia
n
Serba-serbi (D) Potongan Kas
Didebit (D) (D) Akun Ref Jumlah Pembelian (K) (K)
2004 31 Beban 5202 2.750 2.750
Des Asuransi

14. • Pengaruh transaksi tersebut terhadap akun-akun pada buku besar adalah
sebagai berikut.
• Pada tanggal 31 Desember 2004, PD Melati harus mengakui beban asuransi
sebesar Rp. 687.500 (15/60 x Rp. 2.750.000), sementara sisa beban asuransi
sebesar Rp. 2.062.500 akan menjadi beban untuk periode akuntansi berikutnya.
AKUN BEBAN ASURANSI (DALAM RIBUAN RUPIAH) AKUN No. 5202
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
Saldo
Debit Kredit
2004 16 Pengeluaran kas KK1 - 2.750,00 - 2.750,00
Des
AKUN KAS (DALAM RIBUAN RUPIAH) AKUN No. 1101
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
Saldo
Debit Kredit
2004 16 Pengeluaran kas KK1 - 2.750,00 - 2.750,00
Des

15. • PD Melati, pada tanggal 31 Desember 2004, akan membuat ayat jurnal
penyesuaian sebagai berikut.
• Sementara itu, ayat jurnal penutup akan dibuat sebagai berikut.
JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 2
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2004 31 Asuransi Dibayar di Muka 1105 2.062,50
Des Beban Asuransi 5202 2.962,50
JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 2
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2004 31 Ikhtisar Laba Rugi 5901 687,50
Des Beban Asuransi 5202 687,50
Menutup beban asuransi

16. • Penutupan beban asuransi ke akun ikhtisar laba rugi mengakibatkan saldo akun
beban asuransi untuk periode berikutnya menjadi nol. Itulah mengapa agar
mendapatkan saldo akun beban asuransi untuk periode berikutnya, PD Melati
harus membalik akun asuransi dibayar di muka menjadi akun beban asuransi.
• Pada tanggal 1 Januari 2005, PD Melati akan membuat ayat jurnal pembalik
sebagai berikut.
• Sehingga kedua akun tersebut pada awal periode akan tampak sebagai berikut.
JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 4
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2005 1 Beban Asuransi 5202 2.062,50
Jan Asuransi Dibayar di Muka 1105 2.062,50

17. AKUN ASURANSI DIBAYAR DI MUKA (DALAM RIBUAN RUPIAH) AKUN No. 1105
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
Saldo
Debit Kredit
2004 31 Penyesuaian JU2 - - 2.062,50 -
Des
2005 1 Pembalikan JU1 - 2.062,50 - -
Jan
AKUN BEBAN ASURANSI (DALAM RIBUAN RUPIAH) AKUN No. 5202
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
Saldo
Debit Kredit
2004 31 Pengeluaran KK1 2.750,00 - 2.750,00 -
Des 31 Penyesuaian JU2 - 2.062,50 687,50 -
31 Penutupan JU3 2.062,50 687,50 - -
2005 1 Pembalikan JU4 2.062,50 - 2.062,50 -
Jan

18. Gaji yang Masih Harus Dibayar
• PD Melati membayarkan gaji karyawannya per tanggal 27 tiap bulannya. Pada
tanggal 27 Desember 2004, PD Melati membayar seluruh gaji karyawan
sebesar Rp. 47.500.000. Jumlah transaksi tersebut dicatat dalam jurnal
pengerluaran kas pada kolom serba-serbi (debit) dan kolom kas (kredit) sebagai
berikut.
• Pada tanggal 31 Desember 2004, PD Melati harus mengakui beban gaji mulai
dari tanggal 28 Desember 2004 sampai dengan 31 Desember 2004 sebesar
Rp. 12.675.000. Oleh karena itu, PD Melati akan membuat ayat jurnal
penyesuaian sebagai berikut.
JURNAL PENGELUARAN KAS
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Tgl
No
Cek
Akun
yang
Ref.
Utang
Dagang
Pembelia
n
Serba-serbi (D) Potongan Kas
Didebit (D) (D) Akun Ref Jumlah
Pembelian
(K)
(K)
2004 31 Beban 5203 47.500 47.500
Des Gaji

19. JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 3
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2004 31 Beban gaji 5203 12.675,00
Des Gaji yang Masih Harus Dibayar 2102 12.675,00
Menutup beban gaji
• PD Melati pada tanggal 31 Desember 2004 juga harus menutup akun beban gaji
untuk dipindahkan ke akun ikhtisar laba rugi. Penutupan akun beban gaji oleh
PD Melati dilakukan dengan memuat jurnal sebagai berikut.
JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 3
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2004 31 Ikhtisar Laba Rugi 5901 60.175,00
Des Beban Gaji 5203 60.175,00
Menutup beban gaji

