2

1. ‫"ד‬
‫מס‬ ‫חקיקת‬
‫מחליטים‬
‫המידע‬ ‫איסוף‬ ‫את‬ ‫ולשפר‬ ‫השחור‬ ‫וההון‬ ‫ההון‬ ‫הלבנת‬ ‫בתופעת‬ ‫להילחם‬ ‫במטרה‬
:‫הבאים‬ ‫החקיקה‬ ‫תיקוני‬ ‫את‬ ‫לבצע‬ ‫מוצע‬ ‫המסים‬ ‫לרשות‬ ‫והדיווח‬
.1– ‫)להלן‬ 1961–‫התשכ"א‬ ,[‫חדש‬ ‫]נוסח‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫ערך‬ ‫מס‬ ‫חוק‬ ,1963–‫התשכ"ג‬ ,(‫ורכישה‬ ‫)שבח‬ ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫חוק‬ ,(‫הפקודה‬
,‫הדלק‬ ‫על‬ ‫הבלו‬ ‫חוק‬ ,(‫מע"מ‬ ‫חוק‬ – ‫)להלן‬ 1975–‫התשל"ו‬ ,‫מוסף‬
,(‫ושירותים‬ ‫)טובין‬ ‫קניה‬ ‫מס‬ ‫חוק‬ ,‫המכס‬ ‫פקודת‬ ,1958–‫התשי"ח‬
,(‫בחסר‬ ‫או‬ ‫ביתר‬ ‫ששולם‬ ‫)מס‬ ‫עקיפים‬ ‫מסים‬ ‫חוק‬ ,1952–‫התשי"ב‬
,(‫ממסים‬ ‫והנחות‬ ‫)פטורים‬ ‫באילת‬ ‫חופשי‬ ‫סחר‬ ‫אזור‬ ‫חוק‬ ,1968-‫התשכ"ח‬
‫חוקי‬ - ‫)להלן‬ 1961-‫תשכ"א‬ ,‫פיצויים‬ ‫וקרן‬ ‫רכוש‬ ‫מס‬ ‫חוק‬ ,1985-‫תשמ"ה‬
‫הוראה‬ ‫שתיווסף‬ ‫כך‬ ,‫שיידרש‬ ‫ככל‬ ‫נוספת‬ ‫חקיקה‬ ‫וכל‬ ‫תקנות‬ ‫ולהתקין‬ ,(‫המס‬
‫המייצרת‬ ‫בכתב‬ ‫דעת‬ ‫חוות‬ ‫על‬ ‫הסתמכות‬ ‫או‬ ‫שימוש‬ ‫בעת‬ ‫דיווח‬ ‫המחייבת‬
‫בחוקי‬ ,‫במישרין‬ ‫או‬ ‫בעקיפין‬ ‫הנוגעת‬ ,‫מקצועי‬ ‫גורם‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫שניתנה‬ ,‫מס‬ ‫יתרון‬
.‫האמורים‬ ‫המס‬
.‫עתידית‬ ‫עסקה‬ ‫או‬ ‫עסקה‬ ‫אגב‬ ‫שניתן‬ ‫ייעוץ‬ ‫לרבות‬ ,‫דעת‬ ‫חוות‬ – ‫זה‬ ‫לעניין‬
:‫הבאים‬ ‫הנתונים‬ ‫את‬ ,‫היתר‬ ‫בין‬ ,‫יכלול‬ ‫הדיווח‬
.‫א‬.‫הדעת‬ ‫חוות‬ ‫מתן‬ ‫עצם‬
.‫ב‬.‫הדעת‬ ‫חוות‬ ‫ניתנה‬ ‫שלגביה‬ ‫הכלכלית‬ ‫הפעילות‬
.‫ג‬,‫המוגשים‬ ‫בדוחות‬ ‫המיסוי‬ ‫אופן‬ ‫על‬ ‫הדעת‬ ‫חוות‬ ‫של‬ ‫ההשלכות‬ ‫סיווג‬
.'‫וכד‬ ‫הוצאה‬ ‫סיווג‬ ,‫הכנסה‬ ‫סיווג‬ ,‫פחת‬ ,‫ניכוי‬ :‫כגון‬
‫עסקת‬ ‫ביצוע‬ ‫לצורך‬ ‫שהתקבלו‬ ,‫בכתב‬ ‫דעת‬ ‫לחוות‬ ‫בנוגע‬ ‫תחול‬ ‫לא‬ ‫זו‬ ‫הוראה‬
‫מבצע‬ ‫של‬ ‫הרגיל‬ ‫העסקים‬ ‫במהלך‬ ‫שאינה‬ ,‫מגורים‬ ‫דירת‬ ‫של‬ ‫מכירה‬ ‫או‬ ‫רכישה‬
.‫ש"ח‬ ‫מיליוני‬ 3 ‫על‬ ‫עולה‬ ‫אינו‬ ‫העסקה‬ ‫ושסך‬ ,‫העסקה‬
‫המשפטי‬ ‫ליועץ‬ ‫המשנה‬ ‫באישור‬ ,‫מתאימה‬ ‫סנקציה‬ ‫תקבע‬ ,‫הדיווח‬ ‫חובת‬ ‫להפרת‬
.(‫)פלילי‬ ‫לממשלה‬
.2,‫המס‬ ‫העלמות‬ ‫תופעת‬ ‫את‬ ‫ולצמצם‬ ‫השחור‬ ‫ההון‬ ‫בתופעת‬ ‫להילחם‬ ‫במטרה‬
‫כך‬ ,‫שיידרש‬ ‫ככל‬ ‫נוספת‬ ‫חקיקה‬ ‫וכל‬ ‫תקנות‬ ‫ולהתקין‬ ,‫המס‬ ‫חוקי‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫פיננסיים‬ ‫גופים‬ ‫של‬ ,‫מקוון‬ ‫באופן‬ ,‫מידע‬ ‫העברת‬ ‫המחייבת‬ ‫הוראה‬ ‫שתיווסף‬
‫חברות‬ ,(‫אשראי‬ ‫כרטיסי‬ ‫בחוק‬ ‫אשראי)כמשמעותם‬ ‫נותני‬ ,‫בנקים‬ ‫לרבות‬
‫לרשות‬ (‫הפיננסיים‬ ‫)להלן-הגופים‬ ‫מט"ח‬ ‫המרת‬ ‫וחברות‬ ‫סליקה‬ ‫חברות‬ ,‫ביטוח‬
,‫)עו"ש‬ ‫ידם‬ ‫על‬ ‫המנוהלים‬ ‫החשבונות‬ ‫בכלל‬ ‫לקוחותיהם‬ ‫לפעילות‬ ‫בנוגע‬ ‫המסים‬
:‫הבא‬ ‫באופן‬ ,('‫וכד‬ ‫מט"ח‬ ‫חשבונות‬ ,‫פיקדונות‬ ,‫נאמנות‬ ‫קרנות‬ ,‫חיסכון‬ ‫תכניות‬

2. .‫א‬,‫פטור‬ ‫לעוסק‬ ‫בנוגע‬ ‫ולמעט‬ ,‫עסקיים‬ ‫בחשבונות‬ ‫שמדובר‬ ‫ככל‬
:‫הבא‬ ‫המידע‬ ‫יועבר‬ ,(‫חייב‬ ‫לקוח‬ – ‫)להלן‬ .‫מע"מ‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתו‬
(1.‫חודש‬ ‫בכל‬ ‫החייב‬ ‫הלקוח‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫שהתקבלו‬ ‫הסכומים‬ ‫סך‬
(2.‫וכתובתו‬ ‫החייב‬ ‫הלקוח‬ ‫שם‬
(3‫הלקוח‬ ‫של‬ ‫אחר‬ ‫מזהה‬ ‫מספר‬ ‫או‬ ‫המע"מ‬ ‫תיק‬ ,‫ח.פ‬ ‫מספר‬
.‫החייב‬
(4.‫החייב‬ ‫הלקוח‬ ‫של‬ ‫הבנק‬ ‫חשבון‬ ‫מספר‬
‫הגוף‬ ‫ברשות‬ ‫המצוי‬ ‫המידע‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫אך‬ ,‫עסקי‬ ‫שאינו‬ ‫בחשבון‬ ‫שמדובר‬ ‫ככל‬
,‫במהותה‬ ‫עסקי‬ ‫חשבון‬ ‫של‬ ‫בפעילות‬ ‫שהמדובר‬ ‫חשש‬ ‫אצלו‬ ‫התעורר‬ ,‫הפיננסי‬
‫להעביר‬ ‫המנהל‬ ‫את‬ ‫להסמיך‬ .‫זה‬ ‫לחשבון‬ ‫בנוגע‬ ‫גם‬ ‫האמור‬ ‫המידע‬ ‫יועבר‬
‫אם‬ ‫בין‬ ,‫ללקוחותיהם‬ ‫בנוגע‬ ‫מידע‬ ‫להעברת‬ ‫כוללות‬ ‫דרישות‬ ‫פיננסיים‬ ‫לגופים‬
‫לקריטריונים‬ ‫בהתאם‬ ,‫פרטי‬ ‫בלקוח‬ ‫מדובר‬ ‫אם‬ ‫ובין‬ ‫חייב‬ ‫בלקוח‬ ‫המדובר‬
- ‫הבא‬ ‫לפירוט‬ ‫בהתאם‬ .(‫המידע‬ ‫דרישת‬ – ‫)להלן‬ ‫לעת‬ ‫מעת‬ ‫שייקבעו‬
(5‫או‬ ‫חייבים‬ ‫ללקוחות‬ ‫בנוגע‬ ‫להיות‬ ‫תוכל‬ ‫המידע‬ ‫דרישת‬
‫עסקאות‬ ‫סוגי‬ ‫לפי‬ ,‫לקוחות‬ ‫סוגי‬ ‫לפי‬ ,‫ספציפי‬ ‫באופן‬ ‫פרטיים‬
.‫ועוד‬
(6‫אשר‬ ‫קריטריונים‬ ‫או‬ ,‫מאפיינים‬ ‫על‬ ‫תתבסס‬ ‫המידע‬ ‫דרישת‬
‫נוגעת‬ ‫אליה‬ ‫הקבוצה‬ ‫מתוך‬ ‫לקוחות‬ ‫כי‬ ‫סביר‬ ‫יסוד‬ ‫יהווה‬
‫באופן‬ ,‫המס‬ ‫חוקי‬ ‫על‬ ‫עברו‬ ,‫כולם‬ ‫או‬ ‫מקצתם‬ ,‫המידע‬ ‫דרישת‬
‫אשר‬ ,‫המס‬ ‫בגביית‬ ‫משמעותי‬ ‫בהיקף‬ ‫לפגוע‬ ‫כדי‬ ‫בו‬ ‫שיש‬
.‫לממשלה‬ ‫המשפטי‬ ‫היועץ‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫יאושרו‬
(7‫אינה‬ ‫אשר‬ ‫בתדירות‬ ,‫הניתן‬ ‫ככל‬ ,‫תתבצע‬ ‫המידע‬ ‫דרישת‬
‫לאותה‬ ‫מכוונת‬ ‫ואינה‬ ‫הפיננסים‬ ‫הגופים‬ ‫בעבודת‬ ‫פוגעת‬
.‫קצר‬ ‫זמן‬ ‫בפרק‬ ‫לקוחות‬ ‫קבוצת‬
(8‫את‬ ‫היתר‬ ‫בין‬ ‫יכלול‬ ‫הפיננסיים‬ ‫הגופים‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫שיועבר‬ ‫המידע‬
:‫הבאים‬ ‫הפרטים‬
(‫א‬‫בחשבון‬ ‫הכוח‬ ‫מיופה‬ ‫לרבות‬ ‫החשבון‬ ‫בעל‬ ‫פרטי‬
.‫ביושר‬ ‫הזכות‬ ‫ובעל‬
(‫ב‬‫חשבונות‬ ‫של‬ ‫הסגירה‬ ‫ויתרות‬ ‫הפתיחה‬ ‫יתרות‬
‫הלקוח‬ ‫עבור‬ ‫הפיננסי‬ ‫הגוף‬ ‫מנהל‬ ‫או‬ ‫מחזיק‬ ‫אותם‬
.‫המס‬ ‫בשנת‬
(‫ג‬‫בחשבון‬ ‫שבוצעו‬ ‫התקבולים‬ ‫או‬ ‫ההפקדות‬ ‫סך‬
.‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫הלקוח‬
(‫ד‬‫מחשבון‬ ‫שבוצעו‬ ‫התשלומים‬ ‫או‬ ‫המשיכות‬ ‫סך‬
.‫בתקופה‬ ‫הלקוח‬

3. (‫ה‬‫הלקוח‬ ‫לחשבון‬ ‫ריבית‬ ‫ותקבולי‬ ‫ריבית‬ ‫תשלומי‬
.‫התקופה‬ ‫במהלך‬ ‫וממנו‬
(9,‫המידע‬ ‫דרישת‬ ‫את‬ ‫למלא‬ ‫שלא‬ ‫יבקש‬ ‫פיננסי‬ ‫וגוף‬ ‫במידה‬
‫סבירות‬ ‫את‬ ‫יבחן‬ ‫אשר‬ ‫המשפט‬ ‫לבית‬ ‫לפנות‬ ‫רשאי‬ ‫יהיה‬ ‫הוא‬
.‫המידע‬ ‫דרישת‬
(10‫ואת‬ ‫המידע‬ ‫דרישת‬ ‫תוצאות‬ ‫את‬ ‫ימחקו‬ ‫הפיננסים‬ ‫הגופים‬
.‫בבקשה‬ ‫הטיפול‬ ‫תום‬ ‫עם‬ ‫מיד‬ ‫המידע‬ ‫בקשת‬ ‫עצם‬
(11‫בין‬ ,‫בחסר‬ ‫מס‬ ‫דיווחי‬ ‫מציאת‬ ‫של‬ ‫מטרה‬ ‫לצורך‬ ‫ייאסף‬ ‫המידע‬
‫ולא‬ ‫במידה‬ ,‫במידע‬ ‫השימוש‬ ‫לאחר‬ .‫פלילי‬ ‫אם‬ ‫ובין‬ ‫אזרחי‬ ‫אם‬
‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫תמחק‬ ,‫כאמור‬ ‫בחסר‬ ‫מס‬ ‫לדיווח‬ ‫חשד‬ ‫נמצא‬
‫מיום‬ ‫ימים‬ 45 – ‫מ‬ ‫יאוחר‬ ‫לא‬ ‫וזאת‬ ,‫שהתקבל‬ ‫המידע‬ ‫את‬
.‫קבלתו‬
.‫ב‬‫לה‬ ‫אשר‬ ,‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫בתוך‬ ‫נפרדת‬ ‫ליחידה‬ ‫יועבר‬ ‫המידע‬ ‫כי‬ ‫לקבוע‬
– ‫)להלן‬ ‫המועבר‬ ‫למידע‬ ‫ומידי‬ ‫מלא‬ ‫באופן‬ ‫לגשת‬ ‫הסמכויות‬ ‫לה‬ ‫ורק‬
‫בחינת‬ ‫לצורך‬ ,‫המסים‬ ‫ברשות‬ ‫הקיים‬ ‫המידע‬ ‫ולכלל‬ (‫גישה‬ ‫מורשה‬
‫הקיים‬ ‫המידע‬ ‫מול‬ ‫אל‬ ‫המידע‬ ‫בקשת‬ ‫במסגרת‬ ‫שהתקבלו‬ ‫הנתונים‬
‫הדיווחים‬ ‫וקליטת‬ ‫האיסוף‬ ‫ומערך‬ ‫המידע‬ ‫מאגר‬ .‫המסים‬ ‫ברשות‬
‫בפרטיותם‬ ‫לפגיעה‬ ‫הסיכון‬ ‫את‬ ‫שתמזער‬ ‫בדרך‬ ‫יעוצבו‬ ‫אליו‬ ‫המקוונים‬
‫הטכנולוגיות‬ ‫לחלופות‬ ‫האפשר‬ ‫ככל‬ ,‫לב‬ ‫בשים‬ ,‫המידע‬ ‫נושאי‬ ‫של‬
.‫המקובלות‬
.‫ג‬‫ולמטרות‬ ‫לגורמים‬ ‫המידע‬ ‫ממאגר‬ ‫מידע‬ ‫להעביר‬ ‫רשאי‬ ‫גישה‬ ‫מורשה‬
:‫בלבד‬ ‫להלן‬ ‫המפורטים‬
(1– ‫זה‬ ‫)בסעיף‬ ‫חקירה‬ ‫סמכויות‬ ‫בעל‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫לעובד‬
.‫פלילי‬ ‫הליך‬ ‫של‬ ‫קיומו‬ ‫לשם‬ ,(‫מס‬ ‫חוקר‬
(2,‫לפקודה‬ 145 ‫בסעיף‬ ‫כאמור‬ ‫שומה‬ ‫לצורך‬ – ‫שומה‬ ‫לפקיד‬
‫הכנסות‬ ‫דווחו‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫להניח‬ ‫סביר‬ ‫יסוד‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫יש‬ ‫אם‬
.‫חדשים‬ ‫שקלים‬ 500,000 ‫על‬ ‫העולה‬ ‫בסכום‬
(3‫בסעיפים‬ ‫כאמור‬ ‫שומה‬ ‫ולצורך‬ ‫מס‬ ‫קביעת‬ ‫לצורך‬ – ‫למנהל‬
,‫העניין‬ ‫לפי‬ ,(‫מע"מ‬ ‫מנהל‬ – ‫זה‬ ‫)בסעיף‬ ‫מע"מ‬ ‫לחוק‬ 77-‫ו‬ 76
‫עסקאות‬ ‫דווחו‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫להניח‬ ‫סביר‬ ‫יסוד‬ ‫מע"מ‬ ‫למנהל‬ ‫יש‬ ‫אם‬
‫מס‬ ‫נוכה‬ ‫כי‬ ‫או‬ ,‫חדשים‬ ‫שקלים‬ 500,000 ‫על‬ ‫העולה‬ ‫בסכום‬
‫אשר‬ ,‫כדין‬ ‫שלא‬ ‫שהוצאה‬ ‫מס‬ ‫בחשבונית‬ ‫הכלול‬ ‫תשומות‬
.‫האמור‬ ‫הסכום‬ ‫על‬ ‫עולה‬ ‫בה‬ ‫המופיע‬ ‫הסכום‬
(4‫שומה‬ ‫לצורך‬ – ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתו‬ ‫למנהל‬
‫מנהל‬ – ‫זה‬ ‫)בסעיף‬ ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ 78 ‫בסעיף‬ ‫כאמור‬
‫סביר‬ ‫יסוד‬ ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫למנהל‬ ‫יש‬ ‫אם‬ ,(‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬
‫והסטייה‬ ,‫נכונה‬ ‫אינה‬ ‫סעיף‬ ‫אותו‬ ‫לפי‬ ‫ההצהרה‬ ‫כי‬ ‫להניח‬

