רו"ח אייל כרמי

1. 1
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
26‫בפברואר‬2020

2. 2
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
‫השחקנים‬
‫שומה‬ ‫ודיוני‬ ‫הליכי‬
‫וההשגה‬ ‫השומה‬ ‫בהליך‬ ‫ומאושרים‬ ‫מסודרים‬ ‫פרוטוקולים‬ ‫ניהול‬ ‫חשיבות‬
‫הסכם‬ ‫של‬ ‫השפעתם‬‫עצמית‬ ‫ושומה‬ ‫שומה‬‫הבאות‬ ‫השנים‬ ‫על‬ ‫שהתיישנה‬-
‫פס‬"‫בר‬ ‫ד‬‫רפאלי‬
‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫בין‬ ‫תיאום‬–‫פס‬"‫פאר‬ ‫ד‬
‫השומה‬ ‫הסכם‬ ‫ואישור‬ ‫החתימה‬ ‫תהליך‬
‫סיכום‬

3. 3
‫השומה‬ ‫פקיד‬
‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫סגן‬
‫רכז‬
‫מפקח‬
‫יועץ‬‫משרדי‬ ‫משפטי‬
‫יועץ‬‫רפרנט‬ ‫מקצועי‬
‫פנים‬ ‫מבקר‬
‫המשפט‬ ‫בית‬
‫חקירות‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬
‫השחקנים‬

4. 4
‫שלב‬‫א‬'-‫זימון‬(‫מה‬‫הסוגיות‬?),‫מקדים‬ ‫מודיעין‬(‫השחקנים‬ ‫מי‬?‫יתרון‬/‫א‬ ‫שלב‬ ‫חסרון‬',‫הערכת‬
‫סיכונים‬),‫מסמכים‬ ‫המצאת‬(‫פיקוח‬-‫זהירות‬!‫שקיפות‬,‫הצגה‬ ‫צורת‬,‫בזמנים‬ ‫עמידה‬
‫ואמינות‬)!,‫דעת‬ ‫חוות‬(‫מורכב‬ ‫האם‬?‫פלילי‬ ‫האם‬?‫לדוגמא‬:‫חוקי‬‫עידוד‬,‫מרצון‬ ‫גילוי‬,‫תושב‬
‫חוזר‬‫ותיק‬,‫מע‬"‫מ‬,‫ניכויים‬,‫בינלאומי‬ ‫מיסוי‬,‫ניהול‬‫ספרים‬,‫ותדריכים‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬‫כלכליים‬.)
‫ומתן‬ ‫משא‬(‫רלוונטי‬ ‫לא‬ ‫מידע‬ ‫לרבות‬ ‫בלבד‬ ‫דרישה‬ ‫לפי‬ ‫מידע‬ ‫מסירת‬)
‫סיכונים‬ ‫הערכת‬,‫יועץ‬ ‫הכנסת‬
‫תרשומות‬(‫פרוטוקולים‬)
‫תוצאה‬:
•‫כמוצהר‬ ‫אשור‬-‫שומה‬"01"
•‫הסכם‬-‫שומה‬"02"
•‫שפיטה‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬-‫שומה‬"03"-‫תוך‬ ‫השגה‬30‫השומה‬ ‫הודעת‬ ‫המצאת‬ ‫מיום‬ ‫יום‬.
‫שומה‬ ‫הליכי‬

5. 5
‫שלב‬‫ב‬'-‫בהשגה‬ ‫בטיפול‬ ‫סמכויות‬(‫שנים‬ ‫ארבע‬ ‫או‬ ‫ההשגה‬ ‫הודעת‬ ‫שהוגשה‬ ‫מיום‬ ‫שנה‬
‫הדו‬ ‫הוגש‬ ‫שבה‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫מתום‬"‫מבניהם‬ ‫כמאוחר‬ ‫ח‬.)
‫מפקח‬ ‫סמכויות‬ ‫וחלוקת‬ ‫מעורבות‬,‫רכז‬,‫המשפטי‬ ‫היועץ‬(‫סודי‬ ‫חסם‬?),‫הרפרנט‬
(‫כלכלי‬,‫ועוד‬ ‫בינלאומי‬/ )‫ס‬.‫פ‬.‫ש‬‫ו‬/‫פ‬ ‫או‬.‫ש‬
‫סיכונים‬ ‫הערכת‬,‫לנישום‬ ‫יועץ‬ ‫הוספת‬‫משפט‬ ‫בית‬ ‫לפני‬ ‫לרבות‬
‫ב‬ ‫שלב‬ ‫מפקח‬'‫נושא‬ ‫כל‬ ‫לבדוק‬ ‫רשאי‬‫ונפרדת‬ ‫עצמאית‬ ‫סמכותו‬,‫תעלה‬ ‫שלא‬ ‫מחלוקת‬
‫הדיונים‬ ‫שולחן‬ ‫על‬‫לא‬ ‫הכנסה‬ ‫במס‬‫משפט‬ ‫בבית‬ ‫כטענה‬ ‫לעלות‬ ‫תוכל‬.
‫העברה‬‫לחקירות‬?‫האם‬‫איום‬?
‫תוצאה‬:
•‫הסכם‬-‫שומה‬"07"
•‫צו‬-‫שומה‬"09"‫הגדלה‬ ‫או‬ ‫הקטנה‬ ‫עם‬
•‫השומה‬ ‫אשור‬-‫שומה‬"07"
‫שלב‬‫ג‬'–‫צווים‬-‫בית‬‫משפט‬(‫כדאי‬ ‫האם‬ ‫משפט‬ ‫קדם‬?)
‫שומה‬ ‫הליכי‬

