382.управленческий учет задачи и упражнения

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ
БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ:
ЗАДАЧИ И УПРАЖНЕНИЯ
Учебно-методическое пособие для вузов
Составитель
И.Н. Булгакова
Издательско-полиграфический центр
Воронежского государственного университета
2011
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

2
Утверждено научно-методическим советом факультета ПММ от 28 сентяб-
ря 2011 г., протокол № 1
Рецензент канд. экон. наук, доц. кафедры экономики, финансов и учета
ВГТА Е.П. Борщевская
Учебно-методическое пособие подготовлено на кафедре математических
методов исследования операций факультета ПММ Воронежского государ-
ственного университета.
Рекомендуется для бакалавров 3-го курса дневного отделения факультета
ПММ, изучающих курс «Управленческий учет». Может быть использовано
при написании курсовых и дипломных работ, содержащих бухгалтерские
аналитические задачи.
Для направления 080700 – Бизнес-информатика

3
1.ТЕМЫ И КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ КУРСА
Тема 1. Управленческий учет в системе информационного обмена
организации
Цели и задачи управленческого учета. Основные положения управлен-
ческого учета. Сравнение систем финансового и управленческого учета.
Терминологические особенности: управленческий учет, производственный
учет, костинг, контроллинг.
Управленческий учет и принятие управленческих решений. Управлен-
ческий учет в структуре управления организацией. Структура и функции
учетно-аналитической службы организации. Роль бухгалтера-аналитика в
информационном обеспечении процесса принятия управленческих реше-
ний. Управленческий учет в контексте бизнес-среды организации. Внешняя
и внутренняя бизнес-среда. Пользователи информации, формируемой в
рамках учетных процедур.
Тема 2. Классификация затрат
Способы и подходы к классификации затрат. Классификация затрат по
их экономическому содержанию – по элементам и по статьям калькуляции.
Положение о составе затрат.
Классификация затрат по отношению к производству и продукции –
прямые и косвенные, основные и накладные. Классификация затрат и нало-
гообложение.
Классификация затрат по их динамике – переменные, постоянные, ус-
ловно-переменные, условно-постоянные, обратно пропорциональные вы-
пуску.
Классификация затрат по отношению к данному управленческому ре-
шению – релевантные, приростные, вмененные. Входящие и исходящие за-
траты.
Производственная себестоимость продукции и затраты периода. Фор-
мирование производственной себестоимости.
Классификация затрат для целей контроля и регулирования – регули-
руемые и нерегулируемые. Затраты по центрам ответственности. Способы
калькуляции затрат – по полным и по переменным затратам, по норматив-
ным и по фактическим затратам, в зависимости от особенностей технологи-
ческого цикла.
Тема 3. Учет и распределение накладных расходов
Организация учета накладных расходов. Отнесение накладных расхо-
дов на продукцию. Единые ставки распределения накладных расходов. Нор-
мы возмещения накладных расходов – по величине производственных за-

4
трат, по прямым трудовым или по прямым материальным затратам, по еди-
ницам продукции.
Накладные расходы и центры ответственности. Ставка распределения
накладных расходов для различных центров ответственности. Двухступен-
чатая процедура распределения. Распределение при условии оказания услуг
непроизводственными подразделениями друг другу
Нормативные ставки распределения накладных расходов. Неполное
возмещение и возмещение с избытком – способы отражения в отчетности.
Тема 4. Системы калькуляции себестоимости
Способы калькуляции затрат – по полным и по переменным затратам,
по нормативным и по фактическим затратам, в зависимости от особенно-
стей технологического цикла.
Учет затрат на рабочую силу и материалы в системе управленческого
учета.
Попроцессный (попередельный) метод калькуляции себестоимости.
Особенности и область применения. Расчет себестоимости и оценка запасов
с использованием простого одношагового, простого двухшагового, просто-
го многошагового методов расчета себестоимости. Метод условных единиц.
Влияние метода учета запасов на себестоимость при попроцессном кальку-
лировании. Партионная калькуляция.
Позаказный метод калькуляции, особенности формирования себестои-
мости.
Калькулирование себестоимости по функциями. Распределение на-
кладных расходов и расчет себестоимости продукции функциональными
методами.
Тема 5. Калькуляция себестоимости по полным
и по переменным затратам
Калькуляция по переменным затратам. Калькуляция по полным затра-
там. Достоинства и недостатки, сравнительный анализ методов директ-
костинг и фулл-костинг. Отчеты о себестоимости и отчеты о прибылях и
убытках для двух методов калькуляции. Использование методов калькуля-
ции для межвременнóй оптимизации отчетного финансового результата.
Использование метода директ-костинг для принятия краткосрочных управ-
ленческих решений.
Тема 6. Нормативные затраты и бюджетирование
Бюджетирование как форма краткосрочного планирования. Цели и
задачи бюджетирования. Организация бюджетирования в хозяйствующем
субъекте. Бюджетный комитет, бюджетный цикл, бюджетное руковод-
ство. Центры ответственности организации как основа построения бюд-

5
жетной системы. Центры затрат, центры прибыли, центры дохода, цен-
тры инвестиций.
Нормативные затраты как основа бюджетного строительства. Система
бюджетов коммерческой организации. Бюджеты центров ответственности.
Бюджет продаж. Бюджет производства. Бюджет закупок. Бюджет рас-
хода материалов. Бюджет движения денежных средств. Бюджетный баланс
и бюджетный отчет о прибылях и убытках.
Преимущества и недостатки нормативной калькуляции по сравнению с
калькуляцией по фактическим затратам. Бюджетирование в государствен-
ных и некоммерческих организациях.
Тема 7. Контроль бюджетов и анализ отклонений
Цели контроля бюджетов. Формы контроля и контрольные процедуры.
Отклонения благоприятные и неблагоприятные. Отклонения продаж по це-
не и по количеству. Отклонения производства по использованию и по цене
ресурсов. Отклонения накладных расходов – особенности анализа. Откло-
нения производства и отклонения планирования – особенности интерпрета-
ции. Психологические особенности организации контроля бюджетов. Во-
просы совместной ответственности менеджеров разных центров ответст-
венности при анализе отклонений.
Тема 8. Управленческий учет как база принятия
управленческих решений
Краткосрочные решения и анализ безубыточности. Ограничения и до-
пущения анализа безубыточности. Анализ безубыточности однопродукто-
вого и многопродуктового производства. Построение графиков безубыточ-
ности. Анализ чувствительности прибыли к изменению структуры доходов
и расходов организации.
Принятие специальных решений на основе релевантных затрат – при-
нятие или отклонение спецзаказа, назначение цены продукции, производст-
во или закупка комплектующих, замена или ремонт оборудования и другие
финансово-управленческие проблемы.
Тема 9. Управленческий и финансовый анализ:
аспекты взаимодействия

6
2. ЗАТРАТЫ: ИХ ПОВЕДЕНИЕ, УЧЕТ И КЛАССИФИКАЦИЯ
Учет затрат на производстве делится следующим образом:
− информация о затратах;
− данные о затратах для принятия решения;
− данные о затратах для контроля и регулирования.
Информация о затратах включает следующие категории:
− входящие затраты – это ресурсы, которые были приобретены, имеют-
ся в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем;
− истекшие – эти ресурсы были израсходованы для получения доходов
и потеряли способность приносить доход в дальнейшем;
− затраты, включенные в себестоимость продукции, и затраты от-
четного периода. Все производственные затраты включаются в себестои-
мость, а непроизводственные относятся к затратам отчетного периода;
Затраты для принятия решений включают в себя следующие катего-
рии:
− динамика затрат по отношению к объему производства – выделяют
постоянные и переменные затраты;
− затраты будущего и прошлого периода, или принимаемые (реле-
вантные) и не принимаемые (нерелевантные) в расчет затраты и доходы.
Принимаемые в расчет затраты и доходы – это те будущие затраты и дохо-
ды, которые подвержены влиянию принимаемых решений;
− устранимые и неустранимые затраты. Устранимые затраты – это те
затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий;
− безвозвратные затраты (затраты истекшего периода). Это затра-
ты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не
могут быть изменены никаким решением в будущем;
− вмененные затраты – характеризуют возможность, которая потеряна
или которой жертвуют при предпочтении определенного варианта;
− приростные (инкрементные) и предельные затраты. Приростные –
это дополнительные затраты и доходы, возникающие в результате изготов-
ления и продажи группы единиц продукции;
Затраты для осуществления процесса контроля и регулирования вклю-
чают следующие категории:
− основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим
процессом изготовления продукции;
− накладные – образуются в связи с организацией, обслуживанием
производства, реализацией продукции и управлением.
− регулируемые и нерегулируемые затраты и доходы. Регулируемые за-
траты являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера от-
ветственности которого связана с этими затратами;

7
− переменные затраты – возрастают или уменьшаются пропорциональ-
но объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. за-
висят от деловой активности организации;
− постоянные затраты – производственные затраты, которые остаются
практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от де-
ловой активности предприятия.
На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточ-
но редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные, и пере-
менные составляющие. Поэтому говорят об условно-постоянных или услов-
но-переменных затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты, рас-
тущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты
остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Условно-
переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой
активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависи-
мость не является прямой.
Некоторые затраты называются смешанными, так как они имеют одно-
временно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют по-
лупеременными и полупостоянными затратами.
Поведение затрат – это движение затрат в ответ на изменение объема
продаж или иного уровня деятельности.
Следует помнить о том, что поведение затрат рассматривается по от-
ношению к их общей сумме. Затраты на единицу продукции ведут себя
иным образом (табл. 2.1).
Таблица 2.1
Поведение затрат
Если объем продаж увеличивается (уменьшается)
Тип затрат
Общие затраты Себестоимость единицы
Постоянные
Остаются
неизменными
Уменьшаются
(увеличиваются)
Переменные
Увеличиваются
(уменьшаются)
Остаются
неизменными
Задание 1
Проставьте в табл.2.2 категории (безвозвратные, инкрементные, пере-
менные, постоянные, полупеременные, полупостоянные, регулируемые, нере-
гулируемые, вмененные), к которым можно отнести следующие затраты:

8
Таблица 2.2
Классификация затрат
Наименование расходов Категория затрат
Сумма амортизации машин и оборудования основных цехов
Заработная плата финансового директора
Плата за рекламу на радио
Содержание сторожевой охраны
Канцелярские товары, использованные отделом маркетинга
Стоимость спецодежды, выданной рабочим
Стоимость приобретенной лицензии на вид деятельности
Стоимость обтирочных материалов для станков
Затраты на научные исследования и разработки
Задание 2
Компания «Окно в мир» занимается изготовлением и установкой стек-
лопакетов (оконных рам из пластика по индивидуальным заказам). В струк-
туре предприятия несколько служб: цех сборки, отдел установки (его со-
трудники работают в квартирах и офисах заказчиков) и администрация
(вместе с коммерческой службой). Статьи затрат компании можно сгруппи-
ровать таким образом:
− амортизация производственного оборудования в цехе сборки;
− страхование производственных помещений;
− оконный профиль (пластиковые конструкции для изготовления рам);
− стекло разных наименований;
− заработная плата контролеров цеха сборки и отдела установки;
− заработная плата сотрудников администрации;
− расходы на организацию связи (телефон, Интернет, почтовые от-
правления);
− вознаграждение дизайнерам (роялти) в форме определенного про-
цента от стоимости заказов соответствующих моделей;
− расходы на рекламу;
− заработная плата рабочих цеха сборки и отдела установки;
− амортизация офисного оборудования;
− питание сотрудников администрации и цеха сборки;
− расходы на приобретение специальных приспособлений (инструмен-
тов), вспомогательных материалов и канцелярских товаров для всех служб
компании;
− аренда производственных и офисных помещений.
Требуется провести классификацию затрат (основные – накладные,
производственные – непроизводственные) для целей:
1) расчета себестоимости единицы продукции;
2) расчета затрат на функционирование каждой службы.

