ועידת ישראל ה - 3 לנשים ועסקים - רו"ח ענת דואני

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ה‬ ‫ישראל‬ ‫ועידת‬-3‫ועסקים‬ ‫לנשים‬
1
"‫בתא‬ ‫האישה‬ ‫מעמד‬ ‫שבין‬ ‫הממשק‬
‫המס‬ ‫דיני‬ ‫לבין‬ ‫המשפחתי‬"
‫דואני‬ ‫ענת‬,‫רו‬"‫ח‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
16‫בינואר‬2017-‫ת‬ ‫אוניברסיטת‬"‫א‬

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫חקיקה‬‫במסגרת‬‫חוק‬‫ההסדרים‬‫לשנים‬2017-2018:
‫חלוקת‬‫רווחים‬-‫ס‬'77
‫חלוקת‬‫דיבידנד‬‫מוטב‬,‫הוראת‬‫השעה‬
‫החוק‬‫לעידוד‬‫השקעות‬‫הון‬
‫מיסוי‬"‫חברות‬‫ארנק‬"
‫מיסוי‬‫משיכות‬‫בעלים‬
‫מס‬‫ריבוי‬‫דירות‬
‫שינויי‬‫מבנה‬-‫חקיקה‬‫צפויה‬
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
2

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מיסוי‬‫התא‬‫המשפחתי‬:
‫הגדרת‬"‫בני‬‫זוג‬"
‫חובות‬‫דיווח‬
‫חישוב‬‫מאוחד‬‫נפרד‬
‫תושבות‬‫לצורכי‬‫מס‬
‫הליכי‬‫גירושין‬‫והסכמי‬‫ממון‬
‫פטירת‬‫נישום‬
‫נאמנות‬‫ככלי‬‫לתכנון‬‫נכסים‬‫משפחתיים‬
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הסעיף‬‫קובע‬‫כי‬‫ניתן‬‫יהיה‬‫לראות‬‫ב‬50%‫מרווחיה‬‫של‬‫חברה‬‫לשנת‬‫מס‬‫כאילו‬‫חולקו‬‫כדיבידנד‬‫וזאת‬
‫בהתאם‬‫להוראת‬‫המנהל‬‫לאחר‬‫שהתייעץ‬‫עם‬‫וועדה‬‫ולאחר‬‫שניתנה‬‫לחברה‬‫הזדמנות‬‫סבירה‬.
‫תנאים‬‫להחלת‬‫הסעיף‬:
‫החברה‬‫לא‬‫חילקה‬‫דיבידנד‬‫לבעלי‬‫מניותיה‬‫בשיעור‬‫של‬‫לפחות‬50%‫מתוך‬‫רווחיה‬‫לשנת‬‫מס‬
‫פלונית‬.
‫חלפו‬‫חמש‬‫שנים‬‫מתום‬‫שנת‬‫המס‬‫הפלונית‬.
‫רווחי‬‫החברה‬‫הצבורים‬‫עולים‬‫על‬5‫מ‬'₪.
‫יש‬‫בידי‬‫החברה‬‫לחלק‬‫רווחיה‬‫או‬‫חלק‬‫מהם‬‫בלי‬‫להזיק‬‫לקיומו‬‫ולפיתוחו‬‫של‬‫עסקה‬‫וכי‬‫תוצאת‬‫אי‬
‫החלוקה‬‫היא‬‫הימנעות‬‫ממס‬‫או‬‫הפחתת‬‫מס‬.
‫לאחר‬‫החלוקה‬‫לא‬‫יפחתו‬‫הרווחים‬‫הנצברים‬‫לתום‬‫אותה‬‫שנה‬‫ולתום‬‫שנת‬‫המס‬‫שקדמה‬‫להחלטת‬
‫המנהל‬‫מ‬3‫מ‬'₪.
‫רווחים‬ ‫חלוקת‬-‫ס‬'77‫החדש‬
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫במסגרת‬‫החוק‬‫נקבעה‬‫הוראת‬‫שעה‬‫המאפשרת‬‫חלוקת‬"‫דיבידנד‬‫מוטב‬"‫לבעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫אשר‬
‫ימוסה‬‫בשיעור‬‫של‬25%‫במקום‬30%.‫בנוסף‬‫הדיבידנד‬‫המוטב‬‫לא‬‫יחויב‬‫ב‬"‫מס‬‫יסף‬"(‫שיעור‬‫מס‬
3%).
‫התנאים‬‫לחלוקת‬"‫דיבידנד‬‫מוטב‬":
‫מקור‬‫הדיבידנד‬‫הינו‬‫ברווחים‬‫אשר‬‫נצברו‬‫בחברה‬‫המחלקת‬‫עד‬‫ליום‬31.12.2016.
‫מקבל‬‫הדיבידנד‬‫הינו‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫או‬‫חברה‬‫משפחתית‬‫זכאית‬.
‫החברה‬‫שילמה‬‫את‬‫הדיבידנד‬‫בתקופה‬‫שמיום‬1.1.2017‫ועד‬‫ליום‬30.9.2017.
‫סכום‬‫ההכנסות‬‫שקיבל‬‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬‫מהחברה‬‫המחלקת‬‫בכל‬‫אחת‬‫מן‬‫השנים‬2017-
2019‫לא‬‫יפחת‬‫מממוצע‬‫ההכנסות‬‫שהתקבל‬‫בידו‬‫בשנות‬‫המס‬2015‫ו‬-2016.
‫חלוקת‬"‫מוטב‬ ‫דיבידנד‬"-‫שעה‬ ‫הוראת‬
4

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫החוק‬‫לעידוד‬‫השקעות‬‫הון‬‫מהווה‬‫אמצעי‬‫מרכזי‬‫במדיניות‬‫עידוד‬‫והגברת‬‫הצמיחה‬‫הכלכלית‬‫בישראל‬.
‫מטרת‬‫החוק‬-‫עידוד‬‫השקעות‬‫הון‬‫ויוזמה‬‫כלכלית‬,‫באופן‬‫שבו‬‫תינתן‬‫עדיפות‬‫לחדשנות‬‫ולפעילות‬‫באזורי‬‫פיתוח‬,
‫לשם‬:‫פיתוח‬‫כושר‬‫הייצור‬‫של‬‫משק‬‫המדינה‬,‫שיפור‬‫יכולתו‬‫של‬‫המגזר‬‫העסקי‬‫להתמודד‬‫בתנאי‬‫תחרות‬‫בשווקים‬
‫בין‬-‫לאומיים‬,‫יצירת‬‫תשתית‬‫למקומות‬‫עבודה‬‫חדשים‬‫ובני‬‫קיימא‬.