6. 6
‫א‬ ‫שלב‬ ‫בדיון‬ ‫להתערב‬ ‫לרכז‬ ‫מותר‬ ‫האם‬‫ב‬ ‫בשלב‬ ‫מעורב‬ ‫להיות‬ ‫מכן‬ ‫ולאחר‬?
•‫עבודת‬ ‫בסיום‬ ‫השומה‬ ‫ולאישור‬ ‫עבודה‬ ‫לתכנית‬ ‫תיק‬ ‫להכנסת‬ ‫אחראי‬ ‫הרכז‬
‫המפקח‬.
•‫מעורב‬ ‫שהיה‬ ‫רכז‬‫בפועל‬‫בהליך‬‫השומתי‬‫מעורב‬ ‫להיות‬ ‫יוכל‬ ‫לא‬ ‫א‬ ‫בשלב‬
‫בתיק‬ ‫הטיפול‬ ‫של‬ ‫ב‬ ‫בשלב‬.
‫שומה‬ ‫הליכי‬

7. 7
‫שומה‬ ‫הליכי‬

8. 8
‫שומה‬ ‫הליכי‬

9. 9
‫המיסים‬ ‫רשות‬:
•‫שיקול‬‫הנישומים‬ ‫על‬ ‫מהותית‬ ‫השפעה‬ ‫בעלות‬ ‫החלטות‬ ‫לקבלת‬ ‫רחב‬ ‫דעת‬
•‫יותר‬ ‫קפדניות‬ ‫ולשקיפות‬ ‫הדיווח‬ ‫דרישות‬
•‫יותר‬ ‫רבים‬ ‫וכוח‬ ‫מידע‬-‫בכוח‬ ‫לרעה‬ ‫שימוש‬?
‫המשפט‬ ‫בתי‬ ‫ביקורת‬:
•‫פתוח‬ ‫בלב‬ ‫להקשיב‬ ‫נכונות‬ ‫חוסר‬
•‫מטרות‬ ‫סימון‬
•‫מרקע‬ ‫והתעלמות‬ ‫לב‬ ‫תום‬ ‫בחוסר‬ ‫פעולות‬‫רלוונטי‬
9
‫שומה‬ ‫דיוני‬

10. 10
•‫רחבה‬ ‫סמכות‬ ‫השומה‬ ‫ולפקידי‬ ‫לנציב‬ ‫העניק‬ ‫המחוקק‬.
•‫שימוש‬ ‫בעשותו‬ ‫מסויג‬ ‫לא‬ ‫כמעט‬ ‫גיבוי‬ ‫השומה‬ ‫למנגנון‬ ‫נתנו‬ ‫המשפט‬ ‫בתי‬
‫כדין‬ ‫בסמכותו‬.
•‫השומה‬ ‫פקידי‬ ‫של‬ ‫שכמם‬ ‫על‬ ‫המוטלים‬ ‫האחריות‬ ‫וגוברת‬ ‫הנטל‬ ‫גדל‬ ‫כך‬ ‫משום‬
‫אמת‬ ‫מס‬ ‫לגביית‬ ‫בחתירה‬.
•‫ולכן‬‫אם‬...‫ראויה‬ ‫ובמקצועיות‬ ‫בתבונה‬ ‫דעתם‬ ‫שיקול‬ ‫יפעילו‬,‫מידע‬ ‫ידרשו‬
‫בנישום‬ ‫להתחשב‬ ‫בנכונות‬ ‫ולהבין‬ ‫לשמוע‬ ‫בפתיחות‬ ‫מהולה‬ ‫בתקיפות‬
‫ובמצוקותיו‬‫האמיתיות‬‫טוב‬ ‫ורצון‬ ‫הדדי‬ ‫אמון‬ ‫של‬ ‫תחושה‬ ‫ויצרו‬
‫אז‬...‫המס‬ ‫בתשלום‬ ‫ואמת‬ ‫בדיווח‬ ‫אמינות‬ ‫תקדם‬ ‫ההוגנות‬ ‫תחושת‬.
‫ע‬ ‫פסיקה‬"‫א‬734/89‫פיקנטי‬

11. 11
•‫שומה‬ ‫בפקיד‬ ‫שמדובר‬ ‫ככל‬-..."‫רחבה‬ ‫סמכות‬ ‫לו‬ ‫הוענקה‬ ‫שאמנם‬ ‫לו‬ ‫ייאמר‬,
‫כראוי‬ ‫תפקידו‬ ‫את‬ ‫למלא‬ ‫שיוכל‬ ‫כדי‬,‫רבה‬ ‫בנוקשות‬ ‫לנהוג‬ ‫לו‬ ‫חלילה‬ ‫אולם‬
‫לב‬ ‫בשרירות‬ ‫לא‬ ‫ובוודאי‬ ‫מדיי‬.‫בתבונה‬ ‫דעתו‬ ‫שיקול‬ ‫את‬ ‫להפעיל‬ ‫עליו‬,‫לא‬
‫מפני‬ ‫עיניו‬ ‫לעצום‬ ‫ולא‬ ‫הנישום‬ ‫לפניו‬ ‫שמציג‬ ‫ראוי‬ ‫הסבר‬ ‫מכל‬ ‫אוזניו‬ ‫לאטום‬
‫ליבו‬ ‫לתשומת‬ ‫המובאים‬ ‫מסמכים‬."
‫ע‬ ‫פסיקה‬"‫א‬734/89‫המשך‬ ‫פיקנטי‬...

