ניכוי מס במקור בגיןתשלומים לתושב חוץ

1. 1
‫מרצה‬:‫אייל‬‫כרמי‬,‫רו‬"‫ח‬
www.ahec-tax.co.il

2. 2
•‫הנורמטיבית‬ ‫המסגרת‬
•‫הניכוי‬ ‫ודרישות‬ ‫במס‬ ‫החיוב‬ ‫מקור‬-‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬
•‫ישראל‬ ‫של‬ ‫המס‬ ‫אמנות‬
•‫דיווח‬ ‫וחובות‬ ‫פרוצדורה‬
•‫הניכוי‬ ‫וחובות‬ ‫נפוצות‬ ‫עסקאות‬ ‫סוגי‬
•‫מיוחדים‬ ‫מקרים‬(‫מהשטח‬ ‫דוגמאות‬)
‫עניינים‬ ‫תוכן‬

3. 3
3

4. 4
•‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫החיוב‬ ‫בסיס‬
•‫הכנסה‬‫בישראל‬ ‫נצמחה‬ ‫או‬ ‫שהופקה‬-‫סעיף‬2‫סעיף‬ ‫עם‬ ‫בשילוב‬ ‫רישא‬
4‫לפקודה‬ ‫א‬;
•‫רווח‬‫בישראל‬ ‫שנצמח‬ ‫הון‬-‫סעיף‬89(‫ב‬()2)‫לפקודה‬;
•‫שבח‬‫בישראל‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכות‬ ‫ממכירת‬ ‫ריאלי‬(‫מסמ‬ ‫חוק‬"‫ק‬);
•‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫עיקריים‬ ‫פטורים‬
•‫סעיף‬97(‫ב‬()2)-‫בבורסה‬ ‫סחירים‬ ‫ערך‬ ‫ניירות‬ ‫על‬ ‫הון‬ ‫מרווח‬ ‫פטור‬
‫בישראל‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫חייבות‬ ‫הכנסות‬

5. 5
•‫בישראל‬(‫תקנות‬ ‫לפי‬-‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫בבורסה‬ ‫גם‬)
•‫סעיף‬97(‫ב‬3)-‫ישראלית‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫ערך‬ ‫ניירות‬ ‫על‬ ‫הון‬ ‫מרווח‬ ‫פטור‬‫או‬
‫חברה‬‫לישראל‬ ‫הקשורה‬,‫מסוימים‬ ‫בתנאים‬;
•‫סעיף‬9(15)-‫שער‬ ‫הפרשי‬ ‫על‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬;
•‫סעיף‬9(15‫ד‬)-‫מאג‬ ‫ריבית‬ ‫על‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬"‫ח‬‫קונצרנית‬‫סחירה‬;
‫בישראל‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫חייבות‬ ‫הכנסות‬

6. 6
•‫סעיף‬4‫א‬-‫הכנסה‬ ‫הפקת‬ ‫מקום‬ ‫קביעת‬‫פירותית‬
•‫אקטיביות‬ ‫הכנסות‬(‫עסק‬,‫עבודה‬ ‫והכנסת‬ ‫שירות‬ ‫מתן‬)-‫למקום‬ ‫בהתאם‬
‫הפעילות‬ ‫ביצוע‬;
•‫פאסיביות‬ ‫הכנסות‬(‫ריבית‬,‫דיבידנד‬,‫תמלוגים‬,‫והימורים‬ ‫קצבה‬)-‫לפי‬
‫מושב‬ ‫מקום‬‫המשלם‬;
•‫חריג‬‫קבע‬ ‫מפעל‬-‫וקצבה‬ ‫תמלוגים‬ ‫ריבית‬ ‫לגבי‬,‫הפעילות‬ ‫מקום‬ ‫לפי‬
‫הקבע‬ ‫מוסד‬ ‫של‬
•‫מקרקעין‬ ‫שכירות‬-‫המקרקעין‬ ‫של‬ ‫הימצאותם‬ ‫מקום‬ ‫לפי‬;
‫בישראל‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫חייבות‬ ‫הכנסות‬

7. 7
•‫סעיף‬89(‫ב‬()3)-‫אם‬ ‫בישראל‬ ‫יהא‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫של‬ ‫צמיחתו‬ ‫מקום‬:
•‫בישראל‬ ‫נמצא‬ ‫הנמכר‬ ‫הנכס‬;
•‫בחו‬ ‫נמצא‬ ‫הנמכר‬ ‫הנכס‬"‫לרכוש‬ ‫זכות‬ ‫בעיקרו‬ ‫והוא‬ ‫ל‬(‫נכס‬,‫מלאי‬,‫או‬
‫מקרקעין‬)‫בישראל‬-‫לישראל‬ ‫המיוחסת‬ ‫התמורה‬ ‫חלק‬ ‫לעניין‬;
•‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫של‬ ‫למניה‬ ‫זכות‬ ‫או‬ ‫מניה‬;
•‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫אדם‬ ‫בני‬ ‫בחבר‬ ‫זכות‬,‫הנמצא‬ ‫לנכס‬ ‫זכות‬ ‫בעל‬ ‫בעיקרו‬ ‫שהוא‬
‫בישראל‬-‫לישראל‬ ‫המיוחסת‬ ‫התמורה‬ ‫חלק‬ ‫לעניין‬;
‫בישראל‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫חייבות‬ ‫הכנסות‬

8. 8
•‫סעיף‬170‫לפקודה‬(‫חלקי‬ ‫ציטוט‬):
"‫כל‬‫המשלם‬‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫שאינו‬ ‫לאדם‬...‫כל‬‫חייבת‬ ‫הכנסה‬‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫לפי‬,
‫הסעיפים‬ ‫לפי‬ ‫מס‬ ‫נוכה‬ ‫שממנה‬ ‫הכנסה‬ ‫שאינה‬...164‫מאותה‬ ‫לנכות‬ ‫חייב‬
‫הכנסה‬,‫תשלומה‬ ‫בעת‬,‫של‬ ‫מס‬25‫לירה‬ ‫לכל‬ ‫אגורות‬...,‫אחר‬ ‫שיעור‬ ‫או‬
‫בכתב‬ ‫בהודעה‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫להם‬ ‫שיקבע‬...‫לענין‬‫זה‬,"‫משלם‬"-‫לרבות‬
‫כספי‬ ‫מוסד‬...‫ההכנסה‬ ‫משתלמת‬ ‫שבאמצעותו‬,‫המוסד‬ ‫בידי‬ ‫כן‬ ‫אם‬ ‫אלא‬
‫במקור‬ ‫ניכוי‬ ‫מחובת‬ ‫אותו‬ ‫הפוטר‬ ‫השומה‬ ‫מפקיד‬ ‫אישור‬ ‫הכספי‬"
8
‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫הניכוי‬ ‫לדרישת‬ ‫הבסיס‬

9. 9
•‫סעיף‬171‫לפקודה‬(‫חלקי‬ ‫ציטוט‬):
"‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫מס‬ ‫אדם‬ ‫ניכה‬170(‫א‬)‫לשלם‬ ‫הוא‬ ‫חייב‬‫השומה‬ ‫לפקיד‬,‫תוך‬
‫ימים‬ ‫שבעה‬‫שניכה‬ ‫מיום‬,‫דו‬ ‫לו‬ ‫ולהגיש‬ ‫שניכה‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫את‬"‫יציין‬ ‫שבו‬ ‫ח‬
‫ההכנסה‬ ‫שולמה‬ ‫בשבילו‬ ‫או‬ ‫לו‬ ‫אשר‬ ‫האדם‬ ‫של‬ ‫ומענו‬ ‫שמו‬ ‫את‬"
•‫סעיף‬ ‫עקרונות‬170‫לפקודה‬
•‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫הרלוונטי‬ ‫סל‬ ‫בסעיף‬ ‫מדובר‬.‫עפ‬ ‫במקור‬ ‫לניכוי‬ ‫קדימות‬ ‫יש‬"‫י‬
‫סעיף‬ ‫מכוח‬ ‫תקנות‬164‫לפקודה‬
•‫למשל‬-‫מהותי‬ ‫מניות‬ ‫לבעל‬ ‫ישראלית‬ ‫מחברה‬ ‫ריבית‬ ‫תשלום‬-‫יהיה‬
‫המס‬ ‫בשיעור‬ ‫בניכוי‬ ‫חייב‬‫המירבי‬‫עפ‬"‫תקנה‬ ‫י‬6(1)‫לתקנות‬(‫ניכוי‬
‫מריבית‬,‫מסוימים‬ ‫ומרווחים‬ ‫מדיבידנד‬),‫אמנת‬ ‫להוראות‬ ‫בכפוף‬
‫מס‬;
•‫החוץ‬ ‫תושב‬ ‫בידי‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫מהווה‬ ‫התשלום‬;
‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫הניכוי‬ ‫לדרישת‬ ‫הבסיס‬