4. ‫על‬ ‫העולה‬ ‫בסכום‬ ‫היא‬ ‫ניתנה‬ ‫שלגביהם‬ ‫הפרטים‬ ‫מאחד‬
.‫חדשים‬ ‫שקלים‬ 500,000
(5:‫אלה‬ ‫כל‬ ‫בהתקיים‬ – (4) ‫עד‬ (1) ‫בפסקאות‬ ‫המנוי‬ ‫לגורם‬
(‫א‬‫המצדיקות‬ ‫פעולות‬ ‫בוצעו‬ ‫כי‬ ‫ראה‬ ‫הגישה‬ ‫מורשה‬
‫שקבע‬ ‫מידה‬ ‫לאמות‬ ‫בהתאם‬ ,‫נוספת‬ ‫בדיקה‬
‫המשפטי‬ ‫היועץ‬ ‫בהסכמת‬ ,‫בנהלים‬ ‫המנהל‬
.‫ידו‬ ‫על‬ ‫שהוסמך‬ ‫מי‬ ‫או‬ ,‫לממשלה‬
(‫ב‬‫עם‬ ,‫שהתקבל‬ ‫המידע‬ ‫את‬ ‫הצליב‬ ‫הגישה‬ ‫מורשה‬
.‫המסים‬ ‫ברשות‬ ‫הקיים‬ ‫המידע‬ ‫בעל‬ ‫על‬ ‫אחר‬ ‫מידע‬
(‫ג‬‫לביצוע‬ ‫חשד‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫השתכנע‬ ‫הגישה‬ ‫מורשה‬
‫על‬ ‫לאי-דיווח‬ ,‫הכנסות‬ ‫על‬ ‫לאי-דיווח‬ ,‫עבירה‬
‫הצהרה‬ ‫למסירת‬ ‫על‬ ‫תשומות‬ ‫מס‬ ‫לניכוי‬ ,‫עסקאות‬
.‫לעיל‬ (4) ‫עד‬ (1) ‫בפסקאות‬ ‫כאמור‬ ‫נכונה‬ ‫לא‬
.‫ד‬:‫אלה‬ ‫כל‬ ‫על‬ ‫לממשלה‬ ‫המשפטי‬ ‫ליועץ‬ ,‫שנה‬ ‫מדי‬ ,‫ידווח‬ ‫המנהל‬
(‫א‬‫לפי‬ ,‫המידע‬ ‫במאגר‬ ‫שהתקבלו‬ ‫הדיווחים‬ ‫מספר‬
.‫לעיל‬ ‫המפורטים‬ ‫המידע‬ ‫סוגי‬
(‫ב‬‫לגורמים‬ ‫המידע‬ ‫ממאגר‬ ‫המידע‬ ‫העברות‬ ‫מספר‬
‫חוקר‬ :‫זה‬ ‫סיווג‬ ‫לפי‬ ,‫מידע‬ ‫ממנו‬ ‫לקבל‬ ‫הרשאים‬
‫מיסוי‬ ‫ומנהל‬ ‫מע"מ‬ ‫מנהל‬ ,‫שומה‬ ‫פקיד‬ ,‫מס‬
.‫מקרקעין‬
(‫ג‬‫לפי‬ ‫מס‬ ‫לחוקר‬ ‫שהועבר‬ ‫במידע‬ ‫שנעשה‬ ‫השימוש‬
‫שהועבר‬ ‫מידע‬ ‫בין‬ ‫הבחנה‬ ‫תוך‬ ,‫שלהלן‬ ‫הסיווג‬
,‫המס‬ ‫חוקר‬ ‫של‬ ‫בקשתו‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫גישה‬ ‫ממורשה‬
,‫הגישה‬ ‫מורשה‬ ‫של‬ ‫חשד‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫גישה‬ ‫ממורשה‬
‫מיסוי‬ ‫מנהל‬ ‫או‬ ‫מע"מ‬ ‫ממנהל‬ ,‫שומה‬ ‫ומפקיד‬
.‫מקרקעין‬
(‫ד‬‫בפועל‬ ‫שימוש‬ ‫בו‬ ‫שנעשה‬ ‫המידע‬ ‫העברות‬ ‫שיעור‬
‫שהוביל‬ ‫המידע‬ ‫העברות‬ ‫ושיעור‬ ,‫בלבד‬ ‫בחקירה‬
‫בהליכים‬ ‫שהוטלו‬ ‫והעונשים‬ ,‫אישום‬ ‫כתבי‬ ‫להגשת‬
.‫בהרשעה‬ ‫שהסתיימו‬ ‫כאמור‬
(‫ה‬‫ההליך‬ ‫לקידום‬ ‫במידע‬ ‫השימוש‬ ‫של‬ ‫התרומה‬ ‫מידת‬
.‫שהייתה‬ ‫ככל‬ ,‫הענישה‬ ‫ולחומרת‬ ‫הפלילי‬
(2‫למנהל‬ ,‫שומה‬ ‫לפקיד‬ ‫שהועבר‬ ‫במידע‬ ‫שנעשה‬ ‫השימוש‬
‫תוך‬ ,‫שלהלן‬ ‫הסיווג‬ ‫לפי‬ ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫ולמנהל‬ ‫מע"מ‬
‫פי‬ ‫על‬ ‫גישה‬ ‫ממורשה‬ ‫להם‬ ‫שהועבר‬ ‫מידע‬ ‫בין‬ ‫הבחנה‬
‫הגישה‬ ‫מורשה‬ ‫של‬ ‫חשד‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫גישה‬ ‫ממורשה‬ ,‫בקשתם‬
:‫מס‬ ‫ומחוקר‬
(‫א‬‫בפועל‬ ‫שימוש‬ ‫בו‬ ‫שנעשה‬ ‫המידע‬ ‫העברות‬ ‫שיעור‬
‫מס‬ ‫לחוק‬ 77 ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ,145 ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫בשומות‬

5. ‫לפי‬ ,‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ 78 ‫סעיף‬ ‫ולפי‬ ‫מוסף‬ ‫ערך‬
‫וסכומי‬ ,‫השומות‬ ‫סכום‬ ,‫השומות‬ ‫מספר‬ ,‫העניין‬
.‫כאמור‬ ‫שומות‬ ‫לגביהם‬ ‫שהוצאו‬ ‫ממי‬ ‫שנגבו‬ ‫המס‬
(‫ב‬,‫השומה‬ ‫לגובה‬ ‫במידע‬ ‫השימוש‬ ‫של‬ ‫התרומה‬ ‫מידת‬
;‫שהיתה‬ ‫ככל‬
.3
.‫א‬‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫את‬ ‫המסמיכה‬ ‫הוראה‬ ‫שתיווסף‬ ‫כך‬ ,‫המס‬ ‫חוקי‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫יוגשו‬ ,‫חלקם‬ ‫או‬ ‫כולם‬ ,‫ומסמכים‬ ‫דו"חות‬ ‫כי‬ ‫לקבוע‬ (‫השר‬ – ‫)להלן‬
‫המסמיכה‬ ‫הוראה‬ ‫וכן‬ ,‫בלבד‬ ‫אלקטרוניים‬ ‫באמצעים‬ ‫המסים‬ ‫לרשות‬
‫באמצעים‬ ‫והמסמכים‬ ‫הדו"חות‬ ‫הגשת‬ ‫מחובת‬ ‫פטור‬ ‫לקבוע‬ ‫השר‬ ‫את‬
‫שימוש‬ .‫במס‬ ‫חייבים‬ ‫או‬ ‫נישומים‬ ‫סוגי‬ ‫לגבי‬ ‫בלבד‬ ‫אלקטרוניים‬
,‫כאמור‬ ‫והמסמכים‬ ‫הדו"חות‬ ‫הגשת‬ ‫אופן‬ ‫קביעת‬ ‫לצורך‬ ‫השר‬ ‫בסמכות‬
‫לגבי‬ ‫האלקטרונית‬ ‫ההגשה‬ ‫מחובת‬ ‫הפטור‬ ‫לקביעת‬ ‫בכפוף‬ ‫תתבצע‬
‫פטור‬ ‫לקבוע‬ ‫הצדקה‬ ‫שיש‬ ‫ויימצא‬ ‫ככל‬ ,‫מסוימים‬ ‫במס‬ ‫וחייבים‬ ‫נישומים‬
.‫שייקבעו‬ ‫לקריטריונים‬ ‫בהתאם‬ ‫כאמור‬
.‫ב‬‫המנהל‬ ‫את‬ ‫המסמיכה‬ ‫הוראה‬ ‫שתיווסף‬ ‫כך‬ ,‫המס‬ ‫חוקי‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫לרשות‬ ‫אלקטרוניים‬ ‫ומסמכים‬ ‫דו"חות‬ ‫הגשת‬ ‫אופן‬ ‫לגבי‬ ‫כללים‬ ‫לקבוע‬
.(‫הכללים‬ - ‫)להלן‬ ,‫המסים‬
.‫ג‬‫שלא‬ ‫הגשה‬ ‫דרכי‬ ,‫הכללים‬ ‫במסגרת‬ ,‫לקבוע‬ ‫רשאי‬ ‫המנהל‬ ‫כי‬ ‫לקבוע‬
‫חתימה‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתה‬ ,‫מאושרת‬ ‫אלקטרונית‬ ‫חתימה‬ ‫יכללו‬
‫זאת‬ ,(‫אלקטרונית‬ ‫חתימה‬ ‫–חוק‬ ‫)להלן‬ 2001-‫התשס"א‬ ,‫אלקטרונית‬
‫דרישת‬ ‫לגביהם‬ ‫שקיימת‬ ‫מסמכים‬ ‫או‬ ‫דו"חות‬ ‫לעניין‬ ‫גם‬ ‫השאר‬ ‫בין‬
‫חתימה‬ ‫לחוק‬ (‫2)א‬ ‫בסעיף‬ ‫האמור‬ ‫אף‬ ‫על‬ ,‫בחיקוק‬ ‫חתימה‬
,‫לגביהם‬ ‫שנקבעו‬ ‫מסמכים‬ ‫או‬ ‫דו"חות‬ ‫על‬ ‫כי‬ ,‫יובהר‬ .‫אלקטרונית‬
‫אלקטרונית‬ ‫חתימה‬ ‫כוללים‬ ‫שלא‬ ‫הגשה‬ ‫דרכי‬ ,‫הכללים‬ ‫במסגרת‬
‫יחולו‬ ‫לא‬ ,‫אלקטרונית‬ ‫חתימה‬ ‫חוק‬ ‫לפי‬ ‫מאובטחת‬ ‫או‬ ‫מאושרת‬
.‫אלקטרונית‬ ‫חתימה‬ ‫חוק‬ ‫של‬ ‫הוראותיו‬
.‫ד‬‫לא‬ ‫כאילו‬ ‫בו‬ ‫יראו‬ ,‫הכללים‬ ‫על-פי‬ ‫שלא‬ ‫שיוגש‬ ‫מסמך‬ ‫או‬ ‫דו"ח‬ ‫כי‬ ‫לקבוע‬
‫דו"ח‬ ‫לעניין‬ ‫לפקודה‬ (2)(2‫131)ב‬ ‫בסעיף‬ ‫לאמור‬ ‫בדומה‬ ‫זאת‬ .‫הוגש‬
.‫יחיד‬ ‫של‬
.‫ה‬‫שהותקנו‬ ‫בתקנות‬ ‫או‬ ‫המס‬ ‫בחוקי‬ ‫היום‬ ‫הקיימים‬ ‫הסעיפים‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫או‬ ‫דו"חות‬ ‫על‬ ‫חתימה‬ ‫או‬ ‫הגשה‬ ‫דרכי‬ ‫לעניין‬ ‫הוראות‬ ‫הכוללים‬ ,‫מכוחם‬
.‫לעיל‬ '‫א'-ד‬ ‫בסעיפים‬ ‫לאמור‬ ‫בהתאמה‬ ‫וזאת‬ ,‫מסמכים‬
.4‫יהיה‬ ‫השומה‬ ‫שפקיד‬ ‫שבמקום‬ ‫כך‬ ‫לפקודה‬ 167-‫ו‬ 152 ,145 ‫סעיפים‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫שנים‬ 3 ‫בתוך‬ ‫השפיטה‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬ ‫ולקבוע‬ ‫השומה‬ ‫את‬ ‫לבדוק‬ ‫רשאי‬
‫יוכל‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ,‫הנישום‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫הדו"ח‬ ‫לו‬ ‫נמסר‬ ‫שבה‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫מתום‬
.‫הדו"ח‬ ‫לו‬ ‫נמסר‬ ‫שבה‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫מתום‬ ‫שנים‬ 4 ‫בתוך‬ ‫כאמור‬ ‫לפעול‬