12. 12
‫ע‬ ‫פסיקה‬"‫מ‬35155-10-14‫ריזמן‬‫נ‬'‫שומה‬ ‫פקיד‬
‫כ‬"‫ס‬
‫אחיקם‬ ‫השופט‬ ‫כבוד‬‫סטולר‬-"‫מהתחושה‬ ‫להשתחרר‬ ‫קשה‬‫זרקה‬ ‫שהמפקחת‬
‫החץ‬ ‫את‬,‫מוניטין‬ ‫למערער‬ ‫שאין‬ ‫והחליטה‬,‫ואח‬"‫המטרה‬ ‫את‬ ‫שרטטה‬ ‫כ‬.
‫מעובדות‬ ‫בוטה‬ ‫באופן‬ ‫התעלמה‬ ‫המפקחת‬,‫וכן‬ ‫שהוצגו‬ ‫רבים‬ ‫ממסמכים‬
‫מנכ‬ ‫המערער‬ ‫היה‬ ‫שבה‬ ‫ארוכה‬ ‫מתקופה‬ ‫התעלמה‬"‫החברה‬ ‫ל‬.‫של‬ ‫תפקידה‬
‫מחיר‬ ‫בכל‬ ‫מס‬ ‫לגבות‬ ‫אינו‬ ‫בשומה‬ ‫שדנה‬ ‫המפקחת‬,‫הנישום‬ ‫את‬ ‫לשמוע‬ ‫אלא‬
‫אמת‬ ‫מס‬ ‫לגבות‬ ‫מנת‬ ‫על‬ ‫והכל‬ ‫חפצה‬ ‫ובנפש‬ ‫בפתיחות‬.‫שבדבר‬ ‫הצער‬ ‫כל‬ ‫עם‬,
‫דנן‬ ‫במקרה‬,‫נאמנה‬ ‫מלאכתה‬ ‫עשתה‬ ‫לא‬ ‫שהמפקחת‬ ‫לקבוע‬ ‫אלא‬ ‫לי‬ ‫אין‬".

13. 13
‫אורית‬ ‫השופטת‬ ‫כבוד‬‫וינשטיין‬:"‫פ‬ ‫סגן‬.‫לדון‬ ‫עליו‬ ‫שבו‬ ‫מקרה‬ ‫בכל‬ ‫כי‬ ‫ציין‬ ‫ש‬
‫ספרים‬ ‫פסילת‬ ‫טרם‬ ‫שימוע‬ ‫ולקיים‬,‫של‬ ‫נסיבותיו‬ ‫כלל‬ ‫את‬ ‫הוא‬ ‫בוחן‬
‫העסק‬....‫כזו‬ ‫וכוללת‬ ‫רחבה‬ ‫בחינה‬ ‫של‬ ‫אזכור‬ ‫כל‬ ‫מצוי‬ ‫לא‬ ‫השימוע‬ ‫בפרוטוקול‬
‫עצמו‬ ‫המשיב‬ ‫של‬ ‫הנחיותיו‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫הנדרשת‬...‫סבורה‬ ‫שאינני‬ ‫הרי‬ ‫אלה‬ ‫בנסיבות‬
‫השימוע‬ ‫של‬ ‫בסיומו‬ ‫מיד‬ ‫המשיב‬ ‫הגיע‬ ‫אליה‬ ‫למסקנה‬ ‫מקום‬ ‫היה‬ ‫כי‬".
‫ע‬ ‫פסיקה‬"‫מ‬7270-04-18‫יוליה‬‫יקירביץ‬‫פ‬ ‫נגד‬.‫ש‬
‫חיפה‬

14. 14
•‫השופטת‬ ‫כבוד‬‫וינשטיין‬" :‫נשוא‬ ‫בהליכים‬ ‫המשיב‬ ‫של‬ ‫התנהלותו‬ ‫כי‬ ‫מצאתי‬
‫מרשות‬ ‫הנדרשים‬ ‫המקובלים‬ ‫בסטנדרטיים‬ ‫עומדת‬ ‫אינה‬ ‫זו‬ ‫החלטה‬
‫ציבורית‬,‫לנהוג‬ ‫המחויבת‬‫בהגינות‬,‫בפתיחות‬,‫לב‬ ‫בתום‬,‫בשרירות‬ ‫ושלא‬,
‫של‬ ‫חובתה‬ ‫לצד‬ ‫וזאת‬‫רשות‬‫לשאוף‬ ‫מס‬‫אמת‬ ‫מס‬ ‫לשומת‬‫זכות‬ ‫מתן‬ ‫תוך‬
‫טיעון‬‫אמיתית‬‫בפניה‬".
•"‫חפצה‬ ‫בנפש‬ ‫דיון‬ ‫לקיום‬ ‫במעלה‬ ‫וראשון‬ ‫מקדמי‬ ‫תנאי‬,‫לשומת‬ ‫הגעה‬ ‫לצורך‬
‫אמת‬ ‫מס‬-‫הוא‬‫הנכונות‬‫האמיתית‬‫ולהקשיב‬ ‫לשמוע‬.‫לשמוע‬ ‫הנכונות‬ ‫ללא‬-
‫דיון‬ ‫למעשה‬ ‫מתקיים‬ ‫לא‬,‫קשור‬ ‫אדם‬ ‫כל‬ ‫או‬ ‫הנישום‬ ‫עצמו‬ ‫ימצא‬ ‫בפועל‬ ‫שכן‬-
‫לשווא‬ ‫בסלע‬ ‫ראשו‬ ‫מטיח‬".
‫ע‬ ‫פסיקה‬"‫מ‬48900-07-18‫ואח‬ ‫ברזילי‬'‫פ‬ ‫נגד‬.‫ש‬
‫חיפה‬