9
Задание 3
АО «Мясной комбинат» занимается производством и продажей кол-
басных изделий и деликатесов. Отразить динамику затрат, построив графи-
ки затрат в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Ситуации График затрат
1. Часовая тарифная ставка оплаты труда аппаратчи-
ка колбасного цеха 28 руб. в час за гарантированную
40-часовую рабочую неделю
2. Производственным рабочим (обработчикам кол-
басных изделий) выплачивается 30 руб. в час за каж-
дый проработанный ими час
3. Аппаратчикам колбасного цеха выплачивается
28 руб. в час за каждый час, проработанный ими до
40 часов, и 32 руб. в час за каждый час, проработан-
ный ими сверх 40 часов
4. Затраты на освещение и отопление колбасного це-
ха составляют 110 руб. в час
5. Главный поставщик мясного сырья предлагает
следующую шкалу цен:
а) покупка сырья в количестве до 340 кг будет обхо-
диться в 55 руб. за кг;
б) покупка сырья в количестве от 340 кг до 500 кг
включительно потребует затрат в 50 руб. за кг;
в) покупка сырья в количестве свыше 500 кг будет
обходиться в 45 руб. за кг
6. По штатному расписанию заведующему складом
№ 3 готовой продукции установлен оклад 6000 руб. в
месяц. В случае расширения объемов деятельности
склада готовой продукции потребуется принять на
работу кладовщика с окладом 4700 руб. в месяц

10
Ситуации График затрат
7. Менеджеру по продажам установлен постоянный
оклад 10 000 руб. в месяц плюс 3 % комиссионных от
выручки за продажу колбасной продукции на сумму
свыше 30 000 руб.
8. Инженеру по производству оклад в 8000 р. повы-
шен на 25 % начиная с сентября
Задание 4
Предприятие выпускает два вида изделий: изделие А – 100 ед. по цене
35 д.е./шт.; изделие B – 200 ед. по цене 40 д.е./шт. На производство изделий
А и В отпущено по 15 000 д.е. Затраты на изделие А – 5000 д.е., на изделие
В – 15 000 д.е.
Общепроизводственные расходы, д.е.:
− управление предприятием
− техобслуживание и ремонт
− амортизация
− ОТК и качество
5000,
20 000,
10 000,
15 000.
ИТОГО 50 000.
Распределить косвенные постоянные затраты по двум базам распре-
деления:
1) зарплата рабочих;
2) сумма (итого) переменных затрат.
Определить себестоимость единицы изделия в зависимости от базы
распределения накладных расходов.
3. УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
Существует три основных метода распределения косвенных затрат ме-
жду производственными подразделениями:
– метод прямого распределения затрат;
– пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;
– метод взаимного распределения затрат (двухсторонний).
Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: рас-
ходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производ-

11
ственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подраз-
деления. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры
ответственности не оказывают друг другу услуги.
Пошаговый метод распределения производственных косвенных расхо-
дов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения
оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке.
Процесс распределения непроизводственных затрат между производ-
ственными подразделениями осуществляется поэтапно.
Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все за-
траты подразделения.
Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предостав-
ляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую можно
легко определить потребление этих услуг другими подразделениями.
Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы
распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных
подразделений к производственным. В результате распределения все затра-
ты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производ-
ственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомога-
тельного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем ис-
ключается из процесса пошагового распределения, т.е. затраты других
вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.
Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что
отражает суть производственных отношений между центрами ответствен-
ности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными
подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами.
Задание 1
В организационной структуре предприятия имеются три производствен-
ных подразделения (два станочных цеха и один сборочный) и два обслужи-
вающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания – ОТО).
Общепроизводственные накладные расходы за год составляют (тыс. д.е.):
заработная плата вспомогательных рабочих: 362,
в том числе:
станочный цех Х 100,
станочный цех Y 99,5,
сборочный цех 92,5,
склад 10,
отдел технического обслуживания 60;
затраты на вспомогательные материалы: 253,
в том числе:
станочный цех Y 100,

12
сборочный цех 40,
склад 4,
отдел технического обслуживания 9;
освещение и отопление 50,
арендная плата 100,
страхование оборудования 15,
амортизация оборудования 150,
страхование зданий 25,
заработная плата управленческого персонала 80.
ИТОГО 1035.
Имеется также следующая информация (табл. 3.1):
Таблица 3.1
Стоимость
оборудова-
ния,
тыс. д. е.
Пло-
щадь,
тыс.кв.
км
Числен-
ность
занятых,
чел.
Продолжи-
тельность
труда основ-
ных
производ-
ственных
рабочих,
тыс. ч
Время
работы
станков,
тыс. ч
Станочный цех Х 800 10 30 200 100
Станочный цех Y 500 5 20 150 50
Сборочный цех 100 15 30 200
Склад 50 15 10
ОТО 50 5 10
ИТОГО 1500 50 100
Из учетных записей отдела технического обслуживания следует, что
время, затраченное на работы по техническому обслуживанию, проведен-
ные в других подразделениях, составляет (тыс. ч):
станочный цех Х 12 000,
станочный цех Y 8 000,
сборочный цех 5 000.
ИТОГО 25 000.
Данные о стоимости материалов (основных и вспомогательных), вы-
данных производственным цехам, составляют (тыс. д.е.):
станочный цех Y 300,
сборочный цех 100.
ИТОГО 800.
Требуется:
1) подготовить ведомость анализа накладных расходов;

13
2) рассчитать сумму накладных расходов, которую следует отнести на
продукт А, если известно, что его изготовление требует машинной обработ-
ки в станочном цехе Х в течение 3 ч, в станочном цехе Y – 2 ч и ручной об-
работки в сборочном цехе – 1 ч.
Задание 2
Компания имеет три производственных и два обслуживающих подраз-
деления. Суммы накладных расходов за анализируемый период по подраз-
делениям представлены в табл. 3.2 (долл.).
Таблица 3.2
X 48 000
Y 42 000Производственные подразделения
Z 30 000
1 14 040
Обслуживающие подразделения
2 18 000
Всего 152 040
Расходы обслуживающих подразделений распределены так (табл. 3.3):
Таблица 3.3
Производственные
подразделения
Обслуживающие
подразделения
X Y Z 1 2
Обслуживающее подразделение 1, % 20 40 30 – 10
Обслуживающее подразделение 2, % 40 20 20 20 –
Подготовить ведомость распределения накладных расходов с учетом
взаимных услуг обслуживающих подразделений.
Задание 3
Аудиторская фирма «Гамма-Аудит» оказывает клиентам следующие
услуги: общий аудит, юридическое консультирование (ЮК), оценка акти-
вов. Оценка выработки каждого специалиста ведется на основании времени,
отработанного в рамках каждого конкретного договора с клиентом (клиен-
то-часов).
В управленческом учете выделяются три центра производственных за-
трат, соответствующих трем основным видам деятельности.
Имеются показатели на следующий квартал (табл. 3.4):
Таблица 3.4
Аудит ЮК Оценка
Численность специалистов, чел. 15 6 4
Количество занимаемых помещений 3 3 2
Объем клиенто-часов 7600 3100 1800

14
Накладные расходы составят (тыс. руб.):
фиксированная заработная плата (с отчислениями) специалистов:
аудиторы 990,
юристы 450,
оценщики 246;
арендная плата (включающая все коммунальные расходы) 300;
выплата сотрудникам администрации 750;
прочие расходы (канцелярские, печать) 60.
В настоящее время компания выбирает методику распределения на-
кладных расходов для ценообразования в дальнейшей перспективе, взяв за
основу расчеты на следующий квартал.
1. Рассчитать на следующий квартал единую ставку распределения на-
кладных затрат, предварительно обосновав выбор единой базы распределения.
2. Подготовить ведомость распределения накладных расходов и рас-
считать ставки их распределения по каждому центру затрат.
3. Обсудить достоинства и недостатки двух подходов к распределению
накладных расходов (единая ставка и отдельные ставки по подразделени-
ям), имея в виду аудиторскую компанию «Гамма-Аудит». Какие поведенче-
ские конфликты в организации может повлечь за собой применение того
или иного метода?
4. СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ
Калькуляция (от лат. calculatio – счет, подсчет) – определение затрат в
стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы еди-
ниц изделий либо на отдельные виды производств. Калькуляция дает воз-
можность определить плановую или фактическую себестоимость объекта
или изделия и является основой для их оценки. Калькуляция служит осно-
вой для определения средних издержек производства и установления себе-
стоимости продукции.
Методы калькуляции – это методы расчета издержек производства, се-
бестоимости продукции, объема незавершенного производства, основанные
на калькуляции затрат. Различают простой, нормативный, позаказный, по-
передельный методы калькуляции.
Нормативный метод калькуляции – это метод исчисления себестоимости,
применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным харак-
тером производства и в других производствах. Обязательными условиями пра-
вильного применения нормативного метода калькуляции являются:
– составление нормативной калькуляции по действующим на начало
месяца нормам;
– выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в
момент их возникновения;

