1. ‫אייל‬‫סנדו‬,‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)
‫ארצי‬,‫אלמקייס‬ ‫את‬ ‫חיבה‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahe-tax.co.il
6/2014
‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬
‫חו‬ ‫הכנסות‬"‫ל‬,‫המס‬ ‫ואמנות‬ ‫זיכויים‬

2. ‫עניינים‬ ‫תוכן‬
‫שיטת‬‫המס‬‫ועקרונות‬‫ראשיים‬
‫מקום‬‫הפקת‬‫הכנסה‬‫שוטפת‬‫ורווח‬‫הון‬
‫היבטי‬‫מס‬‫בקשר‬‫להכנסות‬‫מחו‬"‫ל‬
‫הסדרים‬‫מיוחדים‬
‫נאמנויות‬
‫הליכי‬‫גילוי‬‫מרצון‬
‫זיכויים‬‫ממסי‬‫חוץ‬
‫אמנות‬‫מס‬-‫על‬‫קצה‬‫המזלג‬
2

3. ‫סעיף‬2‫רישא‬‫לאחר‬‫תיקון‬132:
"‫מס‬‫הכנסה‬‫יהא‬‫משתלם‬,‫בכפוף‬‫להוראות‬‫פקודה‬‫זו‬,‫לכל‬‫שנת‬‫מס‬,
‫בשיעורים‬‫המפורטים‬‫להלן‬,‫על‬‫הכנסתו‬‫של‬‫אדם‬‫תושב‬‫ישראל‬
‫שהופקה‬‫או‬‫שנצמחה‬‫בישראל‬‫או‬‫מחוץ‬‫לישראל‬‫ועל‬‫הכנסתו‬‫של‬
‫אדם‬‫תושב‬‫חוץ‬‫שהופקה‬‫או‬‫שנצמחה‬‫בישראל‬,‫ממקורות‬‫אלה‬:..."
‫נקודות‬‫להתייחסות‬:
‫תושבות‬(‫יחיד‬/‫חברה‬);
‫מקום‬‫הפקת‬‫ההכנסה‬(‫כללי‬‫מקור‬);
‫סווג‬‫הכנסות‬;
‫מדינת‬‫מושב‬‫ומדינת‬‫מקור‬(‫רלוונטי‬‫לעניין‬‫זכויות‬‫המיסוי‬
‫והזיכויים‬);
‫משנת‬ ‫החל‬ ‫המס‬ ‫שיטת‬2003
3

4. ‫מקום‬‫ביצוע‬‫הפעילות‬
‫עסק‬
‫משלח‬‫יד‬/‫מתן‬‫שירות‬
‫הכנסת‬‫עבודה‬
‫מקום‬‫מושב‬‫המשלם‬/‫המחלק‬
‫ריבית‬,‫דמי‬‫ניכיון‬‫והפרשי‬‫הצמדה‬
‫תמלוגים‬
‫דיבידנדים‬
‫קצבאות‬
‫הימורים‬‫והגרלות‬
‫מקום‬‫הימצאו‬‫של‬‫הנכס‬(‫בעיקר‬‫מקרקעין‬)
‫דמי‬‫שכירות‬‫ו‬/‫או‬‫שימוש‬
‫ההכנסה‬ ‫הפקת‬ ‫מקום‬-‫סעיף‬4‫א‬
4

