More Related Content
Similar to גילוי מרצון להב 23 5 13
Similar to גילוי מרצון להב 23 5 13 (20)
גילוי מרצון להב 23 5 13
- 3. Artzi,Hiba&Elmekiesse
3
בשוויץ בנק חשבונות בעלי שמות מסירת
ל-IRS:לאן הבנקאית הסודיות?
בעתהאחרונהאנועדיםלמאמץהולךוגוברלכרסםב"סודיות
הבנקאית"כפישהיאקיימתבמדינותהידועותבשירותיבנקאות
דיסקרטיים,כגוןשוויץ,לוקסמבורגואוסטריהכמוגםביחס
למקלטיהמסהשונים.
בשניםהאחרונותניתןלזהותעליהבהסכמיחילופימידע.
מתחילת2009אושררוהסכמיםבין:
GuernseyIsle of Man, Aruba Antilles,ו-Bermuds
וביןמדינותמפותחות(בעיקרחברותב-OECD).
- 4. Artzi,Hiba&Elmekiesse
4
בשוויץ בנק חשבונות בעלי שמות מסירת
ל-IRS:לאן הבנקאית הסודיות?
בדבבד,גברגםשיתוףהפעולהשלשוויץעםהאיחודהאירופי,שבא
לידיביטויפיסקאליבאימוץהסכמיםהדומיםלדירקטיבותהאיחוד
בענייןמיסויחסכונות,דיבידנדיםוכדומה.
איהוויתורשלשוויץעלהסודיותהבנקאיתבה,שמעוגנתגםבחוק
הפנימי,לאמנעהצעדיארה"בכנגדגופיםכלכלייםגדוליםהפועלים
ממנה.כךנתבשרנוכילחץשלארה"ב(ובריטניה)הביאלכךשנחתם
הסכםביןבנקUBSהשוויצרילביןממשלתארה"בלפיוהסכים
הבנק,באופןחסרתקדים,להעבירלארה"בשמותשלכ-10,000בעלי
חשבונותהחשודיםבביצועהונאותמס(tax frauds)האסורותגםעל
פיהדיןהשוויצרי.
- 5. Artzi,Hiba&Elmekiesse
5
בשוויץ בנק חשבונות בעלי שמות מסירת
ל-IRS:לאן הבנקאית הסודיות?
ארה עם הסדר במסגרת הושג ההסכם"הסכים הבנק לפיו ב
של סכום לשלם780שהיה בכך הכרה תוך כקנס דולר מליון
זכויות בעלי היותם להסתיר אמריקאיים לנישומים סיוע
בחשבונות.
אולם,לכך מעבר,ל זימון הליך נפתח-UBSבארה"ב
של נוספים שמות אלפי חשיפת שתידרש אפשר במסגרתו
"נסתרים חשבונות."
- 6. Artzi,Hiba&Elmekiesse
6
בשוויץ בנק חשבונות בעלי שמות מסירת
ל-IRS:לאן הבנקאית הסודיות?
ה-IRSשל הליך מאפשר"מרצון גילוי( "בישראל לקיים בדומה)אשר
ל הגיע כבר ששמו מי על יחול לא-IRSממקורות הפלילי במישור
אחרים.ה הליך"מרצון גילוי"עד מתוקנים דוחות הגשת מאפשר6
לאחור שנים,נסתרים חשבונות על לדווח וכן(FBARS Form.)מנת על
פלילי לדין העמדה מפני הגנה לקבל,למו אנונימי באופן לפנות ניתן"מ
מייצג באמצעות,לדין העמדה לאי האפשרות על מראש לדון ניתן בו
אלו חשבונות אודות דוחות מלוי לפני.
של לקנס היא האזרחית החשיפה100,000או דולר50%מהיקף
מס בשנת החשבון,מהשניים הגבוה לפי.
- 7. Artzi,Hiba&Elmekiesse
7
בשוויץ בנק חשבונות בעלי שמות מסירת
ל-IRS:לאן הבנקאית הסודיות?
פורסםכיגםבאיחודהאירופיישכוונותלפעולהדומה.
ממשלותבריטניה,צרפת,בלגיהועודאחרותמעלותנושאזה
לסדרהיוםוייתכןכידליפתמידעממערכותבנקאיותלמדינות
אלותגביראףאתשיתוףהפעולהביניהן.גיבושההסכםביןה-
IRSושוויץהגביראתהלחץשלהמדינותהמפותחותעל
המערכתהבנקאיתבעולםלחשיפתפרטיפיקדונותופעילותשל
נישומיםה"מסתתרים"באותןמדינותומקלטימסאקזוטיים.
- 8. Artzi,Hiba&Elmekiesse
8
פלילי להליך במקביל שומה הליכי ניהול
כאשרמתנהליםשניהליכיםמקבילים,שאינםמגביליםזהאת
זה,נמצאיםגםה"נישוםהחשוד"וגםעובדירשותהמיסים
בדילמה.הנישוםהחשודאשרהחליטלעשותשימושבזכות
אשרהוענקהלובהליךהפליליולשמורעל"זכותהשתיקה",
יכוללמצואעצמוחייבלהשיבבהליךהאזרחיעלאותןשאלות
אשרנמנעמלהשיבעליהן,ביןבע"פוביןבאמצעותדו"חות,
הצהרותוכיוצאבזה.כךלדוגמהנישוםחשודאשרנשאלאילו
נכסיםבבעלותושמרעלזכותהשתיקה,נדרשלהגישהצהרת
הון...