6. .5‫שפיטתו‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫לקבוע‬ ‫סמכות‬ ‫שומה‬ ‫לפקיד‬ ‫שתינתן‬ ‫כך‬ ‫הפקודה‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫שלא‬ ‫ולקבוע‬ .‫נושא‬ ‫לאותו‬ ‫הנוגעת‬ ‫נישום‬ ‫של‬ ‫הכנסתו‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫חלקית‬ ‫בשומה‬
‫הנישום‬ ‫בזכויות‬ ‫או‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בסמכויות‬ ‫לפגוע‬ ‫כדי‬ ‫חלקית‬ ‫בשומה‬ ‫יהיה‬
.‫הנישום‬ ‫של‬ ‫הכנסתו‬ ‫יתרת‬ ‫שומת‬ ‫לעניין‬
‫החלקית‬ ‫השומה‬ ‫ביצוע‬ ‫על‬ ‫לנישום‬ ‫בכתב‬ ‫הודעה‬ ‫לאחר‬ ‫תיעשה‬ ‫חלקית‬ ‫שומה‬
.‫עניין‬ ‫באותו‬
.6,‫המנהל‬ ‫את‬ ‫להסמיך‬ ‫מנת‬ ‫על‬ 1976 - ‫התשל"ו‬ ,‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬ ‫חוק‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
:‫כדלקמן‬ ‫כספי‬ ‫עיצום‬ ‫להטיל‬ ,‫ידו‬ ‫על‬ ‫שהוסמך‬ ‫מי‬ ‫או‬ ,‫בחוק‬ ‫כהגדרתו‬
.‫א‬‫בניגוד‬ ,‫סביר‬ ‫הצדק‬ ‫ללא‬ ,‫נכון‬ ‫לא‬ ‫פרט‬ ‫הכולל‬ ‫דו"ח‬ ‫שהגיש‬ ‫מי‬ ‫על‬
‫בשיעור‬ ‫כספי‬ ‫עיצום‬ ‫להטיל‬ ‫רשאי‬ ‫המנהל‬ ‫יהיה‬ ,(3)(‫)א‬ 117 ‫לסעיף‬
.‫ההפרה‬ ‫בוצעה‬ ‫לגביו‬ ‫אשר‬ ‫המס‬ ‫מסכום‬ 25%
.‫ב‬‫לאחר‬ ‫או‬ ,‫כן‬ ‫לעשות‬ ‫זכאי‬ ‫שהיה‬ ‫מבלי‬ ‫מס‬ ‫חשבונית‬ ‫שהוציא‬ ‫מי‬ ‫על‬
‫רשאי‬ ‫המנהל‬ ‫יהיה‬ ,(5)(‫711)א‬ ‫לסעיף‬ ‫בניגוד‬ ,‫כן‬ ‫לעשות‬ ‫עליו‬ ‫שנאסר‬
‫מהחשבונית‬ ‫הנובע‬ ‫המס‬ ‫מסכום‬ 25% ‫בשיעור‬ ‫כספי‬ ‫עיצום‬ ‫להטיל‬
.‫כאמור‬
‫כפל‬ ‫להטיל‬ ,‫ידו‬ ‫על‬ ‫שהוסמך‬ ‫מי‬ ‫או‬ ‫המנהל‬ ‫רשאים‬ ‫יהיו‬ ‫חוזרת‬ ‫הפרה‬ ‫של‬ ‫במקרה‬
.‫כאמור‬ ‫העיצום‬ ‫סכום‬
.7,‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫איסור‬ ‫חוק‬ ‫את‬ ‫לתקן‬ ,‫השחור‬ ‫בהון‬ ‫המאבק‬ ‫את‬ ‫להגביר‬ ‫במטרה‬
:‫הבא‬ ‫באופן‬ (‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫איסור‬ ‫חוק‬ ‫או‬ ‫החוק‬ – ‫)להלן‬ 2000 – ‫תש"ס‬
.‫א‬‫ועדה‬ ,‫שבאחריותו‬ ‫הגופים‬ ‫לגבי‬ ,‫להקים‬ ‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫את‬ ‫להסמיך‬
‫הלבנת‬ ‫איסור‬ ‫לחוק‬ '‫ה‬ ‫פרק‬ ‫לפי‬ ‫כספי‬ ‫עיצום‬ ‫להטיל‬ ‫מוסמכת‬ ‫שתהיה‬
.‫הון‬
‫אגף‬ ‫נמצא‬ ‫שבאחריותו‬ ‫"והשר‬ ‫במקום‬ ;‫לחוק‬ (‫31)א‬ ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לתקן‬ ,‫בהתאם‬
;"‫נמצא‬ ‫שבאחריותו‬ ‫והשר‬ ‫האוצר‬ ‫"שר‬ ‫יבוא‬ "‫או‬ ‫ומע"מ‬ ‫המכס‬
.‫ב‬‫חיפוש‬ ,‫כניסה‬ ,‫חקירה‬ ‫סמכויות‬ ‫לחקור‬ ‫שהוסמך‬ ‫מכס‬ ‫פקיד‬ ‫להסמיך‬
‫שמקורו‬ ‫ברכוש‬ ‫שנעברו‬ ‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫לעבירות‬ ‫בנוגע‬ ‫גם‬ ‫ותפיסה‬
.‫מקור‬ ‫כעבירות‬ ‫להוסיפן‬ ‫שמוצע‬ ‫הנוספות‬ ‫המס‬ ‫בעבירות‬
– ‫הבא‬ ‫באופן‬ ‫לחוק‬ 27 ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לתקן‬ ,‫בהתאם‬
(1;"‫מכס‬ ‫פקיד‬ ‫"סמכויות‬ ‫יבוא‬ ‫השוליים‬ ‫כותרת‬ ‫במקום‬
(2‫במקום‬ ;(1) ‫בפסקה‬ ;"‫"עבירה‬ ‫בהגדרה‬ ;(‫)ד‬ ‫קטן‬ ‫בסעיף‬
‫במילים‬ ‫החל‬ ‫הסיפא‬
‫לפי‬ ;‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ 220 ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירות‬ ‫"וכן‬ ‫יבוא‬ "‫עבירות‬ ‫"וכן‬
‫ולפי‬ ; 1963- ‫התשכ"ג‬ ;(‫ורכישה‬ ‫)שבח‬ ‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ (2‫89)ג‬ ‫סעיף‬
;‫מוסף‬ ‫ערך‬ ‫מס‬ ‫לחוק‬ (1‫)ב‬ ‫או‬ (8) ‫עד‬ (3) ‫או‬ (1)(‫711)ב‬ ‫סעיף‬
; 1975-‫התשל"ו‬

7. .‫ג‬28 ‫בסעיף‬ ‫כאמור‬ ,‫המידע‬ ‫ממאגר‬ ‫המידע‬ ‫העברת‬ ‫נושא‬ ‫את‬ ‫להסדיר‬
.‫המסים‬ ‫מרשות‬ ‫חוקר‬ ‫לפקיד‬ ‫גם‬ ,‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫איסור‬ ‫לחוק‬
- ‫הבא‬ ‫באופן‬ ‫לחוק‬ 30 ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לתקן‬ ,‫בהתאם‬
(1:‫יבוא‬ (‫)ב‬ ‫קטן‬ ‫סעיף‬ ‫אחרי‬
(‫א‬‫חוקר‬ ‫מכס‬ ‫פקיד‬ ‫סמכויות‬ ‫ביצוע‬ ‫לצורך‬ (1) (1‫")ב‬
‫לו‬ ‫להעביר‬ ‫המוסמכת‬ ‫הרשות‬ ‫רשאית‬ ;‫זה‬ ‫חוק‬ ‫לפי‬
.‫המידע‬ ‫מאגר‬ ‫מתוך‬ ‫מידע‬
(‫ב‬;‫מנומקת‬ ‫בקשה‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫תהיה‬ ‫המידע‬ ‫העברת‬
‫בהסכמת‬ ‫המשפטים‬ ‫שר‬ ‫שיקבע‬ ‫לכללים‬ ‫בהתאם‬
‫דרכי‬ ;‫השאר‬ ‫בין‬ ,‫ייקבעו‬ ‫בכללים‬ ;‫האוצר‬ ‫שר‬
‫אבטחתו‬ ;‫החוקר‬ ‫המכס‬ ‫פקיד‬ ‫בידי‬ ‫במידע‬ ‫השימוש‬
.‫סודיות‬ ‫ושמירת‬
(‫ג‬‫לפי‬ ‫בקשות‬ ‫לעניין‬ ‫יחולו‬ (2)(‫)ב‬ ‫קטן‬ ‫סעיף‬ ‫הוראות‬
.‫המחויבים‬ ‫בשינויים‬ ;‫זה‬ ‫קטן‬ ‫סעיף‬
(‫ד‬‫הודעה‬ ‫ישראל‬ ‫למשטרת‬ ‫תמסור‬ ‫המוסמכת‬ ‫הרשות‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫חוקר‬ ‫מכס‬ ‫לפקיד‬ ‫מידע‬ ‫העברת‬ ‫בדבר‬
‫לביטחון‬ ‫השר‬ ‫בהסכמת‬ ‫המשפטים‬ ‫שר‬ ;‫זה‬ ‫קטן‬
;".‫ופרטיה‬ ‫ההודעה‬ ‫נוסח‬ ‫את‬ ‫בכללים‬ ‫יקבע‬ ‫הפנים‬
(2- (‫)ה‬ ‫קטן‬ ‫בסעיף‬ (‫)ב‬
(‫א‬‫"מניעת‬ ‫במקום‬ ;‫ובה‬ ;"(1)"‫כפסקה‬ ‫יסומן‬ ‫בו‬ ‫האמור‬
‫ואחרי‬ "‫עבירות‬ ‫של‬ ‫וחקירה‬ ‫"מניעה‬ ‫יבוא‬ "‫עבירות‬
;"‫שתפרט‬ ‫ומנימוקים‬ ‫"בנסיבות‬ ‫יבוא‬ "‫"מיוזמתה‬
(‫ב‬:‫יבוא‬ (1) ‫פסקה‬ ‫אחרי‬
;‫זה‬ ‫חוק‬ ‫לפי‬ ‫חוקר‬ ‫מכס‬ ‫פקיד‬ ‫סמכויות‬ ‫ביצוע‬ ‫לצורך‬ (2)"
‫ממאגר‬ ‫מידע‬ ‫להעביר‬ ;‫מיוזמתה‬ ;‫המוסמכת‬ ‫הרשות‬ ‫רשאית‬
‫למשטרת‬ ‫תמסור‬ ‫המוסמכת‬ ‫הרשות‬ ;‫חוקר‬ ‫מכס‬ ‫לפקיד‬ ‫המידע‬
‫לפי‬ ‫חוקר‬ ‫מכס‬ ‫לפקיד‬ ‫מידע‬ ‫העברת‬ ‫בדבר‬ ‫הודעה‬ ‫ישראל‬
‫יקבע‬ ‫הפנים‬ ‫לביטחון‬ ‫השר‬ ‫בהסכמת‬ ‫המשפטים‬ ‫שר‬ ;‫זו‬ ‫פסקה‬
; ".‫ופרטיה‬ ‫ההודעה‬ ‫נוסח‬ ‫את‬ ‫בכללים‬
(3:‫יבוא‬ (‫)ז‬ ‫קטן‬ ‫סעיף‬ ‫אחרי‬
‫לשם‬ ‫אלא‬ ‫שימוש‬ ‫בו‬ ‫ייעשה‬ ‫לא‬ ‫חוקר‬ ‫מכס‬ ‫לפקיד‬ ‫שהועבר‬ ‫מידע‬ (1‫")ז‬
‫מכס‬ ‫פקיד‬ ‫רשאי‬ ‫ואולם‬ ;‫זה‬ ‫חוק‬ ‫לפי‬ ‫חוקר‬ ‫מכס‬ ‫פקיד‬ ‫סמכויות‬ ‫ביצוע‬
‫הרשות‬ ‫לו‬ ‫שהעבירה‬ ‫במידע‬ ‫שימוש‬ ‫לעשות‬ ;‫תפקידיו‬ ‫במסגרת‬ ;‫חוקר‬
‫חוק‬ ‫לפי‬ ‫שלא‬ ‫נוספת‬ ‫עבירה‬ ‫חקירת‬ ‫לשם‬ (1‫)ב‬ ‫קטן‬ ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫המוסמכת‬
‫הכול‬ ;‫לדין‬ ‫והעמדתם‬ ‫נוספת‬ ‫בעבירה‬ ‫עבריינים‬ ‫גילוי‬ ‫לשם‬ ‫או‬ ‫ומניעתה‬ ‫זה‬

8. ‫לחקירת‬ ‫קשורה‬ ‫הנוספת‬ ‫שהעבירה‬ ‫ובלבד‬ ;‫שייקבעו‬ ‫לכללים‬ ‫בהתאם‬
;".‫המידע‬ ‫התבקש‬ ‫שלגביה‬ ‫העבירה‬
(4‫"בסעיפים‬ ‫יבוא‬ "(‫)ז‬ ‫קטן‬ ‫"בסעיף‬ ‫במקום‬ ;(‫)ח‬ ‫קטן‬ ‫בסעיף‬
‫לגרוע‬ ‫כדי‬ (1‫)ז‬ ‫קטן‬ ‫סעיף‬ ‫בהוראות‬ ‫אין‬ ;(1‫)ז‬ -‫ו‬ (‫)ז‬ ‫קטנים‬
‫להעביר‬ ‫הכללי‬ ‫הביטחון‬ ‫ושירות‬ ‫ישראל‬ ‫משטרת‬ ‫מסמכות‬
‫לשם‬ ‫זה‬ ‫קטן‬ ‫סעיף‬ ‫הוראות‬ ‫לפי‬ ‫חוקר‬ ‫מכס‬ ‫לפקיד‬ ‫מידע‬
;" (‫)ז‬ ‫קטן‬ ‫בסעיף‬ ‫המפורטות‬ ‫המטרות‬ ‫ביצוע‬
(5‫"בסעיפים‬ ‫יבוא‬ "(‫)ז‬ ‫קטן‬ ‫"בסעיף‬ ‫במקום‬ ;(‫)ט‬ ‫קטן‬ ‫בסעיף‬
;"(1‫)ז‬ -‫ו‬ (‫)ז‬ ‫קטנים‬
.‫ד‬‫לרשימת‬ ‫להוסיף‬ ,‫השחור‬ ‫בהון‬ ‫והמאבק‬ ‫האכיפה‬ ‫את‬ ‫להגביר‬ ‫במטרה‬
‫עבירות‬ ,‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫איסור‬ ‫לחוק‬ ‫הראשונה‬ ‫בתוספת‬ ‫המקור‬ ‫עבירות‬
.‫נוספות‬ ‫חמורות‬ ‫מס‬
:‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫איסור‬ ‫בחוק‬ ‫הבאים‬ ‫התיקונים‬ ‫את‬ ‫לבצע‬ ,‫בהתאם‬
:‫יבוא‬ (17) ‫פרט‬ ‫במקום‬ ;‫הראשונה‬ ‫בתוספת‬
‫ערך‬ ‫מס‬ ‫לחוק‬ (1‫)ב‬ ‫או‬ (8) ‫עד‬ (3) ‫או‬ (1)(‫711)ב‬ ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירות‬ (17) "
;1975-‫התשל"ו‬ ;‫מוסף‬
;‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ 220 ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירה‬ (‫)71א‬
.";1963-‫התשכ"ג‬ ;‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫לחוק‬ (2‫89)ג‬ ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירה‬ (‫)71ב‬
.8‫הסדרת‬ ‫שעניינו‬ ‫לפקודה‬ 51 ‫סעיף‬ ‫שיבוטל‬ ‫כך‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
.‫חיים‬ ‫לביטוח‬ ‫חוזים‬ ‫ברכישת‬ ‫חיים‬ ‫ביטוח‬ ‫חברת‬ ‫שהוציאה‬ ‫הוצאות‬ ‫מיסוי‬
.9‫של‬ ‫מעסק‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫בגין‬ ‫כי‬ ‫בו‬ ‫שייקבע‬ ‫כך‬ ,‫לפקודה‬ ‫921ג‬ ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫הקבוע‬ ‫חברות‬ ‫מס‬ ‫בשיעור‬ ‫הקרן‬ ‫תחויב‬ ‫נסחרת‬ ‫משותפות‬ ‫פטורה‬ ‫נאמנות‬ ‫קרן‬
.‫לפקודה‬ (‫621)א‬ ‫בסעיף‬
.10‫גם‬ ‫יחולו‬ ‫לפקודה‬ 2-‫ה‬ ‫חלק‬ ‫שהוראות‬ ‫כך‬ ‫לפקודה‬ (‫301א)א‬ ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫הצדדים‬ ‫שאחד‬ ‫מבנה‬ ‫שינויי‬ ‫לגבי‬ ‫או‬ ‫רשומות‬ ‫שותפויות‬ ‫של‬ ‫מבנה‬ ‫שינויי‬ ‫לגבי‬
‫שיורה‬ ‫נוספים‬ ‫ובשינויים‬ ‫המחויבים‬ ‫בשינויים‬ ‫הכל‬ ,‫כאמור‬ ‫שותפות‬ ‫הוא‬ ‫לו‬
.‫המנהל‬ ‫של‬ ‫מראש‬ ‫אישור‬ ‫שיינתן‬ ‫ובלבד‬ ‫המנהל‬ ‫עליהם‬
.11‫שעניינה‬ ,2014 ‫בפברואר‬ 16 ‫מיום‬ 1340 '‫מס‬ ‫ממשלה‬ ‫להחלטת‬ ‫בהמשך‬
‫לזכאות‬ ‫קריטריונים‬ ‫קביעת‬ - ‫יישובים‬ ‫לתושבי‬ ‫הכנסה‬ ‫במס‬ ‫בהטבות‬ ‫שינוי‬
,[‫חדש‬ ‫]נוסח‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫את‬ ‫לתקן‬ ,(1340 '‫מס‬ ‫החלטה‬ - ‫)להלן‬
‫מס‬ ‫שהטבת‬ ‫כך‬ ,(‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫או‬ ‫הפקודה‬ - ‫)להלן‬ 1961-‫התשכ"א‬
,1340 '‫מס‬ ‫להחלטה‬ 4 ‫בסעיף‬ ‫כהגדרתם‬ ,‫פריפריה‬ ‫ביישובי‬ ‫לתושבים‬ ‫תינתן‬
‫ניקוד‬ ‫פי‬ ‫ועל‬ ‫זו‬ ‫להחלטה‬ 1 ‫בסעיף‬ ‫המפורטים‬ ‫הזכאות‬ ‫למסלולי‬ ‫בהתאם‬
.1340 '‫מס‬ ‫בהחלטה‬ ‫הקבועים‬ ‫לפרמטרים‬ ‫בהתאם‬ ‫הישוב‬

