anggaran yang disusun dengan kemampuan untuk memberikan penyesuaian tolak ukur yang baik atas setiap perubahan tingkat aktivitas aktual yang dialami perusahaan. Untuk menyusun anggaran fleksibel, perusahaan harus membangun suatu rumus atau tarif tertentu dari setiap elemen biaya yang dibuat.

1. Anggaran
Flesibel
Budgeting
Budi Harto

2. Selain alat perencanaan, anggaran juga berfungsi sebagai alat
pengendalian.
Sebagai alat pengendalian manajemen, anggaran harus mampu
menjadi standar ukuran yang digunakan untuk menilai kinerja
manajemen.
Pengendalian biaya diselenggarakan berdasarkan pemikiran bahwa
biaya yang sebenarnya (aktual) akan dibandingkan dengan biaya
yang dianggarkan yaitu dengan menghubungkan antara apa yang
sesungguhnya terjadi dengan apa yang seharusnya terjadi.
Karena perusahaan memerlukan standar atau tolak ukur yang lebih
fleksibel di dalam menghadapi perubahan yang terjadi, standar
fleksibel tersebut diperlukan supaya perusahaan memiliki suatu
tolak ukur yang dapat disesuaikan dengan setiap perubahan asumsi
yang digunakan perusahaan

3. Anggaran Fleksibel
adalah anggaran yang disusun dengan kemampuan
untuk memberikan penyesuaian tolak ukur yang
baik atas setiap perubahan tingkat aktivitas aktual
yang dialami perusahaan. Untuk menyusun
anggaran fleksibel, perusahaan harus membangun
suatu rumus atau tarif tertentu dari setiap elemen
biaya yang dibuat.

4. PT MPP perusahaan pembuat rak
lemari, memiliki kapasitas produksi
12.000 unit pertahun. Tahun 2010
merencanakan menjual 10.200
produk. Jumlah persediaan awal
diperkirakan 300 unit. Sedangkan
jumlah persediaan barang pada
akhir setiap bulan direncanakan
sebanyak 100 unit produk. Dari
total volume penjualan yang
dianggarkan 10.200 unit dalam
setahun dengan rincian :
Kasus
Maka tahun 2010
perusahaan harus
memproduksi barang
sebanyak 10.000 unit
yang berasal dari :

5. Karena perusahaan menggunakan metode persediaan
stabil (dengan jumlah persediaan setiap akhir bulan
sebesar 100 unit), maka atas rencana produksi tahun
2010 sebagai berikut :
Karena anggaran berfungsi juga
sebagai alat pengendalian biaya,
sedangkan anggaran biaya produksi
ditentukan secara langsung jumlahnya
oleh besarnya volume produksi pada
periode yang bersangkutan, maka
penentuan volume produksi bulanan
akan berpengaruh langsung terhadap
besarnya biaya produksi yang
dianggarkan pada bulan tersebut.

6. Anggaran Biaya
Produksi Fleksibel
Anggaran biaya produksi disusun setelah perusahaan menyusun anggaran
penjualan terlebih dahulu, karena itu anggaran produksi sangat
dipengaruhi oleh anggaran penjualan. Jika kemampuan perusahaan
merealisasikan targer penjuaannya berbeda dengan jumlah yang telah
disusun didalam anggaran penjualan, maka anggaran biaya produksi yang
telah disusun tidak relevan lagi untuk digunakan sebagai alat
pengendalian biaya bagi perusahaan. Karena itu, perusahaan perlu
membuat anggaran biaya produksi yang disusun berdasarkan berbagai
tingkat aktivitas produksi.

7. Contoh Kasus
PT Mega Prima perusahaan rak lemari, dengan
kapasitas produksi sebesar 12.000 unit per tahun.
Perusahaan menggunakan kayu sebagai bahan baku
produknya. Setiap unit rak lemari memerlukan bahan
baku sebanyak 3 meter kayu. Diperkirakan harga
kayu akan stabil sepanjang tahun 2010 yaitu
Rp.20.000 per meter. Untuk menghasilkan setiap unit
rak lemarim diperlukan 8 jam kerja langsung. Setiap
pekerja dibayar sebesar Rp.6.000 per jam kerja
langsung. Sedangkan biaya overhead pabrik
menganggarkan Rp.900,000.000. Biaya overhead
terdiri dari biaya tetap total Rp.400.000.000 dan
biaya variabel Rp.500.000.000.