10. 10
•‫חובת‬‫התשלום‬ ‫מועבר‬ ‫באמצעותו‬ ‫הבנק‬ ‫על‬ ‫גם‬ ‫חלה‬ ‫הניכוי‬-‫בד‬"‫הבנק‬ ‫כ‬
‫ניכוי‬ ‫מחובת‬ ‫פטור‬ ‫או‬ ‫מופחת‬ ‫ניכוי‬ ‫שיעור‬ ‫בעצמו‬ ‫לקבוע‬ ‫שלא‬ ‫יעדיף‬,
‫הנדרש‬ ‫באישור‬ ‫יצטייד‬ ‫אם‬ ‫אלא‬(‫בד‬"‫השומה‬ ‫מפקיד‬ ‫אישור‬ ‫כ‬);
•‫הניכוי‬ ‫שיעור‬-‫ליחיד‬ ‫תשלום‬ ‫בין‬ ‫בסעיף‬ ‫האבחנה‬ ‫אף‬ ‫על‬(25%)‫לבין‬
‫לחברה‬ ‫תשלום‬(‫חברות‬ ‫מס‬),‫של‬ ‫אחיד‬ ‫ניכוי‬ ‫שיעור‬ ‫נהוג‬ ‫היה‬ ‫בפרקטיקה‬
25%‫יותר‬ ‫גבוה‬ ‫היה‬ ‫החברות‬ ‫מס‬ ‫שיעור‬ ‫כאשר‬ ‫גם‬.‫כיום‬-‫עפ‬"‫הנחיה‬ ‫י‬
‫מפברואר‬2017-‫של‬ ‫ניכוי‬ ‫שיעור‬25%‫חברות‬ ‫מס‬ ‫או‬,‫העניין‬ ‫לפי‬.
•‫הניכוי‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫להקטין‬ ‫הסמכות‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬:
•‫המשולמת‬ ‫ההכנסה‬ ‫בייצור‬ ‫שיצאו‬ ‫הוצאות‬ ‫החוץ‬ ‫לתושב‬ ‫אם‬,‫ניתן‬
‫המס‬ ‫ניכוי‬ ‫את‬ ‫להפחית‬,‫נאות‬ ‫תחשיב‬ ‫על‬ ‫בהתבסס‬;
•‫בד‬"‫לשיעורי‬ ‫כפופים‬ ‫להיות‬ ‫עשויים‬ ‫אמנה‬ ‫מדינות‬ ‫לתושבי‬ ‫תשלומים‬ ‫כ‬
‫יותר‬ ‫נמוכים‬ ‫ניכוי‬(‫במקור‬ ‫מס‬ ‫מניכוי‬ ‫לפטור‬ ‫אף‬ ‫או‬);
‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫הניכוי‬ ‫לדרישת‬ ‫הבסיס‬

11. 11
•‫כדין‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫בהיעדר‬ ‫סנקציות‬
•‫סעיף‬18(‫ה‬)‫לפקודה‬-‫ו‬ ‫בפועל‬ ‫תשלום‬ ‫ללא‬ ‫ההוצאה‬ ‫התרת‬ ‫אי‬/‫ניכוי‬ ‫או‬
‫תוך‬ ‫המס‬3‫המס‬ ‫שנת‬ ‫מתום‬ ‫חודשים‬(‫הצמדה‬ ‫והפרשי‬ ‫ריבית‬ ‫בצירוף‬)
•‫החוץ‬ ‫תושב‬ ‫בידי‬ ‫פטורה‬ ‫ההכנסה‬ ‫כאשר‬ ‫חל‬ ‫לא‬(‫תשלום‬ ‫למשל‬
‫הלוואה‬ ‫על‬ ‫שער‬ ‫הפרשי‬)
•‫סעיף‬32‫לפקודה‬ ‫א‬-‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ממנה‬ ‫נוכה‬ ‫לא‬ ‫אם‬ ‫הוצאה‬ ‫התרת‬ ‫אי‬-
‫המקבל‬ ‫של‬ ‫מפורט‬ ‫זיהוי‬ ‫עם‬ ‫דוחות‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫הוצגו‬ ‫אם‬ ‫אלא‬;
•‫סעיף‬173‫לפקודה‬-‫ניכויים‬ ‫שומת‬
•‫בהסכם‬"‫נטו‬"‫בהסכם‬ ‫שיפוי‬ ‫הוראת‬ ‫בהיעדר‬ ‫או‬-‫יישא‬ ‫המשלם‬
‫המס‬ ‫חבות‬ ‫בעול‬!!!
‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫הניכוי‬ ‫לדרישת‬ ‫הבסיס‬

12. 12
•‫הסיכון‬‫ידי‬ ‫על‬ ‫במחלוקת‬ ‫שנויה‬ ‫עמדה‬ ‫שבנטילת‬ ‫הפיננסי‬"‫חברה‬
‫מיוחדת‬"
•‫החוץ‬ ‫תושב‬ ‫המקבל‬ ‫כלפי‬ ‫סנקציה‬-‫שנתי‬ ‫דוח‬ ‫הגשת‬ ‫חובת‬!
•‫שבתקנה‬ ‫הסייג‬ ‫מתקיים‬ ‫לא‬5‫דוח‬ ‫מהגשת‬ ‫פטור‬ ‫לתקנות‬,‫כיוון‬
‫המס‬ ‫מלוא‬ ‫נוכה‬ ‫שלא‬
‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫הניכוי‬ ‫לדרישת‬ ‫הבסיס‬

13. 13
13

14. 14
•‫כלליים‬ ‫עקרונות‬
•‫סעיף‬196-‫הפקודה‬ ‫הוראות‬ ‫על‬ ‫גוברות‬ ‫האמנה‬ ‫הוראות‬;
•‫על‬ ‫עיקרון‬-‫נישום‬ ‫של‬ ‫מצבו‬ ‫את‬ ‫תרע‬ ‫לא‬ ‫האמנה‬ ‫הוראות‬(‫תביא‬ ‫לא‬
‫הפנימי‬ ‫הדין‬ ‫הוראות‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫מהחבות‬ ‫הגבוה‬ ‫לחיוב‬)
•‫האמנה‬ ‫מטרות‬:
•‫וודאות‬ ‫והקניית‬ ‫הסדרה‬;
•‫מדינות‬ ‫בין‬ ‫המס‬ ‫עוגת‬ ‫חלוקת‬;
•‫כפל‬ ‫מסי‬ ‫למניעת‬ ‫מנגנונים‬ ‫קביעת‬(‫פטור‬ ‫כפל‬ ‫למניעת‬ ‫גם‬ ‫לעתים‬);
•‫תומכים‬ ‫הסדרים‬-‫מידע‬ ‫חילופי‬,‫הפליה‬ ‫אי‬,‫הטבות‬ ‫הגבלת‬,‫הסכמה‬
‫הדדית‬(‫ומחלוקות‬ ‫סכסוכים‬ ‫יישוב‬)
‫מס‬ ‫כפל‬ ‫למניעת‬ ‫אמנות‬

15. 15
•‫מושגי‬‫יסוד‬:
•‫מושב‬ ‫ומדינת‬ ‫מקור‬ ‫מדינת‬;
•‫ראשונה‬ ‫מיסוי‬ ‫זכות‬(‫ומוגבלת‬ ‫רגילה‬),‫שיורית‬ ‫מיסוי‬ ‫זכות‬,‫זכות‬
‫בלעדית‬ ‫מיסוי‬;
•‫השונות‬ ‫ההכנסות‬ ‫בסוגי‬ ‫הנפוצות‬ ‫המיסוי‬ ‫זכויות‬
•‫עסקית‬ ‫פעילות‬-
•‫הכלל‬-‫המקור‬ ‫במדינת‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬(‫למדינת‬ ‫בלעדית‬ ‫מיסוי‬ ‫זכות‬
‫המושב‬);
•‫החריג‬-‫לכדי‬ ‫הגיעה‬ ‫הפעילות‬ ‫אם‬"‫קבע‬ ‫מוסד‬( "‫למתן‬ ‫ביחס‬
‫במונח‬ ‫משתמשים‬ ‫לעתים‬ ‫שירותים‬"‫קבוע‬ ‫בסיס‬)",‫מיסוי‬ ‫זכות‬ ‫אזי‬
‫המושב‬ ‫במדינת‬ ‫שיורית‬ ‫מיסוי‬ ‫וזכות‬ ‫המקור‬ ‫במדינת‬ ‫ראשונה‬;
‫מס‬ ‫כפל‬ ‫למניעת‬ ‫אמנות‬