9. .‫א‬,‫הישוב‬ ‫של‬ ‫המזכה‬ ‫לניקוד‬ ‫בהתאם‬ ‫הטבות‬ ‫מסלולי‬ ‫שלושה‬ ‫ייקבעו‬
.1340 '‫מס‬ ‫להחלטה‬ 3 ‫בסעיף‬ ‫שנקבעו‬ ‫לפרמטרים‬ ‫בהתאם‬
:‫כדלהלן‬ ‫זיכוי‬ ‫יקבלו‬ ‫השונים‬ ‫המסלולים‬
(1‫נקודות‬ 49 -‫ל‬ 25 ‫בין‬ ‫שניקודם‬ ‫ליישובים‬ - ‫הראשון‬ ‫המסלול‬
;‫לשנה‬ ‫ש"ח‬ 108,000 ‫של‬ ‫סכום‬ ‫עד‬ ‫מהכנסה‬ ‫זיכוי‬ 5%-
(2‫נקודות‬ 64 -‫ל‬ 50 ‫בין‬ ‫שניקודם‬ ‫ליישובים‬ - ‫השני‬ ‫המסלול‬
;‫לשנה‬ ‫ש"ח‬ 120,000 ‫של‬ ‫סכום‬ ‫עד‬ ‫מהכנסה‬ ‫זיכוי‬ 7%-
(3100 -‫ל‬ 65 ‫בין‬ ‫שניקודם‬ ‫ליישובים‬ – ‫השלישי‬ ‫המסלול‬
‫ש"ח‬ 132,000 ‫של‬ ‫סכום‬ ‫עד‬ ‫מהכנסה‬ ‫זיכוי‬ 9%- ‫נקודות‬
;‫לשנה‬
.‫ב‬‫ליישובים‬ ‫נוסף‬ ‫זיכוי‬ ‫יינתן‬ ,1 ‫בסעיף‬ ‫המפורטים‬ ‫הזיכוי‬ ‫לשיעורי‬ ‫בנוסף‬
‫עומדים‬ ‫שהם‬ ‫ובתנאי‬ ,‫ליישוב‬ ‫הסכום‬ ‫לתקרת‬ ‫ועד‬ ‫זה‬ ‫בסעיף‬ ‫כמפורט‬
‫יינתן‬ ,‫זה‬ ‫נוסף‬ ‫זיכוי‬ .1340 '‫מס‬ ‫בהחלטה‬ ‫הקבועים‬ ‫התבחינים‬ ‫בכל‬
‫את‬ ‫משיגה‬ ‫ההוראה‬ ‫כי‬ ‫ויימצא‬ ‫במידה‬ ‫תוארך‬ ‫אשר‬ ,‫שעה‬ ‫כהוראת‬
‫זכאי‬ ‫יהיה‬ ,‫להלן‬ ‫המפורטים‬ ‫הסעיפים‬ ‫שני‬ ‫בתנאי‬ ‫שעומד‬ ‫ישוב‬ .‫יעדיה‬
.‫מבינם‬ ‫הגבוה‬ ,‫המפורטים‬ ‫הזיכוי‬ ‫משיעורי‬ ‫לאחד‬ ‫רק‬
(1‫מדינות‬ ‫עם‬ ‫המדינה‬ ‫מגבולות‬ ‫ק"מ‬ 2 ‫עד‬ ‫של‬ ‫בטווח‬ ‫יישובים‬
‫עזה‬ ‫רצועת‬ ‫ומגבול‬ ‫ישראל‬ ‫מדינת‬ ‫עם‬ ‫שלום‬ ‫הסכם‬ ‫להן‬ ‫שאין‬
;7% -
(2,‫הדרום‬ ‫במחוז‬ (‫מקומיות‬ ‫ומועצות‬ ‫)עיריות‬ ‫עירוניים‬ ‫יישובים‬
.4% - ‫הפנים‬ ‫משרד‬ ‫הגדרות‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫כהגדרתו‬
.‫ג‬"‫פריפריה‬ ‫"ישוב‬ ‫להיותו‬ ‫בכפוף‬ ‫תתקיים‬ ‫מס‬ ‫להטבות‬ ‫הישוב‬ ‫זכאות‬
.1340 ‫הממשלה‬ ‫להחלטת‬ 4 ‫בסעיף‬ ‫שנקבע‬ ‫כפי‬
.‫ד‬‫כך‬ ,‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ 11 ‫שבסעיף‬ ,"‫"תושב‬ ‫הגדרת‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫או‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בפני‬ ‫להציג‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫לפיו‬ ‫תנאי‬ ‫בה‬ ‫שיתווסף‬
‫בפקודת‬ ‫כמשמעותו‬ ,‫מס‬ ‫הטבת‬ ‫לצרכי‬ ‫תושבות‬ ‫אישור‬ ‫המעביד‬
‫)להלן‬ [‫חדש‬ ‫]נוסח‬ ‫המקומיות‬ ‫המועצות‬ ‫ופקודת‬ [‫חדש‬ ‫]נוסח‬ ‫העיריות‬
‫היישוב‬ ‫מטעם‬ (‫המקומיות‬ ‫המועצות‬ ‫ופקודת‬ ‫העיריות‬ ‫פקודת‬ -
.‫המזכה‬
.‫ה‬‫שייקבע‬ ‫כך‬ ‫המקומיות‬ ‫המועצות‬ ‫ופקודת‬ ‫העיריות‬ ‫פקודת‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫רשות‬ ‫לתושב‬ ‫יינתן‬ ‫מס‬ ‫הטבת‬ ‫קבלת‬ ‫לצורך‬ ‫תושבות‬ ‫אישור‬ ‫כי‬ ‫בהן‬
‫שחלו‬ ‫הארנונה‬ ‫תשלומי‬ ‫את‬ ‫שילם‬ ‫שזה‬ ‫בתנאי‬ (‫)לבקשתו‬ ‫מקומית‬
.‫הקודמת‬ ‫הכספים‬ ‫שנת‬ ‫לסוף‬ ‫עד‬ ‫עליו‬
.‫ו‬‫אחת‬ ‫בהתקיים‬ ‫כאמור‬ ‫תושבות‬ ‫אישור‬ ‫ממתן‬ ‫תימנע‬ ‫לא‬ ‫מקומית‬ ‫רשות‬
- ‫להלן‬ ‫המפורטות‬ ‫מהנסיבות‬

10. (1‫הוגשה‬ ‫ואם‬ ,‫החוב‬ ‫לגבי‬ ‫השגה‬ ‫להגיש‬ ‫המועד‬ ‫חלף‬ ‫טרם‬
.‫לערעור‬ ‫ניתנת‬ ‫שאינה‬ ‫החלטה‬ ‫בה‬ ‫שתינתן‬ ‫עד‬ - ‫השגה‬
(2‫לפי‬ ‫הליכים‬ ‫עיכוב‬ ‫צו‬ ‫או‬ ‫כינוס‬ ‫צו‬ ‫התושב‬ ‫של‬ ‫בעניינו‬ ‫ניתן‬
.[‫חדש‬ ‫]נוסח‬ ‫הרגל‬ ‫פשיטת‬ ‫פקודת‬
(3‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫בהסכמת‬ ‫בצו‬ ‫הפנים‬ ‫שר‬ ‫שקבע‬ ‫מיוחדות‬ ‫נסיבות‬
.‫המשפטים‬ ‫ושרת‬
.‫ז‬‫באופן‬ 2016 ‫בשנת‬ ‫יחל‬ ‫החדש‬ ‫המתווה‬ ‫יישום‬ ‫כי‬ ‫בחקיקה‬ ‫לקבוע‬
‫יישום‬ ,2016 ‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫היישום‬ ‫)תחילת‬ ‫שנים‬ ‫שלוש‬ ‫ולאורך‬ ‫מדורג‬
‫בחקיקה‬ ‫היום‬ ‫הקיים‬ ‫המתווה‬ 2015 ‫בשנת‬ .(2018 ‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫מלא‬
,‫הקיים‬ ‫החוק‬ ‫מכוח‬ ‫להטבות‬ ‫זכאים‬ ‫אשר‬ ‫היישובים‬ ‫על‬ ‫לחול‬ ‫ימשיך‬
‫יקבלו‬ ‫החדש‬ ‫המתווה‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫להסדר‬ ‫ייכנסו‬ ‫אשר‬ ‫היישובים‬ ‫ותושבי‬
‫שבו‬ ‫המסלול‬ ‫של‬ ‫התקרה‬ ‫לגובה‬ ‫עד‬ ‫ההכנסה‬ ‫מגובה‬ 1% ‫של‬ ‫זיכוי‬
.‫נמצא‬ ‫היישוב‬
.‫ח‬‫שבוטלו‬ ‫או‬ ,‫המס‬ ‫להטבות‬ ‫צורפו‬ ‫אשר‬ ‫היישובים‬ ‫על‬ ‫המתווה‬ ‫יישום‬
‫בבג"צ‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫להחלטת‬ ‫בהתאם‬ ‫והכל‬ ,‫המס‬ ‫הטבות‬ ‫לגביהן‬
‫באופן‬ ‫יהיה‬ ,'‫ואח‬ ‫ישראל‬ ‫מדינת‬ ‫נגד‬ '‫ואח‬ ‫נסר‬ ‫גדבאן‬ 8300/02
‫החוק‬ ‫מכוח‬ ‫להטבות‬ ‫זכאים‬ ‫אשר‬ ‫היישובים‬ ‫על‬ ‫שייושם‬ ‫למתווה‬ ‫שווה‬
.‫הקיים‬
.‫ט‬‫לסטטיסטיקה‬ ‫המרכזית‬ ‫הלשכה‬ ‫ואת‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫את‬ ‫להנחות‬
‫ממדד‬ ‫מעבר‬ ,‫הסטטיסטיות‬ ‫למגבלות‬ ‫ובכפוף‬ ‫דין‬ ‫לכל‬ ‫בכפוף‬ ,‫לקדם‬
‫ורמה‬ ‫פריפריאליות‬ ‫המודד‬ ‫לסטטיסטיקה‬ ‫המרכזית‬ ‫הלשכה‬ ‫של‬
‫ברמת‬ ‫כאמור‬ ‫למדדים‬ ,‫האזורית‬ ‫המועצה‬ ‫ברמת‬ ‫חברתית-כלכלית‬
.‫הבודד‬ ‫היישוב‬
.‫י‬‫והנחות‬ ‫)פטורים‬ ‫באילת‬ ‫חופשי‬ ‫סחר‬ ‫אזור‬ ‫לחוק‬ 11 ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫זיכוי‬ ‫עליה‬ ‫שיינתן‬ ‫הכנסה‬ ‫כי‬ ‫שייקבע‬ ‫כך‬ ,1985-‫תשמ"ה‬ ,(‫ממסים‬
.‫אישית‬ ‫מיגיעה‬ ‫הכנסה‬ ‫תהיה‬
.13‫רשויות‬ ‫בין‬ ‫מידע‬ ‫לחילופי‬ ‫סעיפים‬ ‫הכוללים‬ ‫בינלאומיים‬ ‫הסכמים‬ ‫קיום‬ ‫לצורך‬
‫את‬ ‫לבצע‬ ‫מוצע‬ ,‫הון‬ ‫והלבנת‬ ‫השחור‬ ‫ההון‬ ‫בתופעת‬ ‫להילחם‬ ‫ובמטרה‬ ,‫המס‬
:‫הבאים‬ ‫החקיקה‬ ‫תיקוני‬
.‫א‬‫ומתושב‬ ‫חדש‬ ‫מעולה‬ ‫לדרוש‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫למנהל‬ ‫סמכות‬ ‫להעניק‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ 131 ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫דו"ח‬ ,(‫עולה‬ – ‫)להלן‬ ‫ותיק‬ ‫חוזר‬
‫בקשה‬ ‫בעקבות‬ ,(‫הפקודה‬ – ‫)להלן‬ 1961-‫התשכ"א‬ ,(‫חדש‬ ‫)נוסח‬
‫לשם‬ ‫לה‬ ‫הדרוש‬ ‫בינלאומי‬ ‫הסכם‬ ‫לפי‬ ‫מידע‬ ‫לקבלת‬ ‫אחרת‬ ‫ממדינה‬
‫לתושב‬ ‫העולה‬ ‫היה‬ ‫שבו‬ ‫שמהמועד‬ ‫בתקופה‬ ,‫שלה‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫אכיפת‬
‫לתושב‬ ‫היה‬ ‫שבה‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫שלאחר‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫לתום‬ ‫ועד‬ ‫ישראל‬
.(‫הראשונה‬ ‫התקופה‬ – ‫)להלן‬ ‫ישראל‬

11. ‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫דו"ח‬ ‫מהגשת‬ ‫לעולה‬ ‫מיוחד‬ ‫פטור‬ ‫יחול‬ ‫לא‬ ‫הראשונה‬ ‫התקופה‬ ‫לאחר‬
.‫לפקודה‬ 131
.‫ב‬‫מעולה‬ ‫לדרוש‬ ‫יהיה‬ ‫שניתן‬ ‫כך‬ ,‫לפקודה‬ (‫531)1()ב‬ ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫וידיעות‬ ‫דו"חות‬ ‫דרישת‬ ‫הראשונה‬ ‫שבתקופה‬ ‫ובלבד‬ ,‫וידיעות‬ ‫דו"חות‬
‫בקשה‬ ‫בעקבות‬ ‫ורק‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫מנהל‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫תיעשה‬ ‫כאמור‬
‫לשם‬ ‫לה‬ ‫הדרוש‬ ‫בינלאומי‬ ‫הסכם‬ ‫לפי‬ ‫מידע‬ ‫לקבלת‬ ‫אחרת‬ ‫ממדינה‬
.‫שלה‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫אכיפת‬
‫וידיעות‬ ‫דו"חות‬ ‫מהגשת‬ ‫לעולה‬ ‫מיוחד‬ ‫פטור‬ ‫יחול‬ ‫לא‬ ‫הראשונה‬ ‫התקופה‬ ‫לאחר‬
.‫לפקודה‬ 135 ‫סעיף‬ ‫לפי‬
.‫ג‬‫בידי‬ ‫בישראל‬ ‫מופעלים‬ ‫וניהולם‬ ‫עסקיה‬ ‫על‬ ‫שהשליטה‬ ‫חברה‬ ‫לחייב‬
‫לשמור‬ ,‫בפקודה‬ "‫ישראל‬ ‫"תושב‬ ‫בהגדרת‬ (2)(‫)ב‬ ‫בסעיף‬ ‫כאמור‬ ,‫עולה‬
‫עקרונות‬ ‫לפי‬ ‫כספיים‬ ‫דו"חות‬ ‫לעריכת‬ ‫הנדרש‬ ‫החשבונאי‬ ‫התיעוד‬ ‫את‬
.‫מקובלים‬ ‫חשבונאיים‬
‫כאמור‬ ‫מחברה‬ ‫לדרוש‬ ‫הראשונה‬ ‫בתקופה‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫למנהל‬ ‫לאפשר‬
‫מהעולה‬ ‫זאת‬ ‫לדרוש‬ ‫או‬ ,‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫מחברה‬ ‫שנדרש‬ ‫כשם‬ ‫דו"חות‬ ‫להגיש‬
‫בקשה‬ ‫בעקבות‬ ‫רק‬ ,‫ידיו‬ ‫על‬ ‫בישראל‬ ‫מופעלים‬ ‫החברה‬ ‫על‬ ‫והניהול‬ ‫שהשליטה‬
‫דיני‬ ‫אכיפת‬ ‫לשם‬ ‫לה‬ ‫הדרוש‬ ‫בינלאומי‬ ‫הסכם‬ ‫לפי‬ ‫מידע‬ ‫לקבלת‬ ‫אחרת‬ ‫ממדינה‬
.‫שלה‬ ‫המס‬
‫כשם‬ ‫דוחות‬ ‫בהגשת‬ ‫חייבת‬ ‫תהיה‬ ‫כאמור‬ ‫חברה‬ ,‫הראשונה‬ ‫התקופה‬ ‫לאחר‬
‫לדרוש‬ ‫יהיה‬ ‫ניתן‬ ‫כאמור‬ ‫החברה‬ ‫של‬ ‫דוחות‬ .‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫מחברה‬ ‫שנדרש‬
.‫ידיו‬ ‫על‬ ‫בישראל‬ ‫מופעלים‬ ‫החברה‬ ‫על‬ ‫והניהול‬ ‫שהשליטה‬ ‫מעולה‬ ‫גם‬
.‫ד‬‫רשות‬ ‫למנהל‬ ‫סמכות‬ ‫שתהיה‬ ‫כך‬ ,‫לפקודה‬ 1‫57טז‬ ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫הנאמנות‬ ‫יצירת‬ ‫על‬ ‫הודעה‬ ‫עולה‬ ‫שהוא‬ ‫בנאמנות‬ ‫מיוצר‬ ‫לדרוש‬ ‫המסים‬
‫לפי‬ ‫מידע‬ ‫לקבלת‬ ‫אחרת‬ ‫ממדינה‬ ‫בקשה‬ ‫בעקבות‬ ‫הראשונה‬ ‫בתקופה‬
.‫שלה‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫אכיפת‬ ‫לשם‬ ‫לה‬ ‫הדרוש‬ ‫בינלאומי‬ ‫הסכם‬
.‫כאמור‬ ‫הודעה‬ ‫מהגשת‬ ‫לעולה‬ ‫פטור‬ ‫יחול‬ ‫לא‬ ‫הראשונה‬ ‫התקופה‬ ‫לאחר‬
.‫ה‬‫למנהל‬ ‫סמכות‬ ‫שתהיה‬ ‫כך‬ ,‫לפקודה‬ (2)(‫57טז2)א‬ ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לתקן‬
‫נאמנות‬ ‫סוג‬ ‫שינוי‬ ‫על‬ ‫הודעה‬ ‫להגיש‬ ‫מנאמן‬ ‫לדרוש‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬
‫בה‬ ‫אחד‬ ‫נהנה‬ ‫או‬ ‫בנאמנות‬ ‫אחד‬ ‫שיוצר‬ ‫משום‬ ,‫ישראל‬ ‫תושבי‬ ‫לנאמנות‬
‫בעקבות‬ ,‫הראשונה‬ ‫בתקופה‬ ,‫כנאמן‬ ‫מינויו‬ ‫על‬ ‫הודעה‬ ‫וכן‬ ‫עולה‬ ‫הוא‬
‫לה‬ ‫הדרוש‬ ‫בינלאומי‬ ‫הסכם‬ ‫לפי‬ ‫מידע‬ ‫לקבלת‬ ‫אחרת‬ ‫ממדינה‬ ‫בקשה‬
.‫שלה‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫אכיפת‬ ‫לשם‬
.‫כאמור‬ ‫הודעה‬ ‫מהגשת‬ ‫לעולה‬ ‫פטור‬ ‫יחול‬ ‫לא‬ ‫הראשונה‬ ‫התקופה‬ ‫לאחר‬
,‫הנהנים‬ ,‫היוצרים‬ ‫לזהות‬ ‫הנוגע‬ ‫התיעוד‬ ‫כל‬ ‫את‬ ‫לשמור‬ ‫חייב‬ ‫יהיה‬ ‫כאמור‬ ‫נאמן‬
‫התיעוד‬ ‫את‬ ‫וכן‬ ,‫מהם‬ ‫אחד‬ ‫כל‬ ‫של‬ ‫ותושבותו‬ ‫הנאמנות‬ ‫ומגן‬ ‫הנאמן‬ ‫פרטי‬

