הרצאתו של מר חיים חיטמן בקורס מיסים - תואר שני בחשבונאות - אוניברסיטת בר אילן

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מבוטחים‬ ‫סוגי‬
‫לאומי‬ ‫לביטוח‬ ‫במוסד‬
‫חיים‬ ‫מר‬ ‫של‬ ‫הרצאתו‬‫חיטמן‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahe-tax.co.il
03.12.2017
1

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫כללי‬
‫הגדרת‬‫מעמד‬‫המבוטחים‬‫במוסד‬‫לביטוח‬‫לאומי‬,‫קובעת‬‫את‬
‫הגמלאות‬‫להן‬‫הם‬‫זכאים‬‫ואת‬‫החבות‬‫בדיווח‬‫ובתשלום‬‫דמי‬
‫ביטוח‬‫לאומי‬‫ודמי‬‫ביטוח‬‫בריאות‬.
‫תשלום‬‫דמי‬‫ביטוח‬‫למוסד‬‫לביטוח‬‫לאומי‬‫אינו‬‫ערובה‬‫למעמד‬
‫המבוטח‬.
‫ביטוח‬‫בריאות‬‫היא‬‫זכות‬‫הניתנת‬‫לתושבי‬‫ישראל‬;‫התושבות‬
‫נקבעת‬‫במוסד‬‫לביטוח‬‫לאומי‬.
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עיסוקים‬ ‫סוגי‬
‫עובד‬-‫הכנסה‬‫חייבת‬‫לפי‬‫סע‬'2(2)‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫לרבות‬‫הכנסת‬‫נכים‬‫לפי‬
‫סע‬'9(5)‫לפקודה‬.‫המשכורת‬‫חייבת‬‫בדמי‬‫ביטוח‬‫גם‬‫אם‬‫לא‬‫שולמה‬‫בפועל‬.
‫עובד‬‫עצמאי‬-‫הכנסה‬‫חייבת‬‫לפי‬‫סע‬'2(1)‫ו‬-2(8)‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬.
‫הכנסות‬‫שאינן‬‫מעבודה‬-‫כל‬‫יתר‬‫תתי‬‫סע‬'2‫לפקודת‬‫מס‬‫ההכנסה‬‫שבשומה‬-‫לפני‬
‫כל‬‫פטור‬,‫ניכויים‬‫וזיכויים‬‫לפי‬‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬.
‫דמי‬‫ביטוח‬
‫מינימום‬-‫הרצפה‬‫לתשלום‬‫דמי‬‫הביטוח‬,‫מבוסס‬‫על‬‫שכר‬‫המינימום‬‫במשק‬.
‫המקסימום‬-‫התקרה‬‫לתשלום‬‫דמי‬‫ביטוח‬:
‫בשנת‬2011-73,422₪‫לכלל‬‫המבוטחים‬‫ומשנת‬201343,240₪‫לחודש‬.
‫מה‬-1‫ביולי‬2002‫ועד‬30‫ביוני‬2003-‫לא‬‫הייתה‬‫תקרה‬.
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עיסוקים‬ ‫סוגי‬
‫עובד‬‫שכיר‬‫נחשב‬‫בתנאים‬‫כדלקמן‬:
.1‫מתקיימים‬‫יחסי‬‫עובד‬‫מעביד‬-‫עפ‬"‫י‬‫מבחנים‬‫שקבע‬‫ביה‬"‫ד‬‫לעבודה‬.
.2‫צו‬‫סיווג‬‫מבוטחים‬"‫קביעת‬‫מעבידים‬"-‫בהתאם‬‫לתנאים‬‫שבצו‬
‫הביטוח‬‫הלאומי‬-‫הצו‬‫מחייב‬‫את‬‫המוסד‬‫לביטוח‬‫לאומי‬‫בלבד‬‫ואין‬
‫בקיום‬‫הצו‬‫אסמכתא‬‫לכך‬‫שמתקיימים‬‫יחסי‬‫עובד‬-‫מעביד‬‫כהלכתם‬
‫לעניין‬‫חקיקה‬‫אחרת‬.