5. ‫מקום‬‫הפקתו‬‫או‬‫צמיחתו‬‫של‬‫ריווח‬‫הון‬‫יהא‬‫בישראל‬‫אם‬:
‫הנכס‬‫הנמכר‬‫נמצא‬‫בישראל‬;
‫הנכס‬‫הנמצא‬‫מחוץ‬‫לישראל‬‫והוא‬‫בעיקרו‬‫זכות‬,
‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬,‫לנכס‬‫הנמצא‬‫בישראל‬;
‫הנכס‬‫הנמכר‬‫הוא‬‫מניה‬‫או‬‫זכות‬‫למניה‬‫בחבר‬‫בני‬‫אדם‬
‫תושב‬‫ישראל‬;
‫הנכס‬‫הנמכר‬‫הוא‬‫זכות‬‫בחבר‬‫בני‬‫אדם‬‫תושב‬‫חוץ‬,
‫שהינו‬‫בעל‬‫זכות‬,‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬,‫לנכס‬‫הנמצא‬
‫בישראל‬-‫לעניין‬‫חלק‬‫מהתמורה‬‫הנובע‬‫מהנכס‬‫הנמצא‬
‫בישראל‬.
‫ההון‬ ‫רווח‬ ‫הפקת‬ ‫מקום‬-‫סעיף‬89(‫ב‬()3)
5

6. ‫הפסדים‬‫שוטפים‬-‫סעיף‬29
‫קיומם‬‫של‬‫סל‬‫פאסיבי‬‫וסל‬‫אקטיבי‬(‫עסק‬/‫משלח‬‫יד‬)
‫העיקרון‬:‫הפסד‬‫מחו‬"‫ל‬‫כנגד‬‫רווח‬‫מחו‬"‫ל‬(‫חריג‬-"‫עסק‬‫נשלט‬)"
‫הפסדי‬‫הון‬-‫סעיף‬92(‫א‬()3)
‫סדר‬‫קדימות‬‫לקיזוז‬,‫הפסד‬‫הון‬‫מחו‬"‫ל‬‫יקוזז‬‫קודם‬‫כנגד‬‫רווח‬‫הון‬‫מחו‬"‫ל‬
‫שכירות‬‫מקרקעין‬‫מחו‬"‫ל‬-‫סעיף‬122‫א‬
‫מסלול‬‫מיסוי‬‫על‬‫הכנסות‬‫שכירות‬‫בשיעור‬‫של‬15%-‫ללא‬‫הוצאות‬(‫למעט‬
‫פחת‬),‫וללא‬‫זיכוי‬‫ממס‬‫זר‬
‫זיכויים‬‫ממסי‬‫חוץ‬-‫במסגרת‬‫פרק‬‫הזיכויים‬(‫סעיפים‬199-210)
‫הוצאות‬‫שהייה‬‫בחו‬"‫ל‬
‫ניכוי‬‫הוצאות‬‫מסוימות‬-‫כללי‬
‫הוצאות‬‫ופטורים‬‫לפי‬‫סעיף‬67‫א‬-‫למועסקים‬‫על‬‫ידי‬‫מעביד‬‫ישראלי‬
‫מחו‬ ‫להכנסות‬ ‫הנוגעים‬ ‫מס‬ ‫היבטי‬"‫ל‬
6

7. ‫חברה‬‫נשלטת‬‫זרה‬(‫חנ‬"‫ז‬)-‫סעכיף‬75‫ב‬
‫מיסוי‬‫הכנסות‬‫פאסיביות‬‫של‬‫תושבי‬‫ישראל‬‫המוסטות‬‫לחברה‬‫זרה‬
‫הגדרת‬‫חנ‬"‫ז‬-‫שליטה‬‫ישראלית‬(50%),‫מבחן‬‫הכנסה‬‫פאסיבית‬‫ומבחן‬
‫שיעור‬‫המס‬‫במדינה‬‫הזרה‬(15%)
‫חברת‬‫משלח‬‫יד‬‫זרה‬(‫חמי‬"‫ז‬)-‫סעיף‬75‫ב‬1
‫מיסוי‬‫תושבי‬‫ישראל‬‫על‬‫הכנסות‬‫ממשלח‬‫יד‬‫שהופקו‬‫בחו‬"‫ל‬‫המוסטות‬
‫לחברה‬‫זרה‬
‫הגדרות‬‫חמי‬"‫ז‬-‫שליטה‬‫ישראלית‬(75%),‫מבחן‬‫מרבית‬‫ההכנסות‬,‫מבחן‬
‫זיהוי‬‫מבצע‬‫השירותים‬(50%‫מבעלי‬‫השליטה‬)
‫מחירי‬‫העברה‬-‫סעיף‬85‫א‬
‫צדדים‬‫קשורים‬-‫בעיקרון‬‫החזקות‬‫של‬50%‫לפחות‬
‫עולים‬‫חדשים‬‫ותושבים‬‫חוזרים‬-‫סעיפים‬14‫ו‬-97(‫ב‬)
‫פטור‬‫על‬‫הכנסות‬‫מחו‬"‫ל‬(‫לגבי‬‫תושב‬‫חוזר‬‫רגיל‬‫הפטור‬‫מצומצם‬‫יותר‬)
‫מחו‬ ‫הכנסות‬ ‫לגבי‬ ‫מיוחדים‬ ‫הסדרים‬"‫ל‬
7