‫תנאיים‬‫בסיסיים‬‫לקבלת‬‫הטבות‬‫מס‬:
"‫מפעל‬‫תעשייתי‬"–‫מפעל‬‫בישראל‬‫שעיקר‬‫פעילותו‬‫היא‬‫פעילות‬‫ייצורית‬.
‫מפעל‬‫בר‬‫תחרות‬-‫אחד‬‫מאלה‬:
‫עיקר‬‫פעילותו‬‫הוא‬‫בתחום‬‫ביוטכנולוגיה‬‫או‬‫ננוטכנולוגיה‬.
‫הכנסתן‬‫ממכירות‬‫המפעל‬‫בשוק‬‫מסוים‬‫אינה‬‫עולה‬‫על‬75%‫מכלל‬‫הכנסתו‬‫באותה‬‫שנת‬‫מס‬.
25%‫או‬‫יותר‬‫מכלל‬‫הכנסתו‬‫הן‬‫ממכירות‬‫בשוק‬‫מסוים‬‫המונה‬14‫מיליון‬‫תושבים‬‫לפחות‬.
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫לעידוד‬ ‫החוק‬
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הטבות‬‫המס‬:
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫לעידוד‬ ‫החוק‬
‫שיעור‬‫מס‬
‫הכנסה‬ ‫על‬
‫מועדפת‬
‫שיעור‬
‫המס‬
‫באזור‬
‫א‬ ‫פיתוח‬'
‫המס‬ ‫שיעור‬
‫דיבידנד‬ ‫על‬
‫המס‬ ‫שיעור‬
‫דיבידנד‬ ‫על‬
‫חוץ‬ ‫לתושב‬
‫שיעור‬‫אפקטיבי‬ ‫מס‬"‫הבית‬ ‫עד‬"
‫יסף‬ ‫מס‬ ‫כולל‬3%
‫מועדף‬ ‫מפעל‬16%7.5%20%20%‫רגיל‬:35.32%
‫אז‬"‫פ‬‫א‬:28.78%
‫מיוחד‬ ‫מועדף‬ ‫מפעל‬8%5%20%20%‫רגיל‬:29.16%
‫אז‬"‫פ‬‫א‬:26.85%
‫טכנולוגי‬ ‫מפעל‬
‫מועדף‬
12%7.5%20%4%‫רגיל‬:32.24%,‫חוץ‬ ‫תושב‬:
18.16%
‫אז‬"‫פ‬‫א‬:28.78%,‫תושב‬‫חוץ‬:
13.98%
‫טכנולוגי‬ ‫מפעל‬
‫מיוחד‬ ‫מועדף‬
6%6%20%4%‫ישראל‬ ‫תושב‬:27.62%
‫חוץ‬ ‫תושב‬:12.58%
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מטרת‬‫התיקון‬-‫להתאים‬‫את‬‫החוק‬‫לתעשייה‬‫עתירת‬‫ידע‬,‫כדי‬‫לעודד‬‫חברות‬‫מתאימות‬
‫להתבסס‬‫ולהרחיב‬‫את‬‫פעילותן‬‫בישראל‬,‫באמצעות‬‫מחקר‬‫ופיתוח‬,‫לקבוע‬‫תמריץ‬
‫לעידוד‬‫פעילות‬‫חדשה‬‫בישראל‬,‫להעלות‬‫את‬‫רמת‬‫הפריון‬‫והחדשנות‬‫וליישם‬‫את‬‫הכללים‬
‫של‬‫ה‬-OECD‫למתן‬‫הקלות‬‫במיסוי‬‫לתעשייה‬‫עתירת‬‫ידע‬.
‫במסגרת‬‫הרפורמה‬‫נוספו‬‫שני‬‫מסלולים‬‫חדשים‬:
"‫מפעל‬‫טכנולוגי‬‫מועדף‬"-‫על‬"‫הכנסה‬‫טכנולוגית‬‫מועדפת‬"‫של‬"‫חברה‬‫מועדפת‬"‫בעלת‬
"‫מפעל‬‫טכנולוגי‬‫מועדף‬"‫יוטל‬‫מס‬‫חברות‬‫בשיעור‬‫של‬12%‫ועל‬‫מפעל‬‫הנמצא‬‫באזור‬
‫פיתוח‬‫א‬'‫יוטל‬‫מס‬‫חברות‬‫בשיעור‬‫של‬7.5%.‫שיעור‬‫המס‬‫על‬‫דיבידנד‬‫הינו‬20%‫ולחבר‬
‫בני‬‫אדם‬"‫תושב‬‫חוץ‬"‫בשיעור‬‫של‬4%.‫שיעור‬‫המס‬‫על‬‫רווח‬‫הון‬‫של‬‫במכירת‬"‫נכס‬‫לא‬
‫מוחשי‬‫מוטב‬"‫לחברה‬‫קשורה‬"‫תושבת‬‫חוץ‬"‫יהיה‬12%‫ובלבד‬‫שהנכס‬‫נרכש‬‫מחברה‬
‫תושבת‬‫חוץ‬‫במחיר‬‫של‬200‫מ‬'₪‫או‬‫יותר‬.
"‫מפעל‬‫טכנולוגי‬‫מועדף‬‫מיוחד‬"-‫הכנסה‬‫טכנולוגית‬‫מועדפת‬‫חייבת‬‫של‬‫חברה‬‫מועדפת‬
‫בעלת‬"‫מפעל‬‫טכנולוגי‬‫מועדף‬‫מיוחד‬"‫יוטל‬‫מס‬‫חברות‬‫בשיעור‬‫של‬6%.‫שיעור‬‫המס‬‫על‬
‫הדיבידנד‬‫שיחולק‬‫הינו‬20%‫או‬4%‫במידה‬‫ומדובר‬‫בחבר‬‫בני‬‫אדם‬‫תושב‬‫חוץ‬.‫שיעור‬
‫מס‬‫רווח‬‫ההון‬‫שיוטל‬‫על‬‫מכירת‬‫נכס‬‫לא‬‫מוחשי‬‫מוטב‬‫לחברה‬‫קשורה‬‫יהיה‬6%
‫הון‬ ‫השקעות‬ ‫לעידוד‬ ‫בחוק‬ ‫הרפורמה‬
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מטרת‬‫החוק‬-‫למסות‬‫כיחידים‬-‫שכירים‬‫ונושאי‬‫משרה‬‫הנותנים‬‫את‬‫השירותים‬‫לחברות‬‫בהן‬‫הם‬‫עובדים‬‫באמצעות‬
‫חברה‬.