15. 15
•‫לדיון‬ ‫הזמנה‬ ‫להוציא‬ ‫רשאי‬ ‫מי‬?
•‫חומר‬ ‫להמצאת‬ ‫הנדרש‬ ‫הזמן‬ ‫פרק‬ ‫מהו‬?
•‫לדרוש‬ ‫ניתן‬ ‫מה‬?
•‫המייצג‬ ‫ידיעת‬ ‫ללא‬ ‫לנישום‬ ‫ישירה‬ ‫פנייה‬?
15
‫לדיונים‬ ‫אזרחי‬ ‫דין‬ ‫סדר‬

16. 16
‫המיסים‬ ‫רשות‬:
•‫הרשות‬‫ומכבדת‬ ‫הוגנת‬ ‫בצורה‬ ‫מייצגים‬ ‫מול‬ ‫התנהלות‬ ‫על‬ ‫דגש‬ ‫שמה‬.‫ברוב‬
‫אין‬ ‫המקרים‬‫בעיה‬.
•‫בהתנהלות‬‫יש‬‫הצדדים‬ ‫בין‬ ‫הבנה‬,‫קשה‬ ‫ולכן‬‫לכל‬ ‫המתאימות‬ ‫הנחיות‬ ‫לקבוע‬
‫הנחיות‬ ‫מתן‬ ‫ולעיתים‬ ‫ומקרה‬ ‫מקרה‬‫שיצור‬ ‫יכול‬‫ויפגע‬ ‫בהתנהלות‬ ‫נוקשות‬
‫הדעת‬ ‫בשיקול‬.
•‫במידה‬‫מצד‬ ‫הולמת‬ ‫בלתי‬ ‫התנהגות‬ ‫של‬ ‫תופעה‬ ‫וקיימת‬‫יש‬ ‫המפקחים‬‫לפנות‬
‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫אצל‬ ‫ייפתר‬ ‫שהנושא‬ ‫מאמינים‬ ‫ואנו‬ ‫המשרד‬ ‫להנהלת‬,‫במידת‬
‫לפנות‬ ‫מקום‬ ‫יש‬ ‫הצורך‬‫השומה‬ ‫למטה‬.
•‫ככלל‬,‫קצרה‬ ‫בהתראה‬ ‫רב‬ ‫חומר‬ ‫להמציא‬ ‫נדרש‬ ‫לא‬,‫בדר‬"‫כ‬‫בין‬ ‫הבנה‬ ‫יש‬
‫הצדדים‬,‫מדובר‬ ‫כי‬ ‫נראה‬ ‫בו‬ ‫מקום‬‫חומר‬ ‫בדרישת‬‫או‬ ‫בהיקפה‬ ‫סבירה‬ ‫שאינה‬
‫הנדרשים‬ ‫המסמכים‬ ‫בתוכן‬,‫עליו‬ ‫הממונים‬ ‫או‬ ‫המבקש‬ ‫עם‬ ‫העניין‬ ‫לברר‬ ‫יש‬.
•‫לנישום‬ ‫פניה‬ ‫בעניין‬-‫החוק‬ ‫הוראות‬ ‫פי‬ ‫על‬,‫לנישום‬ ‫ישירות‬ ‫לפנות‬ ‫מניעה‬ ‫אין‬
‫השומה‬ ‫בעניין‬ ‫לבירור‬,‫זאת‬ ‫עם‬,‫במקרים‬ ‫מדובר‬‫חריגים‬,‫בדר‬"‫כ‬‫חומר‬ ‫דרישת‬
‫המסים‬ ‫לרשות‬ ‫החומר‬ ‫להעברת‬ ‫הדואג‬ ‫המייצג‬ ‫מול‬ ‫אל‬ ‫נעשית‬.
16
‫לדיונים‬ ‫אזרחי‬ ‫דין‬ ‫סדר‬

17. 17
‫פרוטוקולים‬ ‫ניהול‬
‫המציאות‬ ‫עיגון‬,‫ע‬ ‫העובדות‬ ‫של‬ ‫ותיעוד‬ ‫צילום‬"‫ציבור‬ ‫פקיד‬ ‫י‬,‫ראייתית‬ ‫חזקה‬.
‫היטב‬ ‫לקרוא‬-‫בדר‬"‫כ‬‫המפקח‬ ‫נטיית‬ ‫לפי‬,‫סרב‬‫לשנות‬,‫עושים‬ ‫מה‬?
‫פרוטוקול‬ ‫על‬ ‫חתימה‬ ‫אי‬-‫משמעות‬?‫פרוטוקולים‬ ‫שני‬,‫מחלוקת‬ ‫ויש‬ ‫במידה‬.
‫מנהלית‬ ‫דרישה‬ ‫האם‬‫בסיסית‬?‫פסיקה‬.