8. ‫התקופות‬‫השונות‬‫בדין‬‫המס‬
‫עד‬2005-‫לא‬‫מוסדר‬‫דין‬‫ביחס‬‫לנאמנויות‬(‫עד‬2002‫שיטת‬‫המיסוי‬‫בכלל‬
‫טריטוריאלית‬‫בעיקרה‬);
‫משנת‬2006-2013:‫קיים‬‫דין‬‫נאמנויות‬.‫נאמנות‬"‫יוצר‬‫תושב‬‫חוץ‬"‫פטורה‬
‫ממס‬‫על‬‫הכנסות‬‫מחו‬"‫ל‬
‫משנת‬2014‫ואילך‬:‫חובת‬‫דיווח‬‫ותשלום‬‫גם‬‫על‬‫נאמנויות‬‫של‬‫יוצרים‬‫זרים‬
‫הסדר‬‫מעבר‬‫לדין‬‫החדש‬
‫חל‬‫על‬‫נאמנות‬‫שנוצרה‬‫על‬‫ידי‬‫תושב‬‫חוץ‬
‫קיימת‬‫טענה‬‫לפיה‬‫עד‬‫שנת‬2013‫היא‬‫פטורה‬‫ממס‬‫וטענה‬‫נגדית‬‫של‬
‫חבות‬‫במס‬‫בעיקר‬‫לאור‬‫השפעת‬‫הנהנה‬
‫שתי‬‫אלטרנטיבות‬‫לתשלום‬‫בהסדר‬-‫שיעור‬‫מס‬‫מסוים‬‫על‬‫ה‬"‫קרן‬"(‫ההון‬
‫ליום‬31/12/2013)‫או‬‫תשלום‬‫בשיעורי‬‫מס‬‫מופחתים‬‫על‬‫ההכנסות‬
‫החייבות‬‫משנת‬2006
‫במסגרת‬‫ההסדר‬‫נערך‬‫הסדר‬Step-Up
‫המעבר‬ ‫והסדרי‬ ‫נאמנויות‬
8