12. ‫על‬ ,‫והוצאותיה‬ ‫הכנסותיה‬ ,‫התחייבויותיה‬ ,‫הנאמנות‬ ‫לנכסי‬ ‫הנוגע‬ ‫החשבונאי‬
.‫הנאמן‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫שנעשו‬ ‫חלוקות‬ ‫ועל‬ ‫לה‬ ‫שהוקנו‬ ‫נכסים‬
.‫ו‬‫הנוגע‬ ‫התיעוד‬ ‫כל‬ ‫את‬ ‫לשמור‬ ‫חייב‬ ‫יהיה‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫נאמן‬ ‫כי‬ ‫לקבוע‬
‫כל‬ ‫של‬ ‫ותושבותו‬ ‫הנאמנות‬ ‫ומגן‬ ‫הנאמן‬ ‫פרטי‬ ,‫הנהנים‬ ,‫היוצרים‬ ‫לזהות‬
,‫הנאמנות‬ ‫לנכסי‬ ‫הנוגע‬ ‫החשבונאי‬ ‫התיעוד‬ ‫את‬ ‫וכן‬ ,‫מהם‬ ‫אחד‬
‫וחלוקות‬ ‫לה‬ ‫שהוקנו‬ ‫נכסים‬ ‫ועל‬ ‫והוצאותיה‬ ‫הכנסותיה‬ ,‫התחייבויותיה‬
.‫הנאמן‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫שנעשו‬
.‫דו"ח‬ ‫כל‬ ‫כאמור‬ ‫מנאמן‬ ‫לדרוש‬ ‫הסמכות‬ ‫תהיה‬ ‫כי‬ ‫לקבוע‬ ,‫כן‬ ‫כמו‬
.‫ז‬.‫נאמנות‬ ‫הקמת‬ ‫על‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫נאמן‬ ‫על‬ ‫הודעה‬ ‫חובת‬ ‫לקבוע‬
.‫ח‬.‫לפקודה‬ (‫41)ד‬ ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לבטל‬
.‫ט‬‫בינואר‬ 1 ‫ביום‬ ‫ישראל‬ ‫לתושב‬ ‫שהיה‬ ‫עולה‬ ‫על‬ ‫יחולו‬ 5 ‫עד‬ 1 ‫סעיפים‬
.‫ואילך‬ 2016
.‫י‬‫מידע‬ ‫לחילופי‬ ‫בינלאומיים‬ ‫בהסכמים‬ ‫התקשרות‬ ‫לאפשר‬ ‫במטרה‬
‫מידע‬ ‫העברת‬ ‫שתתאפשר‬ ‫כך‬ ,‫הפקודה‬ ‫את‬ ‫לתקן‬ ,‫בישראל‬ ‫ויישומם‬
‫במדינה‬ ‫מס‬ ‫לרשויות‬ ,‫זו‬ ‫למטרה‬ ‫הסמיך‬ ‫שהוא‬ ‫מי‬ ‫או‬ ,‫המנהל‬ ‫ידי‬ ‫על‬
‫מס‬ ‫רשות‬ ‫אותה‬ ‫בקשת‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫בין‬ ,‫בינלאומי‬ ‫להסכם‬ ‫בהתאם‬ ‫אחרת‬
.‫שבהסכם‬ ‫לסייגים‬ ‫בכפוף‬ ,‫המנהל‬ ‫ביוזמת‬ ‫ובין‬
:‫כדלקמן‬ ‫מגבלות‬ ‫יחולו‬ ‫המידע‬ ‫העברת‬ ‫על‬
(1.‫שלה‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫אכיפת‬ ‫לצורך‬ ‫האחרת‬ ‫למדינה‬ ‫דרוש‬ ‫המידע‬
(2‫אינה‬ ‫המסים‬ ‫שרשות‬ ‫בחוק‬ ‫לגביו‬ ‫שנקבע‬ ‫מידע‬ ‫אינו‬ ‫המידע‬
.‫לצרכיה‬ ‫שימוש‬ ‫בו‬ ‫לעשות‬ ‫רשאית‬
(3‫מחויבת‬ ‫האחרת‬ ‫המדינה‬ ‫כי‬ ‫הבינלאומי‬ ‫בהסכם‬ ‫נקבע‬
‫על‬ ‫בו‬ ‫השימוש‬ ‫וכי‬ ,‫ובאבטחתו‬ ‫המידע‬ ‫של‬ ‫סודיותו‬ ‫בשמירת‬
‫תעבירו‬ ‫לא‬ ‫והיא‬ ‫שלה‬ ‫המס‬ ‫דיני‬ ‫אכיפת‬ ‫לצורך‬ ‫רק‬ ‫יהיה‬ ‫ידה‬
‫שלא‬ ‫או‬ ‫אחרת‬ ‫למדינה‬ ‫או‬ ‫המדינה‬ ‫באותה‬ ‫אחר‬ ‫לגורם‬
.‫המנהל‬ ‫אישור‬ ‫ללא‬ ‫כאמור‬ ‫תעבירו‬
(4,‫המדינה‬ ‫בביטחון‬ ‫לפגוע‬ ‫עלולה‬ ‫שהעברתו‬ ‫מידע‬ ‫יועבר‬ ‫לא‬
‫או‬ ‫ועומדת‬ ‫תלויה‬ ‫בחקירה‬ ,‫בביטחונו‬ ‫או‬ ‫הציבור‬ ‫בשלום‬
.‫ישראל‬ ‫מדינת‬ ‫של‬ ‫אחר‬ ‫חיוני‬ ‫בעניין‬
(5‫למדינה‬ ‫מידע‬ ‫להעביר‬ ‫לבקשה‬ ‫לסרב‬ ‫רשאי‬ ‫יהא‬ ‫המנהל‬
‫בלא‬ ,‫נמנעה‬ ‫המדינה‬ ‫אותה‬ ‫אם‬ ,‫בינלאומי‬ ‫הסכם‬ ‫לפי‬ ‫אחרת‬
‫שלא‬ ‫או‬ ‫ההסכם‬ ‫לפי‬ ‫לישראל‬ ‫מידע‬ ‫מהעברת‬ ,‫סביר‬ ‫הצדק‬
.‫בהסכם‬ ‫אחר‬ ‫תנאי‬ ‫קיימה‬

13. ‫הסבר‬ ‫דברי‬
‫כללי‬ ‫רקע‬
–1 ‫סעיף‬
‫אגרסיביים‬ ‫מס‬ ‫בתכנוני‬ ‫השימוש‬ ‫גובר‬ ;‫בעולם‬ ‫גם‬ ‫ובמקביל‬ ;‫בארץ‬ ‫האחרונות‬ ‫בשנים‬
‫המטרה‬ ‫כאשר‬ ;‫המחוקק‬ ‫מטרת‬ ‫את‬ ‫תואם‬ ‫שאינו‬ ‫באופן‬ ;‫המס‬ ‫חבות‬ ‫הפחתת‬ ‫לשם‬
‫הימנעות‬ ‫או‬ ‫נאותה‬ ‫בלתי‬ ‫מס‬ ‫הפחתת‬ ‫היא‬ ‫המס‬ ‫תכנון‬ ‫של‬ ‫הבלעדית‬ ‫לא‬ ‫אם‬ ;‫העיקרית‬
.‫מס‬ ‫מתשלום‬
‫שונים‬ ‫מגורמים‬ ‫מקצועיות‬ ‫דעת‬ ‫בחוות‬ ‫רבים‬ ‫נישומים‬ ‫נעזרים‬ ‫זו‬ ‫מטרה‬ ‫להשיג‬ ‫מנת‬ ‫על‬
‫נרחב‬ ‫בחלק‬ ‫כאשר‬ ;‫לפיהן‬ ‫ופועלים‬ ;(‫ועוד‬ ‫שמאים‬ ;‫חשבון‬ ‫רואי‬ ;‫דין‬ ‫עורכי‬ ‫)כדוגמת‬
‫את‬ ‫לידע‬ ‫שלא‬ ‫הנישום‬ ‫רצון‬ ‫משום‬ ‫זאת‬ .‫חשאי‬ ‫נותר‬ ‫המס‬ ‫תכנון‬ ‫מבנה‬ ‫מהמקרים‬
.‫מס‬ ‫בתכנון‬ ‫שנקט‬ ‫בעובדה‬ ‫המס‬ ‫רשות‬
‫לזהות‬ (‫הרשות‬ -‫)להלן‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫על‬ ‫מקשה‬ ‫המצב‬ ‫הדברים‬ ‫של‬ ‫יוצא‬ ‫כפועל‬
‫ביקורת‬ ‫לבצע‬ ;‫המחוקק‬ ‫כוונת‬ ‫עם‬ ‫אחד‬ ‫בקנה‬ ‫עולות‬ ‫שאינן‬ ‫בשוק‬ ‫הנהוגות‬ ‫פרקטיקות‬
.‫החוק‬ ‫להוראות‬ ‫בהתאם‬ ‫המס‬ ‫את‬ ‫ולגבות‬ ‫יעילה‬
‫הקובע‬ ;‫לפקודה‬ (‫131)א()5ד‬ ‫סעיף‬ ‫נוסף‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ 147 ‫תיקון‬ ‫במסגרת‬
‫הותקנו‬ ‫זה‬ ‫סעיף‬ ‫מכוח‬ .‫בדיווח‬ ‫חייב‬ ‫מס‬ ‫כתכנון‬ ‫שהוגדרה‬ ‫פעולה‬ ‫בגין‬ ‫דיווח‬ ‫חובת‬
;‫ברם‬ .‫בדיווח‬ ‫החייבים‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬ 13 ‫של‬ ‫רשימה‬ ‫נקבעה‬ ‫במסגרתן‬ ‫אשר‬ ;‫תקנות‬
‫יעיל‬ ‫כלי‬ ‫משמשת‬ ‫ואינה‬ ‫בחסר‬ ‫לוקה‬ ;‫שתהא‬ ‫ככל‬ ‫רחבה‬ ;‫מס‬ ‫תכנוני‬ ‫של‬ ‫סגורה‬ ‫רשימה‬
‫אינה‬ ;‫דינאמית‬ ‫אינה‬ ‫שהרשימה‬ ‫מכיוון‬ ‫זאת‬ .‫אגרסיביים‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬ ‫לסכל‬ ‫הרשות‬ ‫בידי‬
‫בנסיבות‬ ‫או‬ ‫בדין‬ ‫שינוי‬ ‫ישנו‬ ‫כאשר‬ ‫מילוט‬ ‫פתח‬ ‫ומהווה‬ ;‫המשתנה‬ ‫המציאות‬ ‫את‬ ‫תואמת‬
.‫העסקה‬
‫דעת‬ ‫חוות‬ ‫על‬ ‫מסתמכים‬ ‫הם‬ ‫כאשר‬ ‫לדווח‬ ‫יחויבו‬ ‫נישומים‬ ‫כי‬ ‫לקבוע‬ ‫מוצע‬ ;‫לפיכך‬
.‫שיקבעו‬ ‫להוראות‬ ‫בהתאם‬ ;‫בע"פ‬ ‫ייעוץ‬ ‫לרבות‬ ;‫מקצועית‬
‫יותנה‬ ‫שגובהם‬ ‫קנסות‬ ‫לרבות‬ ;‫לעיל‬ ‫כמפורט‬ ‫דיווח‬ ‫על‬ ‫סנקציות‬ ‫יוטלו‬ ‫כי‬ ;‫מוצע‬ ‫בנוסף‬
.‫שנחסך‬ ‫המס‬ ‫בסכום‬
–2 ‫סעיף‬
‫תיקונים‬ ‫לבצע‬ ‫מוצע‬ ,‫השחור‬ ‫ההון‬ ‫תופעת‬ ‫את‬ ‫ולצמצם‬ ‫האכיפה‬ ‫את‬ ‫להגביר‬ ‫בכדי‬
‫פיננסיים‬ ‫וגופים‬ ‫סליקה‬ ‫חברות‬ ‫כי‬ ‫ולקבוע‬ ,‫הדיווח‬ ‫חובת‬ ‫את‬ ‫המרחיבים‬ ,‫המס‬ ‫בחוקי‬
‫בחשבון‬ ‫המצטברות‬ ‫פעולותיו‬ ‫על‬ ,‫בנפרד‬ ‫מלקוחותיהם‬ ‫אחד‬ ‫כל‬ ‫לגבי‬ ,‫למנהל‬ ‫ידווחו‬
‫סעיף‬ .‫המס‬ ‫שנת‬ ‫תום‬ ‫לאחר‬ ‫חודשים‬ ‫שלושה‬ ‫תום‬ ‫עד‬ ‫וזאת‬ ,‫המנהל‬ ‫שיקבע‬ ‫באופן‬
‫על‬ ‫המסים‬ ‫לרשות‬ ‫מועברים‬ ‫אשר‬ ‫הדיווחים‬ ‫בין‬ ‫להשוות‬ ‫המסים‬ ‫לרשות‬ ‫יאפשר‬ ,‫כאמור‬
‫כפי‬ ‫הנישומים‬ ‫של‬ ‫הכלכלית‬ ‫הפעילות‬ ‫ובין‬ ,‫שלהם‬ ‫השנתיים‬ ‫בדוחות‬ ‫הנישומים‬ ‫ידי‬
.‫הפיננסיים‬ ‫והגופים‬ ‫הסליקה‬ ‫חברות‬ ‫בידי‬ ‫המצויים‬ ‫בחשבונות‬ ‫שמתבטאת‬
–3 ‫סעיף‬