‫הסעיף‬‫למעשה‬‫מתעלם‬‫מקיומה‬‫של‬‫החברה‬‫לצורכי‬‫מס‬‫ומחייב‬‫את‬‫בעל‬‫המניות‬‫נותן‬‫השירות‬‫באופן‬‫ישיר‬‫במס‬,‫על‬
‫כלל‬‫ההכנסות‬‫הנובעות‬‫לחברה‬‫מיגיעתו‬‫האישית‬.
‫על‬‫מי‬‫חל‬‫סעיף‬?-‫על‬‫חברות‬‫מעטים‬(‫חברה‬‫שבשליטתם‬‫של‬‫חמישה‬‫בני‬‫אדם‬‫לכל‬‫היותר‬)‫אשר‬‫הכנסותיהן‬‫נובעות‬
‫מפעילות‬‫של‬‫יחיד‬‫שהוא‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬‫מהפעילויות‬‫הבאות‬:
‫נושא‬‫משרה‬‫בחבר‬‫בני‬‫אדם‬‫אחר‬
‫פעילות‬‫בעבור‬‫אדם‬‫אחר‬‫שהיא‬‫מהסוג‬‫המתקיים‬‫בין‬‫עובד‬‫למעסיקו‬(‫יחסי‬‫עובד‬-‫מעביד‬).
‫הוחרגו‬‫מהסעיף‬:
‫בעלי‬‫מניות‬‫מהותי‬‫שותף‬‫בחבר‬‫בני‬‫אדם‬‫מקבל‬‫השירות‬.
‫שותפויות‬‫עו‬"‫ד‬‫רו‬"‫ח‬‫וכו‬'..
‫כללי‬‫המיסוי‬:
‫נושא‬‫משרה‬-‫הכנסות‬‫מעסק‬‫או‬‫מעבודה‬‫או‬‫ממקור‬‫אחר‬‫לפי‬‫העניין‬.
‫יחסי‬‫עובד‬‫מעביד‬-‫הכנסות‬‫מעבודה‬.
‫חברות‬ ‫מיסוי‬"‫ארנק‬"-‫ס‬'62‫א‬
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מטרת‬‫הסעיף‬-‫למסות‬‫משיכות‬‫של‬‫כספים‬‫או‬‫נכסים‬‫בידי‬‫בעל‬‫המניות‬‫של‬‫החברה‬‫שבפועל‬‫אינן‬
‫מוחזרות‬‫כלל‬.
‫הסעיף‬‫למעשה‬‫קובע‬‫כי‬‫משיכות‬‫כספים‬‫או‬‫העמדת‬‫נכסים‬‫בידי‬‫בעל‬‫מניות‬‫מהותי‬(‫מעל‬10%)
‫יחשבו‬‫כהכנסתו‬‫של‬‫בעל‬‫המניות‬‫בהתאם‬‫לתנאי‬‫הסעיף‬.
‫מועד‬‫החיוב‬:
‫משיכת‬‫כספים‬(‫לרבות‬‫הלוואות‬,‫פקדונות‬,‫ערבות‬,‫בטוחות‬‫אחרות‬‫וכיו‬"‫ב‬..)‫העולה‬‫על‬‫סך‬
‫של‬100‫אלף‬₪‫תחויב‬‫במס‬‫בידי‬‫בעל‬‫המניות‬‫המהותי‬‫בתום‬‫שנת‬‫המס‬‫העוקבת‬‫לשנה‬‫שבה‬
‫נמשכו‬‫הכספים‬
‫העמדת‬‫נכס‬(‫דירה‬,‫חפצי‬‫אומנות‬‫או‬‫תכשיטים‬,‫כלי‬‫שיט‬‫טיס‬)–‫בתום‬‫שנת‬‫המס‬‫שבה‬
‫הועמד‬‫הנכס‬‫לשימושו‬‫של‬‫בעל‬‫המניות‬.
‫סיווג‬‫ההכנסה‬-‫ההכנסה‬‫תסווג‬‫כדיבידנד‬‫במידה‬‫והיו‬‫רווחים‬‫בחברה‬.‫במידה‬‫ואין‬‫רווחים‬
‫ומתקיימים‬‫יחסי‬‫עובד‬-‫מעביד‬‫תסווג‬‫כהכנסה‬‫מעבודה‬.‫אחרת‬‫תסווג‬‫ההכנסה‬‫מעסק‬‫או‬‫משלח‬
‫יד‬.
‫חישוב‬‫ההכנסה‬:
‫משיכת‬‫כספים‬-‫סכום‬‫משיכות‬‫הכספים‬‫בניכוי‬‫יתרות‬‫זכות‬‫ובניכוי‬‫הלוואה‬‫שנטלה‬‫החברה‬
‫והועברה‬‫לבעל‬‫המניות‬‫והוא‬‫זה‬‫שנושא‬‫בכל‬‫עלויות‬‫ההלוואה‬.
‫העמדת‬‫נכסים‬-‫עלות‬‫הנכס‬‫בניכוי‬‫יתרות‬‫זכות‬‫ובדירה‬‫בניכוי‬‫הלוואה‬‫שכנגד‬‫שעבוד‬‫קבוע‬.
‫בעלים‬ ‫משיכות‬ ‫מיסוי‬-‫ס‬'3(‫ט‬1)
10

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
"‫חייב‬‫במס‬"-‫יחיד‬‫שהוא‬‫בעלים‬‫של‬‫מספר‬‫דירות‬‫או‬‫חלקי‬‫דירות‬‫מגורים‬,‫ששיעור‬‫הבעלות‬
‫המצטבר‬‫שלו‬‫בהן‬‫הוא‬249%‫ומעלה‬(‫במישרין‬‫או‬‫בעקיפין‬).
"‫דירת‬‫מגורים‬"-"‫דירה‬‫או‬‫חלק‬‫ממנה‬,‫שבנייתה‬‫הושלמה‬,‫הנמצאת‬‫בישראל‬‫או‬‫באזור‬...,
‫והיא‬‫מיועדת‬‫למגורים‬‫לפי‬‫טיבה‬‫או‬‫לפי‬‫התכנית‬‫החלה‬‫עליה‬‫לפי‬‫חוק‬‫התכנון‬‫והבנייה‬,
‫התשכ‬"‫ה‬-1965‫או‬‫משמשת‬‫למגורים‬;"
‫המס‬‫ישולם‬‫בעד‬‫כל‬‫דירת‬‫מגורים‬‫שהייתה‬‫בבעלותו‬‫של‬‫החייב‬‫במס‬‫למעט‬‫שתי‬‫דירות‬‫מגורים‬
‫לפי‬‫בחירתו‬(‫כלומר‬‫המס‬‫חל‬‫החל‬‫מהדירה‬‫השלישית‬).