9. ‫הוראת‬‫השעה‬‫האחרונה‬‫ביחס‬‫להכנסות‬‫מחו‬"‫ל‬
‫היה‬‫מיועד‬‫בעיקר‬‫לאלו‬‫שנכנסו‬‫לרשת‬‫המס‬‫בעקבות‬‫שינוי‬‫שיטת‬‫המס‬‫בשנת‬2003;
‫כלל‬‫הקלות‬‫משמעותיות‬‫במישור‬‫הגבייה‬-‫פטור‬‫מקנסות‬,‫ריבית‬‫וחלק‬‫עד‬‫מלוא‬
‫מהפרשי‬‫ההצמדה‬;
‫כלל‬‫אפשרות‬‫לפנייה‬‫במסגרת‬‫אנונימית‬‫וחשיפת‬‫השמות‬‫רק‬‫לאחר‬‫הסכם‬‫על‬‫תשלום‬
‫המס‬;
‫הוראות‬‫בעניין‬‫קיזוז‬‫הפסדים‬
‫הוראות‬‫הנוהל‬‫הקבוע‬‫שצפוי‬‫להתפרסם‬
‫מדובר‬‫בשדרוג‬‫הנוהל‬‫הקבוע‬‫משנת‬2005
‫ככל‬‫הנראה‬-‫אפשרות‬‫לפנייה‬‫אנונימית‬
‫ככל‬‫הנראה‬-‫מסלול‬‫מקוצר‬‫לבעלי‬‫חשבונות‬‫קטנים‬(‫עד‬2‫מיליון‬₪),‫הכולל‬‫הצהרה‬
‫בטופס‬‫והגשת‬‫דוחות‬‫מתקנים‬
‫סוגיות‬‫מיוחדות‬
‫שאלת‬‫התיישנות‬-‫מיסוי‬‫הקרן‬?
‫הוכחות‬‫נדרשות‬
‫תקופת‬‫השומה‬‫ביחס‬‫לחשבונות‬‫של‬‫אדם‬‫שנפטר‬
‫מרצון‬ ‫גילוי‬ ‫הסדר‬
9

10. ‫תנאים‬‫ראשוניים‬‫לקבלת‬‫זיכוי‬:
‫מפיק‬‫ההכנסה‬‫הוא‬‫תושב‬‫ישראל‬
‫ההכנסה‬‫הופקה‬‫מחוץ‬‫לישראל‬
‫שולמו‬"‫מסי‬‫חוץ‬"‫על‬‫ההכנסה‬‫באותה‬‫מדינה‬
‫מהם‬"‫מסי‬‫חוץ‬"‫המותרים‬‫לקיזוז‬
‫תשלום‬‫חובה‬-‫לא‬‫תשלום‬‫התנדבותי‬‫ובהתאם‬‫להוראות‬‫האמנה‬
‫המס‬‫שולם‬‫לרשות‬‫מס‬‫של‬‫מדינה‬‫זרה‬‫או‬‫חלק‬‫ממדינה‬‫פדראלית‬
(‫למשל‬State Tax‫בארה‬"‫ב‬)‫או‬‫לרשות‬‫אזורית‬-‫לא‬‫מסים‬‫עירוניים‬
(‫כדוגמת‬‫ארנונה‬)
‫המס‬‫מחושב‬‫כאחוז‬‫מההכנסה‬
‫מועד‬‫תשלום‬‫המס‬‫הזר‬‫לצורך‬‫קיזוז‬-‫בתוך‬24‫חודשים‬‫מתום‬‫שנת‬‫המס‬
‫בה‬‫הוא‬‫מקוזז‬‫בישראל‬(‫אם‬‫לאחר‬‫מכן‬,‫יועבר‬‫כעודף‬‫זיכוי‬‫לשנים‬
‫הבאות‬)
‫זר‬ ‫ממס‬ ‫זיכויים‬-‫כללי‬
10

11. ‫הוראות‬‫נוספות‬
‫מס‬‫זר‬‫לא‬‫יותר‬‫בזיכוי‬‫כנגד‬‫הכנסה‬‫פטורה‬(‫למשל‬-‫קצבה‬
‫מחו‬"‫ל‬,‫הכנסה‬‫מעורבת‬‫של‬‫עולה‬‫חדש‬)
"‫שיטת‬‫הסלים‬"-‫מס‬‫זר‬‫על‬‫הכנסה‬‫ממקור‬X‫יקוזז‬‫רק‬‫כנגד‬
‫מס‬‫ישראלי‬‫על‬‫הכנסות‬‫חוץ‬‫ממקור‬X[‫חריג‬-‫כשעודף‬‫הזיכוי‬
‫נובע‬‫מקיזוז‬‫הפסד‬]
‫קביעת‬"‫תקרת‬‫זיכוי‬"‫ו‬"‫עודף‬‫זיכוי‬"
‫שלילת‬‫הוראות‬‫התיישנות‬‫לעריכת‬‫שומה‬‫בכל‬‫הנוגע‬‫לשינויים‬
‫בסכום‬‫הזיכוי‬-‫סעיף‬210
‫זר‬ ‫ממס‬ ‫זיכויים‬-‫כללי‬
11

