بحث تكميلي لنيل درجة الماجستير ......تم حجب اسم الشركة والسنوات ...... الارقام الظاهرة في القوائم المالية صحيحة .............. تم مسح بعض الصفحات

1. ‫الرحيم‬ ‫الرحمن‬ ‫هللا‬ ‫بسم‬
‫والتكنولوجيا‬ ‫للعلوم‬ ‫السودان‬ ‫جامعة‬
‫العليا‬ ‫الدراسات‬ ‫كلية‬
‫والتمويل‬ ‫المحاسبة‬ ‫قسم‬
( ‫الدفعة‬12)
‫والتمويل‬ ‫المحاسبة‬ ‫في‬ ‫الماجستير‬ ‫درجة‬ ‫لنيل‬ ‫تكميلي‬ ‫بحث‬
‫بعنوان‬
‫المحاسبة‬ ‫اثر‬‫الصناعية‬ ‫الشركات‬ ‫في‬ ‫للعاملين‬ ‫التشغيلية‬ ‫الكفاءة‬ ‫على‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬
(‫باستخدام‬)‫الموظفين‬ ‫إحالل‬ ‫تكلفة‬
‫شركة‬ ‫على‬ ‫تطبيقية‬ ‫(دراسة‬‫مصنع‬............................)
Human Resource Accounting and its Impact on Workforce Efficiency in
CompaniesManufacturing
Employees' Replacement Cost)using(
‫الباح‬ ‫اسم‬‫اورناصر‬ ‫دياب‬ ‫سيدأحمد‬ ‫عفراء‬ : ‫ثة‬
‫المولى‬ ‫فضل‬ ‫إبراهيم‬ : ‫الدكتور‬ ‫إشراف‬
1437‫هـ‬-2016‫م‬
‫ا‬

2. 2
: ‫تعالى‬ ‫هللا‬ ‫قال‬((ِ‫ف‬ ٌ‫ل‬ِ‫اع‬َ‫ج‬ ‫ي‬ِ‫ِن‬ِ‫إ‬ ِ‫ة‬َ‫ك‬ِ‫ئ‬ َ‫َل‬َ‫م‬ْ‫ل‬ِ‫ل‬ َ‫ك‬ُّ‫ب‬َ‫ر‬ َ‫ال‬َ‫ق‬ ْ‫ذ‬ِ‫إ‬َ‫و‬‫ة‬َ‫ف‬‫ي‬ِ‫ل‬َ‫خ‬ ِ‫ض‬ْ‫ر‬َْ‫اْل‬َ‫اء‬َ‫م‬‫ي‬ِ‫الد‬ ُ‫ك‬ِ‫ف‬ْ‫س‬َ‫ي‬َ‫و‬ ‫ا‬َ‫يه‬ِ‫ف‬ ُ‫د‬ ِ‫س‬ْ‫ف‬ُ‫ي‬ ْ‫ن‬َ‫م‬ ‫ا‬َ‫يه‬ِ‫ف‬ ُ‫ل‬َ‫ع‬َْ‫َت‬َ‫أ‬ ‫ُوا‬‫ل‬‫ا‬َ‫ق‬
ُ‫ن‬َْ‫َن‬َ‫و‬َ‫ن‬‫و‬ُ‫م‬َ‫ل‬ْ‫ع‬َ‫ت‬ َ‫َل‬ ‫ا‬َ‫م‬ ُ‫م‬َ‫ل‬ْ‫ع‬َ‫أ‬ ‫ي‬ِ‫ِن‬ِ‫إ‬ َ‫ال‬َ‫ق‬ َ‫َك‬‫ل‬ ُ‫س‬‫ي‬ِ‫د‬َ‫ق‬ُ‫ن‬َ‫و‬ َ‫ك‬ِ‫د‬ْ‫م‬َِ‫ِب‬ُ‫ح‬‫ي‬ِ‫ب‬َ‫س‬ُ‫ن‬))
‫العظيم‬ ‫هللا‬ ‫صدق‬
( ‫ة‬ ‫اآلي‬ ، ‫البقرة‬ ‫سورة‬30)

3. 3
‫كل‬ ‫إلى‬‫له‬ ‫من‬‫م‬‫مساحة‬ ‫لبي‬‫ق‬ ‫في‬
‫ي‬ ‫أم‬
‫ي‬ ‫أب‬
‫ي‬ ‫زوج‬
‫ي‬ ‫أبنائ‬
‫ي‬ ‫وأخوات‬‫ي‬ ‫أخوان‬
‫ا‬‫حرف‬‫علمني‬ ‫من‬ ‫كل‬
‫بحثي‬ ‫ارئ‬‫ق‬‫إليك‬.......
‫ظله‬‫إال‬‫ظل‬‫ال‬ ‫يوم‬ ‫موازيني‬ ‫به‬‫ل‬‫ويثق‬‫به‬‫ينتفع‬ ‫علما‬ ‫يجعله‬‫أن‬‫وجل‬‫عز‬ ‫المولى‬‫سائلة‬‫بحثي‬‫أهديكم‬
‫دياب‬ ‫سيدأحمد‬ ‫عفراء‬‫اورناصر‬
1437‫ه‬-2016‫م‬

4. 4
.‫ا‬‫ري‬‫كث‬ ‫تسليما‬ ‫وسلم‬ ‫أمجعني‬ ‫وصحبة‬ ‫آله‬ ‫وعلى‬ ‫حممد‬ ‫سيدان‬ ‫واملرسلني‬ ‫النبيني‬ ‫خامت‬ ‫على‬ ‫والسَلم‬ ‫والصَلة‬ ‫العاملني‬ ‫رب‬ ‫هلل‬ ‫احلمد‬
‫وزدان‬ ‫حترمنا‬ ‫وَل‬ ‫وأعطنا‬ ‫ينفعنا‬ ‫مبا‬ ‫وعلمنا‬ ‫علمتنا‬ ‫مبا‬ ‫أنفعنا‬ ‫ربنا‬. ‫آمني‬ ‫اللهم‬ ... ‫عنا‬ ‫وارض‬ ‫وأرضنا‬ ‫تنقصنا‬ ‫وَل‬
‫عبد‬ ‫امللك‬ ‫ومكتبة‬ ‫التجارية‬ ‫اسات‬‫ر‬‫الد‬ ‫كلية‬‫و‬ ‫العليا‬ ‫اسات‬‫ر‬‫الد‬ ‫كلية‬‫و‬ ‫والتكنولوجيا‬ ‫للعلوم‬ ‫السودان‬ ‫جلامعة‬ ‫والتقدير‬ ‫ابلشكر‬ ‫أتقدم‬
. ‫ومعرفة‬ ‫علم‬ ‫من‬ ‫يل‬ ‫قدموه‬ ‫ملا‬ ‫السعودية‬ ‫العربية‬ ‫ابململكة‬ ‫سعود‬ ‫اَلمام‬ ‫جامعة‬ ‫ومكتبة‬ ‫العزيز‬
‫درجة‬ ‫لنيل‬ ‫التكميلي‬ ‫ِبثي‬ ‫على‬ ‫اف‬‫ر‬‫ابإلش‬ ‫تفضل‬ ‫الذي‬ ‫املوىل‬ ‫فضل‬ ‫اهيم‬‫ر‬‫إب‬ : ‫الدكتور‬ ‫لألستاذ‬ ‫والتقدير‬ ‫الشكر‬ ‫خبالص‬ ‫أتقدم‬
‫هللا‬ ‫وأسال‬ ‫الكيفية‬ ‫هبذه‬ ‫البحث‬ ‫يكتمل‬ ‫كي‬ ‫جهد‬ ‫من‬ ‫بذله‬ ‫وما‬ ‫والتوجيه‬ ‫اف‬‫ر‬‫ابإلش‬ ‫قدمه‬ ‫ما‬ ‫كل‬ ‫وعلى‬ ‫والتمويل‬ ‫احملاسبة‬ ‫ف‬ ‫املاجستري‬
‫عمر‬ ‫ف‬ ‫له‬ ‫يبارك‬ ‫أن‬ ‫وجل‬ ‫عز‬.‫دوما‬ ‫والفائدة‬ ‫اخلري‬ ‫فيه‬ ‫ملا‬ ‫يوفقه‬ ‫أن‬ ‫وأبنائه‬ ‫وزوجه‬ ‫ه‬
‫لل‬ ‫اجلزيل‬ ‫ابلشكر‬ ‫أتقدم‬ ‫كما‬............................. ‫كات‬‫شر‬ ‫جمموعة‬ ‫سادة‬‫الَلزمة‬ ‫ابملعلومات‬ ‫يل‬ ‫ومدهم‬ ‫مبساعديت‬ ‫لتفضلهم‬
‫التطب‬ ‫اسيت‬‫ر‬‫د‬ ‫إلكمال‬‫و‬ ‫يقية‬‫التطب‬ ‫للجانب‬ ‫اإلحصائي‬ ‫التحليل‬ ‫ف‬ ‫املستمرة‬ ‫واملساعدة‬ ‫العون‬. ‫اسة‬‫ر‬‫الد‬ ‫من‬ ‫يقي‬
. ‫اء‬‫ز‬‫اجل‬ ‫خري‬ ‫جيزيهم‬ ‫وأن‬ ‫اْلعمال‬ ‫لصاحل‬ ‫اجلميع‬ ‫يوفق‬ ‫إن‬ ‫هللا‬ ‫أسال‬ ‫ا‬‫ري‬‫وأخ‬
‫الباحثة‬

5. 5
‫إذا‬‫كنت‬‫تخطط‬‫لسنة‬.....‫فاغرس‬‫بذرة‬
‫و‬‫إذا‬‫كنت‬‫تخطط‬‫لعشر‬‫سنوات‬......‫فازرع‬‫شجرة‬
‫و‬‫إذا‬‫كنت‬‫تخطط‬‫لمائة‬‫عام‬......‫م‬ّ‫ل‬‫فع‬‫إنسانا‬
‫ألنك‬‫عندما‬‫تزرع‬‫بذرة‬‫واحدة‬‫فإنك‬‫تحصد‬‫محصول‬‫واحدا‬
‫و‬‫عندما‬‫م‬ّ‫ل‬‫تع‬‫الناس‬‫تحصد‬‫مئة‬‫محصول‬
‫الحكيم‬‫الصيني‬‫كيواه‬‫تزو‬
‫القرن‬‫الخامس‬‫قبل‬‫الميالد‬

6. 6
Abstract
Human Resource Accounting concept works on idea that human assets in an
organization are as important as any material asset for an organization. It is the process
identifying and reporting investments made in the Human Resource of an organization
that are presently unaccounted for in the conventional accounting practices . It seeks to
measure the abilities of all employees in a company at all levels to produce value by way of
knowledge and capability .
The research is to study the Human Resource Accounting and its impact on workforce
efficiency in Manufacturing Companies using Employees' Replacement Cost ; Case study on
Albarde for Soft Drinks & Natural Juices from 2010 to 2011.
Definition Human Resource Accounting
The American accounting Association defined Human Resource Accounting as the
process of identifying ,measuring and communicating information about Human Resource
in order to facilitate effective management within an organization .1
Flamholz defined Human Resource Accounting as the process , which involves
measuring the cost incurred by business firms and other organization to recruit , select ,
hire , train and develop Human Asset. This gives a view as to what expenditure on the
Human Resources should be recognized for valuation and reporting purposes . 2
Important of Human Resource Accounting 3
1. It provides effective and efficient management within the organization..
2. Human Resource Accounting provides qualitative information and assets the
cost incurred in personnel.
3. The return on investment in Human Capital is evaluated through human
resource accounting..
4. Human Resource Accounting communications to the organization and public
about the worth of human resources and its proper allocation.4
Human Resource Accounting Approaches
1 Financial Accounting Standard Board,Statement of Financial Accounting Concepts No.1 ” 1990 Irwin
2 Eric G. Flamholtz ,The impact of human ResourceValuation on Management Decisions :A Laboratory
Experiment , Accounting ,Organization and Society –February 1976.
3 http://www.slideshare.net/venkatkothakota/human-re?qid=f999ccf0-a821-4885-8b13-
04fc79481f41&b=&from_search=1
4 M. America AlvarezDominguez ,Information aboutHuman Resource Disclosed by Spanish firms ,Its
relationship its certain firm characteristics 2000

7. 7
Human resource accounting has the below approaches that is used to
complete the value of human resource in an organization :5
1. The cost approach .
2. The economic value approach.
3. Replacement cost approach.
Conclusion and recommendations
Conclusion:
Researcher arrived through theoretical and practical study, the following
results:
1. The accounting information on the Human Resource System is one of the
subsystems within the accounting information systemof care to provide
all the historical information , current and future financial and non-
financial human resources and submitted to all parties interested . Those
resources is and what leads to the achievement of the desired goal of
them.
2. Accounting information on human resources in all human resources data
systemcares through compiled from various sources and then run
according to the principles of certain accounting rules and according to
the need for information that can be produced and that are delivered to
those who have the interests of these resources .
3. The accounting for the human resources information systemdesign will
contribute to measure the value of human resources and analysis in
financial as well as to contribute to the planning of those resources on
economic unit level As well as on the national level by contributing to the
drawing employment and employment policies and associated regulate
immigration , wages, promotions and incentives in a scientific policies.
4. There is a need for integration between the accounting information on
the human resources system and human resources information , which
can contribute to the reduction of information production costs related to
5
http://www.slideshare.net/venkatkothakota/human-re?qid=f999ccf0-a821-4885-8b13-
04fc79481f41&b=&from_search=1.

8. 8
human resources to the different agencies in addition to reducing the
time and effort required her , as well as reduce the duplication that can
get in the work of the two systems in the case of non- integration , you
can achieve this integration if they were to identify the functions of each
of the two systems and thus limit the points by which to achieve this
integration.
5. The human resources management information system outputs can form
one of the elements of accounting information on the HR system from
where it is considered a significant where input , where it is the
expression of all of the data and quantitative information and descriptive
produced by the human resources management information concerning
workers in the facility systemunder the semantics and terminology by
financial operations carried out by the accounting information on human
resources which can be designed in the economic.
6. The need to separate the expenses related to human resources in the
separate accounts so that problems can be identified and measured
accurately and to enable him to contribute in making more effective
decisions about those resources in economic units.
7. The need to study human resource management information systemin
the economic units and study the possibility of integration with
accounting information on the HR systemto contribute to the production
of information relating to those resources once in order to reduce
production costs as well as reduce the time and effort to produce .
8. The need to account for human resources in the economic units in order
to organize data related to human resources information system design
and operation and thus produce their own information
Recommendation:
1. Adoption of an accounting standard for human resources accounting .
2. Use the human resources accounting as a new method of logical thinking
human resources management.
3. It must be cooperation and coordination among the various human resources
activities under the supervision of the director of human resources next to
the development of the accounting systemfor human resources.

