הרצאתו של רו"ח רן ארצי בכנס לשכת יועצי המס אילת

1. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫אלקטרוני‬ ‫סחר‬-‫מטבעות‬ ‫מיסוי‬‫וירטואלים‬-
‫כיצד‬?
1
‫רו‬"‫ח‬‫ארצי‬ ‫רן‬-‫מנהל‬ ‫שותף‬
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫המס‬ ‫יועצי‬ ‫לשכת‬ ‫כנס‬
‫אילת‬-20.11.2017

2. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
2
•‫האם‬‫הווירטואלי‬ ‫המטבע‬"‫ביטקוין‬"‫מס‬ ‫מקלט‬ ‫מהווה‬?
•‫מיסוי‬‫וירטואליים‬ ‫מטבעות‬-‫רשויות‬ ‫של‬ ‫התייחסותן‬
‫בעולם‬ ‫המס‬.

3. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לאחרונה‬‫רבו‬‫הפרסומים‬‫בעיתונות‬‫הכתובה‬‫והדיגיטלית‬,‫על‬‫המטבע‬
‫הווירטואלי‬"‫ביטקוין‬".
‫מטבע‬‫ווירטואלי‬‫זה‬,‫הינו‬‫מטבע‬‫דיגיטלי‬‫מבוזר‬,‫שהולך‬‫ותופס‬‫תאוצה‬
‫בעולם‬.
‫אין‬‫למטבע‬‫גוף‬‫או‬‫בנק‬‫מרכזי‬‫שמנפיק‬‫אותו‬‫או‬‫אחראי‬‫על‬‫השער‬‫שלו‬,
‫אלא‬‫רשת‬‫שיתופית‬‫של‬‫מחשבים‬‫המחוברים‬‫לאינטרנט‬‫ומנפיקים‬‫אותו‬
‫באופן‬‫שיתופי‬,‫גלוי‬‫ופתוח‬‫לעין‬‫כל‬.
‫נציין‬‫כי‬‫מטבע‬‫ה‬"‫ביטקוין‬"‫הוא‬‫רק‬‫אחד‬(‫המוביל‬)‫מתוך‬‫עשרות‬‫רבות‬‫של‬
‫מטבעות‬‫ווירטואליים‬‫שנוצרו‬‫בשנים‬‫האחרונות‬.
‫כפי‬‫שנתפרסם‬,‫תהליך‬‫ההנפקה‬‫של‬‫המטבע‬,‫שיכול‬‫לכאורה‬‫להתבצע‬‫על‬
‫ידי‬‫כל‬‫אחד‬,‫נקרא‬"‫כרייה‬"‫והכמות‬‫המקסימלית‬‫של‬‫מטבעות‬‫שיכולים‬
‫להיות‬‫במחזור‬‫מוגבל‬‫לכמות‬‫מסויימת‬.
‫הווירטואלי‬ ‫המטבע‬ ‫האם‬"‫ביטקוין‬"
‫מס‬ ‫מקלט‬ ‫מהווה‬?
3

4. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫תהליך‬‫רכישה‬‫ושמירה‬‫של‬‫ה‬"‫ביטקוין‬"‫הוא‬‫מאתגר‬‫ומצריך‬‫מיומנות‬
‫מחשובית‬‫רבה‬.
‫מאמר‬‫זה‬‫לא‬‫יעסוק‬‫בתנודתיות‬‫המדהימה‬‫בשער‬‫המטבע‬(‫עלה‬‫באלפי‬
‫אחוזים‬‫מאז‬‫יצירתו‬‫ואף‬‫ירד‬‫באותה‬‫מהירות‬)‫ולא‬‫בהשלכות‬‫הקשות‬
‫מבחינת‬‫שימוש‬‫בהלבנות‬‫הון‬‫באמצעותו‬.
‫ננסה‬‫להתמודד‬‫עם‬‫היבטי‬‫המס‬‫העולים‬‫מהשגת‬‫המטבע‬‫ומכירתו‬‫ברווח‬
‫או‬‫בהפסד‬.
‫כאמור‬,‫השגת‬‫המטבע‬‫מתאפשרת‬‫באחד‬‫מהאופנים‬‫הבאים‬:
•"‫כרייה‬"-‫יצירה‬‫של‬‫המטבע‬‫ע‬"‫י‬‫כוח‬‫מחשובי‬.
•‫קנייה‬‫של‬‫המטבע‬‫ושמירתו‬‫ב‬"‫ארנק‬‫אלקטרוני‬".
•‫קבלת‬‫המטבע‬‫כתמורה‬‫בגין‬‫מכירת‬‫מוצר‬‫או‬‫אספקת‬‫שירות‬.
‫הווירטואלי‬ ‫המטבע‬ ‫האם‬"‫ביטקוין‬"
‫מס‬ ‫מקלט‬ ‫מהווה‬?
4

5. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫השלכות‬‫מס‬‫אפשריות‬:
•‫בעת‬‫קבלת‬‫המטבע‬‫כתמורה‬‫בעד‬‫מוצר‬‫או‬‫שירות‬,‫ברור‬‫כי‬‫ההכנסה‬‫הינה‬
‫הכנסה‬‫עסקית‬‫אשר‬‫חייבת‬‫במס‬‫רגיל‬.‫התמורה‬‫הינה‬‫בהתאם‬‫לשווי‬‫המטבע‬
‫ברגע‬‫קבלתו‬‫ושווי‬‫זה‬‫אמור‬‫להיות‬‫שווה‬‫לשווי‬‫המוצר‬‫או‬‫השירות‬‫הניתן‬.
•‫בצד‬‫ה‬"‫עלות‬"‫נציין‬‫כי‬‫בעת‬"‫כריית‬"‫המטבע‬,‫קיימות‬‫עלויות‬‫חומרה‬‫ותוכנה‬
‫ולצידן‬‫מתווספות‬‫עלויות‬‫נלוות‬‫גבוהות‬.
•‫מרגע‬‫קבלת‬‫המטבע‬‫או‬‫במקרים‬‫של‬"‫כריית‬"‫המטבע‬‫או‬‫רכישתו‬,‫נשאלת‬
‫השאלה‬‫מהי‬‫תוצאת‬‫המס‬‫בעת‬‫מכירתו‬‫ברווח‬.‫לדוגמה‬:‫אדם‬‫אשר‬‫רכש‬
"‫ביטקוין‬"‫ביום‬27.10.2013‫שילם‬‫עבורו‬‫כ‬-200$,‫מכר‬‫אותו‬‫ביום‬
30.11.2013‫וקיבל‬‫בעבורו‬1,200$.‫תיתכן‬‫טענה‬,‫כי‬‫הרווח‬‫ממכירת‬‫המטבע‬
‫הוא‬"‫הפרשי‬‫שער‬",‫זאת‬‫בשל‬‫סיווגו‬‫של‬‫הביטקוין‬‫כמטבע‬‫חוץ‬.‫מאחר‬‫וכך‬,
‫ולאור‬‫היות‬‫הפרשי‬‫שער‬‫חלק‬‫מהגדרת‬"‫הפרשי‬‫הצמדה‬",‫הרי‬‫שבהתאם‬
‫לטענה‬‫זו‬‫כל‬‫הרווח‬‫פטור‬‫בידי‬‫היחיד‬‫מכוח‬‫סעיף‬9(13)‫לפקודה‬.
‫הווירטואלי‬ ‫המטבע‬ ‫האם‬"‫ביטקוין‬"
‫מס‬ ‫מקלט‬ ‫מהווה‬?
5

6. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫השלכות‬‫מס‬‫אפשריות‬-‫המשך‬:
•‫במידה‬‫ומדובר‬‫ברווח‬‫הון‬,‫תיתכן‬‫טענה‬‫לפיה‬‫הרווח‬‫הוא‬"‫סכום‬
‫אינפלציוני‬"‫ולפיכך‬‫אינו‬‫חייב‬‫במס‬.‫מאידך‬,‫תיתכן‬‫טענה‬‫נגדית‬‫שמאחר‬
‫ולא‬‫מדובר‬‫בנייר‬‫ערך‬‫אין‬‫רלוונטיות‬‫למדידת‬‫סכום‬‫אינפלציוני‬‫לפי‬‫שער‬
‫המטבע‬.
‫עמדת‬‫רשות‬‫המיסים‬‫עשויה‬‫להיות‬‫הפוכה‬.‫מבדיקה‬‫בלתי‬‫מחייבת‬‫עולה‬‫כי‬
‫עמדת‬‫רשות‬‫המסים‬‫תהא‬‫כי‬‫לא‬‫תיתכן‬‫טענת‬‫פטור‬‫מאחר‬‫וה‬"‫ביטקוין‬"
‫איננו‬‫נחשב‬‫כ‬"‫מטבע‬"‫וזאת‬‫לאור‬‫העובדה‬‫שבנק‬‫ישראל‬‫לא‬‫מכיר‬‫בו‬
‫כ‬"‫מטבע‬".
‫פועל‬‫יוצא‬‫מפרשנות‬‫אפשרית‬‫כאמור‬‫של‬‫רשות‬‫המיסים‬‫הוא‬-‫שלילת‬‫פטור‬
‫וחיוב‬‫במס‬‫כרווח‬‫הון‬‫או‬‫כהכנסה‬‫אחרת‬.‫יש‬‫להביא‬‫בחשבון‬‫שעמדה‬‫זו‬,‫אם‬
‫תתקבל‬,‫עשויה‬‫להביא‬‫להכרה‬‫בהפסדים‬‫שייגרמו‬‫מירידה‬‫בשער‬‫הביטקוין‬.
‫הווירטואלי‬ ‫המטבע‬ ‫האם‬"‫ביטקוין‬"
‫מס‬ ‫מקלט‬ ‫מהווה‬?
6

7. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫נעיר‬‫כי‬‫קביעה‬‫שהביטקוין‬‫אינו‬"‫מטבע‬"‫יכול‬‫שיש‬‫לה‬‫השפעה‬‫רבה‬‫גם‬
‫כדוגמא‬‫בהקשר‬‫ל‬‫ניהול‬‫ספרים‬‫ועוד‬.
‫לאור‬‫חדשנותה‬‫של‬‫התופעה‬‫והאפשרות‬‫כי‬‫השימוש‬‫במטבעות‬
‫הווירטואליים‬‫יגבר‬,‫צפוי‬‫כי‬‫שאלות‬‫המס‬‫תהיינה‬‫נפוצות‬‫יותר‬‫ויותר‬.
‫הווירטואלי‬ ‫המטבע‬ ‫האם‬"‫ביטקוין‬"
‫מס‬ ‫מקלט‬ ‫מהווה‬?
7

8. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫להלן‬‫מובאות‬‫התייחסותן‬‫של‬‫רשויות‬‫המס‬‫במדינות‬‫שונות‬‫לגבי‬‫מטבעות‬
‫וירטואליים‬.
‫ביום‬‫ה‬-3‫במרץ‬2014‫פרסמה‬‫רשות‬‫המסים‬‫בבריטניה‬‫עמדה‬‫לפיה‬‫יחולו‬
‫הכללים‬‫הרגילים‬‫החלים‬‫לגבי‬‫שערי‬‫חליפין‬‫לעניין‬‫חברות‬‫ועסקים‬‫שאינם‬
‫מאוגדים‬‫כחברות‬,‫וזאת‬‫בהתאם‬‫לנסיבות‬‫ולאופי‬‫הפעילות‬.
‫לפיכך‬‫הפרשי‬‫שער‬‫הנובעים‬‫ממטבעות‬‫וירטואליים‬‫יחויבו‬‫במס‬‫חברות‬‫או‬
‫במס‬‫הכנסה‬‫ככל‬‫שהללו‬‫קשורים‬‫לפעילות‬‫עסקית‬(‫נציין‬‫כי‬‫ההפרש‬‫בשער‬
‫חליפין‬‫נמדד‬‫כהפרש‬‫בין‬‫המטבע‬‫הווירטואלי‬‫לבין‬‫המטבע‬‫הפונקציונאלי‬‫של‬
‫החברה‬).
‫לעומת‬‫זאת‬,‫כאשר‬‫פעילות‬‫במטבע‬‫וירטואלי‬‫מתבצעת‬‫במישור‬‫ההוני‬,‫יחיד‬
‫יתחייב‬‫במס‬‫רווחי‬‫הון‬‫או‬‫לחילופין‬‫יוכל‬‫לתבוע‬‫הפסדי‬‫הון‬,‫וכאשר‬‫מדובר‬
‫בחברה‬,‫היא‬‫תתחייב‬‫במס‬‫חברות‬.
‫וירטואליים‬ ‫מטבעות‬ ‫מיסוי‬-
‫בעולם‬ ‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫של‬ ‫התייחסותן‬
8

9. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לעומתה‬,‫ביום‬‫ה‬-25‫במרץ‬2014‫פרסמה‬‫רשות‬‫המסים‬‫בארה‬"‫ב‬‫הודעה‬
‫לציבור‬,‫שבו‬‫הביעה‬‫את‬‫עמדתה‬‫לפיה‬,‫לצרכי‬‫מס‬‫פדראלי‬,‫מטבע‬‫וירטואלי‬
‫יסווג‬‫כ‬"‫נכס‬",‫לפיכך‬‫עקרונות‬‫המס‬‫החלים‬‫על‬‫עסקאות‬‫בנכסים‬‫יחולו‬‫גם‬
‫לגבי‬‫עסקאות‬‫במטבע‬‫וירטואלי‬.
‫לאור‬‫הסיווג‬‫האמור‬,‫מטבע‬‫וירטואלי‬‫איננו‬‫מטבע‬‫חוץ‬‫ועל‬‫כן‬‫אינו‬‫מניב‬
‫רווח‬‫או‬‫הפסד‬‫מירידה‬‫או‬‫עליה‬‫בשער‬‫חליפין‬.
‫יתירה‬‫מזאת‬,‫קבלת‬‫תשלום‬‫במטבע‬‫וירטואלי‬‫מצריך‬‫בדיקה‬‫של‬‫שווי‬‫שוק‬
‫המטבע‬‫הווירטואלי‬‫ביחס‬‫לשירות‬‫או‬‫לנכס‬‫האחר‬‫שנמכר‬‫בתמורתו‬,‫וככל‬
‫שערכו‬‫של‬‫המטבע‬‫הווירטואלי‬‫גבוה‬‫מערך‬‫השירות‬‫או‬‫הנכס‬‫שניתן‬,‫תנבע‬
‫לנישום‬‫הכנסה‬‫נוספת‬.
‫כמו‬‫כן‬,‫חובות‬‫הדיווח‬‫החלות‬‫לגבי‬‫תשלום‬‫בנכס‬‫במקום‬‫במטבע‬‫החלות‬
‫בארה‬"‫ב‬,‫חלות‬‫גם‬‫לגבי‬‫תשלום‬‫במטבע‬‫וירטואלי‬.
‫וירטואליים‬ ‫מטבעות‬ ‫מיסוי‬-
‫בעולם‬ ‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫של‬ ‫התייחסותן‬
9

10. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫לסיווג‬‫האמור‬‫השלכות‬‫רבות‬‫נוספות‬,‫כדוגמת‬‫שיעור‬‫המס‬‫החל‬(‫רווח‬‫הון‬
‫לזמן‬‫ארוך‬‫בשיעור‬‫נמוך‬‫ככל‬‫שה‬"‫נכס‬"‫הוחזק‬‫לתקופה‬‫של‬‫שנה‬‫או‬‫יותר‬,
‫לעומת‬‫שיעור‬‫מס‬‫שולי‬‫המגיע‬‫לכדי‬‫כ‬-40%‫אם‬‫הוחזק‬‫לתקופה‬‫הפחותה‬
‫משנה‬)‫ועיתוי‬‫אירוע‬‫המס‬(‫חיוב‬‫במס‬‫על‬‫בסיס‬‫מימוש‬,‫ככל‬‫שמדובר‬‫בנכס‬).
‫רשות‬‫המסים‬‫בסינגפור‬‫הודיעה‬,‫כי‬‫מטבע‬‫וירטואלי‬‫יסווג‬‫לצרכי‬‫מס‬‫מכירה‬
(gross sales tax)‫כמתן‬‫שירות‬,‫ועל‬‫כן‬‫בעסקה‬‫שבה‬‫התמורה‬‫מתקבלת‬
‫במטבע‬‫וירטואלי‬,‫הינה‬‫למעשה‬‫עסקת‬‫ברטר‬‫של‬‫שני‬‫ספקים‬,‫האחד‬‫שמספק‬
‫שירות‬‫או‬‫מוצר‬,‫והשני‬‫שמספק‬‫שירות‬‫בדמות‬‫של‬‫תשלום‬‫במטבע‬‫וירטואלי‬,
‫ושני‬‫הצדדים‬‫ידרשו‬‫לשלם‬‫את‬‫מס‬‫המכירה‬,‫ככל‬‫שהם‬‫רשומים‬‫כ‬"‫עוסקים‬"
‫לצרכי‬‫מס‬‫מכירה‬.
‫כמו‬‫כן‬,‫לעמדת‬‫רשויות‬‫המס‬‫בסינגפור‬‫מכירה‬‫ורכישה‬‫של‬‫מטבעות‬
‫וירטואליים‬‫יסווגו‬‫כהכנסות‬‫עסקיות‬‫או‬‫הוניות‬‫בהתאם‬‫לעובדות‬‫ולנסיבות‬
‫של‬‫המכירה‬-‫מטרה‬,‫תדירות‬,‫משך‬‫תקופת‬‫החזקה‬.
‫וירטואליים‬ ‫מטבעות‬ ‫מיסוי‬-
‫בעולם‬ ‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫של‬ ‫התייחסותן‬
10

11. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫להזכירכם‬,‫לסיווג‬‫האחרון‬‫קיים‬‫יתרון‬,‫שכן‬‫בסינגפור‬‫לא‬‫מוטל‬‫מס‬
‫רווחי‬‫הון‬(‫נציין‬‫שאין‬‫בהודעתה‬‫של‬‫רשות‬‫המסים‬‫בסינגפור‬,‫התייחסות‬
‫מפורשת‬,‫כי‬‫מטבע‬‫וירטואלי‬‫הינו‬"‫נכס‬)".
‫בישראל‬‫טרם‬‫סוכמה‬‫עמדה‬‫של‬‫רשות‬‫המסים‬‫לגבי‬‫סיווגו‬‫של‬‫מטבע‬
‫וירטואלי‬‫כמטבע‬‫חוץ‬‫או‬‫כנכס‬‫אם‬‫כי‬‫טיוטת‬‫חוזר‬‫הופצה‬‫לתגובות‬.
‫בהודעה‬‫שפרסם‬‫בנק‬‫ישראל‬‫ביום‬‫ה‬-19‫בפברואר‬2014,‫בשיתוף‬‫רשות‬
‫המסים‬‫ומספר‬‫רשויות‬‫אחרות‬,‫צוין‬,‫כי‬‫מטבעות‬‫וירטואליים‬‫אינם‬‫ְך‬ָ‫יל‬ ֵ‫ה‬
‫חוקי‬‫של‬‫אף‬‫מדינה‬,‫וכי‬‫אין‬‫בשמם‬‫כדי‬‫להעיד‬‫על‬‫מעמדם‬‫החוקי‬
‫כ‬"‫מטבע‬".
‫כמו‬‫כן‬,‫נמסר‬‫בהודעה‬‫כי‬‫יבחנו‬‫ההיבטים‬‫הקשורים‬‫למסחר‬‫במטבעות‬
‫וירטואליים‬‫לרבות‬‫מיסוי‬‫מטבעות‬‫וירטואליים‬.
‫וירטואליים‬ ‫מטבעות‬ ‫מיסוי‬-
‫בעולם‬ ‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫של‬ ‫התייחסותן‬
11

12. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
‫נציין‬,‫כי‬‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫אינה‬‫כוללת‬‫הגדרה‬‫לגבי‬"‫מטבע‬‫חוץ‬",‫אלא‬
‫הגדרה‬‫זו‬‫מצויה‬‫בחוק‬‫בנק‬‫ישראל‬‫לפיה‬"‫מטבע‬‫חוץ‬"‫הינו‬‫שטרי‬‫כסף‬‫או‬
‫מעות‬‫שהם‬‫ְָך‬‫ל‬‫י‬ ֵ‫ה‬‫חוקי‬‫במדינת‬‫חוץ‬‫ואינם‬‫ְָך‬‫ל‬‫י‬ ֵ‫ה‬‫חוקי‬‫בישראל‬.
‫לאור‬‫האמור‬‫לעיל‬,‫עשויה‬‫להעלות‬‫טענה‬‫לפיה‬,‫מכירתו‬‫של‬‫מטבע‬
‫וירטואלי‬‫תהיה‬‫חייבת‬‫במס‬‫רווח‬‫הון‬‫בישראל‬.
‫לעומת‬‫זאת‬,‫קיימת‬‫עמדה‬‫נוגדת‬‫לפיה‬‫משפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬‫אינה‬
‫כוללת‬‫הגדרה‬‫למטבע‬‫חוץ‬,‫תסווג‬‫עליית‬‫ערכו‬‫של‬‫מטבע‬‫וירטואלי‬
‫כהפרשי‬‫שער‬‫הפטורים‬‫ממס‬.
‫וירטואליים‬ ‫מטבעות‬ ‫מיסוי‬-
‫בעולם‬ ‫המס‬ ‫רשויות‬ ‫של‬ ‫התייחסותן‬
12

13. Artzi,Hiba,Elmekiesse,Cohen
www.ahec-tax.co.il
13
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬:03-6134111,‫פקס‬:03-6133113
‫חיפה‬:‫טלפון‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il