16. 16
•‫מקרקעין‬(‫ומכירה‬ ‫השכרה‬)-‫בד‬"‫המקור‬ ‫במדינת‬ ‫ראשונה‬ ‫מיסוי‬ ‫זכות‬ ‫כ‬;
•‫ריבית‬,‫ותמלוגים‬ ‫דיבידנד‬-‫ראשונה‬ ‫מיסוי‬ ‫זכות‬‫מוגבלת‬‫במדינת‬
‫המקור‬;
•‫הון‬ ‫רווחי‬-‫בד‬"‫המושב‬ ‫במדינת‬ ‫בלעדית‬ ‫מיסוי‬ ‫זכות‬ ‫כ‬(‫במדינת‬ ‫פטור‬
‫המקור‬);
•‫עבודה‬ ‫הכנסת‬-
•‫הכלל‬-‫המקור‬ ‫במדינת‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬(‫למדינת‬ ‫בלעדית‬ ‫מיסוי‬ ‫זכות‬
‫המושב‬);
•‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫או‬ ‫המקור‬ ‫מדינת‬ ‫תושבת‬ ‫חברה‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מועסק‬ ‫העובד‬ ‫אם‬
‫בה‬ ‫הממוקם‬,‫בה‬ ‫ששוהה‬ ‫או‬183‫יותר‬ ‫או‬ ‫ימים‬,‫מיסוי‬ ‫זכות‬ ‫אזי‬
‫המושב‬ ‫במדינת‬ ‫שיורית‬ ‫מיסוי‬ ‫וזכות‬ ‫המקור‬ ‫במדינת‬ ‫ראשונה‬;
•‫אחרות‬ ‫הכנסות‬-‫וסטודנטים‬ ‫מרצים‬,‫וספורטאים‬ ‫אומנים‬,‫קצבה‬
‫וכיו‬"‫ב‬-‫אמנות‬ ‫בין‬ ‫משתנה‬ ‫דין‬.
‫מס‬ ‫כפל‬ ‫למניעת‬ ‫אמנות‬

17. 17
•‫אמנות‬ ‫של‬ ‫לרעה‬ ‫ניצול‬ ‫מניעת‬(‫במסגרת‬ ‫גם‬ ‫אלו‬ ‫לנושאים‬ ‫התייחסות‬
BEPS)
•‫אמנות‬ ‫קניית‬
•‫א‬ ‫מדינה‬ ‫תושב‬ ‫בו‬ ‫למצבים‬ ‫מתייחס‬ ‫המונח‬'‫שימוש‬ ‫עושה‬
‫בתאגיד‬/‫ב‬ ‫במדינה‬ ‫ישות‬'‫פעילות‬ ‫לקיים‬ ‫או‬ ‫השקעה‬ ‫לבצע‬ ‫מנת‬ ‫על‬
‫ג‬ ‫במדינה‬'(‫למשל‬-‫ישראל‬);
•‫ג‬ ‫מדינה‬ ‫עשויה‬ ‫כאמור‬ ‫במקרים‬'‫לבין‬ ‫בינה‬ ‫האמנה‬ ‫את‬ ‫ליישם‬ ‫שלא‬
‫ב‬ ‫מדינה‬;'
•‫א‬ ‫מדינה‬ ‫עם‬ ‫האמנה‬ ‫את‬ ‫ליישם‬ ‫יש‬ ‫כזה‬ ‫במקרה‬ ‫האם‬?'‫שיש‬ ‫או‬
‫בלבד‬ ‫הפקודה‬ ‫הוראות‬ ‫לפי‬ ‫לפעול‬?
‫מס‬ ‫כפל‬ ‫למניעת‬ ‫אמנות‬

18. 18
•‫שביושר‬ ‫זכות‬ ‫בעל‬
•‫להיות‬ ‫ההכנסה‬ ‫מקבל‬ ‫של‬ ‫המהותית‬ ‫הכלכלית‬ ‫לזכותו‬ ‫מתייחס‬ ‫המונח‬
‫ממנה‬ ‫הנהנה‬
•‫שמהווה‬ ‫חברה‬"‫צינור‬"‫אחר‬ ‫לצד‬ ‫מקבלת‬ ‫שהיא‬ ‫הכנסות‬ ‫העברת‬ ‫לצורך‬
(‫בד‬"‫בה‬ ‫השליטה‬ ‫בעלת‬ ‫כ‬)-‫אין‬ ‫ולפיכך‬ ‫שביושר‬ ‫זכות‬ ‫כבעלת‬ ‫תיחשב‬ ‫לא‬
‫מושבה‬ ‫מדינת‬ ‫עם‬ ‫האמנה‬ ‫את‬ ‫ליישם‬
•‫הטבות‬ ‫הגבלת‬ ‫סעיף‬
•‫מהאמנות‬ ‫בחלק‬ ‫שקיים‬ ‫סעיף‬,‫למשל‬-‫ארה‬ ‫עם‬ ‫המס‬ ‫אמנת‬"‫ב‬;
•‫הוראות‬ ‫את‬ ‫לממש‬ ‫יהיה‬ ‫ניתן‬ ‫לא‬ ‫תנאים‬ ‫באילו‬ ‫מפורשות‬ ‫קובע‬ ‫הסעיף‬
‫האמנה‬-‫בד‬"‫א‬ ‫מדינה‬ ‫תושבי‬ ‫של‬ ‫בעקיפין‬ ‫הנאתם‬ ‫שולל‬ ‫הסעיף‬ ‫כ‬,'‫כאשר‬
‫ב‬ ‫מדינה‬ ‫תושבת‬ ‫בחברה‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫רב‬ ‫את‬ ‫מהווים‬ ‫הם‬'‫המבקשת‬
‫ג‬ ‫מדינה‬ ‫עם‬ ‫האמנה‬ ‫את‬ ‫ליישם‬'‫בה‬ ‫המופקת‬ ‫הכנסה‬ ‫בעקבות‬;
‫מס‬ ‫כפל‬ ‫למניעת‬ ‫אמנות‬

19. 19
•‫הפנימי‬ ‫בדין‬ ‫תכנוניים‬ ‫אנטי‬ ‫בסעיפים‬ ‫שימוש‬(‫סעיף‬86‫בישראל‬)
•‫הסנקציות‬ ‫את‬ ‫להפעיל‬ ‫תוכל‬ ‫שמדינה‬ ‫היא‬ ‫המקובלת‬ ‫הפרשנות‬
‫עפ‬ ‫המוטלות‬"‫לשלול‬ ‫כדי‬ ‫גם‬ ‫הפנימי‬ ‫בדין‬ ‫תכנוניים‬ ‫אנטי‬ ‫סעיפים‬ ‫י‬
‫לאמנה‬ ‫בהתאם‬ ‫המוענקות‬ ‫הטבות‬(‫על‬ ‫גובר‬ ‫האמנה‬ ‫שדין‬ ‫למרות‬
‫בד‬ ‫הפנימי‬ ‫הדין‬"‫כ‬)
•‫לאמנה‬ ‫בפרוטוקול‬ ‫מפורשות‬ ‫כתובה‬ ‫זו‬ ‫שפרשנות‬ ‫אמנות‬ ‫ישנן‬
‫מס‬ ‫כפל‬ ‫למניעת‬ ‫אמנות‬

20. 20
20

21. 21
•‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫של‬ ‫ביצוע‬
•‫בסעיף‬ ‫הקבוע‬ ‫השיעור‬ ‫פי‬ ‫על‬170‫עפ‬ ‫בתקנות‬ ‫או‬"‫סעיף‬ ‫י‬164,‫לפי‬
‫העניין‬;
•‫מניכוי‬ ‫פטור‬ ‫או‬ ‫מופחתים‬ ‫מס‬ ‫שיעורי‬ ‫פי‬ ‫על‬,‫פקיד‬ ‫לאישור‬ ‫בהתאם‬
‫שומה‬:
•‫טופס‬ ‫גבי‬ ‫על‬ ‫למשלם‬ ‫שניתן‬ ‫אישור‬2513(‫סמ‬/114)
•‫למקבל‬ ‫שניתן‬ ‫אישור‬(‫בכתב‬ ‫אישור‬,‫ע‬ ‫לרבות‬"‫טופס‬ ‫ג‬A114‫בד‬"‫כ‬
‫אמנה‬ ‫מדינת‬ ‫לתושבי‬)
•‫המקבל‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫ישיר‬ ‫באופן‬ ‫מס‬ ‫תשלום‬
•‫הכנסה‬ ‫במס‬ ‫תיק‬ ‫מתנהל‬ ‫החוץ‬ ‫לתושב‬ ‫כאשר‬ ‫רלוונטית‬ ‫זו‬ ‫אפשרות‬,
‫בד‬"‫הגשת‬ ‫המחייבת‬ ‫בישראל‬ ‫עסקית‬ ‫פעילות‬ ‫החוץ‬ ‫לתושב‬ ‫כאשר‬ ‫כ‬
‫דוחות‬
‫המס‬ ‫תשלום‬ ‫אופן‬