‫לדוגמה‬:‫מורים‬,‫מרצים‬,‫מדריכים‬,‫עובדי‬‫ניקיון‬,‫ספורטאים‬,‫אמנים‬,
‫עבודת‬‫משרד‬,‫שירותים‬.
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עיסוקים‬ ‫סוגי‬
"‫בעלי‬‫שליטה‬"
‫החל‬‫מ‬-01.01.04-‫בעלי‬‫שליטה‬‫בחברת‬‫מעטים‬‫אינם‬‫משלמים‬
‫בעד‬‫ענפי‬‫ביטוח‬:‫אבטלה‬‫וזכויות‬‫בפירוק‬‫חברה‬.
"‫עובד‬‫עצמאי‬"
‫מבוטח‬‫שעוסק‬‫במשלח‬‫ידו‬‫ואינו‬‫עובד‬‫ומתקיימים‬‫בו‬‫אחד‬
‫מהתנאים‬‫הבאים‬:
.1‫הכנסתו‬‫ממשלח‬‫ידו‬‫היא‬‫מחצית‬‫השכר‬‫הממוצע‬‫במשק‬‫או‬
‫יותר‬.
.2‫מי‬‫שעוסק‬‫במשלח‬‫ידו‬20‫שעות‬‫בשבוע‬‫בממוצע‬‫או‬‫יותר‬.
.3‫מי‬‫שעוסק‬‫במשלח‬‫ידו‬12‫שעות‬‫בשבוע‬‫בממוצע‬‫או‬‫יותר‬‫ובנוסף‬
‫הכנסתו‬‫מהווה‬15%‫מהשכר‬‫הממוצע‬‫במשק‬‫או‬‫יותר‬.
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עיסוקים‬ ‫סוגי‬
‫מבוטח‬‫שאינו‬‫נחשב‬‫ל‬"‫עובד‬‫עצמאי‬"
‫קיימים‬‫מצבים‬‫שבהם‬‫לרשות‬‫המס‬‫אדם‬‫נחשב‬‫עצמאי‬‫אך‬‫במוסד‬
‫לביטוח‬‫הלאומי‬‫ההכנסה‬‫תסווג‬‫כהכנסה‬‫פאסיבית‬‫לדוגמה‬:
.1‫מבוטח‬‫שעוסק‬‫במשלח‬‫יד‬‫פחות‬‫מ‬-12‫שעות‬‫בשבוע‬‫והכנסתו‬
‫פחותה‬‫מ‬-50%‫שכר‬‫ממוצע‬‫במשק‬.
.2‫מבוטח‬‫שעוסק‬‫במשלח‬‫יד‬‫פחות‬‫מ‬-20‫שעות‬‫בשבוע‬‫בממוצע‬
‫והכנסתו‬‫נמוכה‬‫מ‬-15%‫שכר‬‫ממוצע‬.
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עיסוקים‬ ‫סוגי‬
‫מבוטח‬‫שאינו‬‫עובד‬‫שכיר‬‫ואינו‬‫עצמאי‬
‫עצמאי‬‫שהכנסותיו‬‫אינן‬‫כלולות‬‫בהגדרת‬"‫עובד‬‫עצמאי‬".
‫בעל‬‫הכנסות‬‫שאינן‬‫מעבודה‬-‫דמי‬‫שכירות‬,‫ריבית‬,‫דיבידנד‬‫ותמלוגים‬.
‫מבוטח‬‫השוהה‬‫בחו‬"‫ל‬-‫תקנה‬20.
‫דירקטור‬‫בחברה‬-‫בתנאים‬‫בהם‬‫נחשבת‬‫ההכנסה‬‫כהכנסה‬‫לפי‬‫סע‬'
2(10)‫לפקודה‬.