12. ‫תקרת‬‫זיכוי‬‫לחברה‬‫ישראלית‬‫ולהכנסות‬‫בנות‬‫שיעור‬‫מיוחד‬‫אצל‬
‫יחידים‬:
‫התקרה‬‫היא‬‫שיעור‬‫המס‬‫בישראל‬‫על‬‫אותן‬‫הכנסות‬
‫למשל‬-‫תקרת‬‫הזיכוי‬‫על‬‫הכנסה‬‫מדיבידנד‬‫זר‬‫בסך‬1,000$‫בידי‬‫יחיד‬‫שאינו‬‫בעל‬
‫מניות‬‫מהותי‬‫במחלק‬‫הדיבידנד‬,‫היא‬250$
‫לא‬‫ניתן‬‫החזר‬‫בישראל‬‫על‬‫סכומי‬‫מס‬‫זר‬‫ששולמו‬‫מעבר‬‫למס‬‫החל‬‫בישראל‬!
‫תקרת‬‫זיכוי‬‫על‬"‫הכנסות‬‫חוץ‬‫רגילות‬"(‫מדרגות‬‫מס‬)‫של‬‫יחיד‬‫ישראלי‬:
‫נערך‬‫חישוב‬‫מס‬‫אפקטיבי‬‫של‬‫הכנסות‬‫רגילות‬=[‫סה‬"‫כ‬‫מס‬‫על‬‫הכנסות‬‫רגילות‬/
‫סכום‬‫ההכנסות‬‫הרגילות‬]
‫הכנסת‬‫החוץ‬‫ממקור‬X‫כשהיא‬‫מוכפלת‬‫בשיעור‬‫המס‬‫האפקטיבי‬=‫תקרת‬‫הזיכוי‬
‫עודף‬‫זיכוי‬
‫עודף‬‫מס‬‫זר‬‫שלא‬‫ניתן‬‫לקיזוז‬"(‫עודף‬‫זיכוי‬)",‫יועבר‬‫ל‬-5‫שנים‬‫הבאות‬,‫כשהוא‬
‫מתואם‬‫למדד‬,‫לקיזוז‬‫כנגד‬‫מס‬‫על‬‫הכנסות‬‫מאותו‬‫סל‬
‫שיטת‬‫ניצול‬‫הקיזוז‬,‫לפי‬FIFO,‫קודם‬‫מקוזזים‬‫עודפי‬‫זיכוי‬‫ישנים‬(‫לטובת‬
‫הנישום‬)
‫זיכוי‬ ‫ועודף‬ ‫זיכוי‬ ‫תקרת‬ ‫קביעת‬
12

13. ‫דוגמא‬:‫לחברה‬ ‫זיכוי‬ ‫ועודף‬ ‫זיכוי‬ ‫תקרת‬
13
600 250 -0- ‫הזיכוי‬ ‫תקרת‬
195 -0- 265 ‫זיכוי‬ ‫לאחר‬ ‫בישראל‬ ‫מס‬
795(26.5%) 250(25%) 265 ‫בישראל‬ ‫מס‬-‫זיכוי‬ ‫לפני‬
600 350 -0- ‫בחו‬ ‫ששולם‬ ‫מס‬"‫ל‬
‫הכנסות‬
‫מעסק‬
‫מחו‬"‫ל‬
‫דיבידנד‬
‫מחו‬"‫ל‬
‫הכנסות‬
‫שהופקו‬
‫בישראל‬
3,000 1,000 1,000 ‫הכנסה‬
-0- 100 -0- ‫זיכוי‬ ‫עודף‬