15
– учет изменений действующих норм;
– отражение изменений действующих норм в нормативных калькуляциях.
Позаказный метод калькуляции – это метод исчисления себестоимости
(рис. 1), применяемый на предприятиях, где производственные расходы
учитывают по отдельным заказам на изделие или работу. Такими являются,
главным образом, предприятия с индивидуальным и мелкосерийным
типами производства.
Рисунок 1. Позаказная калькуляция затрат
Попередельный (попроцессный) метод калькуляции — это метод ис-
числения себестоимости (рис. 2), применяемый на предприятиях, где ис-
ходный материал в процессе производства проходит ряд переделов или где
из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получа-
ют различные виды продукции. Калькуляция себестоимости продукции по-
передельным методом может быть двух вариантов: полуфабрикатным и
бесполуфабрикатным. При полуфабрикатном варианте исчисляют себе-
стоимость продукции по каждому переделу, которая состоит из себестои-
мости предыдущего передела и расходов по данному переделу. Себестои-
мость продукции последнего передела является также и себестоимостью го-
товой продукции. При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только
себестоимость продукции последнего передела. При этом варианте затраты
учитываются отдельно по каждому переделу без учета себестоимости про-
дукции предыдущих переделов. В себестоимости готовой продукции вклю-
чаются все затраты на ее производство по всем переделам. При попередель-
ном методе калькуляции, так же как и при других методах, сначала опреде-
ляют себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.
Себестоимость единицы продукции исчисляется различными способами в
зависимости от особенностей технологического процесса.
Рисунок 2. Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат

16
Задание 1
В цехе по производству соков производственные затраты за май 200Х
года составили:
прямые материальные затраты 2 520 000 руб.,
прямые трудовые затраты 70 100 руб.,
накладные производственные расходы 2 580 000 руб.
В цех было отпущено 130 000 литров сокового концентрата. Техноло-
гические потери этого сырья составляют 3 %. В конечном продукте (соке)
объемная доля концентрата составляет 20 %.
Оценить производственную себестоимость одного литра сока.
Задание 2
Компания производит стулья. Для обивки закуплено 760 кг кожи по
5,90 д.е. за 1 кг. По нормативу на 1 стул идет 4 кг кожи, нормативная цена –
6 д.е. Объем производства – 180 стульев.
На один стул по нормативу затрачивается 2,4 ч прямого труда по 8,5
д.е. за час. Фактически затрачивалось 2,5 ч по 9,2 д.е. за час.
Компания планировала нормативные переменные общепроизводст-
венные расходы (ОПР) в размере 5,75 д.е.
На 1 ч прямого труда плюс суммарные постоянные ОПР за месяц за-
трачивается 1300 д.е. Нормальная мощность составляет 400 ч прямого тру-
да за месяц. В этом месяце фактически понесенные ОПР составили 4100 д.е.
В течение месяца компания произвела 180 стульев, которые были прода-
ны по цене 169 д.е. за единицу. Рассчитать нормируемое количество затрат.
Задание 3
Предприятие производит продукты X и Y (табл. 4.1).
Таблица 4.1
Показатели Продукт X Продукт Y
Объем продаж, ед. 3400 1600
Использование сырья, ед./ед. продукции 5 9
Затраты на основные материалы, руб./ед. продукции 23 22
Труд основных работников, ч/ед. продукции 3 4
Время работы оборудования, ч/ед. продукции 3 2
Затраты на труд основных работников, руб. 9 14
Число производственных циклов 5 7
Число доставок продукта 8 6
Число доставок материалов 25 30
Число производственных заказов 13 12
Накладные расходы на наладку равны 3600 руб., на оборудование –
75 000 руб. на получение материалов – 35 000 руб., на упаковку –

17
27 000 руб., на инженерное обеспечение – 39 000 руб. Определить себе-
стоимость продукции, используя:
1) традиционную систему учета затрат и предполагая, что все наклад-
ные расходы начисляются на основании времени работы основных работ-
ников;
2) функциональную систему калькуляции себестоимости.
Задание 4
Аудиторская фирма имеет следующий бюджет расходов и доходов по
заключенным договорам (табл. 4.2):
Таблица 4.2
Показатели
Сумма,
тыс. руб.
Оплата труда специалистов 380
Единый социальный налог на заработную плату специалистов
(26 %)
99
Накладные расходы 1050
Итого затрат 1529
Прибыль до налогообложения (15 % от затрат) 229
Выручка (стр. 4 + стр. 5) 1758
По одному из заказов на аудиторскую проверку предприятия были оп-
ределены следующие затраты на оплату труда:
1. Главный специалист 1 чел. × 40 ч × 200 руб. = 8000;
2. Специалист 1 чел. × 80 ч × 180 руб. = 14 400;
3. Старший ассистент 1 чел. × 160 ч × 100 руб. = 16 000;
4. Ассистенты 2 чел. × 150 ч × 70 руб. = 21 000.
ИТОГО ЗАТРАТ: 59 400.
Определить договорную цену на обслуживание клиента и прибыль по
договору.
Задание 5
Компания «Апрель» оказывает услуги по изготовлению печатной про-
дукции. Производственный процесс организован в виде двух процессов –
печать (процесс А) и брошюровка (процесс Б).
Основные материалы закладываются в начале процесса А, а затем – в
ходе процесса Б, когда продукт завершен на 70 %. Стоимость обработки до-
бавляется равномерно в течение обоих процессов. Единицы готовой про-
дукции передаются непосредственно из процесса А в процесс Б, а затем на
склад готовой продукции для доставки заказчикам.

18
Имеются данные о производстве за май 200Х года (табл. 4.3):
Таблица 4.3
Процесс А Процесс Б
Незавершенное производ-
ство на начало периода
60 000 ед., готовых
на 60 %, их стои-
мость включает ма-
териалы на 24 000
д.е. и стоимость об-
работки в сумме 15
300 д.е.
20 000 ед., готовых на
80 %, включая стоимость,
переданную из предыду-
щего процесса – 30 600
д.е., материалы на 4000
д.е. и стоимость обработки
12 800 д. е.
Продукция, изготовление
которой начато в данном
периоде, ед.
160 000 180 000
Незавершенное производ-
ство на конец периода, ед.
40 000, готовых
на 75 %
80 000, готовых на 50 %
Материалы, отпущенные в
производство за период, д.е.
64 000 20 000
Стоимость обработки, до-
бавленная за период, д.е.
75 000 86 000
1. Рассчитать количество продукции, изготовление которой завершено
в течение анализируемого периода.
2. Оценить себестоимость единицы продукции, законченной с точки
зрения процесса А и процесса Б в течение периода, а также стоимость гото-
вой продукции и незавершенного производства (по материалам и добавлен-
ной стоимости) на конец периода, используя метод оценки запасов:
а) ФИФО,
б) средневзвешенной.
Задание 6
Производственная компания использует систему попроцессной каль-
куляции себестоимости. К процессу А за сентябрь 200Х года относятся сле-
дующие данные:
незавершенное производство на начало периода 1000 ед. со степенью
готовности 40 %,
включая:
стоимость основных материалов 17 400 д.е.,
добавленных затрат 10 000 д.е.;
готовая продукция 8200 ед.,
производственные затраты:
общая стоимость материалов 162 600 д.е.,
стоимость обработки 173 920 д.е.;
незавершенное производство на конец периода 800 ед., законченных
на 20 %.

19
В процессе нет потерь, вся продукция передается в следующий пере-
дел. Все материалы вносятся в начале процесса, а стоимость обработки при-
бавляется равномерно в течение процесса.
1. Подготовить отчет о производстве с учетом условных единиц вы-
пуска и определить себестоимость единицы продукции за месяц.
2. Удельные нормативные затраты, использованные при подготовке
бюджетов на сентябрь 200Х года:
основные материалы 20 д.е.,
себестоимость обработки 23 д.е.
Подготовить отчет об исполнении бюджета производства за сентябрь
200Х года и указать суммарные отклонения для производственных затрат.
5. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПО ПОЛНЫМ И ПО ПЕРЕМЕННЫМ ЗАТРАТАМ
В западной практике метод калькулирования по полным затратам может
носить название Absorption Costing или Full Costing. Первое из них можно пе-
ревести как учет поглощенных затрат, а второе – учет полных затрат.
Себестоимость продукта формируется суммированием прямых затрат
материалов и прямых затрат на оплату труда, а также общепроизводствен-
ных расходов (рис. 3 и 4). Именно эта сумма создает оценку выпущенной
продукции и соответственно запасов готовой продукции и незавершенного
производства. Затраты на продукцию, которая не была реализована в отчет-
ном периоде, «оседают» на балансе на конец этого периода, а затраты, вхо-
дящие в себестоимость реализованной продукции, отражаются в отчете о
прибылях и убытках, формируя финансовый результат периода.
Рисунок 3. Формирование и отражение в отчетности показателей
производственной себестоимости и запасов

20
Рисунок 4. Формирование и отражение в отчетности показателей
производственной себестоимости и запасов при калькуляции
по переменным затратам
Задание 1
Руководство холдинговой компании «Транс-Порт», занимающейся ока-
занием транспортных услуг, приняло решение об открытии с начала сле-
дующего года дочерней компании «ТП-Моторное масло», специализацией
которой должен стать выпуск моторного масла в канистрах.
За первый год работы было реализовано 9000 ед. продукта по цене 200
руб./ед. На конец года запас составил 800 ед. готовой продукции, при этом в
производстве остались 400 ед., которые были полностью укомплектованы
материалами и наполовину – добавленными затратами.
В течение года на дебете счета основного производства были учтены
следующие затраты (руб.):
основные материалы 714 000,
труд основных производственных рабочих 400 000,
переменные накладные расходы 100 000,
постоянные накладные расходы 250 000.