18. 18
•‫אורית‬ ‫השופטת‬ ‫כבוד‬‫וינשטיין‬:
"‫על‬ ‫דעת‬ ‫שיקול‬ ‫להפעיל‬ ‫מחייבו‬ ‫בהשגה‬ ‫בדיון‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫של‬ ‫תפקידו‬
‫בפניו‬ ‫שהובאו‬ ‫והטענות‬ ‫המסמכים‬ ‫בסיס‬,‫מקבל‬ ‫הוא‬ ‫האם‬ ‫ולהכריע‬
‫קביעתו‬ ‫ולנמק‬ ‫לאו‬ ‫אם‬ ‫הטענות‬.‫לפיכך‬ ‫משמש‬ ‫הדיון‬ ‫פרוטוקול‬,‫רב‬ ‫כלי‬
‫ההחלטה‬ ‫במתן‬ ‫הדעת‬ ‫שיקול‬ ‫לבחינת‬ ‫חשיבות‬."
•‫טלפוניות‬ ‫שיחות‬ ‫של‬ ‫תרשומות‬ ‫או‬ ‫שומה‬ ‫דיוני‬ ‫של‬ ‫פרוטוקולים‬ ‫ניהול‬
‫הנישום‬ ‫של‬ ‫בעניינו‬ ‫המתקיימות‬‫אינם‬‫עניין‬‫אופציונאלי‬,‫אלא‬‫מחובתו‬‫של‬
‫השומה‬ ‫פקיד‬.
•‫שומתי‬ ‫בהליך‬ ‫המצוי‬ ‫נישום‬ ‫של‬ ‫בעניינו‬ ‫הדן‬ ‫מפקח‬‫חייב‬‫עיקרי‬ ‫את‬ ‫לתעד‬
‫הדיון‬ ‫מהלך‬,‫המועלות‬ ‫הטענות‬,‫המוגשים‬ ‫והמסמכים‬ ‫המחלוקות‬.‫כנ‬"‫לגבי‬ ‫ל‬
‫פגישות‬ ‫או‬ ‫טלפונית‬ ‫הידברות‬"‫חטופות‬."
•‫ו‬ ‫המייצג‬ ‫את‬ ‫להחתים‬ ‫יש‬/‫הפרוטוקול‬ ‫על‬ ‫בדיון‬ ‫הנוכחים‬ ‫הנישום‬ ‫או‬,‫מנת‬ ‫על‬
‫הדיון‬ ‫תוכן‬ ‫את‬ ‫נאמנה‬ ‫משקף‬ ‫הפרוטוקול‬ ‫כי‬ ‫מחלוקת‬ ‫תהא‬ ‫שלא‬.
18
‫פסיקה‬-‫ע‬"‫מ‬01-15-47646‫קיטה‬‫נ‬'‫פקיד‬
‫חיפה‬ ‫שומה‬

19. 19
•‫אורית‬ ‫השופטת‬ ‫כבוד‬‫וינשטיין‬:
"‫זו‬ ‫חובה‬,‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫בפקודת‬ ‫מפורשות‬ ‫קבועה‬ ‫אינה‬ ‫אם‬ ‫גם‬,‫בדין‬ ‫מקורה‬
‫המינהלי‬‫השלטונית‬ ‫הרשות‬ ‫של‬ ‫ביחסיה‬ ‫ושקיפות‬ ‫הגינות‬ ‫של‬ ‫חובה‬ ‫המקים‬–
‫השומה‬ ‫פקיד‬,‫הנישום‬ ‫האזרח‬ ‫מול‬".
•‫נקבע‬ ‫עוד‬:
‫פגישות‬ ‫באמצעות‬ ‫הידברות‬ ‫מתקיימת‬ ‫כאשר‬ ‫גם‬"‫חטופות‬"‫טלפון‬ ‫שיחות‬ ‫או‬
‫מסודר‬ ‫תיעוד‬ ‫נדרש‬,‫השיחה‬ ‫ושעת‬ ‫תאריך‬ ‫עם‬ ‫תרשומת‬ ‫באמצעות‬.
‫בדיונים‬ ‫העוסקים‬ ‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫נציגי‬ ‫על‬‫שומתיים‬‫לערוך‬ ‫חובה‬ ‫חלה‬
‫האחרון‬ ‫זה‬ ‫כי‬ ‫להבטיח‬ ‫מנת‬ ‫על‬ ‫בדיון‬ ‫שנוכח‬ ‫מי‬ ‫את‬ ‫להחתים‬ ‫ואף‬ ‫פרוטוקול‬
‫הדיון‬ ‫ומהות‬ ‫תוכן‬ ‫את‬ ‫נאמנה‬ ‫משקף‬.
19
‫פסיקה‬-‫ע‬"‫מ‬01-15-47646‫קיטה‬‫נ‬'‫פקיד‬
‫חיפה‬ ‫שומה‬