22. 22
•‫ביתר‬ ‫שנוכה‬ ‫מס‬ ‫בגין‬ ‫החזר‬
•‫השוטפת‬ ‫השנה‬ ‫במהלך‬,‫על‬ ‫למקבל‬ ‫מוחזר‬ ‫להיות‬ ‫יכול‬ ‫ביתר‬ ‫שנוכה‬ ‫מס‬
‫עצמו‬ ‫המשלם‬ ‫ידי‬,‫לאישור‬ ‫ובכפוף‬ ‫שלו‬ ‫הניכויים‬ ‫דוח‬ ‫לתיקון‬ ‫במקביל‬
‫השומה‬ ‫פקיד‬(‫הניכויים‬ ‫בתיק‬ ‫המשלם‬ ‫וזיכוי‬);
•‫העוקבות‬ ‫בשנים‬-‫בישראל‬ ‫מס‬ ‫להחזר‬ ‫דוח‬ ‫הגשת‬ ‫באמצעות‬;
‫המס‬ ‫תשלום‬ ‫אופן‬

23. 23
•‫המשלם‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫לפטור‬ ‫או‬ ‫הניכוי‬ ‫שיעור‬ ‫להקטנת‬ ‫השומה‬ ‫מפקיד‬ ‫בקשה‬-‫בטופס‬
2513(‫סמ‬/114)
•‫במקור‬ ‫מניכוי‬ ‫פטור‬ ‫או‬ ‫במקור‬ ‫הניכוי‬ ‫להקטנת‬ ‫המקבל‬ ‫בקשת‬-‫טופס‬ ‫גבי‬ ‫על‬A114
•‫דוחות‬-‫תקנות‬ ‫לפי‬(‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫מתשלומים‬ ‫ניכוי‬),‫דוח‬ ‫להנפקת‬ ‫דרישות‬ ‫נקבעו‬
‫לו‬ ‫המועבר‬ ‫תשלום‬ ‫כל‬ ‫עבור‬ ‫למקבל‬ ‫אישור‬ ‫וכן‬ ‫שנתי‬ ‫תשלומים‬
•‫ביצוע‬ ‫הוראת‬34/93‫מס‬ ‫ותוספת‬'1-‫כלליים‬ ‫עקרונות‬:
•‫מערכת‬ ‫על‬ ‫הניכוי‬ ‫וחובת‬ ‫האחריות‬ ‫הטלת‬‫הבנקאית‬
•‫לחברה‬ ‫או‬ ‫מורשה‬ ‫חשבון‬ ‫לרואה‬ ‫במקור‬ ‫ניכוי‬ ‫אישור‬ ‫לקבוע‬ ‫אפשרות‬ ‫מתן‬
‫מיוחדת‬,‫העניין‬ ‫לפי‬;
•‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫ללא‬ ‫להעביר‬ ‫הבנק‬ ‫רשאי‬ ‫אותם‬ ‫תשלומים‬ ‫סוגי‬ ‫נקבעו‬(‫למשל‬-
‫טובין‬ ‫רכישת‬)
•‫בחו‬ ‫במלואם‬ ‫שניתנו‬ ‫לשירותים‬ ‫הפטור‬ ‫סכום‬ ‫עדכון‬"‫ל‬ ‫ל‬-250,000‫דולר‬
(‫למשלם‬)‫שנה‬ ‫בכל‬;
‫פרוצדורה‬,‫ודוחות‬ ‫טפסים‬

24. 24
•‫הבנקאי‬ ‫המוסד‬ ‫של‬ ‫תפקידו‬(‫התשלום‬ ‫מועבר‬ ‫באמצעותו‬)
•‫בפועל‬,‫כ‬ ‫המקומי‬ ‫הבנק‬ ‫משמש‬"‫סף‬ ‫שומר‬",‫מעביר‬ ‫את‬ ‫המחייב‬
‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫העברה‬ ‫בכל‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫אישור‬ ‫את‬ ‫לקבל‬ ‫התשלום‬;
•‫הבנק‬ ‫של‬ ‫האפשרות‬ ‫אף‬ ‫על‬,‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫להנחיות‬ ‫בהתאם‬,‫להעביר‬
‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫ללא‬ ‫מסוימים‬ ‫תשלומים‬,‫סניפים‬ ‫ישנם‬ ‫בפרקטיקה‬
‫זאת‬ ‫בכל‬ ‫המשלם‬ ‫את‬ ‫מחייבים‬ ‫וזהירות‬ ‫שמרנות‬ ‫מטעמי‬ ‫אשר‬ ‫רבים‬
‫במקור‬ ‫מס‬ ‫מניכוי‬ ‫פטור‬ ‫על‬ ‫באישור‬ ‫להצטייד‬;
•‫בין‬ ‫יתרות‬ ‫של‬ ‫קיזוזים‬ ‫בעת‬ ‫גם‬ ‫קיימת‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫חבות‬-‫חברתיות‬,‫אם‬ ‫גם‬
‫בפועל‬ ‫תשלום‬ ‫אין‬
•‫פרקטית‬ ‫עוברים‬ ‫אינם‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫זר‬ ‫מחשבון‬ ‫המבוצעים‬ ‫תשלומים‬
‫הישראלי‬ ‫הבנק‬ ‫אישור‬ ‫של‬ ‫המשוכה‬ ‫את‬(‫בד‬ ‫המותנה‬"‫רשות‬ ‫באישור‬ ‫כ‬
‫המסים‬)
‫פרוצדורה‬,‫ודוחות‬ ‫טפסים‬

25. 25
•‫העברות‬‫בד‬ ‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫הנישום‬ ‫לחשבון‬ ‫בישראל‬ ‫הנישום‬ ‫מחשבון‬"‫כ‬
‫שומה‬ ‫פקיד‬ ‫אישור‬ ‫דורשות‬ ‫אינן‬
•‫כפופות‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫זר‬ ‫מחשבון‬ ‫המבוצעים‬ ‫ותשלומים‬ ‫העברות‬
‫במקור‬ ‫ניכוי‬ ‫בדבר‬ ‫והאמנות‬ ‫הפקודה‬ ‫להוראות‬ ‫ממילא‬,‫לשומת‬ ‫וכפופות‬
‫המס‬ ‫מלוא‬ ‫נוכה‬ ‫שלא‬ ‫מקום‬ ‫ניכויים‬,‫זו‬ ‫בדרך‬ ‫לפעול‬ ‫מומלץ‬ ‫לא‬ ‫ולפיכך‬
‫בגינן‬ ‫מס‬ ‫חבות‬ ‫שתיתכן‬ ‫בתשלומים‬ ‫מדובר‬ ‫כאשר‬
•‫מס‬ ‫עמדה‬'25/2016-‫או‬ ‫סניף‬ ‫באמצעות‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫תשלומים‬
‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫בנק‬ ‫חשבון‬:‫סניף‬ ‫באמצעות‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫משלם‬ ‫על‬
‫ו‬ ‫לישראל‬ ‫מחוץ‬/‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫בנק‬ ‫חשבון‬ ‫או‬,‫פקודת‬ ‫הוראות‬ ‫כל‬ ‫חלות‬
‫לתושבי‬ ‫מתשלומים‬ ‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫חובת‬ ‫לעניין‬ ‫ותקנותיה‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬
‫ישראל‬ ‫ולתושבי‬ ‫חוץ‬.‫לדוגמה‬,‫משלמת‬ ‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫חברה‬ ‫בו‬ ‫במקרה‬
‫ג‬ ‫לצד‬ ‫תשלום‬'‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫בנק‬ ‫חשבון‬ ‫באמצעות‬,‫את‬ ‫ליישם‬ ‫עליה‬
‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫הוראות‬‫כדין‬
‫פרוצדורה‬,‫טפסים‬‫ודוחות‬

26. 26
•‫מרכז‬ ‫בסוכן‬ ‫שימוש‬-‫תשלומים‬ ‫להעברת‬ ‫נאמן‬
•‫ישראליים‬ ‫משקיעים‬ ‫מספר‬ ‫של‬ ‫התארגנויות‬ ‫ישנן‬ ‫רבים‬ ‫במקרים‬
‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫בפרויקט‬ ‫להשקעה‬;
•‫מהותית‬ ‫מבחינה‬-‫המקבל‬ ‫בידי‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫מהווה‬ ‫אינה‬ ‫השקעה‬
(‫משקיעים‬ ‫בה‬ ‫החברה‬)‫במקור‬ ‫בניכוי‬ ‫צורך‬ ‫אין‬ ‫ולפיכך‬
•‫פרוצדוראלית‬-‫לצורך‬ ‫שומה‬ ‫מפקיד‬ ‫אישור‬ ‫כאמור‬ ‫במקרים‬ ‫דורש‬ ‫הבנק‬
‫לחו‬ ‫התשלום‬ ‫העברת‬"‫ל‬
•‫ישראלי‬ ‫בגוף‬ ‫להשתמש‬ ‫ניתן‬(‫נאמן‬ ‫או‬ ‫הישראליים‬ ‫המשקיעים‬ ‫מאגד‬
‫מטעמם‬)‫ההשקעה‬ ‫כספי‬ ‫כל‬ ‫יועברו‬ ‫בישראל‬ ‫לחשבונו‬ ‫אשר‬,‫זה‬ ‫והוא‬
‫לחו‬ ‫הכספים‬ ‫את‬ ‫אחד‬ ‫בתשלום‬ ‫יעביר‬ ‫אשר‬"‫ל‬,‫וכוללת‬ ‫אחת‬ ‫פנייה‬ ‫תוך‬
‫מניכוי‬ ‫פטור‬ ‫לקבלת‬ ‫בבקשה‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬;
‫פרוצדורה‬,‫ודוחות‬ ‫טפסים‬