‫סכום‬‫המס‬‫הינו‬1%‫מ‬"‫הסכום‬‫הקובע‬"-‫סכום‬‫שנקבע‬‫לפי‬‫שימוש‬‫בנוסחה‬"‫מדעית‬"‫של‬‫מדדי‬
‫כלכלה‬-‫חברה‬-‫פריפריה‬‫ואמור‬‫לשקף‬‫את‬‫שווי‬‫הדירה‬.
‫סכום‬‫המס‬‫השנתי‬‫בעד‬‫כל‬‫דירה‬‫חייבת‬‫לא‬‫יעלה‬‫על‬‫סך‬‫של‬18,000₪.
‫אם‬‫הסכום‬‫הקובע‬‫לגבי‬‫סך‬‫כל‬"‫דירות‬‫ההשקעה‬"(‫כל‬‫הדירות‬‫למעט‬‫הדירה‬‫היקרה‬‫ביותר‬)
‫נמוך‬‫מ‬-1.15‫מליון‬₪,‫לא‬‫יחול‬‫כל‬‫מיסוי‬.
‫בני‬‫זוג‬‫וילדיהם‬‫עד‬‫גיל‬18-‫הינם‬‫בעלים‬‫אחד‬.(‫אין‬‫בתזכיר‬‫מניעות‬‫או‬‫התמודדות‬‫עם‬‫העברת‬
‫דירה‬‫שלישית‬‫במתנה‬‫לילד‬‫בגיר‬).
‫המס‬‫על‬‫פי‬‫חוק‬‫זה‬‫לא‬‫ינתן‬‫לניכוי‬‫מכל‬"‫חוק‬‫מס‬‫אחר‬".
‫דירות‬ ‫ריבוי‬ ‫מס‬
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מטרת‬‫התיקון‬-‫הגמשת‬‫המגבלות‬‫החלות‬‫על‬‫מתן‬‫הקלות‬‫המס‬‫בביצוע‬‫שינויי‬‫המבנה‬,‫מתן‬
‫אפשרות‬‫רחבה‬‫יותר‬‫ל‬"‫כניסת‬‫משקיעים‬",‫מימוש‬‫זכויות‬,‫מתן‬‫אפשרות‬‫לביצוע‬‫שינוי‬‫מבנה‬
‫מורכבים‬‫והסרת‬‫חסמים‬‫נוספים‬.‫בהצעת‬‫חוק‬‫זו‬‫ניתן‬‫דגש‬‫על‬‫שינויים‬‫המיועדים‬‫לצורכי‬‫החברות‬
‫הפועלות‬‫בתחום‬‫ההי‬-‫טק‬,‫בשל‬‫החשיבות‬‫הרבה‬‫לצמיחתן‬‫וביסוסן‬‫כחברות‬‫מובילות‬‫בענפים‬
‫בהם‬‫הן‬‫פועלות‬.
‫עיקרי‬‫השינויים‬‫המוצעים‬:
‫לאפשר‬‫שבמהלך‬‫תקופת‬‫המגבלות‬‫תתאפשר‬‫מכירת‬‫זכויות‬‫על‬‫ידי‬‫בעלי‬‫הזכויות‬‫הקיימים‬
‫וכן‬‫הקצאת‬‫זכויות‬,‫ובכלל‬‫זה‬‫הקצאת‬‫זכויות‬‫חדשות‬‫לבעלי‬‫הזכויות‬‫הקיימים‬,‫ובלבד‬
‫שזכויותיהם‬‫לא‬‫יפחתו‬‫מ‬-25%.
‫מוצע‬‫שלא‬‫להתנות‬‫את‬‫הקלת‬‫המס‬‫בהגבלה‬‫על‬‫שינויי‬‫מבנה‬‫נוספים‬,‫זאת‬‫בכפוף‬‫לסייגים‬
‫המכוונים‬‫לכך‬‫ששינויי‬‫המבנה‬‫הנוספים‬‫ייעשו‬‫לתכלית‬‫עסקית‬‫וכלכלית‬‫ולא‬‫יפתחו‬‫פתח‬
‫להתחמקות‬‫מתשלום‬‫מס‬.
‫מוצע‬‫לאפשר‬,‫בכפוף‬‫לאישור‬‫המנהל‬,‫העברת‬‫תמורה‬‫במזומן‬‫בהיקף‬‫אשר‬‫לא‬‫יעלה‬‫על‬40%
‫מהתמורה‬‫הכוללת‬‫ובכפוף‬‫לתנאים‬‫שמטרתם‬‫לוודא‬‫כי‬‫אין‬‫מדובר‬‫בעסקת‬‫מימוש‬.‫יודגש‬‫כי‬
‫ביחס‬‫למרכיב‬‫המזומן‬‫במיזוג‬‫לא‬‫תינתן‬‫הקלה‬‫כלשהי‬‫והוא‬‫ימוסה‬‫במלואו‬.
‫מוצע‬‫לקבוע‬‫כי‬‫מגבלת‬‫קיזוז‬‫ההפסדים‬‫הקבועה‬‫בסעיף‬103‫ח‬‫לפקודה‬,‫ביחס‬‫להפסדי‬
‫החברה‬‫הקולטת‬,‫לא‬‫תחול‬‫במקרים‬‫בהם‬‫החברה‬‫הקולטת‬‫מחזיקה‬‫במלוא‬‫הזכויות‬‫בחברה‬
‫המעבירה‬‫ושווי‬‫החברה‬‫הקולטת‬‫עולה‬‫על‬‫פי‬‫תשע‬‫משווי‬‫החברה‬‫המעבירה‬
‫מבנה‬ ‫שינויי‬-‫צפויה‬ ‫חקיקה‬
12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לצורכי‬‫מס‬‫הכנסה‬,‫מנוהל‬‫תיק‬‫בפקיד‬‫השומה‬‫המשותף‬‫לבני‬‫הזוג‬‫אשר‬‫יישא‬‫את‬
‫שמות‬‫שני‬‫בני‬‫הזוג‬.
‫מי‬‫הם‬‫בני‬‫זוג‬(‫תנאים‬‫מצטברים‬)?
‫נשואים‬(‫רשומים‬‫במשרד‬‫הפנים‬)‫וגם‬
‫חיים‬‫יחדיו‬‫ומנהלים‬‫משק‬‫בית‬‫במשותף‬.