21
За год непроизводственные расходы (табл. 5.1) составили (руб.):
Таблица 5.1.
Переменные расходы на
единицу реализованной
продукции
Постоянные расходы
Коммерческие расходы 15 50 000
Административные
расходы
1 200 000
По окончании года бухгалтер дочерней компании подготовил отчет о
прибылях и убытках, используя калькулирование по полным затратам, где
указал прибыль в 11 000 руб., однако прибывший на проверку ревизор ком-
пании подготовил другой отчет о прибылях и убытках, использовав кальку-
лирование по переменным затратам. Согласно этому отчету компания тер-
пит убытки.
Оба отчета представлены управляющему холдинга, ответственному за
деятельность этой дочерней компании; на основании их он должен принять
решение о продолжении деятельности данного сегмента.
Требуется:
1. Подготовить отчет, показывающий количество произведенных ус-
ловных (эквивалентных) единиц продукции и производственную себестои-
мость единицы продукции.
2. Подготовить отчеты о прибылях и убытках, используя методы каль-
кулирования по полным и по переменным затратам, согласующиеся с отче-
тами бухгалтера компании и ревизора холдинга.
3. Объяснить разницу между двумя отчетами управляющему так, что-
бы он мог принять решение о продолжении деятельности данного сегмента
бизнеса.
Задание 2
Компания производит один продукт, нормативные переменные затраты
на производство единицы которого составляют (руб.):
основные материалы 7,0,
трудозатраты 5,5,
производственные накладные расходы 2,0.
Цена реализации продукта составляет 36 руб./ед. Постоянные произ-
водственные накладные расходы на следующий квартал ожидаются в раз-
мере 1 340 000 руб., постоянные непроизводственные затраты – в размере
875 000 руб.
К постоянным производственным расходам отнесены затраты, возни-
кающие в двух производственных и одном обслуживающем подразделени-
ях компании, а также общепроизводственные (в размере 230 000 руб.),

22
включающие, например, расходы на освещение и отопление производст-
венных помещений, расходы на управление производством и т.д.
Плановые данные о деятельности подразделений на следующий
квартал (табл. 5.2):
Таблица 5.2
Производственное
подразделение 1
Производственное
Обслуживающее
ОПР, возникшие
в подразделени-
ях, руб.
380 000 465 000 265 000
Использование
площадей под-
разделениями
40 % 50 % 10 %
Нормальные показатели деятельности подразделения
Время работы
основных произ-
водственных ра-
бочих, ч
80 000 100 000
Время работы
станков, ч
2400 2400
Производство,
ед
120 000 120 000
60 % затрат обслуживающего подразделения обусловлены работой
персонала, остальные 40 % – работой оборудования.
Возмещение постоянных производственных накладных расходов
осуществляется на базе нормальной производительности в единицах про-
дукции.
По окончании квартала оказалось, что почти все затраты за период
совпали с ожидаемыми; единственным исключением стали постоянные
производственные накладные расходы в производственном подразделе-
нии 1 – их фактический уровень превысил плановый на 20 000 руб. Про-
изводство и реализация за период составили соответственно 116 000 ед. и
114 000 ед.
Требуется:
1. Подготовить отчет о прибыли за период, используя принцип кальку-
ляции по полным затратам.
2. Подготовить отчет о прибыли за период, используя принцип кальку-
ляции по переменным затратам.
3. Сопоставить общее влияние методов калькулирования на показатели
прибыли.

23
Задание 3
Компания «Окно в мир» занимается производством и реализацией
стеклопакетов (см. задание 2 темы 1). При разработке дизайна конкретных
заказов используются типовые проекты Т-1, И-4 и П-5.
В настоящее время финансовой службой компании ведется анализ до-
ходности по группам заказов, относящихся к каждому типу проектов. На
следующий год сделаны следующие оценки, тыс. руб.:
Таблица 5.3
Проект Выручка Переменные
затраты ма-
териалов
Заработная
плата
Коммерческие
затраты
Административ-
ные затраты
Т-1 800 160 280 120 60
И-4 2200 900 500 300 100
П-5 1050 400 340 140 80
Итого 4050 1460 1120 560 240
Дополнительные сведения:
1) 40% расходов на оплату труда составляют постоянные накладные
расходы, представляющие собой расходы по оплате труда сотрудников ад-
министрации. Остальные – комиссионные, которые, изменяясь в зависимо-
сти от объема выручки, прямо относятся на различные типы продукции;
2) коммерческие затраты являются полностью постоянными, 30 % из
них специфичны для конкретного типа продукции, оставшаяся часть рас-
пределяется как общие затраты фирмы;
3) административные затраты – общехозяйственные расходы фирмы,
распределяемые по видам продукции.
Требуется:
1. Рассчитать вклады каждого типа продукции в покрытие общих на-
кладных расходов фирмы, их совокупный вклад, а также прибыль фирмы,
используя принцип калькулирования по переменным затратам.
2. В настоящее время рассматривается возможность повышения рента-
бельности заказов проекта Т-1. Планируются мероприятия, которые, как
предполагается, приведут к росту следующих показателей, относящихся к
данному виду продукции:
выручка на 30 %,
переменные затраты материалов на 15 %,
специфические коммерческие затраты на 100 тыс. руб.
Обосновать с финансовой точки зрения целесообразность проведения
предполагаемых мероприятий.

24
6. НОРМАТИВНЫЕ ЗАТРАТЫ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ
Компания изготавливает и реализует один вид продукции – изделие А.
Предполагаемая цена реализации на будущий год – 80 д.е.
Компания работает по методике директ-костинг. Отделом маркетинга
представлен прогноз сбыта (табл. 6.1).
Таблица 6.1
Период
(квартал)
1 2 3 4 Всего
Запланированные
продажи изделия
А
800 700 900 800 3200
Задание 1
На основе анализа предыдущей деятельности установлено, что 70 %
от запланированного объема продаж оплачивается в течение текущего пе-
риода, 28 % – в следующем периоде, а оставшиеся 2 % – безнадежные дол-
ги. Предполагается, что имеющийся объем дебиторской задолженности с
прошлого года в сумме 9500 д.е. будет погашен в течение первого квартала
будущего года.
Разработать бюджет продаж (табл. 6.2) и график поступления денеж-
ных средств (табл. 6.3)
Таблица 6.2
Бюджет продаж
Период
(квартал)
1 2 3 4 Всего
продажи, ед.
Цена за единицу
продажи, д. е.
Таблица 6.3
График поступления денежных средств
Бюджетный период
Наименование
1 2 3 4
Итого
Остаток дебиторской
задолженности на начало
периода

25
1 2 3 4
Итого
Поступление от продаж каждого периода, д.е.
Погашение задолженно-
сти прошлого года
От продаж I квартала
От продаж II квартала
От продаж III квартала
От продаж IV квартала
Итого денежных
поступлений
Остаток дебиторской
задолженности на конец
периода
Задание 2
Предполагается, что наиболее оптимальным является запас готовой
продукции в размере 10 % планируемых продаж. Запас на конец IV кварта-
ла планируемого периода определен в размере 100 ед.
Разработать бюджет готовой продукции (табл. 6.4) на следующий год.
Таблица 6.4
Бюджет готовой продукции
1 2 3 4
Итого
продажи
Желаемый запас ГП
на конец периода
Запланированный
запас ГП на начало периода
Количество единиц ГП,
подлежащих изготовлению
Задание 3
На производство одного изделия А требуется 3 кг материала стоимо-
стью 2 д.е. за единицу. Желаемый запас материала на конец периода равен
10 % от потребностей следующего периода. Запас материала на конец IV
квартала определен в объеме 250 ед. Кредиторская задолженность на конец
предыдущего года была равна 2200 д.е. Все платежи будут осуществляться
по принципу: 50 % приобретенных материалов оплачиваются в текущем, а
50 % – в следующем периоде.

26
Рассчитать бюджет материальных затрат (табл. 6.5) с учетом графика
платежей по погашению (табл. 6.6) задолженности.
Таблица 6.5
Бюджет прямых материальных затрат
1 2 3 4
Итого
План выпуска продукции, ед.
Потребности на единицу, кг
Потребности в основных
материалах всего, кг
Запасы материалов на конец периода, кг
Запасы материалов на начало периода, кг
Всего требуется, кг
Стоимость единицы материала, д.е.
Прямые затраты материала
Таблица 6.6
График оплаты сырья и материалов
1 2 3 4
Итого
Остаток кредиторской задолжен-
ности на начало периода
Кредиторская задолженность
за период
Выплаты по закупкам периода, д.е.
По закупкам I квартала
По закупкам II квартала
По закупкам III квартала
По закупкам IV квартала
Итого денежных выплат
Кредиторская задолженность на
конец периода
Задание 4
Предположим, что на изготовление одного изделия А требуется 5 че-
ловеко-часов с оплатой 5 д.е. за час. Для упрощения будем также полагать,
что задолженность по заработной плате отсутствует и зарплата выплачива-
ется в том же периоде.
Разработать бюджет затрат на прямой труд (табл. 6.7).

27
Таблица 6.7
Бюджет затрат на прямой труд
1 2 3 4
Итого
План выпуска продукции, ед.
Прямые затраты труда на изделие,
чел./ч
Прямые затраты труда всего, ч
Почасовая тарифная ставка, д.е.
Прямые затраты труда, д.е.
Денежные выплаты, д.е.
Задание 5
Постоянная часть накладных расходов за период равна 6000 д.е. Пе-
ременная часть рассчитывается, исходя из ставки 2 д.е. за каждый час ис-
пользованного труда основных рабочих. Амортизация за период равна
3 250 д.е. Накладные расходы оплачиваются в период возникновения.
Рассчитайте бюджет накладных расходов (табл. 6.8).
Таблица 6.8
Бюджет накладных расходов
1 2 3 4
Итого
Запланированные прямые затраты
труда, ч
Ставка переменных накладных
расходов, д.е.
Переменные накладные расходы, д.е.
Постоянные накладные расходы, д.е.
Итого накладных расходов, д.е.
Амортизация, д.е.
Итого накладных и амортизация, д.е.
Всего денежных выплат, д.е.
Задание 6
Рассчитайте бюджет производственных запасов (табл. 6.10) на осно-
вании заданий 1–5, предварительно заполнив табл. 6.9.