27. 27
•‫בשטח‬-‫כאמור‬ ‫מרוכזת‬ ‫העברה‬ ‫לאישור‬ ‫כתנאי‬ ‫בהם‬ ‫מקרים‬ ‫יש‬,‫דורש‬
‫המרכז‬ ‫הגורם‬ ‫של‬ ‫ניכויים‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬,‫כלל‬ ‫של‬ ‫מקבילים‬ ‫אישורים‬
‫המשקיעים‬ ‫של‬ ‫השומה‬ ‫פקידי‬.
•‫פיתרון‬‫אפשרי‬-‫מהותית‬ ‫בנאמנות‬ ‫שימוש‬(‫הנאמנויות‬ ‫פרק‬ ‫לפי‬)‫המהווה‬
‫אחרים‬ ‫עבור‬ ‫שלוח‬ ‫ולא‬ ‫עצמו‬ ‫בפני‬ ‫נישום‬.‫השלכות‬ ‫יש‬‫מיסויות‬‫אחרות‬
‫ופיתרון‬‫המקרים‬ ‫בכל‬ ‫מתאים‬ ‫אינו‬ ‫זה‬
‫פרוצדורה‬,‫ודוחות‬ ‫טפסים‬

28. 28
•‫בפניה‬ ‫צורך‬ ‫ללא‬ ‫העברה‬ ‫מתאפשרת‬ ‫בהם‬ ‫מקרים‬ ‫רשימת‬ ‫כוללת‬ ‫ההנחיה‬
‫החוץ‬ ‫תושב‬ ‫בידי‬ ‫חייבת‬ ‫בהכנסה‬ ‫מדובר‬ ‫שאין‬ ‫משום‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬
•‫ייעודי‬ ‫בטופס‬ ‫הצהרה‬ ‫נדרשת‬(2513/2[ )‫הבנק‬ ‫במערכת‬ ‫מקוון‬ ‫באופן‬ ‫לרבות‬]
•‫בלבד‬ ‫אמנה‬ ‫מדינת‬ ‫לתושב‬ ‫להעברות‬ ‫מיועד‬ ‫המסלול‬!
•‫האם‬LLC‫אמנה‬ ‫תושב‬?
•‫קשורים‬ ‫לצדדים‬ ‫גם‬ ‫להיות‬ ‫יכולות‬ ‫ההעברות‬(‫קיומם‬ ‫בדבר‬ ‫להצהרה‬ ‫בכפוף‬)
•‫הירוק‬ ‫במסלול‬ ‫הכלולים‬ ‫המקרים‬:
•‫ב‬ ‫השקעה‬‫אדם‬ ‫בני‬ ‫חבר‬ ‫מניות‬;
•‫ב‬ ‫השקעה‬‫נדל‬"‫ן‬‫ב‬ ‫או‬‫מוחשיים‬ ‫נכסים‬‫ב‬ ‫אחרים‬‫חו‬"‫ל‬;
•‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫הלוואה‬-‫נשלטת‬ ‫לחברה‬ ‫בעלים‬ ‫הלוואת‬ ‫מתן‬ ‫לרבות‬;
‫פרוצדורה‬,‫ודוחות‬ ‫טפסים‬
‫מיום‬ ‫הנחיה‬26/9/2017-"‫ירוק‬ ‫מסלול‬"

29. 29
29

30. 30
•‫מוצרים‬ ‫רכישת‬/‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫שירותים‬,‫דיגיטאלי‬ ‫באופן‬ ‫לרבות‬
•‫בהם‬ ‫שימוש‬ ‫זכות‬ ‫או‬ ‫רוחני‬ ‫קניין‬ ‫או‬ ‫תוכנה‬ ‫רכישת‬;
•‫חוץ‬ ‫תושבי‬ ‫עובדים‬ ‫העסקת‬;
•‫חוץ‬ ‫מתושבי‬ ‫הלוואות‬(‫בנקאיים‬ ‫מוסדות‬ ‫לרבות‬)
•‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫דיבידנד‬
•‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫ישראליות‬ ‫בחברות‬ ‫מניות‬ ‫רכישת‬,‫אחר‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫לרבות‬
‫נפוצות‬ ‫עסקאות‬ ‫סוגי‬

31. 31
•‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫מוצרים‬ ‫רכישת‬:
•‫בישראל‬ ‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫החוץ‬ ‫לתושב‬ ‫שאין‬ ‫ככל‬(‫למשל‬-‫מכירות‬ ‫סניף‬),‫לא‬
‫בישראל‬ ‫שהופקה‬ ‫הכנסה‬ ‫שאין‬ ‫כיוון‬ ‫במקור‬ ‫ניכוי‬ ‫חובת‬ ‫חלה‬
•‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫לכדי‬ ‫המגיעה‬ ‫בישראל‬ ‫פעילות‬ ‫קיימת‬ ‫אם‬-‫חובת‬ ‫קיימת‬
‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬,‫ידי‬ ‫על‬ ‫דוחות‬ ‫והגשת‬ ‫תיק‬ ‫פתיחת‬ ‫לחובת‬ ‫במקביל‬
‫החוץ‬ ‫תושב‬
•‫חוץ‬ ‫מתושב‬ ‫שירותים‬ ‫רכישת‬:
•‫בישראל‬ ‫קבוע‬ ‫בסיס‬ ‫אין‬ ‫החוץ‬ ‫שלתושב‬ ‫ככל‬,‫בישראל‬ ‫שוהה‬ ‫שאינו‬ ‫או‬,
‫במקור‬ ‫מס‬ ‫מניכוי‬ ‫פטור‬ ‫ויינתן‬ ‫בישראל‬ ‫לחיוב‬ ‫בסיס‬ ‫אין‬
•‫בחו‬ ‫ניתנו‬ ‫השירותים‬ ‫שכל‬ ‫ככל‬"‫ל‬,‫פטור‬ ‫לאשר‬ ‫לבנק‬ ‫אפשרות‬ ‫ניתנה‬
‫של‬ ‫לסך‬ ‫עד‬ ‫במקור‬ ‫מניכוי‬250‫דולר‬ ‫אלף‬‫למשלם‬‫שנה‬ ‫בכל‬
‫נפוצות‬ ‫עסקאות‬ ‫סוגי‬

32. 32
•‫דיגיטאלית‬ ‫כלכלה‬ ‫חוזר‬(‫מספר‬ ‫חוזר‬4/2016:)
•‫המבוססים‬ ‫בשירותים‬ ‫הכנסה‬ ‫הפקת‬ ‫למקום‬ ‫ביחס‬ ‫משמעותי‬ ‫שינוי‬
‫אינטרנט‬-‫אמנה‬ ‫במדינת‬ ‫מדובר‬ ‫שלא‬ ‫ככל‬,‫ללא‬ ‫גם‬ ‫בישראל‬ ‫חבות‬ ‫תיתכן‬
‫בישראל‬ ‫פיזית‬ ‫נוכחות‬-‫בשל‬"‫כלכלית‬ ‫נוכחות‬"‫בישראל‬;
•‫לקוחות‬ ‫שקיימים‬ ‫ככל‬ ‫להיקבע‬ ‫עשויה‬ ‫בישראל‬ ‫כלכלית‬ ‫נוכחות‬
‫רבים‬ ‫ישראליים‬,‫המוצר‬ ‫שסוג‬ ‫או‬/‫הישראלי‬ ‫לשוק‬ ‫מותאם‬ ‫השירות‬;
•‫אמנה‬ ‫במדינת‬ ‫שמדובר‬ ‫ככל‬-‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫של‬ ‫רף‬ ‫נדרש‬,‫הרף‬ ‫הונמך‬ ‫אולם‬
‫לקיומו‬ ‫המבחנים‬ ‫של‬(‫לקוחות‬ ‫איתור‬ ‫נציגות‬,‫וכו‬ ‫לקוחות‬ ‫קשרי‬')
•‫המשמעות‬-‫לאומיות‬ ‫רב‬ ‫לחברות‬ ‫המשלם‬ ‫עסק‬(‫כדוגמת‬Google)‫עשוי‬
‫במקור‬ ‫מס‬ ‫בניכוי‬ ‫חייב‬ ‫להיות‬
•‫ישיר‬ ‫במס‬ ‫לחבויות‬ ‫בנוסף‬,‫בנושא‬ ‫חקיקה‬ ‫להליכי‬ ‫ובמקביל‬,‫נקבעו‬
‫מע‬ ‫בעניין‬ ‫הוראות‬"‫כאמור‬ ‫לחברות‬ ‫עוסקים‬ ‫תיקי‬ ‫לפתיחת‬ ‫ודרישה‬ ‫מ‬
‫נפוצות‬ ‫עסקאות‬ ‫סוגי‬