‫מבוטח‬‫בפנסיה‬‫מוקדמת‬.
‫סטודנט‬,‫תלמיד‬‫מתגייס‬,‫מבוטח‬‫מתגייס‬-‫שאין‬‫להם‬‫הכנסות‬‫מעל‬
‫הסכום‬‫המזערי‬.
‫מבוטח‬‫שאינו‬‫עובד‬,‫מובטל‬.
‫ספורטאי‬‫לפי‬‫צו‬‫סווג‬‫מבוטחים‬.
‫מבוטח‬‫בחל‬"‫ת‬.
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עיסוקים‬ ‫של‬ ‫מעורבים‬ ‫סוגים‬
‫עובד‬‫שכיר‬‫ועובד‬‫עצמאי‬.
‫פנסיה‬‫מוקדמת‬‫והכנסה‬‫אחרת‬.
‫כללים‬‫משנת‬2008
"‫הכנסה‬‫אחרת‬"(‫שאינה‬‫משכורת‬‫או‬‫הכנסה‬‫מעסק‬)‫חייבת‬‫גם‬
‫אם‬‫פחותה‬‫ממחצית‬‫סה‬"‫כ‬‫הכנסות‬‫המבוטח‬.
"‫הכנסה‬‫אחרת‬"‫שאינה‬‫עולה‬‫על‬25%‫מהשכר‬‫הממוצע‬‫במשק‬-
‫פטורה‬.
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ביטוח‬ ‫מדמי‬ ‫פטורות‬ ‫הכנסות‬
‫סע‬'350‫לחוק‬‫הבט‬"‫ל‬
‫שינויים‬‫החל‬‫משנת‬2008
.1‫הכנסות‬‫מדיבידנד‬‫שנקבע‬‫לגביהן‬‫שיעור‬‫מס‬‫מוגבל‬(‫לרבות‬‫בעל‬‫שליטה‬).
.2‫הכנסות‬‫ריבית‬‫ודמי‬‫ניכיון‬-‫בעלי‬‫שיעור‬‫מס‬‫מוגבל‬.
.3‫הכנסות‬‫מדמי‬‫שכירות‬‫למגורים‬-‫בארץ‬.
‫הכנסות‬‫מדמי‬‫שכירות‬‫בחו‬"‫ל‬-‫שחל‬‫עליהן‬‫שעור‬‫מס‬‫מוגבל‬.
.4‫הכנסה‬‫פסיבית‬‫הפטורה‬‫ממס‬‫לפי‬‫כל‬‫דין‬‫למעט‬‫פנסיה‬‫מוקדמת‬.
‫הכנסות‬‫מיוחדות‬
‫הכנסות‬‫בני‬‫זוג‬‫עפ‬"‫י‬‫תקנה‬24-‫בני‬‫זוג‬‫בעסק‬‫משותף‬-‫תחולק‬‫ההכנסה‬
‫ביניהם‬.
‫הכנסה‬‫שאינה‬‫מעבודה‬‫השייכת‬‫לבני‬‫זוג‬‫ניתנות‬‫לחלוקה‬‫בשנה‬‫השוטפת‬
‫ובשנתיים‬‫שקדמו‬‫לה‬.
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לחוק‬ ‫בהתאם‬ ‫הכנסה‬ ‫חישוב‬‫הבט‬"‫ל‬
‫חישוב‬‫הכנסתו‬‫החודשית‬‫של‬‫עובד‬:
‫סע‬'344(1)‫קובע‬:"‫יראו‬‫כהכנסתו‬‫החודשית‬‫של‬‫עובד‬‫את‬‫הכנסתו‬‫בעד‬
‫החודש‬‫שקדם‬‫ל‬-1‫בחודש‬‫שבו‬‫חל‬‫מועד‬‫התשלום‬,‫מהמקורות‬
‫המפורטים‬‫בסע‬'2(2)‫לפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬".