9. 9
4. Developing of the private systemplanning and oversight of human
resources.
5. interest in measuring the cost and value of existing human resources
organization
6. An electronic information systemthat provides information and accounting
data on human resources management decisions
7. Using Human Resources Accounting in the assessment of the proposed
investment by using the style of the cost ( the cost of replacement or other)
and return.
8. Planning, Recruitment and Selection , Development and Evaluation of
performance bonuses and the preservation of human capital operation
strategies are designed to increase the value of human resources.
9. Using Human Resources Accounting to get to the weaknesses in the
organization.
10. Devise ways to help increase employee satisfaction for the organization and
working conditions, thus helping to ensure the survival of the organization
and work with high efficiency.
11. Proposals for additional research:
1. Human Resources Accounting and its impact on the strategic decisions
for the management of industrial companies.
2. Human Resources Accounting and its impact on workforce efficiency on
Commercial Banks .
3. Comparing between Traditional Accounting and Human Resource
Accounting .
4. Is Human Resource Accounting boom is in Accounting World.
5. Human Resource Accounting and Auditing Standards .

10. 10
‫مقدمـــــــــــــة‬
‫على‬ ‫تكنولوجية‬ ‫خدمات‬ ‫يتطلب‬ ‫حيث‬ ‫المعرفة‬ ‫على‬ ‫مبني‬ ‫اقتصاد‬ ‫إلى‬ ‫الحاضر‬ ‫الوقت‬ ‫في‬ ‫المجتمع‬ ‫تحول‬
‫بحيث‬ ، ‫مختلفة‬ ‫بشرية‬ ‫عمالة‬ ‫يتطلب‬ ‫وبالتالي‬ ٍ‫ل‬‫عا‬ ‫مستوى‬‫في‬ ‫والخبرة‬ ‫والتدريب‬ ‫التعليم‬ ‫من‬ ٍ‫ل‬‫عا‬ ‫مستوى‬ ‫على‬ ‫تكون‬
‫ول‬ . ‫بهم‬ ‫والحتفاظ‬ ‫العاملين‬ ‫وتدريب‬ ‫وتعيين‬ ‫واختيار‬ ‫استقطاب‬ ‫سبيل‬ ‫في‬ ‫األموال‬ ‫المنشآت‬ ‫فتنفق‬ ‫التخصص‬ ‫مجالت‬
. ‫البشر‬ ‫في‬ ‫استثمارات‬ ‫هي‬ ‫بل‬ ‫جاريا‬ ‫إنفاقا‬ ‫األموال‬ ‫هذه‬ ‫تمثل‬
‫يقسم‬ .‫عطاؤها‬ ‫زاد‬ ‫وصيانتها‬ ‫اختيارها‬ ‫حسن‬ُ‫أ‬ ‫فإذا‬ ‫األمم‬ ‫ثروات‬ ‫زيادة‬ ‫في‬ ‫تساعد‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫إن‬
: ‫هي‬ ‫أنواع‬ ‫ثالثة‬ ‫إلى‬ ‫البشري‬ ‫العنصر‬ ‫في‬ ‫الستثمار‬ ‫القتصاديون‬
1.‫المختلفة‬ ‫بأنواعه‬ ‫والتدريب‬ ‫التعليم‬.‫واإلنتاجية‬ ‫المهارة‬ ‫زيادة‬ ‫في‬ ‫يسهم‬ ‫والذي‬ ،
2.‫والمعيشية‬ ‫الصحية‬ ‫الرعاية‬.‫اإلنتاجي‬ ‫عمرهم‬ ‫ويطيل‬ ‫العمل‬ ‫على‬ ‫إقبالهم‬ ‫من‬ ‫يزيد‬ ‫مما‬ ، ‫لإلفراد‬
3.‫هاذه‬ ‫مان‬ ‫الساتفادة‬ ‫حسان‬ ‫يضامن‬ ‫الاذي‬ ‫المالئام‬ ‫الجغرافاي‬ ‫والتوزياع‬ ، ‫وطاقااتهم‬ ‫اإلفاراد‬ ‫لمهاارات‬ ‫السليم‬ ‫الستخدام‬
.‫المهارات‬
‫جمعي‬ ‫عرفت‬ ‫فقد‬ ‫؛‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫لمحاسبة‬ ‫متعددة‬ ‫تعريفات‬ ‫والمفكرون‬ ‫المحاسبون‬ ‫وضع‬ ‫وقد‬‫ة‬
‫وإمداد‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫الخاصة‬ ‫البيانات‬ ‫وقياس‬ ‫تحديد‬ ‫(عملية‬ ‫بأنها‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫األمريكية‬ ‫المحاسبة‬
.) ‫المعلومات‬ ‫بهذه‬ ‫المعنية‬ ‫اإلدارية‬ ‫الوحدات‬6
" ‫والمستقبلة‬ ‫الحالية‬ ‫للقيمة‬ ‫الدقيق‬ ‫التقدير‬ ‫عملية‬ ‫أنها‬ ‫على‬ ‫عرفها‬ ‫فقد‬ ‫ليكرت‬ ‫إما‬. " ‫اإلنسانية‬ ‫لألصول‬7
‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫طبق‬ ‫من‬ ‫أول‬ ‫وهي‬ _ ‫باري‬ ‫شركة‬ ‫وتصف‬_‫القياس‬ ‫نحو‬ ‫األولى‬ ‫الخطوة‬ ‫بأنه‬
. ‫اإلنسانية‬ ‫لألصول‬ ‫الحقيقية‬ ‫القيمة‬ ‫إظهار‬ ‫من‬ ‫تمكن‬ ‫التي‬ ‫المحاسبية‬ ‫واإلجراءات‬ ‫الدقيق‬8
‫ال‬ ‫فروع‬ ‫من‬ ‫وفرع‬ ، ‫المعرفة‬ ‫مجالت‬ ‫من‬ ‫مجال‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫بأن‬ ‫القول‬ ‫يمكن‬ ‫وعليه‬‫محاسبة‬
‫تطرأ‬ ‫التي‬ ‫التغيرات‬ ‫ورصد‬ ، ‫والمتوقعة‬ ‫الحالية‬ ‫القتصادية‬ ‫قيمتها‬ ‫وتقدير‬ ، ‫للمنشاة‬ ‫اإلنسانية‬ ‫باألصول‬ ‫يهتم‬ ، ‫اإلدارية‬
، ‫العاملة‬ ‫قواها‬ ‫بشأن‬ ‫الالزمة‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫في‬ ‫لمساعدتها‬ ‫لإلدارة‬ ‫الالزمة‬ ‫المعلومات‬ ‫وتقديم‬ ، ‫الزمن‬ ‫خالل‬ ‫عليها‬
‫و‬ ‫والتعيين‬ ‫الستقطاب‬ ‫حيث‬ ‫من‬‫ليس‬ ‫منشأة‬ ‫ألي‬ ‫البداية‬ ‫نقطة‬ ‫إن‬ . ‫لمجوداتهم‬ ‫األمثل‬ ‫والستخدام‬ ‫والتحفيز‬ ‫التدريب‬
‫يعمل‬ ‫الذي‬ ‫البشرية‬ ‫للموارد‬ ‫القتصادية‬ ‫النظرية‬ ‫عن‬ ‫مأخوذ‬ ‫المبدأ‬ ‫وهذا‬ ‫البشري‬ ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫هو‬ ‫بل‬ ‫المادي‬ ‫المال‬ ‫رأس‬
‫توفرهما‬ ‫يلزم‬ ‫رئيسيين‬ ‫متغيري‬ ‫هناك‬ ‫إن‬ ‫يعني‬ ‫مما‬ ‫الطرق‬ ‫بأحسن‬ ‫المال‬ ‫تدبير‬ ‫على‬: ‫وهما‬ ‫المنشأة‬ ‫بأعباء‬ ‫للقيام‬
1.‫البشرية‬ ‫الموارد‬.‫التنظيمي‬ ‫الهيكل‬ ‫تشكل‬ ‫التي‬ ‫العناصر‬ ‫أي‬ :
2.‫المادية‬ ‫الموارد‬. ‫الالزمة‬ ‫والمواد‬ ‫واآللت‬ ‫المعدات‬ ‫وهي‬ :
. ‫اإلدارية‬ ‫القيادة‬ : ‫وهي‬ ‫ثالثة‬ ‫جهة‬ ‫وجود‬ ‫من‬ ‫لبد‬ ‫بينهما‬ ‫والتنسيق‬ ‫التفاعل‬ ‫ولضمان‬
‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫فلسفة‬
6Financial Accounting Standard Board,Statementof Financial Accounting Concepts No.1”1990Irwin
7Toulson .Paul K, Dewe, Philip, 2004, Human ResourceAccounting as a MeasurementTool,Human Resource
ManagementJournal,Vol,14, Issue 2,.
8Herman A.Theeke,A Human ResourceAccounting Transmission:shifting from failure to a future,Journal of
Human ResourceCosting and Accounting,vol.9 No 1,2005

11. 11
‫تقوم‬‫المصروفات‬ ‫ببعض‬ ‫يتعلق‬ ‫فيما‬ ‫السنوي‬ ‫الستقالل‬ ‫مبدأ‬ ‫فلسفة‬ ‫على‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬
‫من‬ ‫اليرادات‬ ‫من‬ ‫الفترة‬ ‫نفس‬ ‫نصيب‬ ‫وتخصيص‬ ‫المصروفات‬ ‫من‬ ‫الستفادة‬ ‫يستلزم‬ ‫حيث‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫المرتبطة‬
.‫المالية‬ ‫السنة‬ ‫انتهاء‬ ‫انتظار‬ ‫دون‬ ‫المحاسبية‬ ‫الفترة‬ ‫اعمال‬ ‫نتيجة‬ ‫على‬ ‫التعرف‬ ‫اجل‬
‫بالموارد‬ ‫ترتبط‬ ‫التي‬ ‫المصروفات‬ ‫معالجة‬ ‫يطلبون‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫مؤيدي‬ ‫فان‬ ‫المنطق‬ ‫هذا‬ ‫ومن‬
‫ر‬ ‫مصروفات‬ ‫انها‬ ‫اساس‬ ‫على‬ ‫البشرية‬‫أ‬‫منها‬ ‫الستفادة‬ ‫يتم‬ ‫سمالية‬‫ألكثر‬‫توزيع‬ ‫من‬ ‫التحميل‬ ‫ولعدالة‬ ‫مالية‬ ‫فترة‬ ‫من‬
‫ال‬ ‫وترحيل‬ ‫يخصها‬ ‫بما‬ ‫المالية‬ ‫الفترة‬ ‫تحميل‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫الستفادة‬‫على‬ ‫وتوزيعها‬ ‫برسملتها‬ ‫وذلك‬ ‫التالية‬ ‫للسنوات‬ ‫متبقي‬
‫المنظمة‬ ‫خدمة‬ ‫في‬ ‫البشري‬ ‫المورد‬ ‫عمر‬ ‫من‬ ‫المتبقية‬ ‫النتاجية‬ ‫الفترات‬‫الفترة‬ ‫اثناء‬ ‫منها‬ ‫المستبعد‬ ‫اعتبار‬ ‫مع‬ ،
. ‫النتيجة‬ ‫حسابات‬ ‫على‬ ‫تحمل‬ ‫خسارة‬ ‫بمثابة‬ ‫المطلوب‬ ‫للتطور‬ ‫المالئمة‬ ‫عدم‬ ‫أو‬ ‫الوفاة‬ ‫أو‬ ‫للعجز‬ ‫نتيجة‬ ‫المحاسبية‬9
‫مزايا‬‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫تطبيق‬‫البشرية‬
‫يلي‬ ‫ما‬ ‫ومنها‬ ‫ذلك‬ ‫تشجع‬ ‫مميزات‬ ‫ورائه‬ ‫من‬ ‫إن‬ ‫لبد‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫بالمحاسبة‬ ‫الهتمام‬ ‫إن‬10:
1.‫المالية‬ ‫الفترة‬ ‫خالل‬ ‫تستنفذ‬ ‫التي‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫المرتبطة‬ ‫المصروفات‬ ‫بكافة‬ ‫النتيجة‬ ‫حسابات‬ ‫تحميل‬ ‫عدم‬
.‫اإلنتاج‬ ‫زيادة‬ ‫عليه‬ ‫يترتب‬ ‫مما‬
2.‫إن‬‫بزيادة‬ ‫ويوحي‬ ، ‫للمنظمة‬ ‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫تضخم‬ ‫عليه‬ ‫يترتب‬ ‫النسانية‬ ‫الصول‬ ‫هي‬ ‫جديدة‬ ‫اصول‬ ‫استحداث‬
. ‫السوق‬ ‫في‬ ‫ثقلها‬
3..‫النسان‬ ‫اصول‬ ‫بزيادة‬ ‫تضخمت‬ ‫التي‬ ‫الصول‬ ‫بضمان‬ ‫الجل‬ ‫طويلة‬ ‫القروض‬ ‫عمليات‬ ‫تشجيع‬
4.‫ا‬ ‫صافي‬ ‫فيها‬ ‫البسط‬ ‫يمثل‬ ‫الذي‬ ‫المالي‬ ‫التحليل‬ ‫نسب‬ ‫جميع‬ ‫في‬ ‫ايجابيات‬ ‫اظهار‬.‫المنشأة‬ ‫اصول‬ ‫أو‬ ‫لرباح‬
5.‫تعكس‬ ‫التي‬ ‫المنظمات‬ ‫مثل‬ ‫في‬ ‫اموالهم‬ ‫استثمار‬ ‫الى‬ ‫بالمستثمرين‬ ‫يدفع‬ ‫مما‬ ‫األفراد‬ ‫سلوكيات‬ ‫في‬ ‫التأثير‬
.‫الواحدة‬ ‫المالية‬ ‫للفترة‬ ‫بالنسبة‬ ‫متفائال‬ ‫موقفا‬ ‫الختامية‬ ‫حساباتها‬
6.‫الجتماعية‬ ‫بمسئولياتها‬ ‫القيام‬ ‫على‬ ‫المنظمة‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫تساعد‬‫اهداف‬ ‫وضع‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫وذلك‬
.‫النتاجية‬ ‫الهداف‬ ‫جانب‬ ‫الى‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫لتنمية‬
7.‫بشأن‬ ‫المالئمة‬ ‫القرارات‬ ‫واتخاذ‬ ‫العاملة‬ ‫قواها‬ ‫استخدام‬ ‫حسن‬ ‫على‬ ‫الدارة‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫تساعد‬
.‫جهودهم‬ ‫وتوجيه‬ ‫توظيفهم‬
8.‫ان‬ ‫من‬ ‫العاملين‬ ‫الى‬ ‫النظرة‬ ‫تحويل‬ ‫في‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫تسهم‬‫تجعل‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬ ‫اصول‬ ‫انهم‬ ‫الى‬ ‫اعباء‬ ‫هم‬
‫ا‬ ‫تزيد‬ ‫الدارة‬‫ه‬‫انهم‬ ‫بل‬ ‫فحسب‬ ‫انتاجية‬ ‫ادوات‬ ‫ليسوا‬ ‫العاملين‬ ‫الفراد‬ ‫واعتبار‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫بتطوير‬ ‫تمامها‬
.‫الشخصية‬ ‫اهدافهم‬ ‫جانب‬ ‫الى‬ ‫المنظمة‬ ‫اهداف‬ ‫تحقيق‬ ‫في‬ ‫يساهمون‬ ‫مشاركين‬ ‫اعضاء‬
9‫عامر‬ ‫يس‬ ‫سعيد‬ .‫د‬ ، ‫الوهاب‬ ‫عبد‬ ‫محمد‬ ‫علي‬ .‫د‬–‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬-,‫المريخ‬ ‫دار‬,‫الرياض‬1403‫هجري‬
10‫ّاغ‬‫د‬‫الف‬ ‫ّاغ‬‫د‬‫ف‬ : ‫الستاذ‬-‫محاسبية‬ ‫وحالت‬ ‫مشكالت‬-‫والتوزيع‬ ‫للنشر‬ ‫الوراق‬ ‫مؤسسة‬-‫النشر‬ ‫تاريخ‬19/11/2008‫م‬