33. 33
•‫רכישה‬/‫בתוכנה‬ ‫שימוש‬ ‫זכות‬/‫רוחני‬ ‫קניין‬
•‫התמלוגים‬ ‫מרכיב‬ ‫לבין‬ ‫השירות‬ ‫מרכיב‬ ‫בין‬ ‫הפרדה‬
•‫חוזר‬13/2001‫תוכנה‬ ‫משולבות‬ ‫בינלאומיות‬ ‫עסקאות‬
‫נפוצות‬ ‫עסקאות‬ ‫סוגי‬
‫יוצרים‬ ‫בזכויות‬ ‫עסקה‬(‫זכות‬
‫שימוש‬)‫תוכנה‬ ‫בעותק‬ ‫עסקה‬
(‫שימוש‬ ‫זכות‬)
‫תמלוגים‬
‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫חובת‬
‫יוצרים‬ ‫בזכויות‬ ‫עסקה‬(‫מכר‬
‫מוחלט‬)‫תוכנה‬ ‫בעותק‬ ‫עסקה‬
(‫מוחלט‬ ‫מכר‬)
‫עסקים‬ ‫רווחי‬/‫רווחי‬
‫הון‬
‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫חובת‬ ‫אין‬
‫במקור‬

34. 34
•‫חוזר‬13/2001‫תוכנה‬ ‫משולבות‬ ‫בינלאומיות‬ ‫עסקאות‬(‫המשך‬)
•‫מוחלטת‬ ‫מכירה‬ ‫עסקת‬(‫עיקריים‬ ‫מאפיינים‬:)
•‫בה‬ ‫המהותי‬ ‫מהחלק‬ ‫או‬ ‫היוצרים‬ ‫מזכות‬ ‫היפרדות‬(‫מקור‬ ‫העברת‬
‫התוכנה‬);
•‫לרוכש‬ ‫מוגבלות‬ ‫לא‬ ‫זכויות‬ ‫מתן‬(‫שינויים‬ ‫ביצוע‬,‫לא‬ ‫מספר‬ ‫הכנת‬
‫עותקים‬ ‫של‬ ‫מוגבל‬,‫הפצה‬ ‫אפשרויות‬);
•‫מוחלטת‬ ‫מכירה‬ ‫עסקת‬-‫תוכנה‬ ‫עותק‬(‫עיקריים‬ ‫מאפיינים‬:)
•‫לאחר‬ ‫להעביר‬ ‫מניעה‬ ‫אין‬;
•‫בהתאמות‬ ‫צורך‬ ‫אין‬;
•‫ואין‬ ‫מוגבלת‬ ‫לא‬ ‫השימוש‬ ‫תקופת‬‫להחזרה‬ ‫התחייבות‬/‫השמדה‬/
‫תאריך‬‫תפוגה‬;
‫נפוצות‬ ‫עסקאות‬ ‫סוגי‬

35. 35
•‫השימוש‬ ‫מאופן‬ ‫מושפע‬ ‫אינו‬ ‫התשלום‬;
•‫אצבע‬ ‫כלל‬–‫מ‬ ‫נמוך‬ ‫שמחירו‬ ‫תוכנה‬ ‫עותק‬-2,500‫דולר‬(‫לרישיון‬/
‫עבודה‬ ‫עמדת‬)‫מוחלטת‬ ‫כמכירה‬ ‫ייחשב‬
•‫חוץ‬ ‫תושבי‬ ‫עובדים‬ ‫העסקת‬
•‫הפקודה‬ ‫הוראות‬:
•‫בלבד‬ ‫בישראל‬ ‫שבוצעה‬ ‫לעבודה‬ ‫בהתאם‬ ‫נקבעת‬ ‫החייבת‬ ‫ההכנסה‬
‫המעביד‬ ‫לזהות‬ ‫קשר‬ ‫ללא‬;
•‫עפ‬ ‫במקור‬ ‫ניכוי‬"‫ממשכורת‬ ‫ניכוי‬ ‫תקנות‬ ‫י‬‫ושכ‬"‫ע‬(‫שנתי‬ ‫בחישוב‬);
•‫חוץ‬ ‫למומחה‬ ‫שהייה‬ ‫הוצאות‬ ‫ניכוי‬ ‫לתקנות‬ ‫התייחסות‬(‫הוצאות‬
‫של‬ ‫לסכום‬ ‫עד‬ ‫שהייה‬ ‫והוצאות‬ ‫לינה‬330₪‫ליום‬);
‫נפוצות‬ ‫עסקאות‬ ‫סוגי‬

36. 36
•‫הקונבנציונאלית‬ ‫האמנה‬ ‫הוראות‬-‫אחד‬ ‫בהתקיים‬ ‫יחול‬ ‫במקור‬ ‫ניכוי‬
‫הבאים‬ ‫התנאים‬:
•‫ישראלי‬ ‫מעביד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מועסק‬ ‫העובד‬;
•‫בישראל‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫של‬ ‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מועסק‬ ‫העובד‬;
•‫מעל‬ ‫שהה‬ ‫העובד‬183‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫ימים‬(‫מהאמנות‬ ‫בחלק‬,‫בתקופה‬
‫של‬12‫רצופים‬ ‫חודשים‬);
‫נפוצות‬ ‫עסקאות‬ ‫סוגי‬

37. 37
37

38. 38
•‫בישראל‬ ‫שבוצעה‬ ‫פעילות‬ ‫בעבור‬ ‫חוץ‬ ‫לתושב‬ ‫תשלום‬
•‫זרה‬ ‫חברה‬ ‫עם‬ ‫בהסכם‬ ‫התקשרה‬ ‫ישראלית‬ ‫חברה‬(‫מדינת‬ ‫תושבת‬
‫אמנה‬)‫בישראל‬ ‫שבוצע‬ ‫בניה‬ ‫לפרויקט‬
•‫בישראל‬ ‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫נוצר‬ ‫החוץ‬ ‫שלתושב‬ ‫ככל‬,‫ניכוי‬ ‫חובת‬ ‫קיימת‬
‫במקור‬.‫בניה‬ ‫פרויקט‬ ‫של‬ ‫במקרים‬,‫תקופה‬ ‫האמנות‬ ‫קובעות‬
‫לפרויקט‬ ‫מינימאלית‬-‫חודשים‬ ‫עשר‬ ‫לשנים‬ ‫ששה‬ ‫בין‬(‫תקופת‬ ‫אם‬
‫שנקבע‬ ‫לרף‬ ‫מגיעה‬ ‫אינה‬ ‫הפרויקט‬-‫פטור‬ ‫החוץ‬ ‫תושב‬)
•‫בשל‬ ‫החייבת‬ ‫ההכנסה‬ ‫סכום‬ ‫הפחתת‬ ‫לבקש‬ ‫יכול‬ ‫החוץ‬ ‫תושב‬
‫עמד‬ ‫בהן‬ ‫הוצאות‬-‫לעובדים‬ ‫שכר‬ ‫עבור‬ ‫הוצאות‬ ‫למשל‬(‫זרים‬
‫וישראלים‬),‫הקבע‬ ‫למוסד‬ ‫המיוחסות‬ ‫מטה‬ ‫הוצאות‬ ‫וכן‬.‫של‬ ‫במקרה‬
‫זרים‬ ‫עובדים‬,‫בגינם‬ ‫מס‬ ‫לנכות‬ ‫החובה‬ ‫הקבע‬ ‫מוסד‬ ‫על‬ ‫תחול‬(‫מאחר‬
‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מועסקים‬ ‫והם‬);
‫מקרים‬‫מיוחדים‬

39. 39
•‫קבע‬ ‫מוסד‬ ‫מתקיים‬ ‫לא‬ ‫בו‬ ‫במצב‬(‫משנה‬ ‫הפחותה‬ ‫תקופה‬ ‫למשל‬
‫הרלוונטית‬ ‫באמנה‬)-‫בגין‬ ‫במקור‬ ‫ניכוי‬ ‫לדרוש‬ ‫עשוי‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬
‫מעל‬ ‫ששהו‬ ‫זרים‬ ‫עובדים‬ ‫של‬ ‫שכרם‬ ‫לעלות‬ ‫המיוחס‬ ‫מהתשלום‬ ‫חלק‬
183‫בישראל‬ ‫ימים‬(‫מס‬ ‫מדרגות‬ ‫חישוב‬ ‫לפי‬),‫החוץ‬ ‫תושב‬ ‫אם‬ ‫אלא‬
‫ישירות‬ ‫העובדים‬ ‫שכר‬ ‫את‬ ‫ומנכה‬ ‫ניכויים‬ ‫תיק‬ ‫פתח‬;
•‫ולעובד‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫לעובד‬ ‫שכר‬ ‫ניכוי‬‫רילוקיישן‬
•‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫עובד‬ ‫מעסיק‬ ‫ישראלי‬ ‫שמעביד‬ ‫ככל‬,‫חלה‬ ‫לא‬
‫ממשכורתו‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫חובת‬
•‫בפועל‬,‫ממשכורת‬ ‫הניכוי‬ ‫תקנות‬ ‫וחלות‬ ‫מאחר‬‫ושכ‬"‫ע‬(‫חובת‬ ‫על‬ ‫הגוברות‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הניכוי‬170‫לפקודה‬),‫על‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫לפנות‬ ‫המנכה‬ ‫נדרש‬
‫בתקנות‬ ‫הקבועה‬ ‫הניכוי‬ ‫חובת‬ ‫את‬ ‫להפחית‬ ‫מנת‬[‫תקנה‬6(‫ג‬])
‫מיוחדים‬ ‫מקרים‬