28
Таблица 6.9
Данные по удельной производственной себестоимости
Показатель Стоимость,
ед.
Количество,
ед.
Всего
Основные материалы, д.е.
Основной труд, д.е.
Переменная часть накладных
Общие переменные производственные
расходы, д.е.
Таблица 6.10
Данные о запасах
1 2 3 4
Итого
Запас ГП на конец периода, ед.
Производственная себестоимость
единицы, д.е.
Запас ГП на конец периода, д.е.
Запас сырья на конец периода, ед.
Стоимость единицы сырья, д.е.
Запас сырья на конец периода, д.е.
Задание 7
Ставки переменных затрат на 1 руб. продаж (в общей сумме 5 %):
– комиссионные – 2 %;
– транспортные расходы – 2 %;
– премиальные выплаты – 0,5 %;
– прочие расходы – 0,5 %.
Затраты на рекламу за период – 1100 д.е., зарплата персоналу –
4000 д.е. Оплата производится сразу.
Разработайте бюджет коммерческих расходов (табл. 6.11).
Таблица 6.11
Бюджет коммерческих расходов
1 2 3 4
Итого
Запланированные продажи, д.е.
Ставка переменных затрат (суммарные)
Всего переменных коммерческих

29
1 2 3 4
Итого
Постоянные коммерческие расходы, д.е.
в том числе
реклама товара
оплата торговых агентов
общие коммерческие расходы
К выплате
Задание 8
Все административные затраты для компании являются постоянными.
Арендная плата за период равна 350 д.е. Предполагается застраховать за год
здания и сооружения от пожара, выплатив в I квартале страховой фирме
всю сумму – 280 д.е. Зарплата служащих составляет 34 450 д.е. за период. В
III квартале планируется оплата задолженности прошлых периодов в объе-
ме 1200 д.е. Амортизация здания составляет 100 д.е. за период. Канцеляр-
ские расходы – 5 д.е., услуги связи – 10 д.е., командировочные расходы –
30 д.е., прочие – 5 д.е.
Разработать бюджет административных расходов (табл. 6.12).
Таблица 6.12
Бюджет административных расходов
1 2 3 4
Итого
Запланированные продажи
Амортизация
Аренда
Страховка
Зарплата управленца
Канцелярские расходы
Услуги связи
Командировочные расходы
Прочие расходы
Всего управленческих расходов
К выплате

30
Задание 9
Организация привлекла средства по годовой ставке 20 %. В начале вто-
рого периода был осуществлен заем на сумму 11 570 д.е., а в начале третье-
го периода – на сумму 4000 д.е. получение займов осуществляется в начале
периода, а погашение – в начале следующего периода. Проценты начисля-
ются в момент погашения займа.
Разработать отчет о прибылях и убытках (табл. 6.13).
Таблица 6.13
Отчет о прибылях и убытках
1 2 3 4
Итого
Объем продаж, ед.
Выручка, д.е.
Производственная себестоимость, д.е.
Переменные коммерческие расходы, д.е.
Переменные административные расходы, д.е.
Маржинальная прибыль, д.е.
Производственные накладные постоянные
расходы, д.е.
Коммерческие постоянные расходы, д.е.
Административные постоянные расходы, д.е.
Операционная прибыль, д.е.
Проценты к получению, д.е.
Проценты к уплате, д.е.
Прибыль до налога, д.е.
Налог на прибыль (20 %)
Чистая прибыль, д.е.
Задание 10
Предприятие планирует приобретение основных средств на сумму
24 300 д.е. во II квартале. Остаток денежных средств на начало периода
планирования составляет 10 000 д.е. Выплата налога на прибыль за про-
шлый год – в I квартале текущего года в сумме 4000 д.е.
Разработайте отчет о движении денежных средств (табл. 6.14).

31
Таблица 6.14
Бюджет денежных средств
1 2 3 4
Остаток средств на начало периода
Поступление денежных средств от основной деятельности
Выручка от реализации
Авансы полученные
Итог поступлений
Выплаты денежных средств от основной деятельности
Прямые материалы
Прямой труд
Общепроизводственные расходы
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Налог на прибыль
Итог выплат
ЧДДС от основной деятельности
Денежные потоки по инвестиционной деятельности
Покупка основных средств
Долгосрочные финансовые вложения
Реализация основных средств
Реализация финансовых вложений
ЧДДС от инвестиционной деятельности
Денежные потоки по финансовой деятельности
Получение кредитов
Погашение кредитов
Выплата процентов за кредит
ЧДДС по финансовой деятельности
Остаток средств на конец периода

32
Задание 11
Разработайте плановый баланс на будущий период (табл. 6.15).
Таблица 6.15
Наименование статьи
На начало
периода
На конец
периода
АКТИВ
Текущие активы
Денежные средства 10 000
Дебиторская задолженность 9500
Запасы, в том числе: 3754
материалы 474
готовая продукции 3280
Итого текущих активов 23 254
Долгосрочные активы
Основные средства 100 000
Земля 50 000
Накопленная амортизация (60 000)
Итого постоянных активов
ПАССИВ
Текущие пассивы
Краткосрочные кредиты и займы –
Кредиторская задолженность 2200
Задолженность перед бюджетом 4000
Итого текущих пассивов 6200
Долгосрочная задолженность
Долгосрочные кредиты и займы –
Прочие долгосрочные пассивы –
Итого долгосрочных пассивов –
Собственный капитал
Акционерный капитал 70 000
Нераспределенная прибыль 37 054
Итого собственный капитал 107 054
Итого пассивов 113 254

33
7. КОНТРОЛЬ БЮДЖЕТОВ И АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ
Отклонение по материалам
Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят
от цены материалов и от их количества. Так как фактическое количество
использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а
фактические цены – от нормативных цен, то фактические затраты будут от-
личаться от нормативных.
Отклонение по цене материала вычисляется по следующей формуле:
Фактические цены могут превышать норативные из-за изменений на
рынке материалов. Положительные отклонения по цене материала могут
быть из-за закупок материала более низкого качества, что в дальнейшем
приведет к ухудшению качества выпускаемой продукции или увеличению
отходов производства.
Отклонение по использованию материала вычисляется по следующей
формуле:
Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонений
по цене материала и отклонений по использованию материала. Общее от-
клонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле:
Отклонение по трудозатратам
Отклонение по ставке заработной платы вычисляется по следующей
формуле:
Отклонение по производительности труда:

34
Общее отклонение по трудозатратам:
Переменные производственные накладные расходы
Отклонение переменных накладных расходов по затратам:
Задание 1
Компания «Время» занимается производством будильников. В про-
цессе разработки бюджетов на I квартал 200Х года было рассмотрено не-
сколько вариантов уровней производительности. Гибкие бюджеты компа-
нии на I квартал 200Х года таковы (табл. 7.1):
Таблица 7.1
90 % 100 % 105 %
Уровень производительности
Тыс. руб.
Выручка 1350 1500 1575
Прямые материалы 337,5 375 393,75
Основная заработная плата 440 485 507,5
Производственные накладные расходы 217,5 235 243,75
Административные расходы 120 130 135
Коммерческие расходы 70 75 77,5
Всего расходов 1185 1300 1357,5
Прибыль 165 200 217,5
По истечении периода результаты деятельности оказались даже хуже са-
мого пессимистического из рассмотренных вариантов, было реализовано лишь
37 500 ед. продукции, а фактические данные оказались таковы (тыс. руб.):
выручка 1075,0;
прямые материалы 311,75;
основная заработная плата 351,50;
производственные накладные расходы 171,25;
административные расходы 117,50;
коммерческие расходы 66,5;
всего расходов 1018,50;
прибыль 56,50.
Дополнительно известно:
1) нормативная цена реализации – 30 руб. за ед.;
2) производство и реализация осуществляются равными темпами;
3) постоянная часть накладных расходов остается неизменной при всех
уровнях производства.

35
Требуется:
1. Подготовить гибкий бюджет, соответствующий фактическому объе-
му производства и реализации.
2. Провести анализ отклонений фактических данных от бюджетных,
выявив факторы, послужившие причиной отклонений, превышающих
10 тыс. руб. Выработать предложения руководству компании по недопуще-
нию неблагоприятных отклонений в будущем.
Задание 2
Бюджет компании на I квартал 200Х года предусматривает производ-
ство продукции, которое потребует 20 тыс. ч работы основных производст-
венных рабочих. Именно эта величина использовалась для расчета ставки
распределения переменных накладных расходов. Постоянные производст-
венные расходы должны составить 400 000 руб., а переменные производст-
венные – 200 000 руб.
В этот период предполагалось выпустить 40 000 ед. продукции, однако
по истечение периода оказалось, что выпущено 42 000 ед. Это потребовало
20 200 ч труда основных производственных рабочих и 787 000 руб. на опла-
ту данного труда. Отклонений по ставкам заработной платы в этот период
не было. Производственные расходы составили 620 000 руб., при этом фак-
тические постоянные расходы оказались равны бюджетным.
Требуется:
1. Рассчитать отклонение затрат на оплату труда по времени и сделать вы-
воды о фактической производительности труда по сравнению с нормативной.
2. Рассчитать отклонения переменных накладных расходов и детализи-
ровать их.
Задание 3
Компания «Языковая школа» оказывает образовательные услуги по
преподаванию иностранных языков различным категориям слушателей.
Часть групп занимается в офисе компании, кроме того, компания организу-
ет занятия для сотрудников различных фирм по месту работы заказчиков,
при этом стоимость обучения назначается несколько выше. Бюджет продаж
компании на 200Х год выглядит так (табл. 7.2):
Таблица 7.2
В офисе компании С выездом к заказчику Всего
Количество групп 15 18 33
Стоимость обучения
группы, тыс. руб.
100 120
Выручка, тыс. руб. 1500 2160 3660
По завершении года результаты оказались следующими: в течение года
сформировано 35 групп, из которых 40 % обучались в офисе самой компании.

36
Поступления от этой группы клиентов составили 1470 тыс. руб., поступления
от клиентов, обучавшихся по месту их работы – 2310 тыс. руб. Нормативная и
плановая себестоимость обучения группы составила 90 тыс. руб.
Руководство компании планирует обсуждение результатов деятельно-
сти за 200Х год и дальнейших планов.
Требуется:
1. Составить отчет о прибыли за 200Х год, в котором указать бюджет-
ные фактические величины прибыли, а также отклонения для каждой груп-
пы клиентов.
2. Рассчитать отклонения выручки и прибыли по цене и по объему про-
даж по компании в целом и по каждой группе клиентов.
8. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК БАЗА ПРИНЯТИЯ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
Точка безубыточности – это такое значение объема продаж, при ко-
тором совокупные затраты равны совокупной выручке, т.е. предприятие не
получает ни прибыли, ни убытков (рис. 5).
Рисунок 5. График точки безубыточности
Точка безубыточности вычисляется по следующей формуле:
прибыльУдельная
затратыПостоянные
остибезубыточнТочка = ,

37
где Удельная прибыль = Цена реализации единицы продукции –
– Переменные затраты на единицу продукции.
Если объем реализации продукции предприятия превосходит точку
безубыточности, то предприятие получает прибыль. Если объем реализации
продукции предприятия ниже точки безубыточности, то предприятие полу-
чит убыток.
Возможное значение прибыли или убытка вычисляется по следующей
формуле:
Прибыль / убыток = (Объем реализованной продукции –
– Точка безубыточности) × Удельная прибыль
Анализ безубыточности проводится на основе наиболее вероятного сце-
нария динамики затрат, доходов и продаж. Анализ чувствительности позволя-
ет учесть действие всех факторов, которые могут повлиять на анализ безубы-
точности. Анализ чувствительности также называется анализом «А что, ес-
ли?..». Он позволяет оценить возможные последствия в случае изменения:
а) постоянных затрат;
б) цены реализации продукции;
в) переменных затрат на единицу продукции;
г) объема реализации продукции.
Задание 1
Постоянные затраты равны 20 000 руб., цена реализации единицы
продукции – 50 руб., переменные затраты на единицу продукции – 30 руб.
Определить точку безубыточности.
Задание 2
Объем реализации продукции предприятия из задания 1 равен 800
единицам. Определить возможное значение прибыли или убытка.
Задание 3
Объем продаж равен 800 единицам, цена реализации единицы про-
дукции – 50 руб., а переменные затраты на единицу продукции – 30 руб.
Предполагаемое снижение цены реализации на 5 % не создаст дополни-
тельных постоянных и переменных затрат. Определить процент безубыточ-
ного изменения объемов продаж.
Задание 4
В задании 3 снижение цены реализации последовало за снижением
переменных издержек на единицу продукции на 5 %. Определить процент
безубыточного изменения объема продаж.