12. 12
‫األول‬ ‫المبحث‬
‫البحث‬ ‫مشكلة‬
‫اول‬:‫البحث‬ ‫مشكلة‬
‫كيفية‬ ‫البحث‬ ‫يناقش‬‫تأثير‬‫على‬ ‫أي‬ ‫التشغيلية‬ ‫الكفاءة‬ ‫على‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬‫في‬ ‫العامل‬ ‫الكادر‬
‫الصناعية‬ ‫المؤسسة‬‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫لتطبيق‬ ‫مني‬ ‫محاولة‬ ‫وذلك‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫إحالل‬ ‫يخص‬ ‫فيما‬ ‫البشرية‬‫في‬
‫الصناعية‬ ‫المؤسسة‬‫الستثمارات‬ ‫في‬ ‫المحتملة‬ ‫الخسائر‬ ‫لقياس‬ ‫وذلك‬ ‫للمؤسسة‬ ‫التشغيلية‬ ‫الكفاءة‬ ‫على‬ ‫ذلك‬ ‫واثر‬
‫العمل‬ ‫دوران‬ ‫معدل‬ ‫زيادة‬ ‫عن‬ ‫الناتجة‬.
: ‫ثانيا‬‫أهمية‬‫ا‬‫لبحث‬
‫تكمن‬‫أهمية‬‫في‬ ‫البحث‬‫إلقاء‬‫على‬ ‫الضوء‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫اثر‬‫الكفاءة‬ ‫رفع‬ ‫في‬‫التشغيلية‬‫(ما‬
) ‫العاملين‬ ‫إحالل‬ ‫يخص‬‫الصناعي‬ ‫الشركات‬ ‫في‬ ‫نموذج‬ ‫تقديم‬ ‫مع‬‫الوصول‬ ‫بغرض‬ ‫وذلك‬ ‫ة‬‫إلى‬‫نموذج‬‫يتالءم‬‫الفكر‬ ‫مع‬
‫اإلداري‬. ‫لمجتمعنا‬ ‫والطبيعية‬ ‫الحضارية‬ ‫العوامل‬ ‫تخدم‬ ‫وبصورة‬ ‫الحديث‬ ‫والمالي‬‫أهمية‬: ‫في‬ ‫تتمثل‬ ‫البحث‬
1.‫التأثير‬‫التشغيلي‬ ‫الكفاءة‬ ‫رفع‬ ‫في‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫تحدثه‬ ‫إن‬ ‫يمكن‬ ‫الذي‬ ‫اليجابي‬‫ة‬‫باستخدام‬‫ا‬ ‫تكلفة‬‫حالل‬
‫الموظفين‬.
2.‫إبراز‬‫أهمية‬‫عند‬ ‫رئيسي‬ ‫كمتغير‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬‫إظهار‬‫المالي‬ ‫المركز‬ ‫قائمة‬.
3.‫من‬ ‫إحالل‬ ‫تكلفة‬ ‫قياس‬ ‫نموذج‬ ‫اختيار‬‫الصناعية‬ ‫المؤسسة‬ ‫على‬ ‫وتطبيقها‬ ‫اسبة‬.
4.‫تأثير‬‫اإلفصاح‬.‫التشغيلية‬ ‫العاملين‬ ‫كفاءة‬ ‫رفع‬ ‫في‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫اثر‬ ‫عن‬ ‫المحاسبي‬
‫ثالثا‬:‫البحث‬ ‫من‬ ‫الهدف‬
‫الفكر‬ ‫صور‬ ‫احد‬ ‫تمثل‬ ‫البشرية‬ ‫المواد‬ ‫محاسبة‬ ‫إن‬‫اإلداري‬.. ‫المعاصر‬ ‫والمالي‬‫مؤيديها‬ ‫بين‬ ‫تتعثر‬ ‫زالت‬ ‫وما‬
‫استخدام‬ ‫كفاءة‬ ‫إلى‬ ‫تهدف‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫.إن‬ ‫ومعارضيها‬‫على‬ ‫اإلدارة‬ ‫تساعد‬ ‫فإنها‬ ، ‫المنتجة‬ ‫العاملة‬ ‫القوى‬
‫يحقق‬ ‫الذي‬ ‫الحد‬ ‫إلى‬ ‫وجهودهم‬ ‫طاقاتهم‬ ‫من‬ ‫والستفادة‬ ‫وتحفيزهم‬ ‫وصيانتهم‬ ‫وتدريبهم‬ ‫المالئمين‬ ‫اإلفراد‬ ‫اختيار‬ ‫حسن‬
‫هؤل‬ ‫مصالح‬. ‫العمل‬ ‫مصلحة‬ ‫جانب‬ ‫إلى‬ ‫اإلفراد‬ ‫ء‬‫المحاسبة‬ ‫جمعية‬ ‫حددت‬ ‫وقد‬‫األمريكية‬‫ثالث‬‫أهداف‬‫لمحاسبة‬ ‫رئيسية‬
‫وهي‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬:
1.‫وقيمة‬ ‫تكلفة‬ ‫تقدير‬ ‫أي‬ : ‫القياس‬‫إحالل‬.‫موضوعية‬ ‫ومعايير‬ ‫ونماذج‬ ‫طرق‬ ‫باستخدام‬ ‫البشري‬ ‫العنصر‬
2..‫الموضوعة‬ ‫المقاييس‬ ‫من‬ ‫لالستفادة‬ ‫المالئم‬ ‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫تصميم‬ ‫ويعني‬ : ‫التطبيق‬
3.‫النتائج‬‫اإلنسانية‬‫التنظيم‬ ‫على‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫اثر‬ ‫تحليل‬ ‫وتتضمن‬ :‫اإلنساني‬‫اتجاهات‬ ‫حيث‬ ‫من‬ ‫للمنشأة‬
‫وسلوكهم‬ ‫العاملين‬‫وأدائهم‬.
: ‫في‬ ‫يكمن‬ ‫البحث‬ ‫من‬ ‫الهدف‬ ‫إن‬
1.‫الفاعلية‬ ‫بمعايير‬ ‫يفي‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫للمحاسبة‬ ‫نظام‬ ‫ايجاد‬‫وإمكانية‬‫عليه‬ ‫العتماد‬.

13. 13
2.‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫نظام‬ ‫ادخال‬ ‫هل‬. ‫ومواردها‬ ‫المنشأة‬ ‫فكر‬ ‫على‬ ‫آثار‬ ‫له‬ ‫سيكون‬ ‫ومقاييسها‬ ‫بمبادئها‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬
3.. ‫والتدريب‬ ‫والتعيين‬ ‫والختيار‬ ‫الستقطاب‬ ‫سياسات‬ ‫تجاه‬ ‫التجاه‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫هل‬
‫رابعا‬:‫البحث‬ ‫فروض‬
1..‫الصناعية‬ ‫الشركات‬ ‫موارد‬ ‫من‬ ‫هام‬ ‫مورد‬ ‫البشري‬ ‫العنصر‬ ‫اعتبار‬
2.‫على‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫تطبيق‬ ‫مالئمة‬‫الصناعية‬ ‫الشركات‬.‫السودان‬ ‫في‬
3.‫التخطيطية‬ ‫الموازنة‬ ‫إن‬‫للشركة‬‫مبلغ‬ ‫تخصيص‬ ‫بند‬ ‫على‬ ‫تحتوي‬‫و‬ ‫وتعيين‬ ‫لختيار‬. ‫العاملين‬ ‫تدريب‬
4.‫اللوائح‬ ‫أن‬‫ا‬‫ل‬ ‫إلدارية‬‫لشركة‬‫ا‬ ‫قدرة‬ ‫بمدى‬ ‫يتعلق‬ ‫بند‬ ‫به‬‫لشركة‬‫اإلنفاق‬ ‫تم‬ ‫الذي‬ ‫المؤهل‬ ‫بالكادر‬ ‫الحتفاظ‬ ‫على‬. ‫عليه‬
‫خامسا‬:‫ف‬‫رضيات‬‫البحث‬
‫الفرض‬‫األول‬:
‫يمنع‬ ‫ما‬ ‫يوجد‬ ‫ل‬‫ال‬ ‫محاسبة‬ ‫تطبيق‬‫الصناعية‬ ‫الشركات‬ ‫على‬ ‫البشرية‬ ‫موارد‬.‫السودان‬ ‫في‬
: ‫الثاني‬ ‫الفرض‬
‫نواحي‬ ‫على‬ ‫للتعرف‬ ‫البشرية‬ ‫المجهودات‬ ‫قياس‬ ‫ضرورة‬‫األداء‬. ‫والضعيف‬ ‫والجيد‬ ‫الممتاز‬
: ‫الثالث‬ ‫الفرض‬
‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫قيمة‬ ‫نقص‬ ‫أو‬ ‫زيادة‬ ‫مسئولية‬‫يقع‬. ‫العليا‬ ‫اإلدارة‬ ‫كاهل‬ ‫على‬
: ‫الرابع‬ ‫الفرض‬
. ‫للعاملين‬ ‫التشغيلية‬ ‫الكفاءة‬ ‫رفع‬ ‫في‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫مساهمة‬‫العاملين‬ ‫إحالل‬ ‫تكلفة‬ ‫احتساب‬ ‫في‬ ‫ذلك‬ ‫وتطبيق‬
(‫تكلفة‬ ‫يخص‬ ‫فيما‬‫و‬ ‫الختيار‬‫التنمية‬ ‫وتكاليف‬ ‫التعيين‬).
: ‫سادسا‬‫البيانات‬ ‫مصادر‬
: ‫في‬ ‫تمثلت‬ ‫والتي‬ ‫الالزمة‬ ‫المعلومات‬ ‫على‬ ‫للحصول‬ ‫والثانوية‬ ‫األوليه‬ ‫المصادر‬ ‫على‬ ‫الباحث‬ ‫اعتمد‬
‫الستبانة‬ : ‫األولية‬ ‫المصادر‬‫المالية‬ ‫والقوائم‬
‫والمراجع‬ ‫الكتب‬ : ‫الثانوية‬ ‫المصادر‬
: ‫سابعا‬‫البحث‬ ‫منهجية‬
‫التالية‬ ‫المناهج‬ ‫باستخدام‬ ‫الباحث‬ ‫سيقوم‬:
. ‫الفرضيات‬ ‫وصياغة‬ ‫البحث‬ ‫مشكلة‬ ‫لتحديد‬ : ‫الستنباطي‬ ‫المنهج‬
. ‫البحث‬ ‫فرضيات‬ ‫لختبار‬ : ‫الستقرائي‬ ‫المنهج‬