40. 40
•‫ככל‬‫מועסק‬ ‫שהעובד‬‫בשראל‬‫יחסית‬ ‫קצרה‬ ‫לתקופה‬-‫כי‬ ‫לטעון‬ ‫ניתן‬
‫בישראל‬ ‫הופקה‬ ‫שלא‬ ‫בהכנסה‬ ‫מדובר‬,‫ע‬ ‫זאת‬"‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫עמדת‬ ‫ב‬
‫עולים‬ ‫של‬ ‫מעורבות‬ ‫להכנסות‬ ‫ביחס‬‫חדשים‬
•‫עובד‬‫רילוקיישן‬
•‫ניתוק‬ ‫למועד‬ ‫באשר‬ ‫וודאות‬ ‫חוסר‬ ‫קיים‬‫תושבותו‬‫העובד‬ ‫של‬
•‫הגדרת‬"‫חוץ‬ ‫תושב‬"‫היציאה‬ ‫בשנת‬ ‫ניתוק‬ ‫מאפשרת‬,‫הדבר‬ ‫אולם‬
‫מס‬ ‫שנות‬ ‫ארבע‬ ‫בתום‬ ‫רק‬ ‫מתברר‬
•‫בפועל‬-‫בתקופה‬ ‫לפחות‬ ‫העובד‬ ‫משכר‬ ‫מס‬ ‫לנכות‬ ‫המעביד‬ ‫יתבקש‬
‫לעזיבתו‬ ‫הראשונה‬.‫להפחתת‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫לפנות‬ ‫יכול‬ ‫המעביד‬
‫במקביל‬ ‫המשולמים‬ ‫זרים‬ ‫מסים‬ ‫בשל‬ ‫במקור‬ ‫הניכוי‬ ‫חבות‬;
‫מיוחדים‬ ‫מקרים‬

41. 41
•‫תיקון‬223‫לפקודה‬-‫מחייב‬(‫היתר‬ ‫בין‬)‫עובד‬‫רילוקיישן‬‫דוח‬ ‫בהגשת‬
‫היציאה‬ ‫בשנת‬ ‫בעיקר‬,‫החזקות‬ ‫לגביו‬ ‫מתקיימות‬ ‫זו‬ ‫בשנה‬ ‫אם‬
‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫שהוא‬ ‫טוען‬ ‫והוא‬ ‫המספריות‬;
•‫מיסוי‬ ‫החלטת‬2519/17-‫עובדי‬‫רילוקיישן‬
•‫בלבד‬ ‫אמנה‬ ‫למדינות‬ ‫למעבר‬ ‫רלוונטית‬ ‫החלטה‬(‫אישור‬ ‫להצגת‬ ‫דרישה‬ ‫תוך‬
‫הזרה‬ ‫המס‬ ‫מרשות‬ ‫תושבות‬)
•‫מהותי‬ ‫תושבות‬ ‫הסדר‬ ‫או‬ ‫במקור‬ ‫ניכוי‬ ‫הסדר‬ ‫האם‬?
•‫בתנאים‬ ‫עמידה‬ ‫שבאי‬ ‫הסנקציה‬-‫ישראלית‬ ‫תושבות‬!
•‫מינימאליות‬ ‫לתקופות‬ ‫דרישות‬:
•‫בחו‬ ‫שהייה‬ ‫תקופת‬"‫של‬ ‫ל‬3‫ותקופת‬ ‫עצמו‬ ‫לעובד‬ ‫ביחס‬ ‫לפחות‬ ‫שנים‬
‫בת‬ ‫שהייה‬30‫המשפחה‬ ‫לבני‬ ‫ביחס‬ ‫לפחות‬ ‫חודשים‬;
•‫החוץ‬ ‫בתקופת‬-‫עד‬ ‫של‬ ‫שהייה‬75‫ועד‬ ‫העובד‬ ‫של‬ ‫בישראל‬ ‫בשנה‬ ‫ימים‬
85‫המשפחה‬ ‫בני‬ ‫של‬ ‫בשנה‬ ‫ימים‬;
‫מיוחדים‬ ‫מקרים‬

42. 42
•‫הניתוק‬ ‫מועד‬-‫הבאים‬ ‫המועדים‬ ‫מבין‬ ‫המאוחר‬:
•‫החזרה‬ ‫מועד‬-‫לישראל‬ ‫המשפחה‬ ‫מבני‬ ‫מי‬ ‫חזרת‬ ‫עם‬ ‫מיד‬
•‫הזר‬ ‫מהמס‬ ‫הזיכוי‬ ‫הוסדר‬ ‫לא‬(‫ממשכורת‬ ‫הניכוי‬ ‫משלב‬ ‫כחלק‬)‫בתקופת‬
‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫העובד‬ ‫של‬ ‫היותו‬(?)!
•‫החברה‬ ‫על‬ ‫החלה‬ ‫הניכוי‬ ‫חובת‬-‫בחברה‬ ‫לעבוד‬ ‫העובד‬ ‫למעבר‬ ‫ביחס‬ ‫גם‬
‫בקבוצה‬ ‫זהר‬(‫הכללי‬ ‫לדין‬ ‫בניגוד‬)
‫מיוחדים‬ ‫מקרים‬
‫בחו‬ ‫קבע‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫קיומו‬"‫בלבד‬ ‫ל‬‫בחו‬ ‫קבע‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫קיומו‬"‫ובישראל‬ ‫ל‬
‫העובד‬ ‫מעבר‬ ‫יום‬12‫העובד‬ ‫מעבר‬ ‫ממועד‬ ‫חודשים‬
‫המשפחה‬ ‫מעבר‬ ‫יום‬12‫המשפחה‬ ‫מעבר‬ ‫ממועד‬ ‫חודשים‬
‫עפ‬ ‫זרה‬ ‫תושבות‬ ‫מועד‬"‫הזרה‬ ‫המס‬ ‫רשות‬ ‫אישור‬ ‫י‬‫עפ‬ ‫זרה‬ ‫תושבות‬ ‫מועד‬"‫הזרה‬ ‫המס‬ ‫רשות‬ ‫אישור‬ ‫י‬
‫בחו‬ ‫המגורים‬ ‫תחילת‬ ‫ממועד‬ ‫חודשים‬ ‫ששה‬ ‫תום‬"‫ל‬‫תום‬12‫בחו‬ ‫המגורים‬ ‫תחילת‬ ‫ממועד‬ ‫חודשים‬"‫ל‬

43. 43
•‫ארה‬ ‫עם‬ ‫האמנה‬ ‫לפי‬ ‫תמלוגים‬"‫ב‬
•‫סעיף‬14:‫תעשייתיים‬ ‫תמלוגים‬-‫של‬ ‫ניכוי‬15%/‫זכות‬ ‫על‬ ‫תמלוגים‬
‫יוצרים‬/‫סרט‬-‫של‬ ‫ניכוי‬10%
•‫סעיף‬4(3:)‫בסעיף‬ ‫כמשמעותם‬ ‫התמלוגים‬ ‫צמיחת‬ ‫מקום‬14‫לפי‬ ‫נקבע‬
‫המשלם‬ ‫מושב‬ ‫מקום‬ ‫לפי‬ ‫ולא‬ ‫השימוש‬ ‫מקום‬
•‫סעיף‬15(1()‫ב‬)‫ו‬-14(2()‫ג‬:)‫בכושר‬ ‫המותנית‬ ‫זכות‬ ‫של‬ ‫מוחלטת‬ ‫מכירה‬ ‫גם‬
‫לעסקת‬ ‫תיחשב‬ ‫תפוקה‬‫תמלוגים‬
‫מיוחדים‬ ‫מקרים‬