38
Задание 5
Компания производит туристическое оборудование – изготавливает
три вида спальных мешков: компактный, стандартный и ранцевый. Показа-
тели для расчета приведены в табл. 8.1
Таблица 8.1
Показатели для расчета
Статьи Компактный Стандартный Ранцевый Итого:
1. Продажа, шт. 30 000 60 000 10 000 100 000
2. Цена, руб. 30,0 60,0 10,0 –
3. Доля в структуре
продаж, %
30 60 10 100
4. Переменные
затраты, руб.
24 000 40 000 5000 69 000
5. Маржинальная
прибыль, руб.
6000 20 000 50 000 31 000
6. Коэффициент
маржинальной
прибыли (п.5/п.1), %
20 33,33 50 31
7. Постоянные
затраты, руб.
– – – 18 600
8. Валовая (чистая)
прибыль, руб.
– – – 12 400
Примечание: коэффициент маржинальной прибыли по графе итого рас-
считан как 31 = (20 × 0,3) + (33,33 × 0,6) + (50 × 0,1).
Определить:
1) точку безубыточности по стоимости по каждому продукту:
2) точку безубыточности в натуральных единицах по каждому продукту.
Задание 6
Цена продажи единицы продуктов А и В равна соответственно 160
руб. и 140 руб., а переменные затраты на единицу продуктов А и В – соот-
ветственно 150 руб. и 120 руб. Затраты машинного времени на единицу
продуктов А и В равны соответственно 4 ч и 5 ч. Общий ресурс машинного
времени ограничен. Определить порядок приоритетности в производстве
продуктов А и В.
Задание 7
Поступило предложение покупать деталь по 24 д.е. Из 75 000 д.е. по-
стоянных общепроизводственных расходов 45 000 д.е. останется в том слу-
чае, если деталь будет покупаться.
Примите решение: купить или производить самим (табл. 8.2).

39
Таблица 8.2
Показатели Всего затрат
на 10 000 деталей, д.е.
Затраты
на одну деталь, д.е.
Прямые материалы 15 000 1,5
Прямой труд 120 000 12
Переменные ОПР 60 000 6
Постоянные ОПР 75 000 7,5
Всего затрат 270 000 27
Задание 8
Имеются следующие данные по функционирующему станку:
1. Первоначальная стоимость – 130 000 д.е. (станок приобретен 7 лет
назад). Срок полезной службы – 12 лет.
2. Ликвидационная стоимость на текущий момент – 10 000 д.е.
3. Остаточная стоимость – 60 000 д.е.
130 000 д.е. – [(130 000 д.е. – 10 000 д.е.) / 12] × 7.
4. Оставшийся срок полезной службы оценен в 6 лет, ликвидационная
стоимость в конце 5-го года равна нулю.
5. Переменные расходы за год – 70 000 д.е.
Данные по новому станку:
1. Цена станка – 50 000 д.е.:
2. Срок полезной службы оценен в 5 лет, ликвидационная стоимость
равна нулю.
3. Переменные расходы за год – 50 000 д.е.
Выручка от реализации продукции для обоих станков одинакова и со-
ставляет 100 000 д.е. в год.
Принять решение: модернизировать станок или приобрести новый.
Задание 9
Предприятие оптовой торговли сбывает свою продукцию в разные
географические зоны – Юг, Север, Центр, (табл. 8.3).
Продукция упаковывается и отправляется с центрального склада.
50 % расходов – переменные затраты (расходы центрального склада),
50 % расходов – постоянные затраты.
Все расходы, связанные с реализацией, за исключением расходов на
содержание продавцов, являются постоянными.
Все административные расходы на содержание управленческого
звена – общие для всех. Их распределяют по территории сбыта, исходя из
стоимости реализации.
Следует ли отказаться от северной зоны?

40
Таблица 8.3
Статьи Юг, д.е.
Центр,
д.е.
Север,
д.е.
Итого,
д.е.
1. Реализация 800 000 900 000 900 000 2 600 000
2. Себестоимость реализации
продукции
400 000 450 000 500 000 1 350 000
3. Валовая прибыль 400 000 450 000 400 000 1 250 000
4. Расходы на реализацию:
заработная плата продавцов 80 000 100 000 120 000
на содержание отдела сбыта 40 000 60 000 80 000
реклама 50 000 50 000 50 000
на содержание продавцов 50 000 60 000 80 000
5. Итого расходы на реализацию: 220 000 270 000 330 000
6. Административно-
управленческие расходы
80 000 90 000 90 000 260 000
7. Складские расходы 32 000 36 000 36 000
8. Итого издержки (5) + (6) + (7)
9. Чистая прибыль (4) – (8)
9. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ:
АСПЕКТЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
В отличие от финансового управленческий учет необходим для полу-
чения информации о финансовом положении предприятия и принятия
управленческих решений.
При сравнении финансового и управленческого учета можно выде-
лить ряд отличительных признаков:
1. По пользователям учетной информации. Данные финансового
учета представляются и внешним, и внутренним пользователям, а инфор-
мация управленческого учета представляется только внутренним пользова-
телям, поскольку является, как правило, коммерческой тайной.
2. По видам систем бухгалтерского учета. Финансовый учет ведется
на основе двойной записи, управленческий учет ею не ограничивается.
3. По объекту учета. Объектом финансового учета является пред-
приятие в целом, а управленческий учет ведется по отдельным структур-
ным подразделениям.
4. По обязательности ведения и юридическим требованиям. Ведение
финансового учета обязательно, оно строго регламентировано законода-
тельством и ориентировано на международные стандарты учета и отчетно-
сти. Управленческий учет ведется по мере необходимости на основании
решения администрации. При этом учетная информация собирается и обра-
батывается только в том случае, если приносит пользу, т.е. выгода от ее ис-
пользования превышает затраты на ее сбор и обработку.

41
5. По принципам учета и порядку его ведения. Финансовый учет ве-
дется в соответствии с принятыми положениями и правилами. Управленче-
ский учет ведется по произвольным правилам. Главным здесь является по-
лезность информации.
6. По временной соотносимости информации. Финансовый учет от-
ражает информацию, которая завершена, т.е. как бы задает вопрос, как это
было. Управленческий учет не только отражает завершенную информацию,
но и содержит планы на будущее, отвечая на вопрос, как должно быть.
7. По степени точности представляемой информации. Информация
должна быть точной, объективной и поддающейся проверке. Управленче-
ский учет требует быстроты сбора данных. Вместе с объективной информа-
цией используются примерные и приблизительные оценки, что достаточно
для принятия управленческого решения.
8. По периодичности составления и сбора информации. Финансовый
учет требует регулярного сбора и обработки информации (ежемесячно,
ежеквартально, ежегодно). В целях управленческого учета сбор информа-
ции производится регулярно и по мере необходимости.
9. По ответственности за качество предоставляемой информации.
Искажение информации в финансовом учете судебно наказуемо, при ошиб-
ках в управленческом учете ограничиваются административными санкция-
ми внутри предприятия.
10. По масштабам учета. В отчетах финансового учета представля-
ется информация о деятельности всей организации, в отчетах управленче-
ского учета – об отдельных участках и сферах деятельности, например по
видам продукции, по отделам и т.д.
Таким образом, финансовый учет необходим и обязателен не только
самой организации, но и внешним пользователям – государственным орга-
нам, налоговым органам, кредиторам, инвесторам и т.д. Управленческий
учет необходим самой организации. Однако следует отметить, что без его
ведения принятие управленческих решений затрудняется, более того –
возможны неправильные решения по возникающим вопросам.
Финансовый учет касается всех сфер деятельности предприятий, объ-
ектов учета и источников их образования. Управленческий учет, как прави-
ло, касается затрат на производство и реализацию продукции, финансовых
результатов деятельности организации.
Управленческий учет направлен на сбор, обработку и анализ инфор-
мации, необходимой менеджерам организации для принятия правильного
управленческого решения, наиболее эффективного по тем или иным вопро-
сам. Основой информационной системы является бухгалтерская информа-
ция. Управленческий учет (или, как его еще называют, учет затрат) необхо-
дим для калькулирования себестоимости производимой продукции, работ,
услуг, установления цен, оценки запасов и материальных ресурсов, а также
уровня прибыли.

42
Целями управленческого учета и анализа являются решение вопросов
формирования затрат на производство и реализацию продукции и опреде-
ление их влияния на эффективность использования.
Цели финансового учета и анализа – отражение и анализ информации
о финансовых ресурсах, операциях и финансовых результатах деятельности
организации.
Таким образом, можно сделать вывод, что финансовый учет рассмат-
ривает количественную сторону всех объектов учета деятельности органи-
зации, а управленческий – их качественные характеристики, эффективность
использования. В этом и заключается основное отличие финансового учета
от управленческого.
Задание 1
Анализ угрозы банкротства организации на основе бухгалтерского
(финансового) баланса (отечественный опыт).
1.1. Рассчитайте соотношение платежеспособности.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в
денежные средства, активы подразделяются на следующие группы:
А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денеж-
ных средств организации и краткосрочные финансовые вложения (ценные
бумаги);
А2. Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, плате-
жи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
А3. Медленно реализуемые активы – статьи раздела 1 актива баланса,
включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую за-
долженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты, и прочие оборотные активы;
А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела 1 актива баланса –
внеоборотные активы.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская
задолженность;
П2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, за-
долженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы;
П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к разде-
лам 4 и 5, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы
будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и
платежей;
П4. Постоянные, или устойчивые, пассивы – это статьи раздела 3 ба-
ланса «Капитал и резервы».