14. 14
.‫البحث‬ ‫بموضوع‬ ‫عالقة‬ ‫لها‬ ‫التي‬ ‫السابقة‬ ‫الدراسات‬ ‫تتبع‬ : ‫التاريخي‬ ‫المنهج‬
.‫الميدانية‬ ‫الدراسة‬ ‫لغرض‬ : ‫التحليلي‬ ‫الوصفي‬ ‫المنهج‬
: ‫ثامنا‬‫البحث‬ ‫هيكلية‬
‫ال‬ ‫اهداف‬ ‫لخدمة‬‫فقد‬ ‫بحث‬‫الباحثة‬ ‫قامت‬‫ب‬‫الى‬ ‫تقسيمه‬‫اربعة‬‫فصول‬:‫العام‬ ‫الطار‬ ‫الول‬ ‫الفصل‬ ‫تناول‬
‫مبحثين‬ ‫في‬ ‫السابقة‬ ‫والدراسات‬. ‫السابقة‬ ‫الدراسات‬ ‫الثاني‬ ‫المبحث‬ ‫وتناول‬ ‫العام‬ ‫الطار‬ ‫األول‬ ‫المبحث‬ ‫تناول‬ ‫حيث‬‫أما‬
‫والمبحث‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫الول‬ ‫المبحث‬ ‫يتناول‬ ‫مباحث‬ ‫ثالث‬ ‫في‬ ‫النظري‬ ‫الطار‬ ‫فيتناول‬ ‫الثاني‬ ‫الفصل‬
‫الفصل‬ ‫ويتناول‬ ، ‫اوسع‬ ‫بصورة‬ ‫الحالل‬ ‫تكلفة‬ ‫فيتناول‬ ‫الثالث‬ ‫المبحث‬ ‫اما‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تكلفة‬ ‫قياس‬ ‫طرق‬ ‫الثاني‬
‫مباح‬ ‫ثالث‬ ‫في‬ ‫التطبيقية‬ ‫الدراسة‬ ‫الثالث‬‫عن‬ ‫الثاني‬ ‫والمبحث‬ ‫الدراسة‬ ‫موضوع‬ ‫الشركة‬ ‫عن‬ ‫نبذة‬ ‫الول‬ ‫المبحث‬ ‫يتناول‬ ‫ث‬
‫نتائج‬ ‫فيتناول‬ ‫الثالث‬ ‫المبحث‬ ‫اما‬ ‫استخدامه‬ ‫سيتم‬ ‫التي‬ ‫التطبيقية‬ ‫الدراسة‬ ‫نموذج‬‫النموذج‬ ‫تطبيق‬،‫اما‬‫الرابع‬ ‫الفصل‬
‫الثاني‬ ‫والمبحث‬ ‫النتائج‬ ‫الول‬ ‫المبحث‬ ‫تناول‬ ‫مبحثين‬ ‫الى‬ ‫تقسيمه‬ ‫تم‬. ‫التوصيات‬
‫تا‬‫البحث‬ ‫حدود‬ : ‫سعا‬
: ‫اآلتي‬ ‫في‬ ‫البحث‬ ‫حدود‬ ‫تتمثل‬
(1): ‫المكانية‬ ‫الحدود‬………………………………………...
(2): ‫الزمانية‬ ‫الحدود‬‫لعامي‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬…………………
‫الثاني‬ ‫المبحث‬
‫السابقة‬ ‫الدراسات‬
:‫اآلتـــي‬ ‫منها‬ ‫كان‬ ‫جوانب‬ ‫عدة‬ ‫من‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫عن‬ ‫دراسات‬ ‫عدة‬ ‫هناك‬
1/( ‫السنوسي‬ ‫احمد‬ ‫يوسف‬ ‫احمد‬ ‫دراسة‬2004)‫م‬
‫باعتبارها‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تكاليف‬ ‫قياس‬ ‫كيفية‬ ‫في‬ ‫الدراسة‬ ‫تناولت‬‫أصل‬‫من‬‫األصول‬‫وإظهارها‬‫المالي‬ ‫بالمركز‬
‫يهمهم‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫على‬ ‫بالفائدة‬ ‫يعود‬ ‫بما‬ ‫معين‬ ‫تاريخ‬ ‫في‬ ‫عادلة‬ ‫بصورة‬ ‫للمنشأة‬‫األمر‬‫المرتبطة‬ ‫المصروفات‬ ‫رسملة‬ ‫طريق‬ ‫عن‬
‫بالموارد‬‫العمر‬ ‫على‬ ‫وتوزيعها‬ ‫البشرية‬‫المتبقي‬‫لهذه‬‫الدراسة‬ ‫توصلت‬ ‫وقد‬ . ‫الموارد‬‫إلى‬‫نتائج‬ ‫عدة‬‫أهمها‬:
1-‫المحاسبة‬ ‫فروع‬ ‫من‬ ‫وفرع‬ ‫المعرفة‬ ‫مجالت‬ ‫من‬ ‫مجال‬ ‫تعتبر‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫إن‬‫اإلدارية‬.
2-‫والعمل‬ ‫بالفكر‬ ‫تمتاز‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫إن‬‫واإلحساس‬‫واإلدراك‬‫العطاء‬ ‫على‬ ‫والقدرات‬ ‫المهارات‬ ‫من‬ ‫ولها‬
‫بالفكر‬ ‫الفاعلة‬ ‫والمشاركة‬‫والرأي‬‫تحقيق‬ ‫على‬ ‫قادرة‬ ‫فهي‬‫أهداف‬. ‫المنشاة‬
2/( ‫نور‬ ‫محمد‬ ‫محمد‬ ‫احمد‬ ‫طارق‬ ‫دراسة‬2008)‫م‬
‫كيفية‬ ‫في‬ ‫الدراسة‬ ‫مشكلة‬ ‫وتمثلت‬ ‫المالية‬ ‫المؤسسات‬ ‫في‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تكاليف‬ ‫قياس‬ ‫الدراسة‬ ‫تناولت‬‫إيجاد‬‫إطار‬
‫لقيا‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫وقيمة‬ ‫تكلفة‬ ‫س‬‫واإلفصاح‬‫الدراسة‬ ‫توصلت‬ ‫.وقد‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫في‬ ‫عنها‬‫إلى‬‫النتائج‬ ‫من‬ ‫مجموعة‬‫أهمها‬:
1-‫تعتبر‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫إن‬‫أصال‬‫من‬‫أصول‬‫يجب‬ ‫المنشأة‬‫إظهار‬‫الختامية‬ ‫الحسابات‬ ‫في‬ ‫قيمتها‬.

15. 15
2-‫بتأه‬ ‫وذلك‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫اهتمامها‬ ‫مؤسسة‬ ‫أي‬ ‫نجاح‬ ‫عوامل‬ ‫من‬‫مصدر‬ ‫باعتبارها‬ ‫وتطويرها‬ ‫يلها‬‫لإلبداع‬
. ‫والتطوير‬
3-‫الختبار‬ ‫تكلفة‬ ‫عن‬ ‫ومالية‬ ‫كمية‬ ‫معلومات‬ ‫توفر‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫إن‬‫والتأهيل‬‫والمحافظة‬ ‫والتدريب‬
. ‫ومكآفاتها‬ ‫وتقييمها‬ ‫واستخدامها‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫على‬
3/( ‫حامد‬ ‫عبدهللا‬ ‫مصعب‬ ‫دراسة‬2008)‫م‬
‫الموارد‬ ‫تقييم‬ ‫تجاهل‬ ‫في‬ ‫البحث‬ ‫مشكلة‬ ‫تمثلت‬ ‫حيث‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫في‬ ‫الحديثة‬ ‫التجاهات‬ ‫الدراسة‬ ‫تناولت‬
‫وعدم‬ ‫البشرية‬‫إظهار‬‫البيانات‬‫الدراسة‬ ‫وتوصلت‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫في‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫الخاصة‬‫إلى‬‫نتائج‬ ‫عدة‬‫أهمها‬:
1-‫تحوي‬ ‫التي‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫فائدة‬ ‫زيادة‬. ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫معلومات‬
2-. ‫العملي‬ ‫التطبيق‬ ‫في‬ ‫التطور‬ ‫في‬ ‫آخذة‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬
3-‫من‬ ‫ينتج‬‫إثبات‬‫األصول‬‫الربح‬ ‫تحديد‬ ‫في‬ ‫الدقة‬ ‫زيادة‬ ‫بالدفاتر‬ ‫البشرية‬‫واألصول‬. ‫المال‬ ‫رأس‬ ‫وزيادة‬
4/‫اسحق‬ ‫أبكر‬ ‫فرح‬ ‫عثمان‬ ‫دراسة‬2009‫م‬
‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫الدراسة‬ ‫تناولت‬‫البشرية‬‫وأثره‬‫تباين‬ ‫في‬ ‫البحث‬ ‫مشكلة‬ ‫تمثلت‬ ‫حيث‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫على‬
‫وطرق‬ ‫بالدفاتر‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تسجيل‬ ‫كيفية‬ ‫حول‬ ‫النظر‬ ‫وجهات‬‫إظهارها‬‫واثر‬ ‫المالية‬ ‫بالقوائم‬‫اإلفصاح‬‫القوائم‬ ‫في‬ ‫عنها‬‫المالية‬
‫.وقد‬‫أثبتت‬‫الدراسة‬‫منها‬ ‫النتائج‬ ‫بعض‬‫يقل‬ ‫ل‬ ‫دور‬ ‫لها‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫إن‬‫أهمية‬‫الموارد‬ ‫تلعبه‬ ‫الذي‬ ‫الدور‬ ‫عن‬‫األخرى‬‫وفائدة‬ ،
‫أهميتها‬ ‫وإبراز‬ ‫وقياسها‬ ‫بالمنشآت‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫الهتمام‬ ‫ضرورة‬ ‫كذلك‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫تحتوي‬ ‫التي‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬
.‫والمستخدمين‬ ‫لإلدارة‬
5‫الصقر‬ ‫عادل‬ ‫ثامر‬ ‫م‬ ‫م‬ ‫/دراسة‬
‫المفهوم‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫الدراسة‬ ‫تناولت‬‫واألهمية‬‫ال‬ ‫توفر‬ ‫عدم‬ ‫البحث‬ ‫مشكلة‬ ‫تمثلت‬ ‫حيث‬‫م‬‫عرفة‬
‫وقد‬ ‫تطبيقها‬ ‫من‬ ‫عليها‬ ‫الحصول‬ ‫يمكن‬ ‫التي‬ ‫المنافع‬ ‫ادراك‬ ‫عدم‬ ‫وبالتالي‬ ‫العراقية‬ ‫الشركات‬ ‫في‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫بمفهوم‬
‫والرغبة‬ ‫للمفهوم‬ ‫العينات‬ ‫قبول‬ ‫الدراسة‬ ‫اثبتت‬. ‫التطبيق‬ ‫في‬
6‫رشا‬ ، ‫حمادة‬ ‫/دراسة‬2002
‫بتطبيق‬ ‫قامت‬ ‫وقد‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫على‬ ‫وأثره‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبي‬ ‫والفصاح‬ ‫القياس‬ ‫الدراسة‬ ‫تناولت‬
‫الشامل‬ ‫التقويم‬ ‫تتضمن‬ ‫األولى‬ : ‫مرحلتين‬ ‫في‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫حساب‬ ‫نموذج‬‫ألداء‬‫اسلوب‬ ‫اعتماد‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬
‫والمرحلة‬ ‫األخرى‬ ‫والموارد‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫من‬ ‫كل‬ ‫بين‬ ‫الربح‬ ‫صافي‬ ‫توزيع‬‫الثانية‬‫حيث‬ ‫الفراد‬ ‫مجموعات‬ ‫اداء‬ ‫تقييم‬ ‫في‬ ‫تتركز‬
‫من‬ ‫متجانسة‬ ‫مجموعة‬ ‫لكل‬ ‫التقييم‬ ‫يكون‬‫األفراد‬.‫المجموعة‬ ‫في‬ ‫األفراد‬ ‫من‬ ‫فرد‬ ‫لكل‬ ‫ثم‬ ‫ومن‬
7‫/دراسة‬Johnson Etal 2005
‫الدراسة‬ ‫تناولت‬‫المحاسبة‬ ‫مفهوم‬‫الداخلية‬ ‫اإلدارة‬ ‫لخدمة‬ ‫مخرجاتها‬ ‫وتسخير‬ ‫وتكاليفها‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬‫لتخاذ‬
‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫بتكاليف‬ ‫الخاصة‬ ‫المعلومات‬ ‫استخراج‬ ‫يتم‬ ‫حيث‬ ‫المتوازن‬ ‫الداء‬ ‫بطاقة‬ ‫تطبيق‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫الستراتيجية‬ ‫القرارات‬
. ‫المتوازن‬ ‫الداء‬ ‫بطاقة‬ ‫في‬ ‫منها‬ ‫لالستفادة‬
8‫الزبيدي‬ ‫/دراسة‬2006‫م‬

16. 16
‫قرار‬ ‫على‬ ‫الردنية‬ ‫العامة‬ ‫المساهمة‬ ‫الصناعية‬ ‫للشركات‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫في‬ ‫المحاسبي‬ ‫الفصاح‬ ‫اثر‬ ‫الدراسة‬ ‫تناولت‬
. ‫عمان‬ ‫بورصة‬ ‫في‬ ‫المستثمرين‬
‫سوق‬ ‫في‬ ‫المستثمرين‬ ‫قبل‬ ‫من‬ ‫الستثمار‬ ‫وقرارات‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫في‬ ‫الفصاح‬ ‫بين‬ ‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫الدراسة‬ ‫نتائج‬ ‫أظهرت‬ ‫وقد‬
‫المالي‬ ‫عمان‬‫القرار‬ ‫هذا‬ ‫ونجاح‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫على‬ ‫المالي‬ ‫عمان‬ ‫سوق‬ ‫في‬ ‫المستثمر‬ ‫اعتماد‬ ‫بين‬ ‫ارتباط‬ ‫عالقة‬ ‫وجود‬ ‫وعدم‬ ،
‫نسبي‬ ‫عالقة‬ ‫هناك‬ ‫وان‬ ، ‫الستثماري‬‫الستثماري‬ ‫القرار‬ ‫لتخاذ‬ ‫الفصاح‬ ‫ودرجة‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫لبنود‬ ‫النسبية‬ ‫الهمية‬ ‫بين‬ ‫ة‬
.‫المناسب‬

17. 17
‫األول‬ ‫المبحث‬
‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬
‫مقدمة‬
‫تعتب‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫ر‬‫ك‬‫من‬ ‫يزيد‬ ‫مما‬ ‫البيانات‬ ‫من‬ ‫االستفادة‬ ‫في‬ ‫االدارات‬ ‫تساعد‬ ‫ادارية‬ ‫أداة‬
‫فاعليتها‬‫الموارد‬ ‫على‬ ‫للحصول‬ ‫الخاصة‬ ‫القرارات‬ ‫واتخاذ‬ ‫االستثمارية‬ ‫البدائل‬ ‫بين‬ ‫التفاضلية‬ ‫العملية‬ ‫بتسهيل‬ ‫االدارية‬
. ‫عليها‬ ‫والمحافظة‬ ‫البشرية‬‫المبحث‬ ‫سيتناول‬: ‫حيث‬ ‫من‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬
. ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫نظريات‬ : ً‫ال‬‫او‬
‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫مفهوم‬ : ‫ثانيا‬
‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫أهداف‬ : ‫ثالثا‬
‫وجهات‬ : ‫رابعا‬‫النظر‬‫المؤيدة‬‫والمعارضة‬
‫خامس‬: ً‫ا‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫أهمية‬.
‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫نظريات‬ : ً‫ال‬‫او‬
‫وعلم‬ ‫االجتماع‬ ‫علم‬ ‫نظريات‬ ‫على‬ ‫مستندة‬ ‫االداري‬ ‫الفكر‬ ‫على‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫استندت‬
‫المختلفة‬ ‫الجوانب‬ ‫على‬ ‫بالتركيز‬ ‫وذلك‬ ‫النفس‬ ‫وعلم‬ ‫االقتصاد‬‫إلدارة‬‫التالية‬ ‫الهامة‬ ‫النظريات‬ ‫..وتشمل‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬
:11
1.‫العامة‬ ‫االنظمة‬ ‫نظرية‬General Systems Theory
‫تعتمد‬‫هذ‬‫ة‬‫النفس‬ ‫علم‬ ‫نظرية‬ ‫..وتعد‬ ‫بالمداخالت‬ ‫يتعلق‬ ‫فيما‬ ‫والمغلقة‬ ‫المفتوحة‬ ‫االنظمة‬ ‫على‬ ‫النظرية‬
‫لكاتز‬ ‫االجتماعي‬Katz‫وكاهن‬Kahn1978‫االكبر‬ ‫النظام‬ ‫ضمن‬ ‫فرعي‬ ‫كنظام‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تعامل‬ ‫وهي‬ ‫م‬
‫سنيل‬ ‫وصف‬ ‫وقد‬ . ‫للمنظمة‬Snell1992‫نظاما‬ ‫تمثل‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫ادارة‬ ‫بان‬ ‫م‬.ً‫ا‬‫رقابي‬
2.‫السلوكي‬ ‫المنظور‬Role Behavior Perspective Katz & Kahn
‫هذ‬ ‫تركز‬‫ه‬‫والمتكاملة‬ ‫والمتداخلة‬ ‫الحدوث‬ ‫متكررة‬ ‫االفراد‬ ‫تصرفات‬ ‫فإن‬ ‫االفراد‬ ‫سلوكيات‬ ‫على‬ ‫النظرية‬
‫االدارة‬ ‫فان‬ ‫النظرية‬ ‫لهذه‬ ‫.ووفقا‬ ‫المتوقعة‬ ‫والمخرجات‬ ‫العوائد‬ ‫لتحقيق‬ ‫لالخرين‬ ‫المتكررة‬ ‫لالنشطة‬ ‫مناسبة‬ ‫بطريقة‬
11‫ابوالجدائل‬ ‫صالح‬ ‫بن‬ ‫حاتم‬ .‫د‬-‫البشري‬ ‫المال‬ ‫رأس‬