14. ‫דוגמא‬:‫ליחיד‬ ‫זיכוי‬ ‫תקרת‬
[‫הנחה‬-‫מדרגות‬=30%]
14
300 250 900 300 -0- ‫זיכוי‬ ‫תקרת‬
180 250 600 300 -0- ‫זר‬ ‫מס‬ ‫בגין‬ ‫זיכוי‬
120 -0- 300 -0- 600 ‫לתשלום‬ ‫מס‬
180 300 600 350 -0- ‫בחו‬ ‫מס‬"‫ל‬
‫מדרגות‬ 25% ‫מדרגות‬ ‫מדרגות‬ ‫מדרגות‬ ‫ישראל‬ ‫מס‬ ‫שיעור‬
1,000 1,000 3,000 1,000 2,000 ‫הכנסה‬
‫ריבית‬
(‫ללא‬
‫שיעור‬
‫מוטב‬)
‫הון‬ ‫רווח‬ ‫עסק‬
‫מחו‬"‫ל‬
‫משכורת‬
‫מחו‬"‫ל‬
‫משכורת‬
‫מישראל‬ ‫הסל‬
-0- 50 -0- 50 -0- ‫זיכוי‬ ‫עודף‬

15. ‫החברה‬‫הישראלית‬‫תהא‬‫זכאית‬‫ל‬"‫זיכוי‬‫עקיף‬"‫בתנאי‬‫שתחזיק‬
‫בשיעור‬‫של‬25%‫או‬‫יותר‬‫מ‬(‫כל‬)‫אמצעי‬‫השליטה‬‫בחברה‬
‫הבת‬.
‫תיתכן‬‫החזקה‬‫של‬‫פחות‬‫מ‬-25%‫בהתאם‬‫לאמנת‬‫מס‬(‫למשל‬,
‫בארה‬"‫ב‬‫מספיקה‬‫החזקה‬‫של‬10%‫לזיכוי‬‫עקיף‬)
‫החברה‬‫הישראלית‬‫תהא‬‫זכאית‬‫ל‬"‫זיכוי‬‫עקיף‬"‫בגין‬‫מס‬
‫החברות‬‫ששילמה‬"‫חברה‬‫נכדה‬",‫בכפוף‬‫לעמידה‬‫בשני‬‫תנאים‬
‫במצטבר‬:
‫החברה‬‫הישראלית‬‫תחזיק‬‫בשיעור‬‫של‬25%‫או‬‫יותר‬‫מאמצעי‬
‫השליטה‬‫בחברה‬‫הבת‬.
‫החברה‬‫הבת‬‫תחזיק‬‫ישירות‬‫בחברה‬‫הנכדה‬‫מפיקת‬‫ההכנסה‬‫ממנה‬
‫חולקו‬‫הדיבידנדים‬,‫בשיעור‬‫של‬50%‫או‬‫יותר‬.
‫כמעט‬‫תמיד‬‫אופציית‬‫הזיכוי‬‫העקיף‬‫עדיפה‬!
‫לחברה‬ ‫עקיף‬ ‫זיכוי‬
15

16. ‫הוראות‬‫אמנת‬‫המס‬‫גוברות‬‫על‬‫הוראות‬‫הדין‬‫הפנימי‬
‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬-‫האמנה‬‫אינה‬‫מריעה‬‫את‬‫מצבו‬‫של‬‫הנישום‬
‫ישראל‬‫חתומה‬‫על‬‫יותר‬‫מ‬-50‫אמנות‬‫מס‬(‫לאחרונה‬-
‫מלטה‬,‫פנמה‬)
‫מטרות‬‫עיקריות‬‫של‬‫אמנת‬‫מס‬:
‫פתרון‬‫מצבי‬‫כפל‬‫מס‬‫וחלוקת‬"‫עוגת‬‫המס‬"
‫הקניית‬‫וודאות‬;
‫חלופי‬‫מידע‬;
‫מניעת‬‫התחמקות‬‫ממס‬;
‫מס‬ ‫אמנות‬-‫כללי‬
1