43
1.2. Определите ликвидность баланса.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие
соотношения:
⎪
⎩
⎪
⎨
⎧
≤
≥
≥
≥
.44
;33
;22
;11
ПА
ПА
ПА
ПА
1.3. Оцените уровень достаточности источников финансирования
для формирования материальных оборотных средств, рассчитав сле-
дующие показатели.
Обобщающим показателем финансовой независимости является изли-
шек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, который
определяется в виде разности между величиной источников средств и вели-
чиной запасов и затрат.
Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 210 и 220 актива
баланса:
ЗЗ = строки 210 + 220.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат ис-
пользуются несколько показателей, которые отражают различные виды ис-
точников.
1. Наличие собственных оборотных средств (СОС).
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников форми-
рования запасов и затрат, или функционирующий капитал (КФ).
3. Общая величина основных источников формирования запасов и за-
трат: собственные и долгосрочные заемные источники + краткосрочные
кредиты и займы – внеоборотные активы (ВИ).
Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат
соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источника-
ми финансирования:
1. Излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств:
±Фс
= СОС – ЗЗ.
2. Излишек (+) или недостаток (–) собственных и долгосрочных заем-
ных источников формирования запасов и затрат:
±Фт
= КФ – ЗЗ.
3. Излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источни-
ков для формирования запасов и затрат:
±Фо
= ВИ – ЗЗ.
1.4. Определите тип финансовой ситуации на основе нормативных
соотношений (табл. 9.1). Результаты оформите в виде таблицы.
С помощью этих показателей определить трехкомпонентный показа-
тель типа финансовой ситуации:
1 0
Ф
0 0
, если Ф < ;
S( )=
, если Ф < .
⎧
⎨
⎩

44
Таблица 9.1
Нормативные показатели по типам финансовых ситуаций
Тип финансовой ситуации
Показатели Абсолютная
независимость
Нормальная
независимость
Неустойчивое
состояние
Кризисное
состояние
±Фс
= СОС – ЗЗ Фс
≥ 0 Фс
< 0 Фс
< 0 Фс
< 0
±Фт
= КФ – ЗЗ Фт
≥ 0 Фт
≥ 0 Фт
< 0 Фт
< 0
±Фо
= ВИ – ЗЗ Фо
≥ 0 Фо
≥ 0 Фо
≥ 0 Фо
< 0
Возможно выделение четырех типов финансовых ситуаций:
1. Абсолютная независимость финансового состояния. Этот тип ситуа-
ции встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой
устойчивости и отвечает следующим условиям: ±Фс
≥ 0; ±Фт
≥ 0; ±Фо
≥ 0;
т.е. трехкомпонентный показатель типа ситуации { }( ) 1,1,1 .S Ф =
2. Нормальная независимость финансового состояния, которая гаран-
тирует платежеспособность: ±Фс
< 0; ±Фт
≥ 0; ±Фо
≥ 0; т.е. { }(Ф) 0,1,1S = .
3. Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением
платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность вос-
становления равновесия в результате пополнения источников собственных
средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения обора-
чиваемости запасов: ±Фс
< 0; ±Фт
< 0; ±Фо
≥ 0; т.е. { }( ) 0, 0, 1S Ф = .
4. Кризисное финансовое состояние, при котором организация полно-
стью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капи-
тала и долго- и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финанси-
рования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет
за счет средств, образующихся в результате замедления погашения креди-
торской задолженности, т.е. { }( ) 0, 0, 0S Ф = .
1.5. Сделайте выводы о перспективах банкротства на основе рас-
четов, выполненных в разделах 1.2 и 1.4.
Задание 2
Провести диагностику вероятности банкротства на основе «Методиче-
ских положений по оценке финансового состояния предприятий и установле-
нию неудовлетворительной структуры баланса» от 12 августа 1994 г. № 31-р.
Данная методика предполагает выделение из системы показателей, ха-
рактеризующих финансовое состояние, – тех, которые в первую очередь ха-
рактеризуют несостоятельность, неплатежеспособность предприятия.
Согласно постановлению Правительства РФ «О некоторых мерах по
реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предпри-

45
ятий» от 20.05.94 г. № 498, для оценки удовлетворительности структуры
баланса используются:
1) коэффициент текущей ликвидности, тлК ;
2) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средства-
ми, оссК ;
3) коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности, вп упК (К ).
Данные показатели рассчитываются на основе баланса:
тл
Оборотные средства в запасах, затратах и пр.активах
К = =
Наиболее срочные обязательства
строка 290
= ;
строки 610+620+630+660
осс
Собственные оборотные средства
К = =
Оборотные средста в запасах, затратах и пр. активах
строки 490+640+650 –190
= ;
строка 290
1к 1к 1л
вп
К +6 12 (9,6,3) (К – К )
К =
2
×
,
где кК1 – коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода;
нК1 – коэффициент текущей ликвидности на начало отчетного периода; 6 –
период восстановления платежеспособности, мес.; 12 (9, 6, 3) – отчетный
период, мес.;
;1к 1к 1н
вп
К + 3 12 (9, 6, 3) (К – К )
К =
2
×
где 3 – период восстановления платежеспособности, мес.
Экономический смысл данных показателей:
1) коэффициент текущей ликвидности характеризует степень общего
покрытия всеми оборотными средствами предприятия суммы срочных обя-
зательств (суммы краткосрочных кредитов, а также кредиторской задол-
женности);
2) коэффициент обеспеченности собственными средствами характери-
зует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых
для его финансовой устойчивости (долю собственных оборотных средств в
общей их сумме);
3) коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности показы-
вает наличие реальной возможности у предприятия восстановить (утратить)
платежеспособность за определенный период.
Определение неудовлетворительной структуры баланса возможно с ис-
пользованием следующего алгоритма (рис. 6).

46

47
Задание 3
Анализ угрозы банкротства организации (зарубежный опыт).
3.1. Проанализируйте систему показателей Бивера (расчет в гра-
фах 2, 3 табл. 9.2).
3.2. Определите угрозу банкротства по модели Альтмана:
F
1 2 3 4 5Z 0,717x 0,847x 3,107x 0,42x 0,995x ,= + + + +
где х1 – отношение собственного оборотного капитала к величине оборот-
ных активов организации (коэффициент); х2 – отношение чистой прибыли к
величине активов организации (коэффициент); х3 – отношение прибыли до
уплаты процентов и налогов к величине активов организации (коэффици-
ент); х4 – отношение величины собственного капитала организации к вели-
чине заемного капитала (коэффициент); х5 – отношение выручки от прода-
жи продукции к величине активов организации (коэффициент).
Если значение показателя ZF
< 3,00, то вероятность банкротства очень вы-
сокая, если ZF
> 3,00, то банкротство организации в ближайшее время не грозит.
Таблица 9.2
Диагностика банкротства по системе Бивера
Период Значение показателей
Показатели На
начало
года
На
конец
года
Группа I.
Нормаль-
ное финан-
совое по-
ложение)
Группа II.
Среднее
(неустойчи-
вое) финан-
совое поло-
жение
Группа III.
Кризисное
финансовое
положение
1 2 3 4 5 6
Коэффициент Бивера Более 0,35 От 0,17 до 0,3
От 0,16 до
–0,15
Коэффициент текущей
ликвидности
От 2 до 3,2
и более
От 1 до 2
включительно
Меньше или
равно 1
Экономическая
рентабельность
6÷8 и более От 5 до 2 От 1 до –22
Финансовый леверидж
(рычаг), %
Менее 35 От 40 до 60 80 и более
Коэффициент покрытия
оборотных активов соб-
ственными оборотными
средствами
0,4 и более От 0,3 до 0,1
Менее 0,1 (или
отриц. значе-
ние)
3.3 Сделайте выводы о перспективах банкротства организации на
основе расчетов, выполненных в разделах 3.1 и 3.2.

48
Задание 4
Анализ угрозы банкротства организации (российский опыт).
4.1 Четырехфакторная модель прогноза риска банкротства (мо-
дель R-счета Иркутской государственной экономической академии) для
предприятий, акции которых не котируются на бирже:
R = 8,38 К1 + К2 + 0,054 К3 + 0,63 К4,
где
( )
( )1
Оборотные активы строка 290
К = ;
Активы строка 300
( )
( )2
Чистая прибыль убыток отчетного периода
К = ;
Собственный капитал строка 490
( )
( )3
Выручка нетто от продажи товаров,продуктов, услуг
К = ;
Активы строка 300
( )
4
Чистая прибыль убыток отчетного периода
К = .
Затраты на производство и реализацию
себестоимость проданных товаров,
коммерческие расходы, управленческие расходы
⎛ ⎞
⎜ ⎟
⎝ ⎠
Вероятность банкротства предприятия в соответствии со значением
модели R определяется следующим образом (табл. 9.3.):
Таблица 9.3
Значение R Вероятность банкротства, %
Менее 0 Максимальная (90–100)
0–0,18 Высокая (60–80)
0,18–0,32 Средняя (35–50)
0,32–0,42 Низкая (15–20)
Более 0,42 Минимальная (до 10)
4.2. Белорусская модель:
1 2 3 4 5Z 0,11K 13,23K 1,676K 0,515K 3,8K= + + + + ,
где 1K – отношение собственного оборотного капитала к величине оборот-
ных активов предприятия, 1
строки 490–190
К
строка 290
= ; 2K – отношение оборотных
активов к величине внеоборотных активов предприятия, 2
строка 290
К =
строка 190
;
3K – отношение выручки от продажи продукции к величине активов пред-