18. 18
‫م‬ ‫االدوار‬ ‫لمختلف‬ ‫التوقعات‬ ‫وتلبية‬ ‫مواجهة‬ ‫على‬ ‫الموظفين‬ ‫تساعد‬ ‫الفعالة‬‫حدود‬ ‫داخل‬ ‫والمرؤسين‬ ‫المشرفين‬ ‫ثل‬
. ‫حدودها‬ ‫خارج‬ ‫والمجتمع‬ ‫والعمالء‬ ‫المنظمة‬
3..‫المؤسساتية‬ ‫النظرية‬Institutional Theory
‫بيئات‬ ‫في‬ ‫الدائها‬ ‫االجتماعي‬ ‫القبول‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫الى‬ ‫تسعى‬ ‫اجتماعية‬ ‫هويات‬ ‫المؤسساتية‬ ‫النظرية‬ ‫تعد‬
‫على‬ ‫الحصول‬ ‫الى‬ ‫المنظمات‬ ‫وتسعى‬ . ‫معينة‬ ‫اجتماعية‬‫يمكنها‬ ‫الذي‬ ‫والقبول‬ ‫الشرعية‬ ‫الصفة‬ ‫لكسب‬ ‫االجتماعي‬ ‫القبول‬
.‫واالستمرارية‬ ‫البقاء‬ ‫من‬
4..‫الموارد‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫نظرية‬Resource Dependence Theory
‫الرقابي‬ ‫والجهة‬ ‫المنظمات‬ ‫بين‬ ‫للعالقة‬ ‫جوهرية‬ ‫كخاصية‬ ‫الموارد‬ ‫تبادل‬ ‫على‬ ‫االعتماد‬ ‫على‬ ‫النظرية‬ ‫تركز‬‫ة‬‫وذل‬ ‫عليها‬‫ك‬
‫الوحد‬ ‫إن‬ ‫بمعنى‬ ‫الموارد‬ ‫في‬ ‫التحكم‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫والنفوذ‬ ‫القوة‬ ‫باكتساب‬‫ة‬‫شرطان‬ ‫.وهناك‬ ‫معا‬ ‫تعمالن‬ ‫والبيئة‬ ‫التنظيمية‬
: ‫هما‬ ‫التنافسية‬ ‫الصفة‬ ‫الكتساب‬ ‫توفرهما‬ ‫من‬ ‫البد‬
(‫أ‬). ‫المنافسة‬ ‫للشركة‬ ‫المتاحة‬ ‫الموارد‬ ‫توفر‬
(‫ب‬)‫ثابتة‬ ‫الموارد‬ ‫تلك‬ ‫تكون‬ ‫إن‬.
: ‫انواع‬ ‫ثالثة‬ ‫والموارد‬
(‫أ‬)‫الم‬ ‫الموارد‬‫الشركة‬ ‫وتشمل‬ ‫ادية‬‫واألجهزة‬. ‫والمعدات‬
(‫ب‬).‫الموظفين‬ ‫وخبرات‬ ‫ومعارف‬ ‫مهارات‬ ‫وتشمل‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬
(‫ت‬)‫التنظيمي‬ ‫الهيكل‬ ‫وتشمل‬ ‫التنظيمية‬ ‫الموارد‬‫وأنظمة‬. ‫والرقابة‬ ‫التخطيط‬
5.. ‫المعامالت‬ ‫تكاليف‬ ‫نظرية‬Transaction Costs Theory
‫تختار‬ ‫االعمال‬ ‫منظمات‬ ‫إن‬ ‫النظرية‬ ‫هذه‬ ‫تفترض‬‫و‬ ‫االدارية‬ ‫الهياكل‬‫أ‬‫من‬ ‫تمكن‬ ‫التي‬ ‫االقتصادية‬ ‫العمل‬ ‫ساليب‬
‫وت‬ ‫ومراقبته‬ ‫ومتابعته‬ ‫العمل‬ ‫اداء‬‫ق‬‫تحقيق‬ ‫الى‬ ‫السعي‬ ‫بمعنى‬ ‫بالمعامالت‬ ‫المتعلقة‬ ‫واالتفاقات‬ ‫بالعقود‬ ‫والوفاء‬ ‫ويمه‬
‫بش‬ ‫المصالح‬‫ىء‬.‫االداري‬ ‫الدهاء‬ ‫من‬
6..‫الوكيل‬ / ‫الوكالة‬ ‫نظرية‬Agency Theory
‫ال‬ ‫على‬ ‫النظرية‬ ‫هذه‬ ‫تركز‬‫االصيل‬ ‫وهو‬ ‫احدهما‬ ‫يفوضان‬ ‫الذين‬ ‫التعاقدية‬ ‫العالقة‬ ‫طرفي‬ ‫بين‬ ‫عالقة‬‫لألخر‬‫وهو‬
‫تعويضاتها‬ ‫وتحديد‬ ‫الوظائف‬ ‫تقويم‬ ‫طرق‬ ‫في‬ ‫المهن‬ ‫بين‬ ‫بالفروق‬ ‫للتنبؤ‬ ‫النظرية‬ ‫هذه‬ ‫.واستخدمت‬ ‫ما‬ ‫بعمل‬ ‫للقيام‬ ‫الوكيل‬
. ‫العمل‬ ‫سوق‬ ‫في‬ ‫الوظيفة‬ ‫قيمة‬ ‫مقابل‬ ‫الوظيفي‬ ‫التقويم‬ ‫طريقة‬ ‫ذلك‬ ‫ومن‬
7.. ‫البشري‬ ‫المال‬ ‫راس‬ ‫نظرية‬Human Capital Theory
: ‫في‬ ‫البشري‬ ‫المال‬ ‫راس‬ ‫لنظرية‬ ‫الفكرية‬ ‫االسهامات‬ ‫اهم‬ ‫بعض‬ ‫تتمثل‬
1986.‫الملموس‬ ‫غير‬ ‫المال‬ ‫راس‬ ‫يتناول‬ ‫الذي‬ ‫الفنية‬ ‫المعرفة‬ ‫شركة‬ ‫سيفيبي‬ ‫ايريك‬ ‫كارل‬ ‫نشر‬ ‫م‬
1987‫الحادي‬ ‫القرن‬ ‫في‬ ‫المعرفي‬ ‫المال‬ ‫راس‬ ‫إدارة‬ ‫اميدون‬ ‫نشر‬ ‫م‬. ‫والعشرين‬
1988.‫المعرفي‬ ‫المال‬ ‫براس‬ ‫التعريف‬ : ‫الجديد‬ ‫السنوي‬ ‫التقرير‬ ‫سيفيبي‬ ‫نشر‬ ‫م‬

19. 19
1989. ‫المرئية‬ ‫غير‬ ‫المالية‬ ‫القائمة‬ ‫سيفيبي‬ ‫نشر‬ ‫م‬
1989. ‫التناقض‬ ‫عصر‬ ‫هاندي‬ ‫نر‬ ‫م‬
1990. ‫المعرفة‬ ‫إدارة‬ ‫سيفيبي‬ ‫نشر‬ ‫م‬
1991.‫فورشن‬ ‫مجلة‬ ‫في‬ ‫العقل‬ ‫قوة‬ ‫عن‬ ‫له‬ ‫مقال‬ ‫اول‬ ‫ستيورات‬ ‫نشر‬ ‫م‬
‫ت‬ ‫إن‬‫المالية‬ ‫القيمة‬ ‫عن‬ ‫بمعلومات‬ ‫الداخلية‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫ضمين‬‫لألصول‬‫آثار‬ ‫االفراد‬ ‫لدى‬ ‫يخلق‬ ‫البشرية‬
‫وحوافزهم‬ ‫وميولهم‬ ‫اتجاهاتهم‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫كبيرة‬ ‫سلوكية‬. ‫االدارية‬ ‫القرارات‬ ‫على‬ ‫تنعكس‬ ‫االثار‬ ‫هذه‬ ‫إن‬ ‫كما‬
‫خفيا‬ ‫شعورا‬ ‫لديهم‬ ‫يولد‬ ‫نقدية‬ ‫بقيم‬ ‫البشرية‬ ‫الكوادر‬ ‫تمثيل‬ ‫إن‬‫يمكن‬ ‫ممكن‬ ‫القيم‬ ‫هذه‬ ‫لزيادة‬ ‫بالسعي‬
.‫وكفاءتهم‬ ‫خبرتهم‬ ‫مستوى‬ ‫رفع‬ ‫اتجاه‬ ‫في‬ ‫لديهم‬ ‫حوافز‬ ‫لتكوين‬ ‫الشعور‬ ‫هذا‬ ‫من‬ ‫االستفادة‬
‫يوفر‬ ‫البشرية‬ ‫الكوادر‬ ‫عن‬ ‫كمية‬ ‫معلومات‬ ‫الماليه‬ ‫التقارير‬ ‫تضمين‬ ‫إن‬‫لإلدارة‬‫معا‬ ‫والمعيار‬ ‫الهدف‬
‫كمؤشر‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫دوران‬ ‫معدل‬ ‫استخدام‬ ‫يمكن‬ ‫كما‬ . ‫قصوى‬ ‫انتاجية‬ ‫يحقق‬ ‫الذي‬ ‫االمثل‬ ‫االستغالل‬ ‫الستغاللها‬
‫هذ‬ ‫حركة‬ ‫لضبط‬‫ه‬‫المعدل‬ ‫هذا‬ ‫ارتفاع‬ ‫على‬ ‫المترتبة‬ ‫االضافية‬ ‫النفقات‬ ‫على‬ ‫الرقابة‬ ‫في‬ ‫كذلك‬ ‫واستخدامها‬ ‫االصول‬
‫العاملة‬ ‫القوى‬ ‫احالل‬ ‫في‬ ‫والمتمثلة‬. ‫االنتاج‬ ‫معدالت‬ ‫انخفاض‬ ‫بسبب‬ ‫المحققة‬ ‫الخسائر‬ ‫أو‬ ‫التدريب‬ ‫كنفقات‬
‫مثل‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫المتعلقة‬ ‫القرارات‬ ‫من‬ ‫كثير‬ ‫في‬ ‫المتاحة‬ ‫البدائل‬ ‫لتقييم‬ ‫المناسبة‬ ‫المعلومات‬ ‫يوفر‬ ‫كما‬
‫االجور‬ ‫سياسة‬ ‫وتخطيط‬ ‫رسم‬ ‫وفي‬ ‫الموظفين‬ ‫عن‬ ‫االستغناء‬ ‫وقرارات‬ ‫االستئجار‬ ‫وقرارات‬ ‫التوظيف‬ ‫قرارات‬‫باإلضافة‬
‫مناسبة‬ ‫بيانات‬ ‫من‬ ‫المعلومات‬ ‫هذه‬ ‫توفره‬ ‫ما‬ ‫الى‬‫إلعداد‬. ‫الرأسمالية‬ ‫التخطيطية‬ ‫الموازنات‬12
‫ثانيا‬:‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫مفهوم‬
‫البيانات‬ ‫وقياس‬ ‫تحديد‬ ‫عملية‬ (: ‫هي‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫األمريكية‬ ‫المحاسبيين‬ ‫جمعية‬ ‫عرفت‬
‫المنشآت‬ ‫تتحملها‬ ‫التي‬ ‫التكاليف‬ ‫على‬ ‫تشتمل‬ ‫أي‬ ) ‫المعنية‬ ‫للجهات‬ ‫العمليات‬ ‫هذه‬ ‫وتوصيل‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫الخاصة‬
‫تهدف‬ ‫التي‬‫إلى‬‫تعيين‬ ، ‫اختيار‬ ، ‫استقطاب‬ ‫سبيل‬ ‫في‬ ‫وغيرها‬ ‫الربح‬‫ألي‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تنمية‬ ، ‫تدريب‬ ، ‫توظيف‬ ،
. ‫المادي‬ ‫المال‬ ‫برأس‬ ‫فقط‬ ‫اإلهتمام‬ ‫من‬ ‫بقليل‬ ‫اعلى‬ ‫أو‬ ‫يساوي‬ ‫بقدر‬ ‫البشري‬ ‫المالي‬ ‫برأس‬ ‫الهتمام‬ ‫أي‬ ‫منشأة‬13
‫كما‬‫هو‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫مفهوم‬ ‫ان‬”‫لها‬ ‫معينة‬ ‫طريقة‬ ‫أو‬ ‫نظرية‬ ‫عن‬ ‫عبارة‬ ‫وليس‬ ‫فلسفي‬ ‫مفهوم‬
‫معينة‬ ‫مبادئ‬ ‫و‬ ‫ثوابت‬‫المؤسسة‬ ‫بها‬ ‫تقوم‬ ‫التي‬ ‫الملموسة‬ ‫وغير‬ ‫الملموسة‬ ‫الحسابية‬ ‫العمليات‬ ‫كل‬ ‫يعني‬ ‫مفهوم‬ ‫هو‬ ‫وانما‬
12‫السويطي‬ ‫موسى‬ ‫الدكتور‬ ، ‫مطر‬ ‫محمد‬ ‫الدكتور‬-‫المحا‬ ‫المهنية‬ ‫للممارسات‬ ‫النظري‬ ‫التأصيل‬‫واإلفصاح‬ ‫العرض‬ _ ‫القياس‬ ‫مجالت‬ ‫في‬ ‫سبية‬-
‫التوزيع‬ ‫و‬ ‫للنشر‬ ‫وائل‬ ‫دار‬ :‫عمان‬-2004‫م‬
13 Financial Accounting Standard Board, Statement of Financial Accounting Concepts No.1 ”Objectivesof Financial Reporting
by Business Enterprises ,“1990 Irwin.