‫לפיכך‬,"‫ידועים‬‫בציבור‬"‫וזוגות‬‫שאינם‬‫נחשבים‬‫כנשואים‬‫ע‬"‫פ‬‫הדין‬‫בישראל‬‫לא‬
‫ייחשבו‬‫כ‬"‫בני‬‫זוג‬"‫לצורכי‬‫מס‬‫הכנסה‬.
‫לעומת‬‫זאת‬,‫לעניין‬‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬(‫מס‬‫שבח‬,‫מס‬‫רכישה‬)‫נקבע‬‫בפסיקה‬‫כי‬
‫יש‬‫לפרש‬‫את‬‫המונח‬"‫בן‬-‫זוג‬"‫ככולל‬‫גם‬‫ידוע‬‫ה‬‫בציבור‬.‫ע‬"‫פ‬‫חוו‬"‫ד‬‫היועץ‬
‫המשפטי‬‫המונח‬‫כולל‬‫גם‬‫בני‬‫זוג‬‫מאותו‬‫המין‬.
‫גם‬‫לצורכי‬‫ביטוח‬‫לאומי‬,"‫ידועים‬‫בציבור‬"‫כן‬‫ייחשבו‬‫כבני‬‫זוג‬‫ויחולו‬‫עליהם‬
‫הזכויות‬‫והחובות‬‫בהתאם‬.
‫התא‬ ‫מיסוי‬‫המשפחתי‬-
‫הגדרת‬"‫זוג‬ ‫בני‬"
13

14. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫ברירת‬‫המחדל‬‫כי‬‫בני‬‫הזוג‬‫יגישו‬‫דוח‬‫אחד‬‫על‬‫הכנסותיהם‬.
‫חובת‬‫הדיווח‬‫משותפת‬‫לבני‬‫הזוג‬.‫עם‬‫זאת‬,‫הוראות‬‫הפקודה‬‫לעניין‬‫גביה‬
‫ועונשין‬‫יחולו‬‫על‬‫בן‬‫הזוג‬‫שאינו‬‫רשום‬‫לגבי‬‫חלקו‬‫בהכנסה‬‫בלבד‬,‫אם‬‫יצליח‬
‫להוכיח‬‫כי‬‫המעשה‬‫או‬‫המחדל‬‫של‬‫בן‬‫הזוג‬‫הרשום‬‫נעשו‬‫שלא‬‫בידיעתו‬‫ושהוא‬
‫נקט‬‫בכל‬‫האמצעים‬‫הסבירים‬‫למניעתם‬.
‫במידה‬‫ונעשה‬‫חישוב‬‫נפרד‬‫על‬‫הכנסות‬‫בני‬‫הזוג‬,‫רשאים‬‫בני‬‫הזוג‬‫להגיש‬‫דיווח‬
‫בנפרד‬.‫על‬‫בן‬‫הזוג‬‫הרשום‬‫להצהיר‬‫כי‬‫הכנסות‬‫בן‬‫בת‬‫הזוג‬‫יוגשו‬‫בנפרד‬.
‫בין‬‫יתר‬‫חובות‬‫הדיווח‬‫שחלות‬‫על‬‫בני‬‫הזוג‬‫במסגרת‬‫הדוח‬‫השנתי‬,‫עליהם‬
‫לדווח‬‫על‬‫החזקה‬‫בחבר‬‫בני‬‫אדם‬‫תושב‬‫חוץ‬‫במישרין‬‫או‬‫עקיפין‬(‫טופס‬150).
‫פטירתו‬‫של‬‫נישום‬–‫אם‬‫נפטר‬‫אדם‬‫בשנת‬‫המס‬,‫נציגו‬‫האישי‬‫יהיה‬‫חייב‬
‫בתשלום‬‫המס‬‫ובכל‬‫הדיווחים‬‫שהיו‬‫חלים‬‫אילו‬‫הנישום‬‫היה‬‫בחיים‬‫וזאת‬
‫בהתייחס‬‫לשנת‬‫המס‬‫שבה‬‫נפטר‬‫הנישום‬‫ושלוש‬‫השנים‬‫שקדמו‬‫לשנת‬
‫פטירתו‬.
‫התא‬ ‫מיסוי‬‫המשפחתי‬-‫דיווח‬ ‫חובות‬
14

15. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫קיימות‬‫שתי‬‫שיטות‬‫לחישוב‬‫המס‬‫בו‬‫יהיו‬‫חייבים‬‫בני‬‫הזוג‬:
"‫חישוב‬‫מאוחד‬"-‫ברירת‬‫המחדל‬.
"‫חישוב‬‫נפרד‬"-‫על‬‫פי‬‫בחירת‬‫בן‬‫הזוג‬‫שאיננו‬‫רשום‬
"‫חישוב‬‫מאוחד‬"-‫מהווה‬‫ברירת‬‫מחדל‬.‫בדרך‬‫זו‬‫ייחשבו‬‫כל‬‫הכנסותיהם‬(‫גם‬‫מיגיעה‬‫אישית‬
‫וגם‬‫פאסיביות‬)‫של‬‫בני‬‫הזוג‬‫כהכנסותיו‬‫של‬"‫בן‬‫הזוג‬‫הרשום‬".
"‫חישוב‬‫נפרד‬"-‫בני‬‫הזוג‬‫רשאים‬‫לבקש‬‫לערוך‬‫חישוב‬‫נפרד‬‫על‬‫הכנסות‬‫בני‬‫הזוג‬‫מיגיעה‬
‫אישית‬.‫הכנסות‬‫פאסיביות‬(‫לדוגמא‬‫משוק‬‫ההון‬)‫ייווספו‬‫להכנסתו‬‫של‬‫בן‬‫הזוג‬‫שהכנסתו‬
‫מיגיעה‬‫אישית‬‫גבוהה‬‫יותר‬.
‫חריג‬‫לעניין‬‫ההכנסות‬‫הפאסיביות‬(‫גם‬‫בחישוב‬‫נפרד‬‫וגם‬‫בחישוב‬‫מאוחד‬)‫הן‬‫הכנסות‬‫לגבי‬
‫רכוש‬‫שהיה‬‫בבעלות‬‫בן‬‫הזוג‬‫שנה‬‫לפני‬‫הנישואים‬‫או‬‫שהתקבל‬‫בירושה‬‫ולפיכך‬‫ייחשבו‬
‫כהכנסות‬‫בן‬‫הזוג‬‫שאינו‬‫רשום‬-‫לדוגמא‬‫דירה‬‫שקיבלה‬‫בת‬‫הזוג‬‫בירושה‬.