14. ‫הניתן‬ ‫השירות‬ ‫את‬ ‫לשפר‬ ,‫השחור‬ ‫ההון‬ ‫תופעת‬ ‫את‬ ‫ולצמצם‬ ‫האכיפה‬ ‫את‬ ‫להגביר‬ ‫בכדי‬
‫כדי‬ ‫וכן‬ ,‫לציבור‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫של‬ ‫השירותים‬ ‫נגישות‬ ‫את‬ ‫ולהגביר‬ ‫הנישומים‬ ‫לציבור‬
‫את‬ ‫המרחיבים‬ ‫תיקונים‬ ‫בפקודה‬ ‫לבצע‬ ‫מוצע‬ ,‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫עבודת‬ ‫להתייעלות‬ ‫להביא‬
.‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫שבידי‬ ‫הממוחשב‬ ‫המידע‬ ‫מאגר‬ ‫שיגדל‬ ‫כך‬ ,‫האלקטרוני‬ ‫הדיווח‬ ‫חובת‬
,‫ומסמכים‬ ‫שדוחות‬ ‫לקבוע‬ ‫רשאי‬ ‫יהיה‬ (‫השר‬ – ‫)להלן‬ ‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫כי‬ ‫מציעים‬ ‫התיקונים‬
‫אלקטרוני‬ ‫באופן‬ ‫ומסמכים‬ ‫דו"חות‬ ‫קבלת‬ .‫אלקטרונית‬ ‫בצורה‬ ‫יוגשו‬ ,‫חלקם‬ ‫או‬ ‫כולם‬
‫ותאפשר‬ ,‫מביתם‬ ‫לצאת‬ ‫בלא‬ ‫אלקטרוני‬ ‫באופן‬ ‫להגישם‬ ‫יוכלו‬ ‫אשר‬ ‫הנישומים‬ ‫על‬ ‫תקל‬
‫בין‬ ‫הצלבה‬ ‫באמצעות‬ ‫יותר‬ ‫יעיל‬ ‫באופן‬ ‫הנישומים‬ ‫הצהרות‬ ‫על‬ ‫לפקח‬ ‫המסים‬ ‫לרשות‬
‫הרשות‬ ‫שבידי‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫אחר‬ ‫מידע‬ ‫ובין‬ ‫המקוונים‬ ‫בדיווחים‬ ‫התקבלו‬ ‫אשר‬ ‫הנתונים‬
‫להגשת‬ ‫אפשרות‬ ‫אין‬ ‫מהציבור‬ ‫חלק‬ ‫שבידי‬ ‫וייתכן‬ ‫מאחר‬ ,‫זאת‬ ‫עם‬ .‫ממוחשב‬ ‫באופן‬
‫ההגשה‬ ‫לחובת‬ ‫חריגים‬ ‫לקבוע‬ ‫לשר‬ ‫לאפשר‬ ‫מוצע‬ ,‫אלקטרוניים‬ ‫באמצעים‬ ‫מסמכים‬
‫קריטריונים‬ ‫לפי‬ ,‫זו‬ ‫מחובה‬ ‫מסוימים‬ ‫במס‬ ‫חייבים‬ ‫או‬ ‫נישומים‬ ‫ולפטור‬ ‫האלקטרונית‬
‫ידי‬ ‫על‬ ‫חריגים‬ ‫לקביעת‬ ‫עובר‬ ‫לתוקף‬ ‫תיכנס‬ ‫לא‬ ‫אלקטרונית‬ ‫הגשה‬ ‫על‬ ‫החובה‬ .‫שייקבעו‬
.‫שייקבעו‬ ‫לקריטריונים‬ ‫בהתאם‬ ‫כאמור‬ ‫פטור‬ ‫לקבוע‬ ‫הצדקה‬ ‫שיש‬ ‫שימצא‬ ‫ככל‬ ,‫השר‬
‫חתימה‬ ‫חוק‬ – ‫)להלן‬ 2001-‫התשס"א‬ ,‫אלקטרונית‬ ‫חתימה‬ ‫לחוק‬ (‫2)א‬ ‫סעיף‬
‫ניתן‬ ,‫חיקוק‬ ‫לפי‬ ‫מסמך‬ ‫על‬ ‫אדם‬ ‫של‬ ‫חתימתו‬ ‫נדרשת‬ ‫בו‬ ‫מקום‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ (‫אלקטרונית‬
‫אלקטרונית‬ ‫חתימה‬ ‫באמצעות‬ ‫רק‬ ,‫אלקטרוני‬ ‫מסר‬ ‫שהוא‬ ‫מסמך‬ ‫לגבי‬ ,‫זו‬ ‫דרישה‬ ‫לקיים‬
‫את‬ ‫להגביר‬ ‫מנת‬ ‫ועל‬ ,‫האמור‬ ‫אף‬ ‫על‬ .‫אלקטרונית‬ ‫חתימה‬ ‫בחוק‬ ‫כהגדרתה‬ ,‫מאושרת‬
,‫לציבור‬ ‫השירות‬ ‫את‬ ‫ולשפר‬ ‫לציבור‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫של‬ ‫המקוונים‬ ‫השירותים‬ ‫נגישות‬
‫על‬ ‫לחתימה‬ ‫ו/או‬ ‫לשליחה‬ ‫ישמשו‬ ‫אמצעים‬ ‫אילו‬ ‫בכללים‬ ‫לקבוע‬ ‫למנהל‬ ‫לאפשר‬ ‫מוצע‬
‫האמור‬ ‫אף‬ ‫על‬ ‫וזאת‬ ,‫המסים‬ ‫לרשות‬ ‫אלקטרוני‬ ‫באופן‬ ‫יוגשו‬ ‫אשר‬ ‫ומסמכים‬ ‫דו"חות‬
‫שבהם‬ ‫במקרים‬ ‫כי‬ ,‫יובהר‬ .(‫הכללים‬ – ‫)להלן‬ ‫אלקטרונית‬ ‫חתימה‬ ‫לחוק‬ (‫2)א‬ ‫בסעיף‬
‫חוק‬ ‫לפי‬ ‫מאובטחת‬ ‫או‬ ‫מאושרת‬ ‫חתימה‬ ‫באמצעות‬ ‫תיעשה‬ ‫לא‬ ‫שההגשה‬ ‫ייקבע‬
‫של‬ ‫האחרים‬ ‫סעיפיו‬ ‫יחולו‬ ‫לא‬ ,‫לחוק‬ (‫2)א‬ ‫בסעיף‬ ‫האמור‬ ‫אף‬ ‫על‬ ,‫אלקטרונית‬ ‫חתימה‬
‫עוסקים‬ ‫אשר‬ ,‫לחוק‬ 6-‫ו‬ 3 ‫סעיפים‬ ‫שבהם‬ ,‫המוגש‬ ‫המסר‬ ‫על‬ ‫אלקטרונית‬ ‫חתימה‬ ‫חוק‬
.‫פלט‬ ‫של‬ ‫ובמעמדו‬ ‫חתימה‬ ‫בקבילות‬
‫כראיה‬ ‫המסים‬ ‫לרשות‬ ‫שיוגש‬ ‫אלקטרוני‬ ‫מסר‬ ‫של‬ ‫פלט‬ ‫להגיש‬ ‫מניעה‬ ‫אין‬ ,‫זאת‬ ‫עם‬
‫המחשב‬ ‫במערכות‬ ‫נשמר‬ ‫שנקלט‬ ‫המקורי‬ ‫האלקטרוני‬ ‫המסר‬ ‫עוד‬ ‫כל‬ ,‫המשפט‬ ‫בבית‬
.‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫של‬
–4 ‫סעיף‬
‫הוא‬ ‫השומה‬ ‫בהליכי‬ ‫הראשון‬ ‫השלב‬ ,‫לפקודה‬ 167-‫ו‬ 152 ,145 ‫בסעיפים‬ ‫הקבוע‬ ‫פי‬ ‫על‬
‫באופן‬ ‫נקבע‬ ‫פיה‬ ‫שעל‬ ,‫החייבת‬ ‫הכנסתו‬ ‫של‬ ‫עצמית‬ ‫שומה‬ ‫ובו‬ ‫דו"ח‬ ‫מגיש‬ ‫שהנישום‬
‫השומה‬ ‫פקיד‬ ,‫העצמית‬ ‫השומה‬ ‫הגשת‬ ‫לאחר‬ .‫בו‬ ‫חייב‬ ‫שהנישום‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫ראשוני‬
– ‫המנהל‬ ‫ובאישור‬ ,‫הדו"ח‬ ‫לו‬ ‫נמסר‬ ‫שבה‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫מתום‬ ‫שנים‬ ‫שלוש‬ ‫בתוך‬ ,‫רשאי‬
‫השומה‬ ‫את‬ ‫ולאשר‬ ‫הדו"ח‬ ‫את‬ ‫לבדוק‬ ,‫כאמור‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫מתום‬ ‫שנים‬ ‫ארבע‬ ‫תוך‬
,‫הניכויים‬ ‫את‬ ,‫הנישום‬ ‫של‬ ‫הכנסתו‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫שפיטתו‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫לקבוע‬ ‫או‬ ‫העצמית‬
‫לו‬ ‫יש‬ ‫אם‬ ,‫בו‬ ‫חייב‬ ‫שהוא‬ ‫המס‬ ‫ואת‬ ‫דין‬ ‫כל‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫ממנה‬ ‫המותרים‬ ‫והפטורים‬ ‫הקיזוזים‬
‫רשות‬ ‫על‬ ‫המוטל‬ ‫הרב‬ ‫העומס‬ ‫בשל‬ ,‫בפועל‬ .‫נכון‬ ‫אינו‬ ‫שהדו"ח‬ ‫להניח‬ ‫סבירים‬ ‫טעמים‬

15. ‫השומה‬ ‫את‬ ‫לבדוק‬ ‫המנהל‬ ‫לאישור‬ ‫תכופות‬ ‫לעתים‬ ‫נזקקים‬ ‫השומה‬ ‫פקידי‬ ,‫המסים‬
‫ההליכים‬ ‫את‬ ‫לפשט‬ ‫בכדי‬ .‫הדו"ח‬ ‫הגשת‬ ‫לאחר‬ ‫הרביעית‬ ‫השנה‬ ‫בתוך‬ ‫גם‬ ‫העצמית‬
‫שומה‬ ‫ולקבוע‬ ‫השומה‬ ‫את‬ ‫לבדוק‬ ‫רשאי‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫שבה‬ ‫התקופה‬ ‫את‬ ‫להאריך‬ ‫מוצע‬
.‫שנים‬ ‫לארבע‬ ‫שפיטתו‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬
–5 ‫סעיף‬
‫בשומה‬ ‫שפיטתו‬ ‫מיטב‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫לקבוע‬ ‫סמכות‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫יהיה‬ ‫כי‬ ‫לקבוע‬ ‫מוצע‬
‫השומה‬ ‫פקידי‬ ,‫זה‬ ‫באופן‬ .‫מסוימת‬ ‫לפעולה‬ ‫בנוגע‬ ‫אדם‬ ‫של‬ ‫הכנסתו‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫חלקית‬
‫כבר‬ ‫בעייתיות‬ ‫סוגיות‬ ‫אצלם‬ ‫מזהים‬ ‫אשר‬ ‫נישומים‬ ‫אצל‬ ‫חלקית‬ ‫שומה‬ ‫לקבוע‬ ‫יוכלו‬
‫ולקבוע‬ ‫לחזור‬ ‫יוכלו‬ ,‫הצורך‬ ‫במידת‬ ,‫מדוקדק‬ ‫עיון‬ ‫לאחר‬ ‫מכן‬ ‫ולאחר‬ ,‫ראשון‬ ‫ממבט‬
‫לגבי‬ 2‫א‬ 145 ‫בסעיף‬ ‫מצויה‬ ‫דומה‬ ‫קביעה‬ .‫הנישום‬ ‫של‬ ‫הכנסותיו‬ ‫שאר‬ ‫את‬ ‫בשומה‬
.‫בדיווח‬ ‫חייבים‬ ‫מס‬ ‫תכנוני‬
–6 ‫סעיף‬
‫מי‬ ‫על‬ ‫מאסר‬ ‫שנת‬ ‫של‬ ‫עונש‬ ‫קובעים‬ ‫מע"מ‬ ‫לחוק‬ (5)(‫)א‬ 117 ‫ו‬ (3)(‫)א‬ 117 ‫סעיפים‬
‫מס‬ ‫חשבונית‬ ‫שהוציא‬ ‫מי‬ ‫ועל‬ ‫סביר‬ ‫הסבר‬ ‫ללא‬ ,‫מדויקת‬ ‫לא‬ ‫או‬ ‫נכונה‬ ‫לא‬ ‫ידיעה‬ ‫שמסר‬
‫בהם‬ ‫המקרים‬ ‫במספר‬ ‫הניכר‬ ‫הגידול‬ ‫לאור‬ .‫זאת‬ ‫לעשות‬ ‫רשאי‬ ‫או‬ ‫זכאי‬ ‫שהיה‬ ‫בלי‬
‫מוצע‬ ,‫זה‬ ‫בתחום‬ ‫הרתעה‬ ‫יכולת‬ ‫את‬ ‫לשפר‬ ‫מנת‬ ‫ועל‬ ‫אלו‬ ‫הוראות‬ ‫של‬ ‫הפרה‬ ‫בוצעה‬
‫יהיה‬ ‫העיצום‬ ‫שיעור‬ .‫המשפט‬ ‫בבית‬ ‫פלילי‬ ‫הליך‬ ‫לניהול‬ ‫כספי‬ ‫עיצום‬ ‫של‬ ‫חלופה‬ ‫לקבוע‬
‫בוצעה‬ ‫לגביו‬ ‫אשר‬ ‫המע"מ‬ ‫מסך‬ 50% ‫ו‬ ‫ההפרה‬ ‫בוצעה‬ ‫לגביו‬ ‫אשר‬ ‫המע"מ‬ ‫מסך‬ 25%
‫אשר‬ ‫הכופר‬ ‫ועדות‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫יוטל‬ ‫הכספי‬ ‫העיצום‬ .‫חוזרת‬ ‫הפרה‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ,‫ההפרה‬
.‫המנהל‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מונו‬
–7 ‫סעיף‬
‫מבוצעת‬ ‫בו‬ ‫האופן‬ .‫המדינה‬ ‫להכנסות‬ ‫העיקרי‬ ‫האמצעי‬ ‫היא‬ ‫בישראל‬ ‫המיסים‬ ‫גביית‬
‫רמת‬ ,‫כן‬ ‫על‬ .‫המדינה‬ ‫הכנסות‬ ‫על‬ ‫ישיר‬ ‫באופן‬ ‫משפיע‬ ‫הגבייה‬ ‫ואכיפת‬ ,‫ביקורת‬ ,‫שומה‬
‫החוב‬ ‫וביעד‬ ‫הקצר‬ ‫בטווח‬ ‫הגירעון‬ ‫ביעד‬ ‫לעמוד‬ ‫המדינה‬ ‫ליכולת‬ ‫ישירות‬ ‫קשורה‬ ‫הגבייה‬
.‫הארוך‬ ‫בטווח‬
- ‫)להלן‬ ‫טרכטנברג‬ ‫מנואל‬ '‫הפרופ‬ ‫בראשות‬ ‫כלכלי-חברתי‬ ‫לשינוי‬ ‫הוועדה‬ ‫מדו"ח‬
‫הפעילות‬ ‫לבין‬ ‫המדווחת‬ ‫הכלכלית‬ ‫הפעילות‬ ‫בין‬ ‫משמעותי‬ ‫פער‬ ‫קיים‬ ‫כי‬ ,‫עולה‬ (‫הוועדה‬
‫הייתה‬ ‫בישראל‬ ‫בפועל‬ ‫הכלכלית‬ ‫הפעילות‬ ‫כי‬ ,‫נמצא‬ .‫ישראל‬ ‫במדינת‬ ‫בפועל‬ ‫הכלכלית‬
.‫המדווחת‬ ‫הכלכלית‬ ‫מהפעילות‬ 23%-‫בכ‬ ‫גדולה‬
"‫השחורה‬ ‫ה"כלכלה‬ ‫עם‬ ‫וההתמודדות‬ ‫האכיפה‬ ‫בהגברת‬ ‫רבה‬ ‫חשיבות‬ ‫ראתה‬ ‫הוועדה‬
‫לפעילות‬ ‫המדווחת‬ ‫הפעילות‬ ‫בין‬ ‫הפער‬ ‫צמצום‬ ,‫הוועדה‬ ‫דו"ח‬ ‫על-פי‬ .‫ישראל‬ ‫במדינת‬
‫המס‬ ‫בסיס‬ ‫של‬ ‫משמעותית‬ ‫להגדלה‬ ‫להביא‬ ‫צפויים‬ ,‫יותר‬ ‫יעילה‬ ‫אכיפה‬ ‫לצד‬ ,‫בפועל‬
‫מס‬ ‫מערכת‬ ‫ליצירת‬ ‫גם‬ ‫כמו‬ ,‫הממשלה‬ ‫שבידי‬ ‫המקורות‬ ‫להגדלת‬ ‫גם‬ ‫ולפיכך‬ ‫בישראל‬
‫על‬ ‫המס‬ ‫מעלימי‬ ‫עסקים‬ ‫של‬ ‫התחרותי‬ ‫היתרון‬ ‫יצטמצם‬ ‫בכך‬ ‫שכן‬ ,‫יותר‬ ‫ושוויונית‬ ‫צודקת‬
.‫חוק‬ ‫שומרי‬ ‫עסקים‬ ‫פני‬