20. 20
‫المعلومات‬ ‫نظام‬ ‫من‬ ‫المؤسسة‬ ‫في‬ ‫الموجودة‬ ‫األنظمة‬ ‫كل‬ ‫على‬ ‫بالعتماد‬ ‫وهذا‬ ‫الفكري‬ ‫مالها‬ ‫رأس‬ ‫تقييم‬ ‫أجل‬ ‫من‬
‫المعلومات‬ ‫نظام‬ ،‫الداري‬‫المحاسبي‬ُ‫أل‬‫ا‬ ‫النظمة‬ ‫ومختلف‬ ‫التسيير‬ ‫مراقبة‬ ‫نظام‬ ،‫خرى‬.”‫فإن‬ ‫كذلك‬‫الموارد‬ ‫محاسبة‬
‫هي‬ ‫البشرية‬”‫جرة‬ُ‫أ‬ ‫مكونات‬ ‫تحديد‬ ‫على‬ ‫العمل‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫العمال‬ ‫مستحقات‬ ‫مختلف‬ ‫بحساب‬ ‫تعنى‬ ‫التي‬ ‫جور‬ُ‫أل‬‫ا‬ ‫محاسبة‬
‫العامل‬ ‫راتب‬ ‫أو‬.”‫تعريف‬ ‫وهو‬ ‫الراتب‬ ‫أو‬ ‫األجر‬ ‫منظور‬ ‫من‬ ‫البشري‬ ‫المورد‬ ‫محاسبة‬ ‫تعريف‬ ‫على‬ ‫التعريف‬ ‫هذا‬ ‫يركز‬
‫المحاسبة‬ ‫وظيفة‬ ‫من‬ ‫مشتق‬. ‫العامة‬14
‫فقد‬‫عرفها‬Flamholtz"‫بأنها‬‫تمثل‬‫تكلفة‬‫اختيار‬‫وتعيين‬‫األصول‬‫البشرية‬‫وتنميتها‬‫وإدارتها‬‫وكذلك‬
‫قياس‬‫القيمة‬‫القتصادية‬‫لألفراد‬‫داخل‬‫المشروع‬. "15
‫أما‬Likert‫فقد‬‫انطلق‬‫في‬‫تعريفة‬‫لمحاسبة‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫من‬‫نظرته‬‫إلى‬‫المشروع‬‫على‬‫أنه‬‫منظمة‬
‫بشرية‬‫وأن‬‫مواردها‬‫تشمل‬‫ولء‬‫مجموعات‬‫الموظفين‬‫والموردين‬‫والعمالء‬.16
‫كما‬‫انطلق‬‫آخرون‬‫في‬‫تعريفهم‬‫لمحاسبة‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫من‬‫نظرة‬‫األطراف‬‫المختلفة‬‫إلى‬‫البيانات‬
‫المحاسبية‬‫المتعلقة‬‫بالموارد‬‫البشرية‬،‫فقد‬‫كان‬‫تعريف‬Brummet‫الذي‬"‫اعتبر‬‫استخدام‬‫محاسبة‬‫الموارد‬
‫البشرية‬‫مؤشرا‬‫على‬‫مختلف‬‫أوجه‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫من‬‫معرفة‬‫وتدريب‬‫وتعيين‬‫الموظفين‬‫والستغناء‬‫عنهم‬. "17
‫أما‬Alexander‫فقد‬‫ركز‬‫في‬‫تعريفة‬‫على‬‫ربط‬‫محاسبة‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫في‬‫جوهر‬‫المحاسبة‬‫وبشكل‬
‫خاص‬‫مبدأ‬‫المقابلة‬‫في‬‫المحاسبة‬‫أي‬‫مقابلة‬‫التكاليف‬‫باإليرادات‬‫فقد‬‫عرف‬‫محاسبة‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫أنها‬‫امتداد‬
‫لمبادئ‬‫المحاسبة‬‫وذلك‬‫بمقابلة‬‫التكاليف‬‫باإليرادات‬‫وتنظيم‬‫البيانات‬‫الخاصة‬‫بالموارد‬‫البشرية‬‫لتوصيلها‬‫للمختصين‬
‫معبرا‬‫عنها‬‫بقيم‬‫نقدية‬.
‫ثا‬‫لث‬: ‫ا‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫أهداف‬
‫تقويم‬ ‫هو‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫من‬ ‫الساسي‬ ‫الهدف‬ ‫أن‬‫البشري‬ ‫المال‬ ‫راس‬ ‫اساس‬ ‫على‬ ‫الشركات‬
‫المتاح‬18.
14‫فالمهونز‬ ‫اريك‬ .‫د‬–‫حجاج‬ ‫حامد‬ ‫د.أحمد‬ : ‫مراجعة‬ ، ‫زايد‬ ‫الدين‬ ‫عصام‬ ‫محمد‬ .‫د‬ ‫تعريب‬-‫للنشر‬ ‫المريخ‬ ‫دار‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬-
‫الرياض‬1992‫م‬
15‫فالمهونز‬ ‫اريك‬ .‫د‬–‫حجاج‬ ‫حامد‬ ‫د.أحمد‬ : ‫مراجعة‬ ، ‫زايد‬ ‫الدين‬ ‫عصام‬ ‫محمد‬ .‫د‬ ‫تعريب‬-‫المر‬ ‫دار‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬‫للنشر‬ ‫يخ‬-
‫الرياض‬1992‫م‬
16‫فالمهونز‬ ‫اريك‬ .‫د‬–‫حجاج‬ ‫حامد‬ ‫د.أحمد‬ : ‫مراجعة‬ ، ‫زايد‬ ‫الدين‬ ‫عصام‬ ‫محمد‬ .‫د‬ ‫تعريب‬-‫للنشر‬ ‫المريخ‬ ‫دار‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬-
‫الرياض‬1992‫م‬
17‫فالمهونز‬ ‫اريك‬ .‫د‬–‫حجاج‬ ‫حامد‬ ‫د.أحمد‬ : ‫مراجعة‬ ، ‫زايد‬ ‫الدين‬ ‫عصام‬ ‫محمد‬ .‫د‬ ‫تعريب‬-‫ع‬ ‫المحاسبة‬‫للنشر‬ ‫المريخ‬ ‫دار‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫ن‬-
‫الرياض‬1992‫م‬
18
‫أبوبكر‬ ‫محمد‬ ‫عبدهللا‬ ‫أيمن‬ ‫الدكتور‬ ‫مدونة‬-‫ابوظبي‬ ‫بجامعة‬ ‫المساعد‬ ‫الستاذ‬-
https://ay83m.wordpress.com/%d9%85%d8%ad%d8%a7%d8%b3%d8%a8%d8%a9%d8%a7%d9%84%d
9%85%d9%88%d8%a7%d8%b1%d8%af%d8%a7%d9%84%d8%a8%d8%b4%d8%b1%d9%8a%d8%a9

21. 21
(1: ‫الرئيسية‬ ‫)األهداف‬
1.‫تحديد‬‫عناصر‬‫الموارد‬‫البشرية‬.
2.‫المال‬ ‫الموقف‬ ‫عن‬ ‫والموقوتة‬ ‫الصحيحة‬ ‫المعلومات‬ ‫تقديم‬‫ي‬‫والتنافسي‬.‫للمنظمة‬
3.‫يساعد‬ ‫مما‬ ،‫للمنظمة‬ ‫البشرى‬ ‫العنصر‬ ‫عن‬ ‫الضرورية‬ ‫المعلومات‬ ‫توفير‬‫اإلدارة‬‫فيما‬ ‫السليمة‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬ ‫على‬
.‫العنصر‬ ‫بذلك‬ ‫يتعلق‬
4.‫انتباه‬ ‫جذب‬‫اإلدارة‬‫ومساعدتها‬ ،‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫أهمية‬ ‫إلى‬‫في‬. ‫وتطويرها‬ ‫وتقييمها‬ ‫الموارد‬ ‫هذه‬ ‫قياس‬
5.،‫المتاحة‬ ‫العاملة‬ ‫القوى‬ ‫استخدام‬ ‫كفاءة‬
6.‫تساعد‬‫اإلدارة‬‫حسن‬ ‫على‬‫اختيار‬‫وتحف‬ ‫وصيانتهم‬ ‫وتدريبهم‬ ‫المالئمين‬ ‫األفراد‬‫طاقاتهم‬ ‫من‬ ‫والستفادة‬ ‫يزهم‬
‫وجهودهم‬‫إلى‬‫الحد‬‫الذي‬‫األفراد‬ ‫هؤلء‬ ‫مصالح‬ ‫يحقق‬‫إلى‬‫رسم‬ ‫بمكان‬ ‫األهمية‬ ‫فمن‬ ‫ذلك‬ ‫وعلى‬ ‫العمل‬ ‫مصلحة‬ ‫جانب‬
‫إطار‬‫فكرى‬‫أو‬‫فلسفي‬‫الموارد‬ ‫لمحاسبة‬. ‫البشرية‬
(2: ‫الثانوية‬ ‫األهداف‬ )
)‫(أ‬: ‫القياس‬ ‫هدف‬
‫قياس‬ ‫بذلك‬ ‫يقصد‬‫نواحي‬: ‫مايلى‬ ‫أساسية‬ ‫بصفة‬ ‫وتشمل‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫تتعلق‬ ‫معينة‬
1‫للتطبيق‬ ‫قابلة‬ ‫مناسبة‬ ‫علمية‬ ‫طرق‬ ‫باستخدام‬ ‫بالمشروع‬ ‫العاملة‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫قيمة‬ ‫قياس‬ /‫العملي‬.
2‫تكلفة‬ ‫قياس‬ /‫إعداد‬. ‫والتدريب‬ ‫التعيين‬ ‫تكاليف‬ ‫مثل‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫وتجهيز‬
3‫ال‬ ‫الموارد‬ ‫استخدام‬ ‫تكلفة‬ ‫قياس‬ /‫مرتبات‬ ‫من‬ ‫بشرية‬‫وأجور‬. ‫ذلك‬ ‫وغير‬
4‫الكفاءة‬ ‫قياس‬ /‫اإلنتاجية‬‫لألصول‬. ‫البشرية‬
5. ‫البشرية‬ ‫األصول‬ ‫استخدام‬ ‫ربحية‬ ‫قياس‬ /
6. ‫البشرى‬ ‫الستثمار‬ ‫على‬ ‫العائد‬ ‫معدل‬ ‫قياس‬ /
)‫(ب‬: ‫التقرير‬ ‫هدف‬
1‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫بيانات‬ ‫تسجيل‬ /‫في‬. ‫المحاسبية‬ ‫والسجالت‬ ‫البطاقات‬ ‫مختلف‬
2‫تلخيص‬ /. ‫البيانات‬ ‫لتلخيص‬ ‫المعروفة‬ ‫المحاسبية‬ ‫األساليب‬ ‫باستخدام‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫المتعلقة‬ ‫البيانات‬
3‫النتائج‬ ‫عرض‬ /‫التي‬‫التوصل‬ ‫يتم‬‫إليها‬‫في‬. ‫المالية‬ ‫القوائم‬
4/‫إعداد‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫بيانات‬ ‫لعرض‬ ‫خاصة‬ ‫قوائم‬‫إلى‬. ‫التقليدية‬ ‫المالية‬ ‫القوائم‬ ‫جانب‬
5/‫إعداد‬‫أي‬‫تقارير‬‫إضافية‬‫رغبات‬ ‫على‬ ‫بناءا‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫تتعلق‬‫إدارة‬‫أو‬ ‫المستثمرين‬ ‫أو‬ ‫المشروع‬‫أي‬‫جهات‬
. ‫خارجية‬ ‫خرى‬ُ‫أ‬

22. 22
6‫مثل‬ ‫البشرية‬ ‫بالموارد‬ ‫الخاصة‬ ‫المشاكل‬ ‫دراسة‬ /‫ارتفاع‬‫كمية‬ ‫تقارير‬ ‫وإعداد‬ ‫الغياب‬ ‫ظاهرة‬ ‫أو‬ ‫العمل‬ ‫أوراق‬ ‫معدل‬
‫عنها‬.
)‫(ج‬‫ترشيد‬ ‫هدف‬‫القرارات‬:
1.‫لمساندة‬ ‫فائدة‬ ‫ذات‬ ‫بيانات‬ ‫تقديم‬‫اإلدارة‬‫في‬،‫المناسب‬ ‫القرار‬ ‫اتخاذ‬
2.‫المتاحة‬ ‫البدائل‬ ‫دراسة‬‫لستغالل‬‫ومساندة‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬‫اإلدارة‬‫في‬‫لتحقيق‬ ‫وذلك‬ ‫المناسب‬ ‫البديل‬ ‫اختيار‬
. ‫البشرى‬ ‫للعنصر‬ ‫األمثل‬ ‫الستغالل‬
3.‫القرارا‬ ‫مثل‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫باستخدام‬ ‫الخاصة‬ ‫القرارات‬ ‫ترشيد‬‫وهكذا‬ ‫والستقالة‬ ‫والترقية‬ ‫بالنقل‬ ‫المتعلقة‬ ‫ت‬‫إلى‬
. ‫الصلة‬ ‫ذات‬ ‫القرارات‬ ‫آخر‬
4.‫بالستثمار‬ ‫الخاصة‬ ‫القرارات‬ ‫ترشيد‬‫في‬‫تتعلق‬ ‫قرارات‬ ‫وهى‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬‫بإضافة‬‫جديدة‬ ‫عناصر‬‫إلى‬‫القوى‬
. ‫للمنشاة‬ ‫التابعة‬ ‫العاملة‬
5.‫خالل‬ ‫من‬ ‫وذلك‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫استخدام‬ ‫تكلفة‬ ‫على‬ ‫الرقابة‬ ‫فرض‬‫المتعارف‬ ‫التكاليف‬ ‫على‬ ‫الرقابة‬ ‫أساليب‬ ‫تطبيق‬
. ‫المعايرة‬ ‫سلوب‬ُ‫أ‬ ‫مثل‬ ‫عليها‬
6.. ‫العاملين‬ ‫أداء‬ ‫تقييم‬ ‫قرارات‬ ‫ترشيد‬
7.‫المستثمرين‬ ‫قرارات‬ ‫ترشيد‬‫في‬‫الراغبين‬ ‫أو‬ ‫المشروع‬‫في‬‫الستثمار‬،‫فيه‬‫بإعطائهم‬‫موارد‬ ‫حقيقة‬ ‫عن‬ ‫واقعية‬ ‫صورة‬
‫ع‬ ‫التقرير‬ ‫خالل‬ ‫من‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫بمافيها‬ ‫المشروع‬‫الموارد‬ ‫هذه‬ ‫ن‬‫في‬. ‫المالية‬ ‫القوائم‬
8.‫بتقييم‬ ‫المتعلقة‬ ‫القرارات‬ ‫ترشيد‬‫إدارة‬‫المشروع‬‫أو‬‫وذلك‬ ‫خارجية‬ ‫جهات‬ ‫جانب‬ ‫من‬ ‫واحدة‬ ‫كوحدة‬ ‫المشروع‬ ‫تقييم‬
‫بعدم‬‫إغفال‬. ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫ببيانات‬ ‫تتعلق‬ ‫ومعدلت‬ ‫نسب‬ ‫وباستخراج‬ ‫التقييم‬ ‫من‬ ‫النوع‬ ‫هذه‬ ‫خالل‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬19
: ‫رابعا‬‫وجهات‬‫النظر‬‫المؤيدة‬‫والمعارضة‬
‫نجد‬‫أن‬‫محاسبة‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫تهدف‬‫إلى‬‫توفير‬‫المعلومات‬‫والبيانات‬‫التي‬‫تساعد‬‫المنظمة‬
‫ما‬‫يساعدها‬‫على‬‫عمليات‬‫اتخاذ‬‫القرارات‬‫الخاصة‬‫بالعاملين‬:20
(1‫وجهات‬ )‫النظر‬‫المؤيدة‬
‫تقدم‬‫محاسبة‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫معلومات‬‫هامة‬‫وموثوق‬‫بها‬‫للجهات‬‫ذات‬‫العالقة‬‫داخل‬‫وخارج‬
‫وخاصة‬ ، ‫المؤسسة‬‫أجهزة‬‫الرقابة‬‫الحكومية‬.
1.‫تساعد‬‫محاسبة‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫المؤسسة‬‫على‬‫القيام‬‫بمسؤولياتها‬، ‫الجتماعية‬‫وذلك‬‫بالربط‬‫تحقيق‬ ‫بين‬
‫األهداف‬‫التنموية‬‫واألهداف‬‫النتاجية‬.
2.‫تساعد‬‫اإلدارة‬‫على‬‫توفير‬‫مناخ‬‫العمل‬‫المالئم‬‫لتنمية‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫وتطوير‬‫قدراتها‬. ‫اإلبتكارية‬
3.‫تحقق‬‫محاسبة‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫مزايا‬‫تخطيطية‬، ‫ورقابية‬‫مثل‬‫تقييم‬‫برامج‬‫التدريب‬‫والتنمية‬‫التي‬‫تقدمها‬
‫اإلدارة‬‫لألفراد‬.
19‫أبوبكر‬ ‫محمد‬ ‫عبدهللا‬ ‫أيمن‬ ‫الدكتور‬ ‫مدونة‬-‫ابوظبي‬ ‫بجامعة‬ ‫المساعد‬ ‫الستاذ‬-
rdpress.com/%d9%85%d8%ad%d8%a7%d8%b3%d8%a8%d8%a9%d8%a7%d9%84%d9%85%dhttps://ay83m.wo
9%88%d8%a7%d8%b1%d8%af%d8%a7%d9%84%d8%a8%d8%b4%d8%b1%d9%8a%d8%a9
20.‫د‬ ‫االستاذ‬‫محمد‬ ‫الفيومي‬ ‫محمد‬-‫ة‬‫ر‬‫المعاص‬ ‫المحاسبية‬ ‫المشاكل‬ ‫في‬ ‫اءات‬‫ر‬‫ق‬‫شباب‬ ‫مؤسسة‬ ،‫الجامعة‬‫اإلسكندرية‬ ،-1984‫م‬