‫בד‬"‫כ‬‫החישוב‬‫הנפרד‬‫מטיב‬‫יותר‬‫עם‬‫בני‬‫הזוג‬‫שכן‬‫הוא‬‫מאפשר‬"‫ניצול‬"‫טוב‬‫יותר‬‫של‬‫מדרגות‬
‫המס‬‫הנמוכות‬.(‫בפועל‬‫חישוב‬‫הנפרד‬‫במקרים‬‫אלו‬‫יתבצע‬‫באופן‬‫אוטומטי‬‫ואין‬‫צורך‬‫לפנות‬
‫בבקשה‬‫לפקיד‬‫השומה‬)
‫עם‬‫זאת‬,‫ישנם‬‫מקרים‬‫בהם‬‫חישוב‬‫מאוחד‬‫יהיה‬‫עדיף‬‫לבני‬‫הזוג‬.‫למשל‬,‫קיזוז‬‫הפסד‬‫מעסק‬‫של‬
‫בן‬‫זוג‬‫כנגד‬‫הכנסות‬‫ממשכורת‬‫של‬‫בן‬‫הזוג‬‫השני‬.
‫התא‬ ‫מיסוי‬‫המשפחתי‬-
‫מאוחד‬ ‫חישוב‬‫נפרד‬
15

16. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫בעבר‬‫סירב‬‫מס‬‫הכנסה‬‫להתיר‬‫חישוב‬‫נפרד‬‫לבני‬‫זוג‬‫שעבדו‬‫יחדיו‬‫בעסק‬‫משותף‬‫וזאת‬‫בהתאם‬
‫לנוסח‬‫הקודם‬‫של‬‫ס‬'66‫לפקודה‬‫אשר‬‫כלל‬‫חזקה‬,‫כי‬‫קיימת‬‫תלות‬‫במקור‬‫ההכנסה‬‫של‬‫בן‬‫הזוג‬
‫השני‬‫אם‬‫ההכנסה‬‫נובעת‬‫מעסק‬‫או‬‫משלח‬‫יד‬‫של‬‫בן‬‫הזוג‬.
‫בהלכת‬‫קלס‬(‫ע‬"‫א‬900/01)‫משנת‬2003‫נקבע‬‫כי‬‫החזקות‬‫המופיעות‬‫בס‬'66‫לפקודה‬‫אינן‬
‫חלוטות‬‫וניתנות‬‫לסתירה‬.‫על‬‫כן‬,‫על‬‫בני‬‫הזוג‬‫היה‬‫להוכיח‬‫כי‬‫החזקות‬‫לא‬‫מתקיימות‬‫בעניינים‬,
‫קרי‬,‫לא‬‫קיימת‬‫תלות‬‫בין‬‫מקורות‬‫הכנסותיהם‬‫ועל‬‫כן‬‫יש‬‫להתיר‬‫לבני‬‫הזוג‬‫חישוב‬‫נפרד‬‫על‬
‫הכנסותיהם‬.
‫בהלכת‬‫מלכיאלי‬(‫ע‬"‫א‬8114/09)‫משנת‬2012‫נקבע‬‫בניגוד‬‫להלכת‬‫קלס‬‫כי‬‫דרישת‬‫האי‬‫תלות‬
‫מהווה‬‫חזקה‬‫חלוטה‬!‫אי‬‫לכך‬,‫אין‬‫לאפשר‬‫חישוב‬‫נפרד‬‫במקרים‬‫בהם‬‫מקורות‬‫ההכנסה‬‫של‬‫בני‬
‫הזוג‬‫תלויים‬‫זה‬‫בזה‬.
‫בעקבות‬‫לחץ‬‫ציבורי‬,‫תוקן‬‫נוסחו‬‫של‬‫ס‬'66‫לפקודה‬(‫החל‬‫מ‬1/1/14)‫וכיום‬‫מתאפשר‬‫חישוב‬
‫נפרד‬‫בהתקיים‬‫התנאים‬‫הבאים‬:
‫יגיעתו‬‫האישית‬‫של‬‫כל‬‫אחד‬‫מבני‬‫הזוג‬‫נדרשת‬‫לייצור‬‫ההכנסה‬‫ממקור‬‫ההכנסה‬‫המשותף‬.
‫כל‬‫אחד‬‫מבני‬‫הזוג‬‫מקבל‬‫הכנסה‬‫התואמת‬‫את‬‫תרומתו‬‫לייצור‬‫ההכנסה‬‫ממקור‬‫ההכנסה‬
‫המשותף‬‫ועומדת‬‫ביחס‬‫ישיר‬‫לתרומתו‬‫לייצור‬‫ההכנסה‬‫כאמור‬.
‫אם‬‫ההכנסה‬‫מופקת‬‫בבית‬‫המגורים‬‫של‬‫בני‬‫הזוג‬-‫בית‬‫המגורים‬‫משמש‬,‫דרך‬‫קבע‬,‫את‬
‫מקור‬‫ההכנסה‬‫המשותף‬‫ומרבית‬‫פעילות‬‫מקור‬‫ההכנסה‬‫האמור‬‫נעשית‬‫בבית‬‫המגורים‬.
‫התא‬ ‫מיסוי‬‫המשפחתי‬-
‫מאוחד‬ ‫חישוב‬‫נפרד‬
16

17. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫תוצאות‬‫המס‬‫בחישוב‬‫נפרד‬‫לעומת‬‫חישוב‬‫מאוחד‬:
‫בחישוב‬‫הנפרד‬‫הוענקו‬‫לבת‬‫הזוג‬3‫נק‬'‫זיכוי‬‫ולבן‬‫הזוג‬2‫נק‬'‫זיכוי‬‫בגין‬‫ילדים‬.
‫בחישוב‬‫המאוחד‬‫הוענקו‬‫לבני‬‫הזוג‬1.75‫נק‬'‫זיכוי‬‫בגין‬‫ילדים‬.