‫חישוב‬‫הכנסתו‬‫השנתית‬‫של‬‫מבוטח‬‫אחר‬(‫שאינו‬‫שכיר‬):
‫סע‬'345(‫א‬)‫קובע‬:"‫עובד‬‫עצמאי‬‫יראו‬‫כהכנסתו‬‫השנתית‬‫את‬‫הכנסתו‬
‫מהמקורות‬‫המפורטים‬‫בפסקאות‬(1)‫ו‬-(8)‫של‬‫סע‬'2‫לפקודת‬‫מס‬
‫הכנסה‬,‫ומי‬‫שאינו‬‫עובד‬‫ואינו‬‫עובד‬‫עצמאי‬‫יראו‬‫כהכנסתו‬‫השנתית‬‫את‬
‫הכנסתו‬‫מהמקורות‬‫המפורטים‬‫בסע‬'2‫האמור‬‫והכל‬-‫בשנת‬‫המס‬
‫שבעדה‬‫משתלמים‬‫דמי‬‫הביטוח‬(‫להלן‬:"‫השנה‬‫השוטפת‬)"‫ולאחר‬‫שנוכו‬
‫ההוצאות‬‫הקשורות‬‫במישרין‬‫בהשגת‬‫ההכנסה‬".
10

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סע‬'2‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫סע‬'2(1)-"‫השתכרות‬‫או‬‫רווח‬‫מכל‬‫עסק‬‫או‬‫משלח‬‫יד‬".
‫סע‬'2(2)-‫השתכרות‬‫או‬‫רווח‬‫מעבודה‬,‫כל‬‫טובת‬‫הנאה‬‫או‬‫קצובה‬
‫שניתנו‬‫לעובד‬‫ממעבידו‬..."
‫סע‬'2(4)-‫דיבידנד‬,‫ריבית‬‫והפרשי‬‫הצמדה‬.
‫סע‬'2(5)-‫גימלאות‬,‫קצבה‬,‫מלוג‬‫או‬‫אנונה‬.
‫סע‬'2(6)-‫אחוזת‬‫בית‬‫וקרקע‬-‫דמי‬‫שכירות‬,‫תמלוגים‬,‫דמי‬‫מפתח‬,
‫פרמיות‬,‫ורווחים‬‫אחרים‬‫שמקורם‬‫באחוזת‬‫בית‬‫או‬‫בקרקע‬‫או‬‫בבניין‬
‫תעשייתי‬.
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫סע‬'2‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫סע‬'2(7)-‫נכסים‬‫אחרים‬-‫השתכרות‬‫או‬‫רווח‬‫שמקורם‬‫בכל‬‫נכס‬‫שאינו‬
‫אחוזה‬‫בית‬‫ולא‬‫קרקע‬‫ולא‬‫בניין‬‫תעשייתי‬.
‫סע‬'2(8)-‫חקלאות‬‫השתכרות‬‫או‬‫רווח‬‫שמקורם‬‫בחקלאות‬,‫בעבודת‬
‫אדמה‬‫וכו‬'..
‫סע‬'2(9)-‫פטנט‬‫וזכויות‬‫יוצרים‬-‫תמורה‬‫בעד‬‫מכירת‬‫פטנט‬‫או‬‫מדגם‬
‫על‬‫ידי‬‫הממציא‬‫או‬‫בעד‬‫מכירת‬‫זכות‬‫יוצרים‬‫ע‬"‫י‬‫היוצר‬...
‫סע‬'2(10)-‫מקורות‬‫אחרים‬(‫סע‬'‫סל‬)-‫השתכרות‬‫או‬‫רווח‬‫מכל‬‫מקור‬
‫אחר‬‫שאינו‬‫כלול‬‫בפסקאות‬(9)-(1).
12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫רבה‬ ‫תודה‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫פתרונות‬‫בע‬ ‫מיסוי‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
‫חיפה‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahe-tax.co.il
13