49
приятия,
( )
3
строка 010 ф. № 2
К =
строка 300
; 4K – отношение чистой прибыли к вели-
чине активов предприятия, т.е. экономическая рентабельность, %,
( )
4
строка 190 ф. № 2
К =
строка 300
; 5K – отношение величины собственного капита-
ла к величине совокупного капитала предприятия, т.е. коэффициент финан-
совой независимости, 5
строка 490
К =
строка700
.
Если: величина Z > 8, то предприятию банкротство не грозит;
5 < Z < 8, то риск банкротства есть, но небольшой;
3 < Z < 5, то финансовое состояние среднее, риск банкротства имеется
при определенных обстоятельствах;
1 < Z < 3, то финансовое состояние неустойчивое, существует реальная
угроза несостоятельности в ближайшее время;
Z < 1, то такое предприятие – банкрот.
Задание 5
Методика рейтинговой оценки, основанная на коэффициентах ликвид-
ности, финансовой устойчивости, рентабельности и «золотого правила эко-
номики».
Соблюдение критериального уровня нормативного значения каждого
из коэффициентов ликвидности и финансовой устойчивости дает 10 % для
рейтинга оценки, несоблюдение критериального уровня – 0 %.
Если каждый из коэффициентов рентабельности имеет положительное
значение (т.е. предприятие имеет прибыль), то это дает 5 % для рейтинго-
вой оценки. Если значение коэффициентов рентабельности отрицательно,
то вклад в рейтинговую оценку равен 0.
Выполнение «золотого правила экономики» дает предприятию 5 % в
рейтинговый результат, невыполнение – 0 %.
Суть «золотого правила экономики» заключается в следующем: темпы
роста балансовой прибыли (Тп) предприятия должны превышать темпы
роста выручки от реализации продукции, работ, услуг (Тр), а темпы роста
выручки от реализации в свою очередь должны превышать темпы роста ак-
тивов (основного и оборотного капиталов предприятия, Та), т.е. оптималь-
ным является положение:
Тп > Тр > Та > 100 %.
Более высокие темпы роста прибыли по сравнению с темпами роста
объема реализации свидетельствуют об относительном снижении издержек

50
производства, что отражает повышение экономической эффективности
предприятия.
Более высокие темпы роста объема реализованной продукции по
сравнению с темпами роста активов предприятия (основного и оборотного
капиталов) свидетельствуют о повышении эффективности использования
материальных ресурсов предприятия.
В целом соблюдение «золотого правила» означает, что экономиче-
ский потенциал предприятия возрастает по сравнению с предыдущим пе-
риодом.
Набранное количество процентов по вышеуказанным позициям сум-
мируется. Наиболее возможное значение рейтинговой оценки – 100 %.
Формирование конкретной рейтинговой оценки предприятия предпо-
лагает варианты, представленные ниже в табл. 9.4.
Таблица 9.4
Рейтинговая оценка состояния предприятия
№
пред-
при-
ятия
Оценка, %
Характеристика финансового
состояния и кредитоспособности
1 100
Отличное финансовое состояние, высокая кредитоспо-
собность
2 80–90
Хорошее финансовое состояние, хороший уровень кре-
дитоспособности
3 60–70
Удовлетворительное финансовое состояние и удовле-
творительный уровень кредитоспособности
4 40–50
Предельное финансовое состояние, предельный уро-
вень кредитоспособности
5 0–30
Финансовое состояние хуже предельного, кредитоспо-
собность ниже предельной
Расчет показателей ликвидности, финансовой устойчивости и рента-
бельности приведен ниже в табл. 9.5.
Таблица 9.5
Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность)
№
п/п
показателя
Способ расчета
1
Рентабельность
продаж
прибыль от продаж
100 %
выручка от продаж
×
2
Бухгалтерская
от обычной
деятельности
прибыль от обычной деятельности
100 %
×

51
№
п/п
показателя
Способ расчета
3
Чистая
чистая прибыль
100 %
×
4
Экономическая
100 %
средняя стоимость активов
×
5
Валовая
прибыль валовая
100 %
×
6 Затратоотдача
прибыль от продаж
100 %
затраты на производство и реализацию продукции
×
7
перманентного
капитала
100%
средняя стоимость собственногокапитала+
средняя стоимостьдолгосрочныхобязательств
×

52

53

54
Задание 6
Произвести интегральную балльную оценку финансовой устойчиво-
сти выбранного предприятия с использованием скоринговых моделей.
Сущность этой методики заключается в классификации предприятий
по степени риска исходя из фактического уровня показателей, что позволя-
ет распределить предприятия по классам:
1-й класс – предприятия с хорошим запасом финансовой устойчиво-
сти, позволяющим быть уверенными в возврате заемных средств;
2-й класс – предприятия демонстрируют некоторую степень риска по
задолженности, но еще не рассматриваются как рискованные;
3-й класс – проблемные предприятия;
4-й класс – предприятия с высоким риском банкротства, даже после
принятия мер по финансовому оздоровлению. Кредиторы рискуют потерять
свои средства и проценты;
5-й класс – предприятия высочайшего риска, практически несостоя-
тельные.
Рейтинг каждого показателя выражается в баллах на основе эксперт-
ных оценок. Любая анализируемая организация может быть отнесена к оп-
ределенному классу в зависимости от набранного количества баллов.
6.1 Простейшая скоринговая модель включает три балансовых по-
казателя, позволяющих распределить предприятия по классам (табл. 9.8).
В качестве показателей, характеризующих финансовую устойчивость,
приняты:
1) рентабельность собственного капитала, %;
2) коэффициент текущей ликвидности;
3) коэффициент финансовой независимости.
Таблица 9.8
Группировка на классы
Границы классов согласно критериямПоказатель
1-й класс 2-й класс 3-й класс 4-й класс 5-й класс
Коэффициент
текущей
ликвидности
2,0 и выше
(30 баллов)
1,98–1,7
(29,9–20
баллов)
1,69–1,4
(19,9–10
баллов)
1,39–1,1
(9,9–1
балл)
1 и ниже
(0 бал-
лов)
Коэффициент
финансовой
независимости
0,7 и выше
(20 баллов)
0,69–0,45
(19,9–10
баллов)
0,44–0,30
(9,9–5
баллов)
0,29–0,20
(5–1 балл)
Менее
0,2
(0 бал-
лов)
собственного
капитала, %
30 и выше
(50 баллов)
29,9–20
(49,9–35
баллов)
19,9–10
(34,9–20
баллов)
9,9–1
(19,9–5
баллов)
Менее 1
(0 бал-
лов)
Границы
классов
100 баллов
и выше
99–65
баллов
64–35
баллов
34–6
баллов
0 баллов

55
6.2 Более сложная скоринговая модель может включать, во-
первых, большое количество показателей, характеризующих финансо-
вую устойчивость предприятия, во-вторых, другое количество классов
финансового состояния и распределения по классам (табл. 9.9).
Такая модель позволяет получить более объективную оценку финан-
сово-хозяйственного состояния, учитывать многообразие финансовых про-
цессов, различия в уровне критических оценок, складывающуюся степень
отклонения фактических значений показателей от данных оценок и возни-
кающие в связи с этим сложности в общей оценке финансового положения.
1-й класс – организации с абсолютной финансовой устойчивостью и
абсолютно платежеспособные, чье финансовое состояние позволяет быть
уверенным в своевременном выполнении ими обязательств в соответствии с
договорами. Это организации, имеющие рациональную структуру имуще-
ства и его источников и, как правило, довольно прибыльные.
2-й класс – организации нормального финансового состояния. Их фи-
нансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, но по
отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. У них, как пра-
вило, отклоняется от оптимального соотношение собственных и заемных ис-
точников финансирования в пользу заемного капитала. Причем наблюдается
опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с прирос-
том других заемных источников, а также по сравнению с приростом деби-
торской задолженности. Обычно это рентабельные организации.
3-й класс – организации, финансовое состояние которых можно оце-
нить как среднее. При анализе бухгалтерского баланса обнаруживается сла-
бость отдельных финансовых показателей. У них либо платежеспособность
находится на границе минимально допустимого уровня, а финансовая ус-
тойчивость нормальная, либо наоборот – неустойчивое финансовое состоя-
ние из-за преобладания заемных источников финансирования, но есть неко-
торая текущая платежеспособность. При взаимоотношениях с такими орга-
низациями вряд ли существует угроза потери средств, но выполнение ими
обязательств в срок представляется сомнительным.
4-й класс – организации с неустойчивым финансовым состоянием. При
взаимоотношениях с ними имеется определенный финансовый риск. У них
неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится
на нижней границе допустимых значений. Прибыль у таких организаций
отсутствует вовсе или очень незначительная, достаточная только для обяза-
тельных платежей в бюджет.
5-й класс – организации с кризисным финансовым состоянием. Они
неплатежеспособны и абсолютно неустойчивы с финансовой точки зрения.
Эти предприятия убыточны.

56

57
ЛИТЕРАТУРА
1. Волкова О.Н. Управленческий учет / О.Н. Волкова. – М. : Проспект,
2005. – 150 с.
2. Вахрушева М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вах-
рушева. – М. : Финстатинформ, 1999. – 319 с.
3. Управленческий учет : учебное пособие / под ред. А.Д. Шеремета. –
М. : ФЕБ-Пресс, 1999. – 464 с.
4. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия /
В.В. Ковалев. О.Н. Волкова. – М. : Проспект, 2003. – 488 с.
5. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятель-
ности / В.А. Чернов. – М. : Финансы и статистика, 2001. – 320 с.

58
СОДЕРЖАНИЕ
1.Темы и краткое содержание курса..........................................................3
2. Затраты: их поведение, учет и классификация.....................................6
3. Учет и распределение накладных расходов........................................10
4. Системы калькуляции себестоимости .................................................14
5. Калькуляция себестоимости по полным и по переменным
затратам...............................................................................................................19
6. Нормативные затраты и бюджетирование ..........................................24
7. Контроль бюджетов и анализ отклонений ..........................................33
8. Управленческий учет как база принятия управленческих
решений...............................................................................................................36
9. Управленческий и финансовый анализ: аспекты
взаимодействия...................................................................................................40
Литература..................................................................................................57

59
Учебное издание
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ:
ЗАДАЧИ И УПРАЖНЕНИЯ
Учебно-методическое пособие для вузов
Составитель
Булгакова Ирина Николаевна
Корректор В.П. Бахметьев
Подп. в печ. 26.03.2012. Формат 60×84/16.
Усл. печ. л. 3,4. Тираж 25 экз. Заказ 1269.
Издательско-полиграфический центр
Воронежского государственного университета.
394000, г. Воронеж, пл. им. Ленина, 10. Тел. (факс): +7 (473) 259-80-26
http://www.ppc.vsu.ru; e-mail: pp_center@ppc.vsu.ru
Отпечатано в типографии
Издательско-полиграфического центра
Воронежского государственного университета.
394000, г. Воронеж, ул. Пушкинская, 3. Тел. +7 (473) 220-41-33

382.управленческий учет задачи и упражнения

More Related Content

What's hot

Viewers also liked

Similar to 382.управленческий учет задачи и упражнения

More from ivanov15548

382.управленческий учет задачи и упражнения