23. 23
4.‫تساهم‬‫محاسبة‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫في‬‫تحويل‬‫النظرة‬‫إلى‬‫العاملين‬‫من‬‫أنهم‬‫تكاليف‬‫إلى‬‫أنهم‬‫أصول‬‫فتعمل‬‫على‬
‫النمط‬‫القيادي‬‫اإلداري‬‫المهتم‬‫بتنمية‬‫وتطوير‬‫الموارد‬‫البشرية‬.
(2‫وجهات‬ )‫النظر‬‫المعارضة‬
1.‫إن‬‫عملية‬‫جمع‬‫وعرض‬‫البيانات‬‫المتعلقة‬‫بالموارد‬، ‫البشرية‬‫عملية‬‫صعبة‬‫نظرا‬‫لكثرة‬،‫المتغيرات‬
2.‫فمن‬‫الصعب‬‫قياس‬‫كل‬‫التغيرات‬‫التي‬‫تطرأ‬‫على‬‫العامل‬‫وبالذات‬‫المتغيرات‬‫اإلنسانية‬(، ‫السلوك‬، ‫الدوافع‬
‫الرضا‬.)
3.‫أن‬‫قيمة‬‫األصل‬‫البشري‬‫المعروض‬‫في‬‫الميزانية‬‫تتغير‬‫ول‬‫تفصح‬‫عن‬‫القيمة‬‫الحقيقية‬‫لهذا‬‫األصل‬.
4.‫عدم‬‫موازنة‬‫المنافع‬‫المحصلة‬‫من‬‫استخدام‬‫محاسبة‬‫الموارد‬‫البشرية‬‫مع‬‫تكاليف‬‫جمع‬‫البيانات‬‫وإعداد‬
‫الجداول‬‫والميزانيات‬.
‫خامس‬: ً‫ا‬‫محاسبة‬ ‫أهمية‬: ‫البشرية‬ ‫الموارد‬
: ‫اآلتــــــــــي‬ ‫في‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫اهمية‬ ‫تتمثل‬21
1.‫ا‬ ‫اهتمام‬‫لفكر‬‫المحاسبي‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫وطرق‬ ‫بمفاهيم‬‫التي‬‫األصول‬ ‫تمثل‬‫األساسية‬‫المنشات‬ ‫لمعظم‬
. ‫الخدمية‬ ‫المنشات‬ ‫وخاصة‬
2.‫العنصر‬‫اإلنساني‬‫األصول‬ ‫أنواع‬ ‫أهم‬ ‫هو‬‫في‬‫أي‬. ،‫منشاة‬
3.‫الع‬. ،‫سوقية‬ ‫قيمة‬ ‫له‬ ‫االنسانى‬ ‫نصر‬
4.‫المركز‬ ‫قائمة‬ ‫من‬ ‫يجعل‬ ً‫ا‬‫كبير‬ ً‫ال‬‫وإهما‬ ً‫ا‬‫نقص‬ ‫ُعد‬‫ي‬ ‫البشرى‬ ‫العنصر‬ ‫تأصيل‬ ‫تجاهل‬ ‫فان‬‫المالي‬‫مراجعة‬ ‫ميزان‬ ‫مجرد‬
‫عن‬ ‫البعد‬ ‫كل‬ ً‫ا‬‫بعيد‬ ،‫أقل‬ ‫وال‬ ‫أكثر‬ ‫ال‬ ‫متوازن‬‫اإلفصاح‬. ‫المنشاة‬ ‫وقيمة‬ ‫صول‬ُ‫أ‬ ‫عن‬
5.‫تجاهل‬ ‫أن‬‫أهمية‬‫يؤدى‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫بالمحاسبة‬ ‫المنشات‬ ‫قيام‬ ‫وعدم‬ ‫االنسانى‬ ‫العنصر‬‫في‬‫النهاية‬‫إلى‬‫اتخاذ‬
‫سليمة‬ ‫غير‬ ‫قرارات‬
6.‫تعطى‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬‫اإلدارة‬‫تحقق‬ ‫رشيدة‬ ‫بطريقة‬ ‫قراراتها‬ ‫واتخاذ‬ ‫البدائل‬ ‫بين‬ ‫من‬ ‫لالختيار‬ ‫أفضل‬ ً‫ا‬‫أساس‬
‫والموجودة‬ ‫المتاحة‬ ‫للموارد‬ ‫األمثل‬ ‫االستخدام‬.
7.‫تحسين‬ ‫في‬ ‫ساهمت‬ ‫التي‬ ‫المفاهيم‬ ‫من‬ ‫الكثير‬ ‫العلوم‬ ‫هذه‬ ‫من‬ ‫فاكتسبت‬ ‫السلوكية‬ ‫العلوم‬ ‫على‬ ‫المحاسبة‬ ‫انفتاح‬
.‫خاص‬ ‫بشكل‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫مجال‬ ‫وفي‬ ‫عام‬ ‫بشكل‬ ‫القياس‬ ‫في‬ ‫اساليبها‬ ‫وتطوير‬
3/1‫ل‬ ‫بالنسبة‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫أهمية‬‫إل‬‫دار‬‫ة‬:
1.‫ق‬ ‫مثل‬ ‫االدارية‬ ‫القرارات‬ ‫ترشيد‬. ‫الموظفين‬ ‫عن‬ ‫االستغناء‬ ، ‫االستئجار‬ ، ‫التوظيف‬ ‫رارات‬
2.‫المناسبة‬ ‫المعلومات‬ ‫توفير‬‫إلعداد‬‫التخطيطية‬ ‫الموازنات‬‫الرأسمالية‬. ‫البشرية‬ ‫للموارد‬
3.‫السلوكية‬ ‫التغيرات‬ ‫دراسة‬‫ألعضاء‬‫التكاليف‬ ‫بتغيرات‬ ‫ارتباطها‬ ‫ومدى‬ ‫االداري‬ ‫التنظيم‬‫واألرباح‬.
4.‫وت‬ ‫االجور‬ ‫وتخطيط‬ ‫رسم‬ ‫في‬ ‫استخدامها‬. ‫فعاليتها‬ ‫على‬ ‫والحكم‬ ‫التدريب‬ ‫نظم‬ ‫قييم‬
5.‫القوى‬ ‫احالل‬ ‫نفقات‬ ‫في‬ ‫والمتمثلة‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫دوران‬ ‫معدل‬ ‫ارتفاع‬ ‫على‬ ‫المترتبة‬ ‫االضافية‬ ‫النفقات‬ ‫على‬ ‫الرقابة‬
.‫واالختبار‬ ‫التعيين‬ ‫نفقات‬ ‫مثل‬ ‫العاملة‬
21‫الستاذ‬‫الدوغجي‬ ‫علي‬ ‫الدكتور‬ ،‫نور‬ ‫الناصر‬ ‫عبد‬ ‫الدكتور‬ ، ‫الفضل‬ ‫مؤيد‬ ‫الدكتور‬-‫المعاصرة‬ ‫المحاسبية‬ ‫المالية‬ ‫المشاكل‬-‫للطباعة‬ ‫المسيرة‬ ‫دار‬
‫والنشر‬-2002‫م‬

24. 24
3/2‫بالنسبة‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬ ‫أهمية‬‫لألطراف‬: ‫الخارجية‬
3/2/1: ‫المستثمرين‬
1.. ‫المتاحة‬ ‫البشرية‬ ‫للموارد‬ ‫االمثل‬ ‫االستغالل‬ ‫في‬ ‫االدارة‬ ‫قدرة‬ ‫مدى‬ ‫على‬ ‫الحكم‬
2..‫بالمنشأة‬ ‫العاملة‬ ‫القوى‬ ‫في‬ ‫االستثمار‬ ‫حجم‬ ‫تحديد‬
3/2/2: ‫الماليين‬ ‫المحللين‬
3.. ‫المنشأة‬ ‫اسهم‬ ‫في‬ ‫االستثمار‬ ‫قرارات‬ ‫ترشيد‬
4.‫ال‬ ‫نسب‬ ‫مجموعة‬ ‫اشتقاق‬‫التقليدية‬ ‫المحاسبة‬ ‫كشوفات‬ ‫من‬ ‫عليها‬ ‫الحصول‬ ‫يمكن‬: ‫مثل‬
.‫الموجودات‬ ‫مجموع‬ ‫الى‬ ‫البشرية‬ ‫الموجودات‬ ‫قيمة‬ ‫نسبة‬
.‫البشرية‬ ‫غير‬ ‫الموجودات‬ ‫قيمة‬ ‫الى‬ ‫البشرية‬ ‫الموجودات‬ ‫قيمة‬ ‫نسبة‬
. ‫الموجودات‬ ‫قيمة‬ ‫مجموع‬ ‫الى‬ ‫المؤهلة‬ ‫الموجودات‬ ‫قيمة‬ ‫نسبة‬
3/2/3‫واالجتماعية‬ ‫الحكومية‬ ‫األجهزة‬:
5.‫االجتم‬ ‫االداء‬ ‫قياس‬. ‫للمنشأة‬ ‫اعي‬
6.. ‫القومي‬ ‫المستوى‬ ‫على‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫وتنمية‬ ‫بتخطيط‬ ‫المتعلقة‬ ‫القرارات‬ ‫اتخاذ‬
‫في‬ ‫المعلومات‬ ‫نظام‬ ‫من‬ ‫رئيسيا‬ ‫جزءا‬ ‫المحاسبة‬ ‫أصبحت‬ ‫المالية‬ ‫للتقارير‬ ‫اإلعالمية‬ ‫األهمية‬ ‫تزايد‬ ‫بعد‬
‫المحاسبي‬ ‫النظام‬ ‫كفاءة‬ ‫لزيادة‬ ‫السبل‬ ‫شتى‬ ‫عن‬ ‫البحث‬ ‫وجب‬ ‫القتصادي‬ ‫المشروع‬
3/2/4: ‫الخارجية‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫في‬ ‫عليها‬ ‫المترتبة‬ ‫المزايا‬
9.‫يؤدي‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬. ‫المالي‬ ‫والمركز‬ ‫العمال‬ ‫نتيجة‬ ‫من‬ ‫لكل‬ ‫موضوعية‬ ‫اكثر‬ ‫قياس‬ ‫الى‬
10.‫األقسام‬ ‫ذات‬ ‫المشروعات‬ ‫في‬ ‫الداء‬ ‫تقييم‬ ‫في‬ ‫موضوعية‬ ‫اكثر‬ ‫كمي‬ ‫مؤشر‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬
.‫المتعددة‬ ‫اإلنتاجية‬
11..‫الستثمارية‬ ‫القرارات‬ ‫لصالح‬ ‫مهمة‬ ‫معلومات‬ ‫الماليين‬ ‫للمحللين‬ ‫يوفر‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬
12..‫العمالة‬ ‫دوران‬ ‫معدل‬ ‫ارتفاع‬ ‫على‬ ‫المترتبة‬ ‫القتصادية‬ ‫الثار‬ ‫تقييم‬ ‫على‬ ‫تساعد‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬
13.‫الجمالية‬ ‫القيمة‬ ‫تحليل‬ ‫على‬ ‫يساعد‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬‫لألصول‬. ‫البشرية‬
3/2/5: ‫الداخلية‬ ‫المالية‬ ‫التقارير‬ ‫في‬ ‫عليها‬ ‫المترتبة‬ ‫المزايا‬
14.‫الب‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬.‫وحوافزهم‬ ‫وميولهم‬ ‫اتجاهاتهم‬ ‫على‬ ‫تؤثر‬ ‫سلوكية‬ ‫اثارا‬ ‫الفراد‬ ‫لدى‬ ‫يخلق‬ ‫شرية‬
15..‫للمنشأة‬ ‫العاملين‬ ‫ولء‬ ‫ضمان‬ ‫من‬ ‫يزيد‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬
16..‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬ . ‫تنفيذها‬ ‫وجوانب‬ ‫الدارية‬ ‫القرارات‬ ‫على‬ ‫تنعكس‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬
17.‫يؤ‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬‫تجا‬ ‫بالرضا‬ ‫الفراد‬ ‫لشعور‬ ‫دي‬‫ه‬‫الكمي‬ ‫تقويمهم‬ ‫مسالة‬
18..‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫حول‬ ‫كمية‬ ‫معلومات‬ ‫تضمن‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬

25. 25
19..‫الصول‬ ‫هذه‬ ‫حركة‬ ‫لضبط‬ ‫كمؤشر‬ ‫البشرية‬ ‫الصول‬ ‫دوران‬ ‫معدل‬ ‫احتساب‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫رسملة‬ ‫إن‬

26. 26
‫ال‬‫الثاني‬ ‫مبحث‬
‫ا‬ ‫تكلفة‬ ‫قياس‬‫البشرية‬ ‫لموارد‬
‫والتكلفة‬ ‫الحالية‬ ‫والتكلفة‬ ‫البديلة‬ ‫الفرصة‬ ‫وتكلفة‬ ‫التاريخية‬ ‫التكلفة‬ ‫يوجد‬ ‫حيث‬ ‫للتكلفة‬ ‫مختلفة‬ ‫مفاهيم‬ ‫هناك‬
‫المختلفة‬ ‫المفاهيم‬ ‫وتستخدم‬ ‫وغيرها‬ ‫مباشرة‬ ‫والغير‬ ‫المباشرة‬‫ألغراض‬‫مختلفة‬‫إل‬‫هو‬ ‫للتكلفة‬ ‫التقليدي‬ ‫التعريف‬ ‫إن‬
‫المنا‬ ‫بعض‬ ‫على‬ ‫للحصول‬ ‫المنشأة‬ ‫تتحملها‬ ‫التي‬ ‫التضحية‬‫المستقبلية‬ ‫الخدمات‬ ‫أو‬ ‫فع‬‫ويمكن‬ ‫مصروفا‬ ‫تكون‬ ‫إن‬ ‫ويمكن‬
‫فترات‬ ‫منه‬ ‫تستفيد‬ ‫الذي‬ ‫اما‬ ‫المصروف‬ ‫فهو‬ ‫الفترة‬ ‫خالل‬ ‫واستغالله‬ ‫استهالكه‬ ‫يتم‬ ‫الذي‬ ‫فالجزء‬ ، ‫اصل‬ ‫تكون‬ ‫إن‬
. ‫الصل‬ ‫فهو‬ ‫تاليه‬ ‫محاسبية‬
‫تعبر‬ ‫فهي‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫للمحاسبة‬ ‫بالنسبة‬ ‫الخاصة‬ ‫الهمية‬ ‫له‬ ‫التكلفة‬ ‫ومفهوم‬‫التي‬ ‫التضحية‬ ‫عن‬
‫التكلفة‬ ‫مفهوم‬ ‫تعادل‬ ‫وهي‬ ‫الصلية‬ ‫التكلفة‬ ‫هنا‬ ‫وتسمى‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫سبيل‬ ‫في‬ ‫المنشأة‬ ‫تتحملها‬
. ‫الحالل‬ ‫تكلفة‬ ‫فتسمى‬ ‫فعال‬ ‫مستخدم‬ ‫بشري‬ ‫مورد‬ ‫لستبدال‬ ‫تتحملها‬ ‫التي‬ ‫التكلفة‬ ‫اما‬ ‫التاريخية‬‫الثاني‬ ‫المبحث‬ ‫ويتناول‬
‫ال‬ ‫الموارد‬ ‫تكلفة‬ ‫قياس‬ ‫كيفية‬: ‫حيث‬ ‫من‬ ‫بشرية‬
: ‫اول‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تكلفة‬
: ‫ثانيا‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تكلفة‬ ‫مفهوم‬
: ‫ثالثا‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫لقيمة‬ ‫المحاسبى‬ ‫القياس‬
‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫اهالك‬ ‫طرق‬ : ‫رابعا‬
: ‫اول‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تكلفة‬
: ‫أنها‬ ‫على‬ ‫عامة‬ ‫بصورة‬ ‫التكلفة‬ ‫تعرف‬“‫والتى‬ ، ‫منفعة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫اجل‬ ‫من‬ ‫بالموارد‬ ‫للتضحية‬ ‫قياس‬
‫المنفعة‬ ‫اكتساب‬ ‫عند‬ ‫الموجودات‬ ‫على‬ ‫بالنقصان‬ ‫تؤثر‬‫بالمستقبل‬.
‫الحديث‬ ‫التعريف‬ ‫اما‬‫للتكلفة‬‫فهى‬(‫ا‬ ‫دون‬ ‫بالموارد‬ ‫التضحية‬ ‫مقدار‬‫المنفعة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫الي‬ ‫إلشارة‬)
‫إيرادات‬ ‫يقابلها‬ ‫لم‬ ‫إذا‬ ‫أما‬ ،‫منفعة‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫أجل‬ ‫من‬ ‫مصاريف‬ ‫سميت‬ ‫ايراد‬ ‫قابلها‬ ‫ما‬ ‫متى‬ ‫المستنفذة‬ ‫الكلفة‬ ‫أن‬ ‫حيث‬
.‫منفعة‬ ‫تحقيق‬ ‫عدم‬ ‫من‬ ‫بالرغم‬ ‫كلفة‬ ‫أيضا‬ ‫هى‬ ‫الخسارة‬ ‫إذا‬ ،‫خسارة‬ ‫ميت‬ُ‫س‬22
: ‫عليها‬ ‫تترتب‬ ‫التى‬ ‫والخدمات‬ ‫للمنافع‬ ‫طبقا‬ ‫التكلفة‬
‫وا‬ ‫للمنافع‬ ‫طبقا‬ ‫التكلفة‬ ‫تقسم‬:‫الى‬ ‫عليها‬ ‫تترتب‬ ‫التى‬ ‫لخدمات‬
1‫تكلفة‬ /‫إيراديه‬.‫جور‬ُ‫أل‬‫ا‬ ‫مثل‬ ‫محاسبية‬ ‫فترة‬ ‫خالل‬ ‫تستنفذ‬ ‫منافع‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫الى‬ ‫تؤدى‬ ‫التى‬ ‫هى‬ :
2‫بالمنشاة‬ ‫تبقى‬ ‫قد‬ ‫اقتصادية‬ ‫موارد‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫الى‬ ‫تؤدى‬ ‫التى‬ ‫هى‬ : ‫مؤجلة‬ ‫ايرادية‬ ‫تكلفة‬ /‫ألكثر‬‫فترة‬ ‫من‬
‫الموا‬ ‫على‬ ‫الستحواذ‬ ‫تكلفة‬ ‫مثل‬ ‫محاسبية‬. ‫الولية‬ ‫رد‬
3‫األصول‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫فى‬ ‫وتتمثل‬ ‫األجل‬ ‫طويلة‬ ‫اقتصادية‬ ‫موارد‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫الى‬ ‫تؤدى‬ ‫التى‬ ‫هى‬ : ‫رأسمالية‬ ‫تكلفة‬ /
. ‫النتاجية‬ ‫طاقتها‬ ‫زيادة‬ ‫او‬ ‫الثابتة‬
: ‫الى‬ ‫فتنقسم‬ ‫والسترداد‬ ‫التكلفة‬ ‫بين‬ ‫الربط‬ ‫عند‬ ‫أما‬
22‫السويطي‬ ‫موسى‬ ‫الدكتور‬ ، ‫مطر‬ ‫محمد‬ ‫الدكتور‬-‫العرض‬ _ ‫القياس‬ ‫مجالت‬ ‫في‬ ‫المحاسبية‬ ‫المهنية‬ ‫للممارسات‬ ‫النظري‬ ‫التأصيل‬‫واإلفصاح‬-
‫التوزيع‬ ‫و‬ ‫للنشر‬ ‫وائل‬ ‫دار‬ :‫عمان‬-2004‫م‬

27. 27
1‫خالل‬ ‫اإليراد‬ ‫بتحقيق‬ ‫ترتبط‬ ‫التى‬ ‫هى‬ : ‫مستنفذة‬ ‫تكلفة‬ /. ‫التكلفة‬ ‫استنفاذ‬ ‫فيها‬ ‫تم‬ ‫التى‬ ‫الفترة‬
2‫أو‬ ‫المشروع‬ ‫صول‬ُ‫أ‬ ‫ضمن‬ ‫وتعد‬ ‫التالية‬ ‫الفترات‬ ‫الى‬ ‫ستنقل‬ ‫اقتصادية‬ ‫منافع‬ ‫عن‬ ‫تعبر‬ ‫وهى‬ : ‫مستنفذة‬ ‫غير‬ ‫تكلفة‬ /
.‫ممتلكاته‬
:‫الى‬ ‫فتنقسم‬ ‫الزمن‬ ‫بعنصر‬ ‫التكلفة‬ ‫ترتبط‬ ‫عندما‬ ‫اما‬
1‫السلعة‬ ‫بوحدات‬ ‫تلتصق‬ ‫التى‬ ‫العناصر‬ ‫تكاليف‬ ‫هى‬ : ‫منتج‬ ‫تكلفة‬ /‫أو‬ ‫السلع‬ ‫بيع‬ ‫عند‬ ‫وتسترد‬ ‫الخدمة‬ ‫أو‬ ‫المنتجة‬
.‫الخدمة‬
2‫عالقة‬ ‫ذات‬ ‫تعد‬ ‫وإنما‬ ‫معين‬ ‫نشاط‬ ‫تكلفة‬ ‫لستخراج‬ ‫الخدمة‬ ‫أو‬ ‫السلعة‬ ‫بوحدات‬ ‫ترتبط‬ ‫ل‬ ‫التى‬ ‫هى‬ : ‫زمنية‬ ‫تكلفة‬ /
‫الزمن‬ ‫بعنصر‬.23
: ‫ثانيا‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تكلفة‬ ‫مفهوم‬
‫إن‬‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تكلفة‬ ‫مفهوم‬‫مشتق‬‫المفهوم‬ ‫من‬‫به‬ ‫يقصد‬ ‫حيث‬ ‫للتكلفة‬ ‫العام‬”‫الموارد‬ ‫تكلفة‬
‫استبدالهم‬ ‫أو‬ ‫البشر‬ ‫على‬ ‫الحصول‬ ‫سبيل‬ ‫فى‬ ‫المنشاة‬ ‫تتحملها‬ ‫التى‬ ‫القتصادية‬. ”
‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫تكلفة‬ ‫ان‬‫األصول‬ ‫تكاليف‬ ‫من‬ ‫كغيرها‬ ،‫األخرى‬‫التكلفة‬ ‫استنفاذ‬ ‫لمفهوم‬ ‫تخضع‬‫أن‬ ‫حيث‬ ،
‫ي‬ ‫صول‬ُ‫أ‬ ‫تمثل‬ ‫مستنفذة‬ ‫الغير‬ ‫التكلفة‬‫مستقبلية‬ ‫اقتصادية‬ ‫منافع‬ ‫للمنشاة‬ ‫تحقق‬ ‫أن‬ ‫توقع‬‫خدمات‬ ‫حققت‬ ‫مستنفذة‬ ‫وتكلفة‬ ،
‫الفترة‬ ‫خالل‬ ‫مصروفات‬ ‫وتمثل‬ ‫للمنشاة‬‫أو‬ ‫مباشرة‬ ‫تكون‬ ‫أو‬ ‫بديلة‬ ‫فرصة‬ ‫تكلفة‬ ‫أو‬ ‫مدفوعة‬ ‫التكلفة‬ ‫تكون‬ ‫أن‬ ‫ويمكن‬ ،
. ‫مباشرة‬ ‫غير‬24
‫ثالث‬: ‫ا‬: ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫لقيمة‬ ‫المحاسبى‬ ‫القياس‬
‫إن‬‫اعتبار‬‫الموجودات‬ ‫بنود‬ ‫من‬ ‫بند‬ ‫انها‬ ‫على‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬‫التى‬ ‫الطرق‬ ‫من‬ ‫العديد‬ ‫استحداث‬ ‫عليه‬ ‫ترتب‬ ‫قد‬ ،
‫المستقبلية‬ ‫منافعها‬ ‫قيمة‬ ‫قياس‬ ‫تستهدف‬‫واإلفصاح‬. ‫المالية‬ ‫الكشوفات‬ ‫فى‬ ‫كمى‬ ‫بشكل‬
: ‫رئيسيتين‬ ‫مجموعتين‬ ‫في‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫محاسبة‬ ‫في‬ ‫المتبعه‬ ‫القياس‬ ‫اساليب‬ ‫تصنيف‬ ‫يمكن‬-
‫المج‬: ‫األولى‬ ‫موعة‬‫التكلفة‬ ‫طريق‬ ‫عن‬ ‫بقياس‬ ‫تقوم‬:
1. ‫التاريخية‬ ‫التكلفة‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫التقييم‬ ‫طريقة‬ /
2. )‫الحالل‬ ‫(تكلفة‬ ‫الستبدالية‬ ‫التكلفة‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫التقييم‬ ‫طريقة‬ /
3. ‫البديلة‬ ‫الفرصة‬ ‫تكلفة‬ ‫أساس‬ ‫على‬ ‫التقييم‬ ‫طريقة‬ /
: ‫الثانية‬ ‫المجموعة‬
23‫أبوبكر‬ ‫محمد‬ ‫عبدهللا‬ ‫أيمن‬ ‫الدكتور‬ ‫مدونة‬-‫ابوظبي‬ ‫بجامعة‬ ‫المساعد‬ ‫االستاذ‬-
https://ay83m.wordpress.com/% d9% 85% d8% ad% d8% a7% d8% b3% d8% a8%d8% a9%d8% a7
% d9% 84%d9% 85%d9%88%d8%a7%d8%b1% d8%af% d8%a7%d9%84%d8%a8%d8%b4%
d8% b1% d9% 8a% d8%a9
24‫فالمهونز‬ ‫اريك‬ .‫د‬–‫حامد‬ ‫د.أحمد‬ : ‫مراجعة‬ ، ‫زايد‬ ‫الدين‬ ‫عصام‬ ‫محمد‬ .‫د‬ ‫تعريب‬‫حجاج‬-‫للنشر‬ ‫المريخ‬ ‫دار‬ ‫البشرية‬ ‫الموارد‬ ‫عن‬ ‫المحاسبة‬-
‫الرياض‬1992‫م‬