16. ‫במערכות‬ ‫להשתמש‬ ‫יש‬ ‫האמורה‬ ‫המטרה‬ ‫הגשמת‬ ‫לשם‬ ‫כי‬ ,‫הוועדה‬ ‫מדו"ח‬ ‫עולה‬ ‫עוד‬
‫ללא‬ ,‫האכיפה‬ ‫את‬ ‫לשדרג‬ ‫מנת‬ ‫על‬ ‫הממשלה‬ ‫בידי‬ ‫המצויות‬ ‫הממוחשבות‬ ‫המידע‬
.‫בכללותו‬ ‫לציבור‬ ‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫בין‬ ‫החיכוך‬ ‫של‬ ‫הגדלה‬
‫את‬ ‫לתקן‬ ‫מוצע‬ ‫השחור‬ ‫ההון‬ ‫תופעת‬ ‫את‬ ‫ולצמצם‬ ‫האכיפה‬ ‫את‬ ‫ולהגביר‬ ‫לייעל‬ ‫מנת‬ ‫על‬
‫המקור‬ ‫לעבירות‬ ‫שיתווספו‬ ‫כך‬ (‫החוק‬ -‫)להלן‬ 2000 -‫התש"ס‬ ,‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫איסור‬ ‫חוק‬
‫את‬ ‫לתקן‬ ‫מוצע‬ ,‫בנוסף‬ .‫השונים‬ ‫המס‬ ‫חוקי‬ ‫לפי‬ ‫כוונה‬ ‫של‬ ‫נפשי‬ ‫יסוד‬ ‫עם‬ ‫מס‬ ‫עבירות‬ ‫גם‬
‫רשות‬ ‫אל‬ ‫הון‬ ‫הלבנת‬ ‫לאיסור‬ ‫הרשות‬ ‫מידע‬ ‫של‬ ‫ישירה‬ ‫העברה‬ ‫שתתאפשר‬ ‫כך‬ ‫החוק‬
,‫לחוק‬ 27 ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לתקן‬ ‫הצורך‬ ‫את‬ ‫לבחון‬ ‫מוצע‬ ,‫בנוסף‬ .‫לעיל‬ ‫כמפורט‬ ,‫המיסים‬
."‫ו-"עבירה‬ "‫מכס‬ ‫"פקיד‬ ‫לעניין‬ ‫בו‬ ‫הקבועות‬ ‫ההגדרות‬ ‫לרבות‬
– 8 ‫סעיף‬
‫המאפשרות‬ ‫הקיימות‬ ‫המס‬ ‫פרצות‬ ‫שייסגרו‬ ‫כך‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫את‬ ‫לתקן‬ ‫מוצע‬
,‫אמת‬ ‫מס‬ ‫מתשלום‬ ‫הימנעות‬ ‫לשם‬ ‫כחברה‬ ‫רישום‬ ‫של‬ ‫במנגנון‬ ‫להשתמש‬ ,‫ליחידים‬
.‫להלן‬ ‫כמפורט‬
.‫א‬‫שכירים‬ ‫עובדים‬ ‫של‬ ‫ומתרחבת‬ ‫הולכת‬ ‫לתופעה‬ ‫עדים‬ ‫אנו‬ ‫האחרונות‬ ‫בשנים‬
‫באותן‬ ‫כשכירים‬ ‫עבודתם‬ ‫את‬ ‫המפסיקים‬ ‫הגבוהות‬ ‫השכר‬ ‫ברמות‬ ‫בעיקר‬
‫לחברות‬ ‫או‬ ‫חברות‬ ‫לאותן‬ ‫שירותים‬ ‫אותם‬ ‫את‬ ‫להעניק‬ ‫ממשיכים‬ ‫אך‬ ‫חברות‬
‫מתקיימים‬ ‫המהותי‬ ‫בפן‬ ‫כאשר‬ ‫וזאת‬ ,‫בשליטתם‬ ‫חברה‬ ‫באמצעות‬ ‫אחרות‬
‫מקבלת‬ ‫החברה‬ ‫לבין‬ ‫השרות‬ ‫נותן‬ ‫לשעבר‬ ‫השכיר‬ ‫בין‬ ‫מעביד‬ ‫עובד‬ ‫יחסי‬
‫משרה‬ ‫נושאי‬ ‫גם‬ ‫אלא‬ ‫בלבד‬ ‫לשכירים‬ ‫מתייחסת‬ ‫אינה‬ ‫זו‬ ‫תופעה‬ .‫השרות‬
‫באחריות‬ ‫ונושאים‬ ‫האישיים‬ ‫כישוריהם‬ ‫בשל‬ ‫לתפקיד‬ ‫נבחרו‬ ‫אשר‬ ‫בחברות‬
‫על‬ ‫ישירות‬ ‫ולא‬ ‫בשליטתם‬ ‫חברות‬ ‫דרך‬ ‫משרה‬ ‫נושאי‬ ‫שירותי‬ ‫מעניקים‬ ,‫אישית‬
‫למס‬ ‫יחסית‬ ‫הנמוך‬ ‫החברות‬ ‫מס‬ ‫שיעור‬ ‫היא‬ ‫זו‬ ‫לפעולה‬ ‫העיקרית‬ ‫הסיבה‬ .‫ידם‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫)הן‬ ‫במס‬ ‫שהחיסכון‬ ‫כך‬ ,‫גבוהות‬ ‫שכר‬ ‫ברמות‬ ‫יחידים‬ ‫על‬ ‫המוטל‬
‫לביצוע‬ ‫ליחידים‬ ‫משמש‬ ‫לחברה‬ ‫ממעבר‬ ‫שנוצר‬ (‫לאומי‬ ‫ביטוח‬ ‫תשלומי‬ ‫והן‬
‫ניצול‬ ‫נעשה‬ ‫בהם‬ ‫אלו‬ ‫מובהקים‬ ‫במקרים‬ .‫חברה‬ ‫אותה‬ ‫באמצעות‬ ‫השקעות‬
‫השירות‬ ‫נותן‬ ‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫את‬ ‫לחייב‬ ‫יש‬ ‫שלבי‬ ‫הדו‬ ‫המיסוי‬ ‫מודל‬ ‫של‬ ‫לרעה‬
‫או‬ ‫משרה‬ ‫נושאי‬ ‫של‬ ‫מפעילות‬ ‫שמקורן‬ ‫החברה‬ ‫הכנסות‬ ‫כלל‬ ‫בגין‬ ‫שוטף‬ ‫באופן‬
‫התקבלו‬ ‫כאילו‬ ,‫המהותי‬ ‫בפן‬ ‫מעביד‬ ‫עובד‬ ‫יחסי‬ ‫לגביה‬ ‫שמתקיימים‬ ‫פעילות‬
.‫ידו‬ ‫על‬ ‫ישירות‬
.‫ב‬‫קבוצת‬ ‫הוא‬ ‫שלבי‬ ‫הדו‬ ‫המיסוי‬ ‫מנגנון‬ ‫של‬ ‫לרעה‬ ‫ניצול‬ ‫נעשה‬ ‫בו‬ ‫נוסף‬ ‫מקרה‬
.‫פאסיביות‬ ‫מהכנסות‬ ‫נובעים‬ ‫רווחיהן‬ ‫עיקר‬ ‫או‬ ‫הכנסתן‬ ‫שעיקר‬ ‫החברות‬
‫העסקי‬ ‫ממעגל‬ ‫שנותקו‬ ,‫בחברה‬ ‫פאסיבים‬ ‫רווחים‬ ‫מצטברים‬ ‫אלו‬ ‫במקרים‬
‫כי‬ ‫לקבוע‬ ‫מוצע‬ ,‫לפיכך‬ .‫המניות‬ ‫לבעלי‬ ‫בפועל‬ ‫מחולקים‬ ‫אינם‬ ‫אולם‬ ,‫שלה‬
‫חולקו‬ ‫שלא‬ ‫הפאסיבים‬ ‫מהרווחים‬ 15% ‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫מס‬ ‫יוטל‬ ‫כאמור‬ ‫בחברות‬
‫יוחזר‬ ,‫המניות‬ ‫לבעל‬ ,‫בפועל‬ ‫אלו‬ ‫רווחים‬ ‫חלוקת‬ ‫במועד‬ ‫כאשר‬ ,‫המס‬ ‫בשנת‬
‫שולם‬ ‫שלו‬ ‫המניות‬ ‫מבעל‬ ‫יגבה‬ ‫המס‬ ‫ומלוא‬ ,‫ששולם‬ ‫המס‬ ‫סכום‬ ‫לחברה‬
.‫הדיבידנד‬

17. .‫ג‬‫הרשות‬ ‫למנהל‬ ‫מאפשר‬ ,‫הנוכחי‬ ‫בנוסחו‬ ,‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ 77 ‫סעיף‬
‫תנאים‬ ‫מספר‬ ‫והתקיימו‬ ‫במידה‬ ‫מחולקים‬ ‫לא‬ ‫רווחים‬ ‫חלוקת‬ ‫על‬ ‫להורות‬
‫זה‬ ‫בסעיף‬ ‫מצומצמים‬ ‫שימוש‬ ‫נעשה‬ ‫השנים‬ ‫במהלך‬ ‫זאת‬ ‫עם‬ .‫בסעיף‬ ‫המנויים‬
‫על‬ ‫להורות‬ ‫יכולת‬ ‫אי‬ ,‫בועדה‬ ‫היוועצות‬ ‫חובת‬ ‫בניהם‬ ,‫תפעוליים‬ ‫קשיים‬ ‫עקב‬
‫את‬ ‫לתקן‬ ‫מוצע‬ ,‫לפיכך‬ .‫ועוד‬ ‫אחת‬ ‫לשנה‬ ‫מעבר‬ ‫שנצברו‬ ‫רווחים‬ ‫של‬ ‫חלוקה‬
‫בלתי‬ ‫רווחים‬ ‫צוברות‬ ‫חברות‬ ‫זמן‬ ‫לאורך‬ ‫בהם‬ ‫שבמקרים‬ ‫כך‬ ‫הקיים‬ ‫הסעיף‬
‫הללו‬ ‫והחברות‬ ,‫החברה‬ ‫לפעילות‬ ‫הקשורה‬ ‫כלכלית‬ ‫תכלית‬ ‫ללא‬ ‫מחולקים‬
‫אך‬ ‫המודלים‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫שטופלו‬ ‫או‬ ,‫לעיל‬ ‫שהוצעו‬ ‫המודלים‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מטופלות‬ ‫אינן‬
‫מחולקים‬ ‫בלתי‬ ‫רווחים‬ ‫צוברת‬ ‫החברה‬ ‫בו‬ ‫המצב‬ ‫חלקית‬ ‫ולו‬ ‫מתקיים‬ ‫עדיין‬
‫על‬ ‫להורות‬ ‫הסמכות‬ ‫המסים‬ ‫רשות‬ ‫למנהל‬ ‫תוענק‬ ,‫כלכלית‬ ‫תכלית‬ ‫ללא‬
.‫יקבע‬ ‫ובאופן‬ ‫בתנאים‬ ‫רווחים‬ ‫חלוקת‬
‫)לרבות‬ ‫כספים‬ ‫של‬ ‫משיכות‬ ‫תופעת‬ ‫היא‬ ‫הנפוצה‬ ‫נוספת‬ ‫תופעה‬ ,‫לעיל‬ ‫לאמור‬ ‫בהמשך‬
‫ולעיתים‬ ‫ארוך‬ ‫זמן‬ ‫פרק‬ ‫לאורך‬ ‫מוחזרות‬ ‫שאינן‬ ‫החברה‬ ‫של‬ ‫המניות‬ ‫מבעלי‬ (‫כסף‬ ‫שווה‬
‫בבוא‬ ‫לחברה‬ ‫שתוחזר‬ "‫כ"הלוואה‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫מוגדרת‬ ‫הכספים‬ ‫משיכת‬ .‫כלל‬
‫המניות‬ ‫בעל‬ ‫מחוייב‬ ‫הקיים‬ ‫הדין‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫כי‬ ,‫יצוין‬ .‫ארוכה‬ ‫תקופה‬ ‫לאורך‬ ‫או‬ ‫היום‬
‫זו‬ ‫ריבית‬ ‫אך‬ ‫הכספים‬ ‫משיכת‬ ‫בגין‬ ‫מהחברה‬ ‫קיבל‬ ‫אשר‬ ‫רעיונית‬ ‫ריבית‬ ‫בגין‬ ‫בהכנסות‬
‫על‬ ‫המס‬ ‫תשלום‬ ‫ללא‬ ‫החברה‬ ‫בכספי‬ ‫בפועל‬ ‫מלהשתמש‬ ‫מניות‬ ‫בעלי‬ ‫מרתיעה‬ ‫אינה‬
‫בעל‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ,‫כסף‬ ‫שווי‬ ‫לרבות‬ ,‫כספים‬ ‫משיכת‬ ‫כי‬ ‫לקבוע‬ ‫מוצע‬ ,‫משכך‬ .‫הדיבידנד‬
,‫בסעיף‬ ‫כמפורט‬ ‫חודשים‬ 6 ‫תוך‬ ‫לחברה‬ ‫הוחזרה‬ ‫שלא‬ ,‫שבבעלותו‬ ‫מחברה‬ ‫מניות‬
.‫העניין‬ ‫לפי‬ ‫דיבידנד‬ ‫או‬ ‫כמשכורת‬ ‫תחשב‬
– 9 ‫סעיף‬
‫חוזים‬ ‫ברכישת‬ ‫חיים‬ ‫ביטוח‬ ‫חברת‬ ‫שהוציאה‬ ‫הוצאות‬ ‫כי‬ ,‫קובע‬ ‫לפקודה‬ 51 ‫סעיף‬
‫או‬ ‫הוצאו‬ ‫שבה‬ ‫בשנה‬ ‫כהוצאות‬ ‫ייחשבו‬ ,‫לסוכן‬ ‫תשלומים‬ ‫זה‬ ‫ובכלל‬ ,‫חיים‬ ‫לביטוח‬
51 ‫סעיף‬ ‫את‬ ‫לבטל‬ ,‫מוצע‬ .‫שוטפת‬ ‫כהוצאה‬ ‫יותרו‬ ‫קרי‬ ,‫הסוכן‬ ‫של‬ ‫לזכותו‬ ‫הועברו‬
‫והוראות‬ ‫החשבונאים‬ ‫הכללים‬ ‫יחולו‬ ‫מס‬ ‫לצורכי‬ ‫מפורשת‬ ‫אמירה‬ ‫שבאין‬ ‫כך‬ ‫לפקודה‬
.‫שנה‬ 15 ‫פני‬ ‫על‬ ‫תיפרס‬ ‫וההוצאה‬ ,‫הביטוח‬ ‫על‬ ‫המפקח‬
– 10 ‫סעיף‬
‫מחלקת‬ ‫כאמור‬ ‫קרן‬ ‫כאשר‬ .‫ורווחיה‬ ‫הכנסותיה‬ ‫בגין‬ ‫ממס‬ ‫פטורה‬ ,‫פטורה‬ ‫נאמנות‬ ‫קרן‬
‫היחיד‬ ,‫בידיו‬ ‫יד‬ ‫משלח‬ ‫או‬ ‫מעסק‬ ‫הכנסה‬ ‫מהווה‬ ‫אינה‬ ‫ההכנסה‬ ‫אשר‬ ‫ליחיד‬ ‫רווחיה‬ ‫את‬
‫פטורה‬ ‫נאמנות‬ ‫קרן‬ ‫כאשר‬ .‫לפקודה‬ 1‫521ב‬ ‫סעיף‬ ‫לפי‬ 25% ‫של‬ ‫במס‬ ‫חייב‬ ‫יהיה‬
‫היחיד‬ ‫ואילו‬ ‫מס‬ ‫מתשלום‬ ‫כאמור‬ ‫פטורה‬ ‫היא‬ ,‫משותפות‬ ‫מעסק‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫מקבלת‬
‫כאמור‬ ‫בשותפות‬ ‫ישירות‬ ‫משקיע‬ ‫שהיה‬ ‫יחיד‬ ,‫ואולם‬ .25% ,‫כאמור‬ ‫הכנסה‬ ‫על‬ ‫משלם‬
‫מס‬ ‫ולקבוע‬ ‫זה‬ ‫עיוות‬ ‫לפתור‬ ‫מוצע‬ ,‫האמור‬ ‫לאור‬ .50% ‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫מס‬ ‫משלם‬ ‫היה‬
.‫נסחרת‬ ‫בשותפות‬ ‫מדובר‬ ‫כאשר‬ ‫שלבי‬ ‫דו‬ ‫במתווה‬
– 11 ‫סעיף‬