20. 20
‫פסיקה‬-‫ע‬"‫א‬6952/15‫פ‬.‫נגד‬ ‫דן‬ ‫גוש‬ ‫ש‬
‫פרופ‬'‫קרן‬ ‫גד‬
‫רובינשטיין‬ ‫אליקים‬ ‫השופט‬ ‫כבוד‬" :‫המחוזי‬ ‫הדין‬ ‫מפסק‬ ‫העולה‬ ‫התמונה‬,‫ע‬"‫מ‬
1191-09‫ע‬ ‫שניתן‬"‫אגמון‬ ‫מיכל‬ ‫השופטת‬ ‫כבוד‬ ‫י‬–‫גונן‬,‫נוחות‬ ‫אי‬ ‫מעוררת‬,‫ויש‬
‫מזמן‬ ‫בתיעוד‬ ‫שמדובר‬ ‫ככל‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫בהערותיו‬ ‫צדק‬ ‫בהחלט‬ ‫לטעמי‬
‫השומה‬ ‫בדיוני‬ ‫שעלו‬ ‫הדברים‬ ‫עיקרי‬ ‫של‬ ‫אמת‬...‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫כי‬ ‫אפוא‬ ‫ראוי‬
‫השומה‬ ‫דיוני‬ ‫את‬ ‫האמור‬ ‫באופן‬ ‫אמת‬ ‫בזמן‬ ‫יתעדו‬,‫יום‬ ‫של‬ ‫בסופו‬ ‫עוסקים‬ ‫אשר‬
‫הנישום‬ ‫הפרט‬ ‫של‬ ‫בקניינו‬...‫אכן‬,‫בחוק‬ ‫מפורשות‬ ‫כתוב‬ ‫אינו‬ ‫הדבר‬,‫הוא‬ ‫אך‬
‫דברים‬ ‫זיכרונות‬ ‫נכתבים‬ ‫כאשר‬ ‫האנושי‬ ‫הזיכרון‬ ‫חולשת‬ ‫בשל‬ ‫מתבקש‬
‫באיחור‬ ‫ותרשומת‬;‫הישר‬ ‫והשכל‬ ‫ההגינות‬ ‫מן‬ ‫נובעת‬ ‫זו‬ ‫גישה‬,‫היינו‬ ‫וכולנו‬
‫המטפל‬ ‫הרשות‬ ‫עובד‬ ‫של‬ ‫היה‬ ‫כאילו‬ ‫וכספנו‬ ‫בקנייננו‬ ‫ינהגו‬ ‫הרשויות‬ ‫כי‬ ‫רוצים‬
‫עצמו‬".

21. 21
‫פסיקה‬-‫ע‬"‫א‬6952/15‫פ‬.‫גד‬ ‫נגד‬ ‫דן‬ ‫גוש‬ ‫ש‬
‫המשך‬ ‫קרן‬...
"‫הצורך‬ ‫את‬ ‫ליבן‬ ‫אל‬ ‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫יתנו‬
‫נוהל‬ ‫של‬ ‫ביישומו‬ ‫ובעיקר‬ ‫במיסודו‬
‫לתיעוד‬ ‫מתאים‬,‫עתיד‬ ‫פני‬ ‫צופה‬ ‫במבט‬.
‫תקין‬ ‫מנהלי‬ ‫בסדר‬ ‫עסקינן‬,‫ובשיפור‬
‫הנישומים‬ ‫לציבור‬ ‫השרות‬ ‫של‬ ‫איכותו‬".

22. 22
‫ע‬ ‫בעקבות‬"‫מ‬1191-09‫נגד‬ ‫קרן‬ ‫גד‬‫פ‬"‫ש‬‫כ‬"‫ס‬
8.7.2015...‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫הנחיית‬ ‫להלן‬:

23. 23
‫שומה‬ ‫הסכמי‬-‫פסיקה‬-‫בר‬‫רפאלי‬(‫ע‬"‫מ‬6418-
02-16)
•‫לשנים‬ ‫השומות‬ ‫הסכם‬2005-2007,‫ושנת‬2008:
•‫בשנים‬ ‫כי‬ ‫מחלוקת‬ ‫הייתה‬ ‫לא‬2005-2006‫שנת‬ ‫מתום‬ ‫והחל‬2012‫ועד‬
‫היום‬,‫רפאלי‬‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫היא‬.
•‫ביום‬23.12.2009‫לשנים‬ ‫שומות‬ ‫הסכם‬ ‫נחתם‬2005-2007‫שבמסגרתו‬
‫חויבה‬‫רפאלי‬‫מחו‬ ‫הכנסותיה‬ ‫כל‬ ‫על‬ ‫במס‬"‫ל‬,‫במחלוקת‬ ‫שהיו‬ ‫אלו‬ ‫לרבות‬
‫משנת‬2007(‫בעניין‬ ‫המחלוקת‬ ‫עקב‬‫תושבותה‬‫זו‬ ‫בשנה‬)‫לשנת‬ ‫שיוחסו‬
2006,‫לשנת‬ ‫הסופית‬ ‫שהשומה‬ ‫כך‬2007‫כמוצהר‬ ‫אושרה‬,‫של‬ ‫במעמד‬
‫חוץ‬ ‫תושבת‬.
‫בנוסף‬,‫בשנת‬2008‫דיווחה‬‫רפאלי‬‫לה‬ ‫הוצאה‬ ‫ולא‬ ‫חוץ‬ ‫תושבת‬ ‫היותה‬ ‫על‬
‫שומה‬,‫זו‬ ‫ששנה‬ ‫כך‬‫לסופית‬ ‫והפכה‬ ‫התיישנה‬.
‫רפאלי‬‫ומייצגה‬‫שלה‬ ‫החוץ‬ ‫לתושבות‬ ‫הסכים‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫למעשה‬ ‫כי‬ ‫טענו‬
‫משנת‬2007‫ואילך‬.