‫התא‬ ‫מיסוי‬‫המשפחתי‬-
‫נפרד‬ ‫חישוב‬‫מאוחד‬
‫הרשומה‬ ‫הזוג‬ ‫בת‬‫הזוג‬ ‫בן‬‫נפרד‬ ‫חישוב‬ ‫סה"כ‬‫מאוחד‬ ‫חישוב‬
‫משותף‬ ‫מעסק‬ ‫הכנסה‬550,000300,000850,000850,000
‫ממשכורת‬ ‫הכנסה‬---
)25%( ‫ההון‬ ‫משוק‬ ‫הון‬ ‫רווחי‬100,000-100,000100,000
)10%( ‫דירה‬ ‫שכר‬84,000-84,00084,000
‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫סה"כ‬734,000300,0001,034,0001,034,000
‫אישית‬ ‫יגיעה‬ ‫מס‬160,67368,242228,915304,673
‫הון‬ ‫רווחי‬ ‫על‬ ‫מס‬25,000-25,00025,000
‫משכ"ד‬ ‫הכנסות‬ ‫מס‬8,400-8,4008,400
‫גבוהות‬ ‫הכנסות‬ ‫על‬ "‫"יסף‬ ‫מס‬---4,466
‫זיכויים‬ ‫לפני‬ ‫מס‬ ‫סה"כ‬194,07368,242262,315342,539
‫תושב‬ ‫זיכוי‬-5,832-5,832-11,664-6,480
‫אשה‬ ‫זיכוי‬-1,296--1,296-1,296
)‫שש‬ ‫ובן‬ ‫שנה‬ ‫(בן‬ ‫ילדים‬ ‫זיכוי‬-7,776-5,184-12,960-4,536
‫המס‬ ‫חבות‬ ‫סה"כ‬179,16957,226236,395330,227
‫הפרש‬93,832
‫נפרד‬ ‫חישוב‬
17

18. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫יחיד‬‫ייחשב‬‫כתושב‬‫ישראל‬‫לצורכי‬‫מס‬‫במידה‬‫ומרכז‬‫חייו‬‫הינו‬‫בישראל‬.‫לשם‬‫קביעת‬‫מקום‬
‫מרכז‬‫חייב‬‫של‬‫יחיד‬‫יש‬‫להביא‬‫בחשבון‬‫את‬‫מכלול‬‫קשריו‬‫המשפחתיים‬,‫הכלכליים‬‫והחברתיים‬
‫ובין‬‫השאר‬,‫מקום‬‫ביתו‬‫הקבוע‬,‫מקום‬‫המגורים‬‫שלו‬‫ושל‬‫בני‬‫משפחתו‬.
‫על‬‫כן‬,‫תראה‬‫הרשות‬‫בד‬"‫כ‬‫את‬‫מי‬‫שגר‬‫בחו‬"‫ל‬‫ובנפרד‬‫מבני‬‫משפחתו‬‫אשר‬‫נשארו‬‫להתגורר‬
‫בישראל‬,‫כתושב‬‫ישראל‬‫לצורכי‬‫מס‬.
‫עם‬‫זאת‬,‫במספר‬‫מקרים‬‫שנידונו‬‫בפסיקה‬,‫התאפשר‬"‫פיצול‬‫התא‬‫המשפחתי‬".
‫בפס‬"‫ד‬‫ספיר‬(‫ע‬"‫א‬4862/13)‫נקבע‬‫כי‬‫פיצול‬‫תא‬‫משפחתי‬‫אינו‬‫מכריע‬‫את‬‫הכף‬‫לקביעת‬
‫התושבות‬.‫נפסק‬‫כי‬‫המערער‬‫הינו‬‫תושב‬‫סינגפור‬‫לצורכי‬‫מס‬‫על‬‫אף‬‫שמשפחתו‬‫נותרה‬‫לגור‬
‫בישראל‬‫ועל‬‫אף‬‫שלא‬‫עמד‬‫במבחן‬‫חזקת‬‫הימים‬‫שנקבעה‬‫בפקודה‬!
‫גם‬‫באחת‬‫מן‬‫הדוגמאות‬‫שניתנו‬‫בחוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬1/2012‫נקבע‬‫כי‬‫הנישום‬‫הינו‬‫תושב‬‫חוץ‬,‫על‬
‫אף‬‫שבני‬‫משפחתו‬‫נשארו‬‫להתגורר‬‫בישראל‬‫בשל‬‫הטיפול‬‫הרפואי‬‫לו‬‫נזקק‬‫אחד‬‫מילדי‬
‫המשפחה‬.
‫בעקבות‬‫פיצול‬‫המשפחתי‬‫עולה‬‫הסוגיה‬‫מה‬‫דינן‬‫של‬‫הכנסות‬‫פאסיביות‬‫המשותפות‬‫לבני‬‫הזוג‬.
‫למשל‬‫כיצד‬‫ימוסו‬‫הכנסות‬‫פאסיביות‬‫מחוץ‬‫לישראל‬?‫והאם‬‫יינתן‬‫פטור‬‫על‬‫רווחי‬‫הון‬‫בישראל‬
‫שניתן‬‫לתושבי‬‫חוץ‬?
‫התא‬ ‫מיסוי‬‫המשפחתי‬-
‫מס‬ ‫לצורכי‬ ‫תושבות‬
18

19. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫אינה‬‫מחריגה‬‫העברת‬‫נכס‬‫בעקבות‬‫הסכם‬‫גירושין‬.‫ועל‬‫כן‬‫העברת‬
‫נכסים‬‫במסגרת‬‫הסכם‬‫גירושין‬‫עשויה‬‫להחשב‬‫כ‬"‫מכירה‬"‫ולהקים‬‫חבות‬‫במס‬.
‫בהחלטת‬‫מיסוי‬7681/14‫אפשרו‬‫העברת‬‫מניות‬‫חברה‬‫בעקבות‬‫הסכם‬‫גירושין‬‫ללא‬‫מס‬,
‫תוך‬‫שמירת‬‫מנגנון‬"‫כניסה‬‫לנעליים‬".
‫בחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬,‫העברת‬‫נכס‬‫אגב‬‫הסכם‬‫גירושין‬‫אינה‬‫מהווה‬‫מכירה‬‫ועל‬‫כן‬
‫אינה‬‫חייבת‬‫במס‬.
‫בהלכת‬‫יגאל‬‫שלמי‬(‫ע‬"‫א‬3178/12)‫נפסק‬‫כי‬‫החזקה‬‫בחוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬‫בה‬‫רואים‬
‫מוכר‬‫ובן‬‫זוגו‬‫כמוכר‬‫אחד‬‫הינה‬‫חזקה‬‫הניתנת‬‫לסתירה‬!‫וזאת‬‫בתנאי‬‫כי‬‫בני‬‫הזוג‬‫יציגו‬
‫הסכם‬‫ממון‬‫ויוכיחו‬‫כי‬‫אכן‬‫פעלו‬‫על‬‫פי‬‫הסכם‬‫הממון‬‫ואכן‬‫התבצעה‬‫הפרדה‬‫רכושית‬‫בין‬
‫בני‬‫הזוג‬.