18. ‫הנעשים‬ ‫מבנה‬ ‫לשינויי‬ ‫התייחסות‬ ‫כולל‬ ‫אינו‬ ‫הקיים‬ ‫בנוסחו‬ ‫לפקודה‬ 2 -‫ה‬ ‫חלק‬
‫מחזיקה‬ ‫החברה‬ ‫בה‬ ‫לשותפות‬ ‫מחברה‬ ‫נכס‬ ‫העברת‬ ‫למשל‬ ‫כך‬ .‫שותפויות‬ ‫באמצעות‬
‫"מיזוג‬ ‫)מעין‬ ‫חברות‬ ‫מיזוג‬ ‫להליך‬ ‫הדומה‬ ‫הליך‬ ‫ביצוע‬ ‫או‬ ,‫הזכויות‬ ‫במלוא‬ ‫כמעט‬
‫אינם‬ ‫נוספים‬ ‫והליכים‬ ‫אלה‬ ‫כל‬ ,‫זהה‬ ‫בבעלות‬ ‫שותפויות‬ ‫בין‬ ‫נכס‬ ‫העברת‬ ‫או‬ ("‫שותפויות‬
‫בעניין‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫דינו‬ ‫פסק‬ ‫בעקבות‬ .‫הקיים‬ ‫הדין‬ ‫במסגרת‬ ‫אפשריים‬
‫להיבטי‬ ‫התייחס‬ ‫אשר‬ ,14/2003 ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫חוזר‬ ‫פורסם‬ ,(2026/92 ‫)ע"א‬ ‫שדות‬
‫העברת‬ ‫כי‬ ‫קביעה‬ ‫היתר‬ ‫ובין‬ ,‫שדות‬ ‫בעניין‬ ‫הדין‬ ‫פסק‬ ‫מיישום‬ ‫הנובעים‬ ‫השונים‬ ‫המס‬
‫לא‬ ,‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬ .‫הפקודה‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫חייב‬ ‫מס‬ ‫אירוע‬ ‫הינה‬ ‫השותפים‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫לשותפות‬ ‫נכס‬
2-‫ה‬ ‫חלק‬ ‫הוראות‬ ‫במסגרת‬ ‫שדות‬ ‫בעניין‬ ‫הדין‬ ‫פסק‬ ‫לאימוץ‬ ‫הנדרשות‬ ‫ההתאמות‬ ‫נעשו‬
‫בשינויים‬ ‫וזאת‬ ,‫שותפויות‬ ‫על‬ ‫גם‬ ‫זה‬ ‫חלק‬ ‫הוראות‬ ‫את‬ ‫להחיל‬ ‫מוצע‬ ‫ולפיכך‬ ,‫לפקודה‬
.‫המנהל‬ ‫שיקבע‬ ‫המחויבים‬
– 12 ‫סעיף‬
‫נגד‬ '‫ואח‬ ‫נסר‬ ‫גדבאן‬ 8300/02 ‫בבג"ץ‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫לפסיקתו‬ ‫בהמשך‬
1340 '‫מס‬ ‫הממשלה‬ ‫החלטת‬ ‫התקבלה‬ ,(‫גדבאן‬ ‫בג"צ‬ - ‫)להלן‬ '‫ואח‬ ‫ישראל‬ ‫מדינת‬
- ‫יישובים‬ ‫לתושבי‬ ‫הכנסה‬ ‫במס‬ ‫בהטבות‬ ‫שינוי‬ ‫שעניינה‬ ,2014 ‫בפברואר‬ 16 ‫מיום‬
‫פקודת‬ ‫את‬ ‫לתקן‬ ‫הוחלט‬ ‫ובה‬ ,(1340 '‫מס‬ ‫החלטה‬ - ‫)להלן‬ ‫לזכאות‬ ‫קריטריונים‬ ‫קביעת‬
‫בה‬ ‫שתיקבע‬ ‫כך‬ (‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬ ‫או‬ ‫הפקודה‬ – ‫)להלן‬ [‫חדש‬ ‫]נוסח‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬
11 ‫סעיף‬ ‫מכוח‬ ‫אישית‬ ‫מיגיעה‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫לגבי‬ ,‫מס‬ ‫הטבות‬ ‫למתן‬ ‫חדשה‬ ‫מתכונת‬
,‫אובייקטיביים‬ ‫לקריטריונים‬ ‫בהתאם‬ ,2015 ‫המס‬ ‫משנת‬ ‫החל‬ ,‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫פי‬ ‫על‬ ‫תיעשה‬ ‫ליישובים‬ ‫הניקוד‬ ‫צבירת‬ ‫כי‬ ‫קבעה‬ 1340 '‫מס‬ ‫החלטה‬ .‫ושוויוניים‬ ‫ברורים‬
.‫מהגבול‬ ‫ומרחק‬ ‫כלכלי‬ ‫חברתי‬ ‫מצב‬ ,‫דמוגרפי-גיאוגרפי‬ ‫פיזור‬ :‫פרמטרים‬ ‫שלושה‬
.‫האמורים‬ ‫הפרמטרים‬ ‫בדיקת‬ ‫ואופן‬ ‫המידה‬ ‫אמות‬ ‫את‬ ‫קבעה‬ 1340 '‫מס‬ ‫החלטה‬
- ‫א‬ ‫לסעיף‬
‫של‬ ‫חיבור‬ ‫באמצעות‬ ‫ייקבע‬ ‫הישוב‬ ‫של‬ ‫המזכה‬ ‫הניקוד‬ ,1340 ‫בהחלטה‬ ‫שנקבע‬ ‫כפי‬
20% .‫לישוב‬ ‫שנקבע‬ ‫כפי‬ ‫הגבול‬ ‫וניקוד‬ ‫הפריפריאליות‬ ‫ניקוד‬ ,‫החברתי-כלכלי‬ ‫הניקוד‬
‫יינתן‬ ‫מהניקוד‬ 40% ,‫הישוב‬ ‫של‬ ‫החברתית-כלכלית‬ ‫לרמה‬ ‫בהתאם‬ ‫יינתן‬ ‫מהניקוד‬
‫הישוב‬ ‫להיות‬ ‫בהתאם‬ ‫יינתן‬ ‫מהניקוד‬ 40%-‫ו‬ ‫הישוב‬ ‫של‬ ‫הפריפריאליות‬ ‫לרמת‬ ‫בהתאם‬
‫יכנס‬ ‫הוא‬ ‫כי‬ ‫לקבוע‬ ‫מוצע‬ ,‫לישוב‬ ‫שייקבע‬ ‫המזכה‬ ‫הניקוד‬ ‫פי‬ ‫על‬ .‫לגבול‬ ‫קרוב‬ ‫ישוב‬
:‫הבאים‬ ‫המסלולים‬ ‫אחד‬ ‫בגדר‬
.1‫זיכוי‬ 5%- ‫נקודות‬ 49 -‫ל‬ 25 ‫בין‬ ‫שניקודם‬ ‫ליישובים‬ - ‫הראשון‬ ‫המסלול‬
;‫לשנה‬ ‫ש"ח‬ 108,000 ‫של‬ ‫סכום‬ ‫עד‬ ‫מהכנסה‬
.2‫מהכנסה‬ ‫זיכוי‬ 7%- ‫נקודות‬ 64 -‫ל‬ 50 ‫בין‬ ‫שניקודם‬ ‫ליישובים‬ - ‫השני‬ ‫המסלול‬
;‫לשנה‬ ‫ש"ח‬ 120,000 ‫של‬ ‫סכום‬ ‫עד‬
.3‫זיכוי‬ 9%- ‫נקודות‬ 100 -‫ל‬ 65 ‫בין‬ ‫שניקודם‬ ‫ליישובים‬ - ‫השלישי‬ ‫המסלול‬
.‫לשנה‬ ‫ש"ח‬ 132,000 ‫של‬ ‫סכום‬ ‫עד‬ ‫מהכנסה‬

19. - ‫ב‬ ‫לסעיף‬
‫ליישובים‬ ‫ההטבה‬ ‫בשיעור‬ ‫העדפה‬ ‫יקבע‬ ‫האוצר‬ ‫שר‬ ‫כי‬ ,1340 '‫מס‬ ‫בהחלטה‬ ‫נקבע‬ ‫עוד‬
‫מדינת‬ ‫עם‬ ‫שלום‬ ‫הסכם‬ ‫להם‬ ‫שאין‬ ‫מדינות‬ ‫עם‬ ‫המדינה‬ ‫מגבולות‬ ‫ק"מ‬ 2 ‫עד‬ ‫של‬ ‫בטווח‬
‫במחוז‬ (‫מקומיות‬ ‫ומועצות‬ ‫)עיריות‬ ‫עירוניים‬ ‫ליישובים‬ ‫וכן‬ ,(‫עזה‬ ‫רצועת‬ ‫)כולל‬ ‫ישראל‬
‫להטבות‬ ‫בנוסף‬ ‫כי‬ ‫לקבוע‬ ‫מוצע‬ ‫כן‬ ‫על‬ .‫הפנים‬ ‫משרד‬ ‫הגדרות‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫כהגדרתו‬ ‫הדרום‬
,‫שלום‬ ‫גבול‬ ‫שאינו‬ ‫לגבול‬ ‫קרובים‬ ‫ליישובים‬ ‫תינתן‬ ‫האמורים‬ ‫המסלולים‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫הניתנות‬
‫נוספת‬ ‫הטבה‬ ‫הדרום‬ ‫במחוז‬ ‫עירונים‬ ‫וליישובים‬ ,7% ‫של‬ ‫בשיעור‬ ‫נוספת‬ ‫הטבה‬
‫התבחינים‬ ‫בכל‬ ‫עומד‬ ‫שהישוב‬ ‫לכך‬ ‫בכפוף‬ ‫תינתן‬ ‫הנוספת‬ ‫ההטבה‬ .4% ‫של‬ ‫בשיעור‬
‫שנקבעה‬ ‫כפי‬ ‫הישוב‬ ‫של‬ ‫ההכנסה‬ ‫סכום‬ ‫לתקרת‬ ‫ועד‬ 1340 '‫מס‬ ‫בהחלטה‬ ‫שנקבעו‬
‫הוא‬ ‫אם‬ ‫אף‬ ‫האמורות‬ ‫הנוספות‬ ‫ההטבות‬ ‫לשתי‬ ‫זכאי‬ ‫להיות‬ ‫יכול‬ ‫לא‬ ‫ישוב‬ .‫זו‬ ‫בהחלטה‬
‫ההטבה‬ ‫לקבלת‬ ‫זכאי‬ ‫יהיה‬ ‫התנאים‬ ‫בשני‬ ‫העומד‬ ‫ישוב‬ .‫להם‬ ‫הזכאות‬ ‫בתנאי‬ ‫עומד‬
.‫הגבוהה‬
3 ‫לסעיף‬
‫מה‬ ‫פי‬ ‫על‬ .‫הפקודה‬ ‫מכוח‬ ‫הקבועות‬ ‫להטבות‬ ‫זכאי‬ ‫יהיה‬ "‫פריפריה‬ ‫"ישוב‬ ‫שרק‬ ‫מוצע‬
‫בכדי‬ ‫בהם‬ ‫לעמוד‬ ‫ישוב‬ ‫שעל‬ ‫מצטברים‬ ‫תנאים‬ ‫חמישה‬ ‫ישנם‬ ,1340 ‫בהחלטה‬ ‫שנקבע‬
‫המדינתית‬ ‫בפריפריה‬ ‫להימצא‬ ‫הישוב‬ ‫על‬ ,‫גיאוגרפית‬ ‫מבחינה‬ :‫זו‬ ‫להגדרה‬ ‫להיכנס‬
‫על‬ ;‫היותר‬ ‫לכל‬ ‫תושבים‬ 75,000 ‫למנות‬ ‫הישוב‬ ‫על‬ ;‫בה‬ ‫לתמוך‬ ‫צריכה‬ ‫המדינה‬ ‫אשר‬
‫של‬ ‫החברתי-כלכלי‬ ‫במדד‬ 8 ‫מאשכול‬ ‫נמוכה‬ ‫כלכלית-חברתית‬ ‫ברמה‬ ‫להיות‬ ‫הישוב‬
‫אינם‬ ,‫מכך‬ ‫גבוהה‬ ‫כלכלית‬ ‫ברמה‬ ‫שיישובים‬ ‫מכיוון‬ ,‫לסטטיסטיקה‬ ‫המרכזית‬ ‫הלשכה‬
‫נהנה‬ ‫אינו‬ ‫שהישוב‬ ‫נדרש‬ ‫כן‬ ;‫חזקים‬ ‫תושבים‬ ‫משיכת‬ ‫לשם‬ ‫מס‬ ‫להטבות‬ ‫נזקקים‬
,(‫ממסים‬ ‫והנחות‬ ‫)פטורים‬ ‫באילת‬ ‫חפשי‬ ‫סחר‬ ‫אזור‬ ‫חוק‬ ‫מכוח‬ ‫מס‬ ‫מהטבות‬
‫כדי‬ ,1985-‫התשמ"ה‬
‫שלא‬ ‫הוקם‬ ‫לא‬ ‫שהישוב‬ ‫נדרש‬ ,‫נשכר‬ ‫חוטא‬ ‫יצא‬ ‫שלא‬ ‫וכדי‬ ;‫הטבות‬ ‫כפל‬ ‫יינתנו‬ ‫שלא‬
.‫כדין‬
- '‫ד'-ו‬ ‫לסעיפים‬
‫המס‬ ‫הטבת‬ ‫לקבלת‬ ‫תנאי‬ ‫להוסיף‬ ‫מוצע‬ ,1340 '‫מס‬ ‫בהחלטה‬ ‫שנקבע‬ ‫למה‬ ‫מעבר‬
‫מאחר‬ .‫המעביד‬ ‫או‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בפני‬ ‫מס‬ ‫הטבת‬ ‫לצרכי‬ ‫תושבות‬ ‫אישור‬ ‫הצגת‬ ‫והוא‬
‫לקריטריונים‬ ‫בהתאם‬ ,‫מסויימים‬ ‫יישובים‬ ‫לתושבי‬ ‫הניתנת‬ ‫כספית‬ ‫הטבה‬ ‫על‬ ‫ומדובר‬
‫לתושבים‬ ‫ניתנת‬ ‫ההטבה‬ ‫כי‬ ,‫לוודא‬ ‫המדינה‬ ‫מעונינת‬ ,1340 '‫מס‬ ‫בהחלטה‬ ‫שנקבעו‬
‫האישור‬ ,‫ככלל‬ ,‫לפיכך‬ .‫הארנונה‬ ‫תשלומי‬ ‫את‬ ‫ומשלמים‬ ‫החוקית‬ ‫חובתם‬ ‫את‬ ‫שממלאים‬
‫שחלים‬ ‫הארנונה‬ ‫תשלומי‬ ‫את‬ ‫שילם‬ ‫שהתושב‬ ‫בתנאי‬ ‫המקומית‬ ‫הרשות‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫יינתן‬
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬ 11 ‫בסעיף‬ "‫"תושב‬ ‫המושג‬ ‫הגדרת‬ ‫את‬ ‫לתקן‬ ‫מוצע‬ ‫כך‬ ‫לצורך‬ .‫עליו‬
‫זהה‬ ‫סעיף‬ .[‫חדש‬ ‫]נוסח‬ ‫המקומיות‬ ‫המועצות‬ ‫ופקודת‬ [‫חדש‬ ‫]נוסח‬ ‫העיריות‬ ‫פקודת‬ ‫ואת‬
17-18 ‫בסעיפים‬ ‫לכנסת‬ ‫הובא‬ ,‫הקודם‬ ‫ההסדרים‬ ‫בחוק‬ ‫הממשלה‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫כבר‬ ‫אושר‬
‫התקציב‬ ‫יעדי‬ ‫להשגת‬ ‫חקיקה‬ ‫)תיקוני‬ ‫לאומיים‬ ‫עדיפויות‬ ‫סדרי‬ ‫לשינוי‬ ‫חוק‬ ‫להצעת‬ 40-‫ו‬
,‫הצבעה‬ ‫ללא‬ ‫הכספים‬ ‫בוועדת‬ ‫נידון‬ ‫ואף‬ ,2013-‫התשע"ג‬ ,(2014-‫ו‬ 2013 ‫לשנים‬
‫להסדיר‬ ‫כעת‬ ‫ומוצע‬ ‫הואיל‬ ,‫הנוכחי‬ ‫ההסדרים‬ ‫חוק‬ ‫במסגרת‬ ‫שוב‬ ‫אותו‬ ‫להביא‬ ‫ומוצע‬
‫של‬ ‫יותר‬ ‫גדול‬ ‫למספר‬ ‫הטבות‬ ‫ולתת‬ ,‫ליישובים‬ ‫המס‬ ‫הטבות‬ ‫נושא‬ ‫כלל‬ ‫את‬ ‫בחקיקה‬