8. Berdasarkan data tersebut, perusahaan menyusun
anggatan produksi tetap untuk tahun 2010 sebagai
berikut :
Angaran biaya produksi sebesar Rp.1.980.000.000 tersebut diperoleh dari
perhitungan sebagai berikut :
Biaya Bahan Baku
= Kebutuhan per unit produk x harga bahan baku x volume produksi
= 3 meter x Rp.20.000 x 10.000 unit
= Rp.600.000.000
Biaya Tenaga Kerja Langsung
= Jam kerja yang diperlukan x upah per jam x volume produksi
= 8 jam kerja x Rp.6.000 x 10.000 unit
= Rp.480.000.000
Biaya Overhead
= Biaya overhead tetap + biaya overhead variabel
= Rp.400.000.000 + Rp.500.000.000
= Rp.900.000.000

9. Bila perusahaan mengalami gejolak volume penjualan. dan perusahaan mengalami kesulitan melakukan
pengendalian biaya berdasarkan anggaran tetap yang telah disusun. Karena itu perusahaan menyusun
anggaran biaya produksi fleksibel berdasarkan beberapa tingkatan aktivitas yang mungkin dicapai
perusahaan. Perusahaan merencanakan membuat anggaran produksi berdasarkan beberapa volume
produksi yaitu : 8.000 unit, 9.000 unit, 10.000 unit, 11.000 unit dan 12.000 unit.
Berdasarkan pada tingkat volume produksi yang berbeda-beda, perusahaan akan memiliki anggaran
biaya produksi yang berbeda satu dengan lainnya, sehingga perusahaan akan memiliki anggaran biaya
produksi yang berbeda-beda sesuai dengan berbagai kemungkinan volume produksi yang akan
terjadi. Anggaran biaya produksi fleksibel tersebut didasarkan tarif tertentu untuk setiap elemen biaya.

10. Anggaran Pemasaran Fleksibel
Besarnya biaya pemasaran yang dikeluarkan perusahaan sangat
dipengaruhi oleh besarnya realisasi volume produk yang dijual
perusahaan. Semakin besar volume produk yang dijual perusahaan maka
semakin besar pula biaya pemasaran aktual yang dikeluarkan perusahaan.
Sebaliknya semakin kecil volume produk yang dijual perusahaan, maka
semakin kecil pula biaya pemasaran yang dikeluarkan perusahaan. Naik
turunnya biaya pemasaran tersebut dipengaruhi oleh biaya pemasaran
variabel yang dimiliki perusahaan.

11. Biaya pemasaran terdiri dari berbagai biaya berikut beserta sifat dan perilakunya :
Dari daftar biaya,
terlihat biaya
pemasaran terdiri
dari biaya tetap
dan biaya
variabel. Kedua
kelompok biaya
dipengaruhi oleh
faktor-faktor yang
berbeda.

12. PT Mega Prima memproduksi rak lemari, dengan kapasitas 12.000 unit per tahun. Untuk 2010
merencanakan menjual 10.200 unit produk. Perusahaan dipimpin oleh manajer pemasaran, dibantu 4 staf
pemasaran, 2 penyelia wiraniaga, 12 wiraniaga dan 2 karyawan lain-lain.
Rencana kerja perusahaan sebagai berikut :
- Produk perusahaan direncanakan terjual 10.200 unit
- Komisi penjualan Rp.10.000 per unit rak untuk wiraniaga, Rp.4.000 untuk penyelia, Rp.3.000 untuk manajer
pemasaran
- Biaya iklan Rp.2.000.000 per tayang, iklan majalah Rp.3.000.000 per tayang, direncanakan 48 kali tayang
dalam setahun
-Biaya pengepakan Rp.8.000 per unit produk
- Gaji per bulan 4 staf pemasaran Rp.1.500.000/orang, Rp.3.000.000 untuk manajer pemasaran,
Rp.400.000/orang wiraniaga, Rp.800.000/orang untuk penyelia dan Rp.600.000 untuk karyawan lain-lain.
- Biaya transportasi Rp.200.000/orang untuk wiraniaga & Rp.5.000/unit untuk biaya pengiriman
- Biaya penyusutan gedung pemasaran Rp.15.000.000/th
- Biaya Penyusutan kendaraaan pemasaran Rp.18.000.000/th
- Biaya penyusutan peralatan kantor Rp.12.000.000/th
- Biaya listrik, air dan tlp Rp.4.000.000/bulan
Contoh Kasus

13. Berdasarkan data dan keterangan diatas, maka anggaran pemasaran tetap PT Mega
Prima sebagai berikut :
Berdasarkan anggaran
pemasaran variabel
tersebut, maka
perusahaan membuat
tarif biaya pemasaran
sebesar Rp.30.000 per
unit (tarif =
Rp.306.000.000/10.200
unit). Setelah diketauhi
tarif maka perusahaan
dapat menyusun
anggaran biaya
pemasaran variabel
sebagai berikut :

15. Biaya administrasi & umum adalah biaya yang tidak memiliki hubungan
langsung dengan tingkat aktivitas produksi dan tingkat aktivitas
penjualan. Karena itu biaya administrasi dan umum cenderung bersifat
tetap. Berarti anggaran biaya administrasi dan umum relatif tidak
berubah walaupun terjadi perubahan volume penjualan atau
perubahan volume produksi. Karena itu di dalam proses penyusunan
anggaran fleksibel, anggaran biaya administrasi dan umum akan
dianggarkan dalam jumlah tetap walaupun dibuat simulasi volume
penjualan atau volume produksi yang berbeda-beda.
Biaya Administrasi &
Umum

16. Terima
Kasih