‫התא‬ ‫מיסוי‬‫המשפחתי‬-
‫ממון‬ ‫והסכמי‬ ‫גירושין‬ ‫הליכי‬
19

20. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫הכנסות‬‫עד‬‫ליום‬‫הפטירה‬-"‫נציגו‬‫האישי‬‫החוקי‬"‫של‬‫הנפטר‬‫יהיה‬‫בר‬‫החיוב‬‫במס‬
‫ויהיה‬‫חייב‬‫בתשלום‬‫המס‬‫וכן‬‫כל‬‫הדיווחים‬‫אשר‬‫היו‬‫חלים‬‫על‬‫הנפטר‬‫אילו‬‫היה‬‫בחיים‬
‫וזאת‬‫בהתייחס‬‫לשנת‬‫הפטירה‬(‫הכנסות‬‫עד‬‫למועד‬‫הפטירה‬)‫ושלוש‬‫שנות‬‫המס‬
‫שקדמו‬‫לה‬.
‫הכנסות‬‫החל‬‫מיום‬‫הפטירה‬-‫החל‬‫מיום‬‫פטירת‬‫הנישום‬‫יראו‬‫את‬‫ההכנסה‬‫החייבת‬
‫הנובעת‬‫מעזבון‬‫המנוח‬‫כהכנסתם‬‫של‬‫היורשים‬‫על‬‫פי‬‫חלקם‬‫בהכנסה‬.‫קרי‬,‫היורשים‬
‫הם‬‫אלו‬‫החייבים‬‫במס‬‫בגין‬‫הכנסות‬‫העזבון‬‫שנוצרו‬‫לאחר‬‫מועד‬‫הפטירה‬‫כדוגמא‬
‫הכנסות‬‫מריבית‬,‫דיבידנד‬,‫שכ‬"‫ד‬‫וכו‬'...
‫הכנסות‬‫מעסק‬‫שמדווח‬‫על‬‫בסיס‬‫מזומן‬‫והתקבלו‬‫לאחר‬‫פטירת‬‫הנישום‬(‫ועל‬‫כן‬‫המנוח‬
‫לא‬‫חויב‬‫במס‬‫בגינן‬)‫יהיו‬‫הכנסותיהם‬‫של‬‫היורשים‬‫אשר‬‫זכאים‬‫לקבלת‬‫הכנסות‬‫אלו‬
‫ויחוייבו‬‫בשיעור‬‫מס‬‫מקסימלי‬‫של‬40%.‫בגין‬‫הכנסות‬‫אלו‬‫לא‬‫ניתן‬‫יהיה‬‫לנצל‬‫פטור‬
‫לנכה‬‫להם‬‫היה‬‫זכאי‬‫המנוח‬.
‫בפס‬"‫ד‬‫שרג‬"‫א‬‫בנימין‬(‫ע‬"‫מ‬41641-01-14)‫נקבע‬‫כי‬‫הפסד‬‫לצורך‬‫מס‬(‫הפסד‬‫הניתן‬
‫לקיזוז‬‫כנגד‬‫הכנסה‬‫חייבת‬)‫הינו‬‫נכס‬‫כלכלי‬‫אך‬‫כזה‬‫שאינו‬‫למכירה‬‫או‬‫להעברה‬‫ובשל‬
‫כך‬‫הוא‬‫אינו‬‫ניתן‬‫להורשה‬.‫ההשלכות‬‫הן‬‫כי‬‫הפסדים‬‫לצורכי‬‫מס‬‫ככל‬‫שהיו‬‫לנפטר‬
‫אינם‬‫ניתנם‬‫לקיזוז‬‫בידי‬‫היורשים‬‫ולמעשה‬‫הם‬"‫מתאיידים‬".
‫התא‬ ‫מיסוי‬‫המשפחתי‬-‫נישום‬ ‫פטירת‬
20

21. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫מהי‬‫נאמנות‬?-‫הנאמנות‬‫הינה‬‫מערכת‬‫יחסים‬‫משפטית‬‫הנוצרת‬‫בחיי‬‫אדם‬‫או‬‫בעקבות‬
‫פטירתו‬‫והיוצרת‬‫זיקה‬‫בין‬‫נאמן‬‫לנכס‬‫לטובת‬‫נהנה‬‫כלשהו‬.
"‫נאמנות‬"‫מוגדרת‬‫בפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫כלדקמן‬:"‫הסדר‬‫שעל‬‫פיו‬‫מחזיק‬‫נאמן‬‫בנכסי‬
‫הנאמן‬‫לטובת‬‫נהנה‬,‫שנעשה‬‫בישראל‬‫או‬‫מחוץ‬‫לישראל‬,‫בין‬‫אם‬‫הוא‬‫מוגדר‬‫על‬‫פי‬‫הדין‬
‫החל‬‫עליו‬‫כנאמנות‬‫ובין‬‫אם‬‫הוא‬‫מוגדר‬‫אחרת‬".
‫הנאמנות‬‫הינה‬‫ישות‬‫משפטית‬‫עצמאית‬‫לצורכי‬‫מס‬‫ומדווחת‬‫על‬‫הכנסותיה‬‫בנפרד‬
‫מהיוצר‬‫והנהנה‬‫ובהתאם‬‫להוראות‬‫המיסוי‬‫החלות‬‫על‬‫נאמנויות‬.
‫מטרות‬‫להקמת‬‫נאמנות‬:
‫תכנון‬‫שימוש‬‫וחלוקת‬‫הרכוש‬‫לאחר‬‫פטירת‬‫היוצר‬‫ובהתאם‬‫לרצונו‬.
‫דאגה‬‫למוגבלים‬,‫חולים‬‫ופסולי‬‫דין‬.
‫הגנה‬‫על‬‫רכוש‬‫מפני‬‫תביעות‬‫נושים‬.
‫התמודדות‬‫עם‬‫דיני‬‫ירושה‬‫המאפשרים‬‫חזרה‬‫בכל‬‫עת‬‫מצוואה‬.
‫תכנון‬‫מס‬:‫שימור‬‫הטבות‬‫מס‬‫במקרים‬‫מיודים‬,‫מסי‬‫עיזבון‬‫וכו‬'
‫התמודדות‬‫עם‬"‫ירושה‬‫כפויה‬"-‫ירושה‬‫מינימאלית‬‫לקרובים‬‫עפ‬"‫י‬‫חוק‬(‫לדוגמא‬:‫צרפת‬)
‫משפחתיים‬ ‫נכסים‬ ‫לתכנון‬ ‫ככלי‬ ‫נאמנות‬
21

22. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
22
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il