24. 24
•‫בית‬‫קבע‬ ‫המשפט‬,‫כדי‬ ‫השומה‬ ‫סופיות‬ ‫בטענת‬ ‫או‬ ‫שומה‬ ‫בהסכם‬ ‫אין‬ ‫כי‬
‫ליצור‬‫השתק‬ ‫טענת‬‫בעיקר‬ ‫שבערעור‬ ‫המס‬ ‫שנות‬ ‫בגין‬ ‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫כלפי‬
‫הבאות‬ ‫מהסיבות‬:
.1‫העובדתית‬ ‫התשתית‬ ‫כאשר‬ ‫קודם‬ ‫שומות‬ ‫הסכם‬ ‫על‬ ‫להסתמך‬ ‫מקום‬ ‫אין‬
‫מטעה‬ ‫אף‬ ‫או‬ ‫חסרה‬ ‫הייתה‬( .‫לדוגמא‬:‫בו‬ ‫תושבות‬ ‫שאלון‬
‫השיבה‬‫רפאלי‬‫בו‬ ‫ושימוש‬ ‫בישראל‬ ‫אשראי‬ ‫כרטיס‬ ‫החזקת‬ ‫על‬ ‫בשלילה‬,‫ועל‬
‫רכב‬ ‫כלי‬ ‫לרבות‬ ‫שבבעלותה‬ ‫בישראל‬ ‫רכוש‬ ‫העדר‬,‫כלא‬ ‫שהתבררו‬ ‫דברים‬
‫נכונים‬.)
‫מכאן‬ ‫להבין‬ ‫ניתן‬ ‫האם‬,‫העובדתית‬ ‫התשתית‬ ‫הצגת‬ ‫של‬ ‫ובמקרה‬ ‫יתכן‬ ‫כי‬
‫בשאלונים‬ ‫והנכונה‬ ‫המלאה‬,‫וקביעה‬‫שומתית‬‫כ‬"‫חוץ‬ ‫תושב‬",‫טענת‬ ‫יאפשרו‬
‫העוקבות‬ ‫לשנים‬ ‫הסתמכות‬–‫ו‬ ‫העובדות‬ ‫עוד‬ ‫כל‬/‫לא‬ ‫החוק‬ ‫הוראות‬ ‫או‬
‫השתנו‬?
.2‫מעמדה‬ ‫את‬ ‫ומפורש‬ ‫מוצהר‬ ‫באופן‬ ‫מסדיר‬ ‫אינו‬ ‫השומה‬ ‫הסכם‬
‫של‬‫רפאלי‬‫התושבות‬ ‫מבחינת‬,‫משנת‬ ‫ההכנסה‬ ‫העברת‬2007‫לשנת‬2006
‫לשנת‬ ‫השומה‬ ‫וקבלת‬2007‫אינה‬ ‫כמוצהר‬"‫תושבות‬ ‫ניתוק‬ ‫הסכם‬"‫המשליך‬
‫שומה‬ ‫הסכמי‬-‫בר‬ ‫פסיקה‬‫רפאלי‬(‫ע‬"‫מ‬6418-
02-16)

25. 25
‫מס‬ ‫שנות‬ ‫על‬ ‫גם‬‫נוספות‬.
‫לטענת‬‫המשפט‬ ‫בית‬"‫מדובר‬ ‫לפיה‬ ‫למסקנה‬ ‫ועד‬ ‫מכאן‬‫ב‬"‫ניתוק‬ ‫הסכם‬
‫תושבות‬"‫נוספות‬ ‫מס‬ ‫שנות‬ ‫על‬ ‫גם‬ ‫המשליך‬ ‫באופן‬-‫ארוכה‬ ‫הדרך‬."
‫ביהמ‬ ‫פסיקת‬ ‫לאור‬"‫ש‬,‫ביחס‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬ ‫עם‬ ‫להסכם‬ ‫הגעה‬ ‫שבעת‬ ‫רצוי‬
‫ישראלית‬ ‫תושבות‬ ‫לניתוק‬,‫הדבר‬‫שייחשב‬ ‫מנת‬ ‫על‬ ‫בהסכם‬ ‫מפורשות‬ ‫יירשם‬
‫ל‬"‫תושבות‬ ‫ניתוק‬ ‫הסכם‬",‫המשכיותו‬ ‫על‬ ‫להסתמך‬ ‫יהיה‬ ‫שניתן‬ ‫כזה‬(‫בסייגים‬
‫הרלוונטיים‬.)
.3‫שעשויים‬ ‫רבים‬ ‫מנתונים‬ ‫נגזרת‬ ‫והיא‬ ‫דינאמי‬ ‫סטאטוס‬ ‫היא‬ ‫תושבות‬
‫להשתנות‬."‫חוץ‬ ‫כתושב‬ ‫הוכר‬ ‫שאם‬ ‫הנחה‬ ‫מנקודת‬ ‫לצאת‬ ‫יכול‬ ‫אינו‬ ‫נישום‬
‫אחת‬ ‫בשנה‬,‫העוקבת‬ ‫בשנה‬ ‫גם‬ ‫ככזה‬ ‫יוכר‬ ‫בהכרח‬ ‫הוא‬."‫מציין‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫עצמה‬ ‫בפני‬ ‫עומדת‬ ‫מס‬ ‫שנת‬ ‫כל‬ ‫כי‬ ‫הכלל‬ ‫את‬ ‫אף‬ ‫זה‬ ‫בעניין‬.
‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬,‫לציין‬ ‫חשוב‬,‫הסכם‬ ‫על‬ ‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫את‬ ‫מבקר‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫כי‬
‫עם‬ ‫שנחתם‬ ‫השומות‬‫רפאלי‬,‫בקשר‬ ‫שהייתה‬ ‫ומההתנהלות‬ ‫נערך‬ ‫הוא‬ ‫שבו‬ ‫מהאופן‬
‫אליו‬.‫היה‬ ‫שלא‬ ‫משום‬‫דיו‬ ‫ברור‬,"‫שבשתיקה‬ ‫הסכמה‬ ‫מעין‬"‫לפרש‬ ‫היה‬ ‫יכול‬ ‫צד‬ ‫וכל‬
‫הסכמה‬ ‫ללא‬ ‫לו‬ ‫הנוח‬ ‫באופן‬ ‫ההסכם‬ ‫את‬‫ממשית‬.
‫שומה‬ ‫הסכמי‬-‫בר‬ ‫פסיקה‬‫רפאלי‬(‫ע‬"‫מ‬6418-
02-16)