17. ‫האמנה‬ ‫של‬ ‫בסיסי‬ ‫מבנה‬
‫תחולת‬‫האמנה‬-‫על‬‫מי‬‫היא‬‫חלה‬‫ועל‬‫אילו‬‫מיסים‬;
‫הגדרות‬‫כלליות‬,‫תושבות‬‫וקביעת‬‫מוסד‬‫קבע‬;
‫חלוקת‬‫זכויות‬‫מיסוי‬‫לפי‬‫סוגי‬‫הכנסות‬:
‫הכנסות‬‫עסקיות‬-‫מוסד‬‫קבע‬,‫הובלה‬‫ימית‬/‫אווירית‬,‫מיזמים‬‫משולבים‬;
‫הכנסות‬‫פסיביות‬-‫שכירות‬‫מקרקעין‬,‫דיבידנדים‬,‫ריבית‬,‫תמלוגים‬,‫רווח‬‫הון‬;
‫הכנסות‬‫אקטיביות‬-‫עצמאים‬,‫שכירים‬,‫שירות‬‫ממשלתי‬,‫קצבאות‬,
‫דירקטורים‬,‫אומנים‬‫וספורטאים‬,‫סטודנטים‬
‫הוראות‬‫אחרות‬:
‫מנגנון‬‫יישוב‬‫סכסוכים‬(‫הסכמה‬‫הדדית‬)
‫חילופי‬‫מידע‬
‫אי‬‫אפליה‬
‫מניעת‬‫מסי‬‫כפל‬
‫הגבלת‬‫הטבות‬
17

18. ‫האמנה‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫עיקריות‬ ‫מיסוי‬ ‫זכויות‬
‫הכנסות‬‫עסקיות‬‫ומתן‬‫שירותים‬-
‫מבחן‬"‫מוסד‬‫הקבע‬"/"‫בסיס‬‫קבוע‬":‫פטור‬‫במדינת‬‫המקור‬‫אלא‬‫אם‬‫קיים‬‫מוסד‬
‫קבע‬,‫שאז‬‫מדינת‬‫המקור‬‫ממסה‬(‫זכות‬‫שיורית‬‫במדינת‬‫המושב‬)
‫הכנסות‬‫ממקרקעין‬(‫השכרה‬‫ומכירה‬)
‫זכות‬‫מיסוי‬‫ראשונה‬‫במדינת‬‫המקור‬(‫שיורית‬‫במושב‬)
‫הכנסות‬‫פאסיביות‬(‫ריבית‬‫דיבידנד‬‫ותמלוגים‬)
‫זכות‬‫מיסוי‬‫ראשונה‬‫מוגבלת‬‫במדינת‬‫המקור‬(‫שיורית‬‫במדינת‬‫המושב‬)
‫התייחסות‬‫ל‬"‫בעל‬‫זכות‬‫שביושר‬"
‫רווחי‬‫הון‬
‫זכות‬‫מיסוי‬‫בלעדית‬‫במדינת‬‫המושב‬(‫למעט‬‫נכסי‬‫מוסד‬‫קבע‬‫ומקרקעין‬)
‫שכירים‬
‫זכות‬‫מיסוי‬‫ראשונה‬‫במדינת‬‫המקור‬,‫למעט‬:‫אם‬‫המעסיק‬‫אינו‬‫תושב‬/‫מוסד‬‫קבע‬
‫במדינת‬‫המקור‬+‫העובד‬‫שוהה‬‫פחות‬‫מ‬-183‫ימים‬‫בשנה‬;
18

19. ‫תודה‬
‫אייל‬‫סנדו‬,‫רו‬"‫ח‬(‫משפטן‬)
‫ארצי‬,‫אלמקייס‬ ‫את‬ ‫חיבה‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahe-tax.co.il
6/2014