44. 44
•‫דוגמא‬:‫המיועדת‬ ‫קצרים‬ ‫סרטים‬ ‫ליצירת‬ ‫אפליקציה‬ ‫פתחה‬ ‫ישראלית‬ ‫חברה‬
‫האמריקאי‬ ‫לשוק‬.‫עם‬ ‫בהסכם‬ ‫התקשרה‬ ‫האפליקציה‬ ‫משיווק‬ ‫כחלק‬
‫האפליקציה‬ ‫במסגרת‬ ‫שכתב‬ ‫ביצירות‬ ‫לשימוש‬ ‫מקומי‬ ‫תסריטאי‬-‫תמורת‬
‫תמלוגים‬;
•‫עפ‬"‫שולמו‬ ‫שכן‬ ‫בישראל‬ ‫שמקורם‬ ‫בתמלוגים‬ ‫מדובר‬ ‫הפקודה‬ ‫הוראות‬ ‫י‬
‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫ידי‬ ‫על‬
•‫עפ‬"‫סעיף‬ ‫י‬14(2()‫א‬),‫ספרותית‬ ‫יצירה‬ ‫על‬ ‫בתמלוגים‬ ‫מדובר‬
•‫עפ‬"‫סעיף‬ ‫י‬4(3)‫לאמנה‬,‫יהיו‬ ‫כאמור‬ ‫תמלוגים‬ ‫של‬ ‫ההכנסה‬ ‫מקום‬
‫בישראל‬ ‫נעשתה‬ ‫היתרים‬ ‫בזכות‬ ‫השימוש‬ ‫אם‬ ‫רק‬ ‫בישראל‬-‫לא‬ ‫זה‬ ‫תנאי‬
‫מתקיים‬!
•‫מסקנה‬-‫בארה‬ ‫שנצמחו‬ ‫בתמלוגים‬ ‫מדובר‬"‫תושב‬ ‫בידי‬ ‫והמתקבלים‬ ‫ב‬
‫ארה‬"‫ב‬(‫התסריטאי‬)‫בישראל‬ ‫במס‬ ‫חייבות‬ ‫לא‬ ‫ולפיכך‬
‫מיוחדים‬ ‫מקרים‬

45. 45
•‫דוגמא‬:‫בידע‬ ‫הזכויות‬ ‫מלוא‬ ‫את‬ ‫אמריקאית‬ ‫מחברה‬ ‫רכשה‬ ‫ישראלית‬ ‫חברה‬
‫בישראל‬ ‫במפעלה‬ ‫שימוש‬ ‫לצורך‬ ‫תעשייתי‬.‫לפי‬ ‫נקבעה‬ ‫המכירה‬ ‫תמורת‬
‫הישראלית‬ ‫החברה‬ ‫של‬ ‫ממכירותיה‬ ‫אחוזים‬
•‫עפ‬"‫סעיף‬ ‫י‬15(1()‫ב‬)‫ו‬-14(2()‫ג‬)‫לאמנה‬-‫המיסוי‬ ‫וזכות‬ ‫בתמלוגים‬ ‫מדובר‬
‫לישראל‬ ‫ניתנת‬(‫בתחומה‬ ‫נעשב‬ ‫השימוש‬ ‫גם‬ ‫שכן‬)
•‫האמור‬ ‫לאור‬-‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫לישראל‬ ‫מיסוי‬ ‫זכות‬ ‫מעניקה‬ ‫האמנה‬15%
‫המשולמים‬ ‫מהסכומים‬
•‫ואולם‬-‫מוחלט‬ ‫במכר‬ ‫אלא‬ ‫בתמלוגים‬ ‫מדובר‬ ‫לא‬ ‫הפקודה‬ ‫הוראות‬ ‫לפי‬
(‫רלוונטית‬ ‫אינה‬ ‫התשלום‬ ‫צורת‬),‫תושב‬ ‫של‬ ‫חיוב‬ ‫עילת‬ ‫קמה‬ ‫לא‬ ‫ולכן‬
‫החוץ‬
•‫נישום‬ ‫של‬ ‫מצבו‬ ‫את‬ ‫מריעה‬ ‫אינה‬ ‫והאמנה‬ ‫מאחר‬(‫לחיוב‬ ‫בבסיס‬ ‫צורך‬ ‫יש‬
‫הפנימי‬ ‫בדין‬)-‫האמורים‬ ‫מהתשלומים‬ ‫מס‬ ‫לנכות‬ ‫אין‬
‫מיוחדים‬ ‫מקרים‬

46. 46
•‫רעיוניות‬ ‫הכנסות‬ ‫בשל‬ ‫ניכויים‬
•‫סעיף‬85‫את‬ ‫למסות‬ ‫יש‬ ‫קשורים‬ ‫צדדים‬ ‫בין‬ ‫שבעסקאות‬ ‫קובע‬ ‫א‬
‫הטרנזקציות‬‫השוק‬ ‫מכירי‬ ‫לפי‬
•‫למשל‬-‫האם‬ ‫מחברת‬ ‫ריבית‬ ‫ללא‬ ‫הלוואה‬ ‫נטלה‬ ‫ישראלית‬ ‫בת‬ ‫חברה‬ ‫אם‬
‫הזרה‬-‫הזרה‬ ‫לחברה‬ ‫רעיונית‬ ‫ריבית‬ ‫הכנסת‬ ‫לזקוף‬ ‫יש‬(‫שהייתה‬ ‫כזו‬
‫קשורים‬ ‫לא‬ ‫צדדים‬ ‫בין‬ ‫בעסקה‬ ‫נקבעת‬)
•‫תיאורטית‬-‫לאותה‬ ‫בהתאם‬ ‫מריבית‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫חובת‬ ‫גם‬ ‫בהתאם‬ ‫נקבעת‬
‫רעיונית‬ ‫הכנסה‬.‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬,‫מריבית‬ ‫ניכוי‬ ‫תקנות‬,‫ורווחים‬ ‫דיבידנד‬
‫בפועל‬ ‫תשלום‬ ‫בלשון‬ ‫נוקטים‬ ‫אחרים‬.
‫מיוחדים‬ ‫מקרים‬

47. 47
•‫תשלום‬‫בישראל‬ ‫הקבע‬ ‫מוסד‬ ‫מחשבון‬ ‫דיבידנד‬
•‫זרה‬ ‫לחברה‬1‫בישראל‬ ‫קבע‬ ‫מוסד‬.‫בישראל‬ ‫מחשבונה‬ ‫מעבירה‬ ‫החברה‬
‫זרה‬ ‫חברה‬ ‫לחשבון‬ ‫דיבידנד‬2-‫האם‬ ‫חברת‬
•‫עצמה‬ ‫בפני‬ ‫ישות‬ ‫אינו‬ ‫קבע‬ ‫ומוסד‬ ‫מאחר‬,‫דיבידנד‬ ‫שחלוקת‬ ‫הרי‬
(‫בישראל‬ ‫חברות‬ ‫מס‬ ‫תשלום‬ ‫לאחר‬ ‫מרווחים‬)‫חלוקה‬ ‫למעשה‬ ‫היא‬
‫זרה‬ ‫מחברה‬1‫זרה‬ ‫לחברה‬2-‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫חובת‬ ‫אין‬‫במקור‬
•‫בהכנסה‬ ‫שימוש‬
•‫דוגמה‬-‫פעילותה‬ ‫במסגרת‬ ‫הופעה‬ ‫למתן‬ ‫לישראל‬ ‫מגיעים‬ ‫זרים‬ ‫אמנים‬
‫ישראלית‬ ‫עמותה‬ ‫של‬
•‫הקונבנציונלית‬ ‫האמנה‬ ‫הוראות‬ ‫לפי‬,‫בישראל‬ ‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫ההכנסה‬
‫במקור‬ ‫מס‬ ‫לנכות‬ ‫החובה‬ ‫המשלם‬ ‫על‬ ‫חלה‬ ‫ולפיכך‬(‫בד‬"‫כ‬25%‫עפ‬"‫י‬
‫סעיף‬170,‫מופחת‬ ‫אישור‬ ‫יש‬ ‫אם‬ ‫אלא‬)
‫מיוחדים‬ ‫מקרים‬

48. 48
•‫כתמיכה‬ ‫זרה‬ ‫עמותה‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫לאמנים‬ ‫משולמים‬ ‫הכספים‬ ‫אם‬ ‫קורה‬ ‫מה‬
‫הישראלית‬ ‫לעמותה‬(Friend Of)
•‫האירוע‬ ‫את‬ ‫לפצל‬ ‫לבקש‬ ‫עשויה‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬(‫העסקאות‬ ‫שתי‬ ‫גישת‬)
•‫א‬ ‫אירוע‬'-‫הישראלית‬ ‫לעמותה‬ ‫תרומה‬ ‫העברת‬(‫כתרומה‬)
•‫ב‬ ‫אירוע‬'-‫הישראלית‬ ‫העמותה‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫לאומנים‬ ‫תשלום‬,‫חבה‬ ‫והיא‬
‫במקור‬ ‫מס‬ ‫ניכוי‬ ‫בחובת‬!!
‫מיוחדים‬ ‫מקרים‬

49. 49
‫תודה‬‫ההקשבה‬ ‫על‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫פתרונות‬‫בע‬ ‫מיסוי‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
‫חיפה‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il