26. 26
•‫פס‬"‫ד‬–‫פ‬ ‫נגד‬ ‫פאר‬ ‫יעקב‬.‫חיפה‬ ‫ש‬‫עמ‬"‫ה‬10086-12-15‫מיום‬16.12.2019
‫מע‬"‫תחילה‬ ‫מ‬–‫מתכות‬ ‫סוחר‬ ‫ולא‬ ‫מתכות‬ ‫תיווך‬...‫התשומות‬ ‫מס‬ ‫ולכן‬
‫בקיזוז‬ ‫מותר‬ ‫לא‬.
‫מ‬"‫ה‬–‫מתכות‬ ‫תיווך‬ ‫ולא‬ ‫מתכות‬ ‫סוחר‬...‫לפי‬ ‫יותר‬ ‫גבוה‬ ‫גולמי‬ ‫רווח‬ ‫ולכן‬
‫כלכלי‬ ‫תדריך‬.
‫עושים‬ ‫מה‬?"‫לא‬ ‫המיסים‬ ‫כרשות‬ ‫שלטונית‬ ‫רשות‬ ‫כי‬ ‫הדעת‬ ‫על‬ ‫יעלה‬ ‫לא‬
‫משפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫החלטות‬ ‫דין‬ ‫פסקי‬ ‫תכבד‬,‫הממצאים‬ ‫את‬ ‫תיישם‬ ‫לא‬
‫בפס‬ ‫שנקבעו‬ ‫העובדתיים‬"‫את‬ ‫תתאים‬ ‫ולא‬ ‫התשומות‬ ‫מס‬ ‫בערעור‬ ‫ד‬
‫בפס‬ ‫שנקבע‬ ‫הדברים‬ ‫למצב‬ ‫טיעוניה‬"‫הנ‬ ‫ד‬"‫ל‬.‫אינה‬ ‫הדעת‬ ‫זה‬ ‫דברים‬ ‫מצב‬
‫סובלת‬"
26
‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫בין‬ ‫תיאום‬

27. 27
‫לדוגמא‬,‫הון‬ ‫הפרשי‬–
•‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫חייב‬(‫א‬ ‫שנה‬'‫ב‬ ‫שנה‬'.)
•‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫ספרים‬ ‫פסילת‬1‫לפקודה‬(‫הודאה‬.)
‫מע‬ ‫השלכות‬"‫מ‬.
‫השלכות‬‫ב‬"‫ל‬.
‫גרעון‬ ‫קנס‬.
‫וה‬ ‫ריבית‬"‫ה‬.
27
‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫בין‬ ‫תיאום‬

28. 28
•"‫הרכז‬ ‫לאישור‬ ‫כפוף‬"‫פקיד‬ ‫אשור‬ ‫נדרש‬ ‫בנוסף‬ ‫ולעיתים‬
‫או‬ ‫שומה‬‫סגנו‬.
‫תוך‬ ‫כי‬ ‫מצוין‬ ‫ההסכם‬ ‫בטופס‬90‫רשאי‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫יום‬
‫ההסכם‬ ‫את‬ ‫לבטל‬.
‫פתרון‬:‫לפני‬ ‫הממונה‬ ‫הדרג‬ ‫אשור‬ ‫לקבלת‬ ‫להמתין‬ ‫ניתן‬
‫ההסכם‬ ‫על‬ ‫חתימה‬.
28
‫שומה‬ ‫הסכם‬ ‫על‬ ‫חתימה‬-‫מדיניות‬

29. 29
•‫מודיעין‬.‫סיכונים‬ ‫הערכת‬,‫א‬ ‫בשלב‬ ‫השחקנים‬ ‫מי‬‫ב‬ ‫בשלב‬ ‫ומי‬?
•‫את‬ ‫היטב‬ ‫לבדוק‬‫בתיק‬ ‫וההווה‬ ‫העבר‬ ‫את‬ ‫ולבחון‬ ‫המסמכים‬ ‫דרישת‬
(‫ניכויים‬,‫מע‬"‫מ‬,‫ספרים‬ ‫ניהול‬,‫ועוד‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬.)
•‫נאות‬ ‫וגילוי‬ ‫מס‬ ‫חשיפות‬(‫פטורים‬,‫עידוד‬ ‫חוקי‬,‫תושבות‬,‫מיסוי‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
‫ועוד‬ ‫בינלאומי‬)-‫דעת‬ ‫חוות‬ ‫צריך‬ ‫האם‬?‫סיוע‬?‫סנריו‬‫א‬/‫ב‬/‫ג‬?
•‫בלבד‬ ‫דרישה‬ ‫לפי‬ ‫מסמכים‬ ‫לשלוח‬.
•‫ומתי‬ ‫נמסר‬ ‫מה‬ ‫לתעד‬ ‫בדיונים‬,‫השני‬ ‫מהצד‬ ‫מידע‬ ‫לראות‬ ‫ולדרוש‬
‫מסתמך‬ ‫הוא‬ ‫לטענתו‬ ‫עליו‬.
•‫הפרוטוקולים‬ ‫חשיבות‬.
•‫שומה‬ ‫הסכם‬-‫השלכות‬ ‫לבחון‬,‫שסוכם‬ ‫דבר‬ ‫כל‬ ‫בהסכם‬ ‫לתעד‬
‫עליו‬.
29
‫לסיכום‬...

30. 30
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫פתרונות‬‫בע‬ ‫מיסוי‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
‫חיפה‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il