20. • Pengaruh penjurnalan tersebut terhadap akun-akun pada buku besar adalah
sebagai berikut.
AKUN KAS (DALAM RIBUAN RUPIAH) AKUN No. 1101
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
Saldo
Debit Kredit
2004 16 Pengeluaran kas KK1 - 2.750,00 - 2.750,00
Des
AKUN GAJI YANG MASIH HARUS DIBAYAR (DALAM RIBUAN RUPIAH) AKUN No. 2102
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
Saldo
Debit Kredit
2004 31 Penyesuaian KK1 - 12.675,00 - 12.675,00
Des
AKUN BEBAN GAJI (DALAM RIBUAN RUPIAH) AKUN No. 5203
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
Saldo
Debit Kredit
2004 31 Pengeluaran kas KK1 47.500,00 - 47.500,00 -
Des 31 Penyesuaian JU2 12.675,00 - 60.175,00 -
31 Penutupan JU3 - 60.175,00 - -

21. • Perhitungan ganda dapat terjadi jika akuntasn PD Melati tidak teliti. Perhitungan
ganda ini terjadi karena nilai penyesuaian beban gaji di atas masuk ke dalam
pembayaran gaji karyawan untuk periode berikutnya. Jika kesalahan ini terjadi,
perhitungan beban untuk periode berikutnya akan mengalami kelebihan (over-
stated) sebesar Rp. 12.675.000. Perhitungan ganda dapat dicegah dengan
membuat ayat jurnal pembalik.
• Pada tanggal 1 Januari 2005, PD Melati membuat ayat jurnal pembalik sebagai
berikut untuk mencegah kesalahan pencatatan pada periode berikutnya.
JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 3
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2004 31 Gaji yang Masih Harus Dibayar 2102 12.675,00
Des Ikhtisar Laba Rugi 5203 12.675,00
Menutup beban gaji

22. • Pengaruh perbaikan tersebut terhadap akun-akun pada buku besar antara lain
sebagai berikut.
• Buku besar di atas memperlihatkan saldo akun beban gaji sebesar Rp.
12.675.000 dan saldo akun gaji yang masih harus dibayar sebesar Rp. 0. PD
Melati dengan demikian dapat langsung mendebit akun beban gaji dan
mengkredit akun kas. Jurnal pembalik boleh tidak dilakukan asalkan akuntan PD
Melati itu melakukan pekerjaan dengan teliti.
AKUN ASURANSI DIBAYAR DI MUKA (DALAM RIBUAN RUPIAH) AKUN No. 1105
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
Saldo
Debit Kredit
2004 31 Penyesuaian JU1 2.062,50 - 2.062,50 -
Des
2005 1 Pembalik JU4 - 2.062,50 - -
Jan
AKUN BEBAN ASURANSI (DALAM RIBUAN RUPIAH) AKUN No. 5202
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
Saldo
Debit Kredit
2004 31 Pengeluaran kas KK1 2.750,00 - 2.750,00 -
Des 31 Penyesuaian JU2 - 2.062,50 687,50 -
31 Penutup JU3 2.062,50 687,50 - -
2005 1 Pembalik JU4 2.062,50 - 2.062,50 -
Jan

23. Pendapatan Diterima di Muka yang Dicatat sebagai Pendapatan
• PD Melati mengontakkan salah satu ruangan kantornya untuk masa satu tahun
mulai tanggal 1 Oktober 2004 sampai dengan tanggal 30 September 2005
dengan uang kontrak sebesar Rp. 36.000.000. Transaksi ini oleh PD Melati
akan dicatat dengan menjurnal sebagai berikut.
• Pada tanggal 31 Desember 2004, PD Melati harus mengaku sebagian dari
pendapatan sewa tersebut karena sebagian lagi akan masuk sebagai
pendapatan sewa pada periode akuntansi berikutnya. PD Melati akan mengakui
pendapatan sewa untuk tahun 2004 sebesar Rp. 9.000.000 (3/12 x Rp.
36.000.000) dengan membuat ayat jurnal sebagai berikut.
Jurnal Penerimaan Kas
(Dalam Ribuan Rupiah)
Halaman 1
Tgl
Akun
yang
Ref.
Kas Potongan Penjualan Piutang
Serba-serbi (K)
dikredit
(D)
Penjualan
(D) (K)
Dagang
(K) Akun Ref Jumlah
2004 1 36.000,00 Pendapatan 4202 36000,00
sewa

24. JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 3
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2004 31 Pendapatan sewa 4202 27.000,00 -
Des Pendapatan Diterima di Muka 1106 - 27.000,00
• Pada akhir periode akuntansi atau pada tanggal 31 Desember 2004, PD Melati
akan melakukan penutupan akun pendapatan sewa untuk kemudian
dipindahkan ke akun ikhtisar laba rugi. Penutupan ini dilakukan dengan
membuat ayat jurnal penutup sebagau berikut.
JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 3
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2004 31 Ikhtisar Laba Rugi 5901 9.000,00
Des Pendapatan Sewa 4202 9.000,00
Menutup akun pendapatan sewa
• Penutupan akun pendapatan sewa ke akun ikhtisar laba rugi mengakibatkan
saldo akun pendapatan sewa untuk periode berikutnya menjadi no. Itulah
mengapa agar mendapatkan saldo akun pendapatan sewa untuk periode
berikutnya, PD Melati harus membalik akun pendapatan diterima di muka
menjadi akun pendapatan sewa.

25. • Pada tanggal 1 Januari 2005, PD Melati akan membuat ayat jurnal pembalik
sebagai berikut.
• Pengaruh penjurnalan tersebut terhadap akun-akun pada buku besar adalah
sebagai berikut.
JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 3
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2005 1 Pendapatan Diterima di Muka 1106 27.000,00
Jan Pendapatan Sewa 4202 27.000,00
AKUN PENDAPATAN SEWA (DALAM RIBUAN RUPIAH) AKUN No. 4202
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
Saldo
Debit Kredit
2004 1 Penerimaan Kas KM1 - 36.000,00 - 36.000,00
Okt 31 Penyesuaian JU3 27.000,00 - - 9.000,00
Des 31 Penutup JU3 9.000,00 - - -
2005 1 Pembalik JU3 - 27.000,00 - 27.000,00
Jan

26. AKUN PENDAPATAN DITERIMA DI MUKA (DALAM RIBUAN RUPIAH) AKUN No. 1106
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
Saldo
Debit Kredit
2004 31 Penyesuaian JU3 - 27.000,00 - 27.000,00
Des
2005 1 Pembalik JU3 27.000,00 - - -
Jan

27. Pendapatan yang Masih Harus Diterima
•PD Melati mengontakkan satu ruangan kepada perusahaan lain dengan
pembayaran dilakukan bulanan per tanggal 20 sebesar Rp. 450.000. Pada tanggal
31 Desember 2004, PD Melati harus mengakui pendapatan sewa sebesar Rp.
150.000 untuk pemakaian dari tanggal 21 sampai tanggal 31 Desember 2004
meskipun pembayaran baru akan dilakukan pada tanggal 20 Januari 2005.
•Pada tanggal 31 Desember 2004, PD Melati akan membuat ayat jurnal
penyesuaian sebagai berikut.
JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 3
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2004 31 Pendapatan yang Masih Harus Diterima 1107 150,00
Des Pendapatan Sewa 4202 150,00

28. • PD Melati pada tanggal 31 Desember 2004 juga harus menutup akun
pendapatan sewa ke akun ikhtisar laba rugi. Penutupan akun pendapatan sewa
dilakukan dengan mendebit saldo akhir akun pendapatan sewa dan mengkredit
akun ikhtisar laba rugi dengan jumlah sama besar dengan pendapatan sewa itu.
• Pengaruh penyesuaian di atas dapat mengakibatkan perhitungan ganda jika
akuntan PD Melati tidak teliti dalam melakukan penjurnalan. Perhitungan ganda
terjadi karena nilai pendapatan sewa pada periode berikutnya memasukkan nilai
penyesuaian pendapatan pada periode sebelumnya, sehingga pendapatan
sewa untuk akun berikutnya menjadi kelebihan (over-stated) sebesat Rp.
150.000. hal ini dapat dicegah dengan membuat ayat jurnal pembalik.
• Pada tanggal 1 Januari 2005, PD Melati dapat membuat ayat jurnal pembalik
sebagai berikut.
JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 3
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2005 1 Pendapatan Sewa 4202 150,00
Jan Pendapatan yang Masih Harus Diterima 1107 150,00

29. • Lalu pada tanggal 20 Januari 2005, PD Melati dapat langsung melakukan
pencatatan sebagai berikut.
• Tetapi jika ayat jurnal pembalik tidak dilakukan maka PD Melati dapat langsung
melakukan penjurnalan sebagai berikut.
JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 3
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2005 20 Kas 1101 450,00
Jan Pendapatan Sewa 4202 450,00
JURNAL
(DALAM RIBUAN RUPIAH)
Halaman 3
Tanggal Keterangan Ref. Debit Kredit
2005 20 Kas 1101 450,00
Jan Pendapatan Sewa yang Masih Harus Diterima 1107 150,00
Pendapatan Sewa yang Masih Harus Diterima 4202 300,00