- 9. Artzi,Hiba&Elmekiesse
9
פלילי להליך במקביל שומה הליכי ניהול
כאמור,גםעובדיהרשותנמצאיםבדילמהמכיווןשחומר
חקירהמועברלנישום,בדר"כלפנישימועו/אולאחרהגשת
כתבאישום,ובמצבשלקיוםהליכיםמקביליםקיימתחובה
להציגאתחומרהחקירהעליוהתבססההשומה,יתכן,עודלפני
שההליךהפליליהסתיים.לנגדעובדירשותהמיסיםעומדים
החששותדוגמת:שעדשיוגשכתבאישוםלאיישארוכספיםאו
נכסיםמהםתוכלהרשותלהיפרע,אוהחששמפני"התיישנות"
במידהוהנישוםלאיורשעאולאישלםכופרכסף.
- 10. Artzi,Hiba&Elmekiesse
10
פלילי להליך במקביל שומה הליכי ניהול
בשלהישנת2009ריעננהרשותרשותהמיסיםאתההנחיות
כיצדלפעולכאשרמתנהליםשניההליכים.ההנחיותהנ"ל
מאגדותומרכזותהנחיותאשרקיבלובעברביטויבפסיקה,
בהוראותביצועובחוזרים.
לענייןהליכיםמקבילים-עפ"יעמדתרשותהמיסיםישלבצע
טיפולמהירסמוךככלהאפשרלמועדאירועהמסאוביצוע
העבירה,תוךמיצויההליכיםהאזרחייםוהפליליים.
- 11. Artzi,Hiba&Elmekiesse
11
פלילי להליך במקביל שומה הליכי ניהול
להלןנושאיםשנדונובהנחיה:
.1מהדיןממצאיהחקירהלגביההליךהאזרחי?
עפ"יעמדתהרשות,ככללכאשרמוצאתשומהבהסתמךעלממצאיהחקירה
הפלילית,כיאזאיןלהפחיתאתהמסמזההנגזרמממצאיהחקירה.מאחרשרמות
ההוכחההנדרשותבכלאחדמןההליכיםשונות,קיימתאפשרותלהוציאשומה,
שהמסהנגזרממנה,גבוהמזהשבהליךהפלילי.עםזאת,כאשרקיימותנסיבות
המצדיקותאתהדבר,ניתןלהוציאשומהשהמסהנגזרממנה,נמוךיותרמזה
העולהמממצאיהחקירה,אולםזאתבתיאוםעםהגורמיםהאמוניםעליה.כך,
לדוגמה,קבלןאשראיןלוהוצאותעובדיםאלארקחשבוניותשלקבלנימשנה,
חשבוניותאשרהתבררובחקירהכחשבוניותשלאהוצאוכדין(להלן:"חשבוניות
פיקטיביות)"–ברי,כיבהליךהפליליהחשבוניותהינןראיהלעבירהואילובהליך
האזרחי,ישלהתירהוצאהבגיןבנייתהבניין.המלצתנוהיא,בכלמקרהבונחתם
הסכםבהליךהאזרחיהגבוהמממצאיהחקירות,ישלצייןבהסכם,שההסכםהינו
כפשרה,ללאכלקשרלהליךהפלילי.
- 12. Artzi,Hiba&Elmekiesse
12
פלילי להליך במקביל שומה הליכי ניהול
.2חובתושלהמפקחבהליךהאזרחילבחוןבעצמואת
הממצאיםולאלהתבססעלדוחבגמרחקירה.
.3ההנחיהמדגישהאתהאיסורהחלעלהעובדהמטפלבהליך
האזרחי,להבטיחהבטחותלגביאיקיוםהליךפלילי.
לדעתנו,הגםשאיןההנחיהעוסקתבהליךשלגילוימרצון,
הרישאיסורזהחלגםבמקוםבוהנישוםמגיעמיוזמתו
לפקידהשומההאזרחיומבקשלדווחעלעבירתמסשביצע
בתנאישלאיינקטונגדוהליכיםפליליים.
- 13. Artzi,Hiba&Elmekiesse
13
מרצון גילוי-נבחרות סוגיות
רשותהמסיםמיישמתזהשנים"נוהלגילוימרצון",לפיועולהכירשות
המסיםמעוניינתלעודדנישומים,עוסקים,יחידים,בעליתפקידים
בתאגידיםלרבותמייצגיםשעברועבירותעלחוקיהמסיםלתקןאת
דרכם.לשםביצועמטרהזו,רשותהמסים,בתאוםעםהפרקליטות
התחייבהשלאיינקטוהליכיםפליליים,נגדהפונהשיבצעגילוימרצון
בתנאיםדוגמת:בפניהכנה,שלאנעשתהבעקבותחקירהאובדיקה
המתבצעתעלידירשותהמסים.
הרשותמכירהבדילמותהניצבותבפנינישוםבבואולחשוףאתעברו
ולכןבמידהומתקבלתהבקשה,הנישום"זוכה"ב"פוליסתביטוח"
מפניהליךפליליבגיןעבירותהמסשביצע.
- 16. Artzi,Hiba&Elmekiesse
16
מרצון גילוי-נבחרות סוגיות
טולמקרהבוהרשותפרסמהכיחוקריהרשותמטפליםבענףכזהאו
אחר.עולההשאלה-האםנישומיםבאותוענףלאיכללובהליךשל
גילוימרצון?!לדעתנו,העובדהכיפורסםשרשותהמיסיםמטפלתבענף
כזהאואחר,אינהפוסלתמנישוםהעוסקבאותוענף,לזכותבחסינות
פליליתמכוחהגילוימרצון.
מחלקתהמודיעיןברשות,אוספתמידערבעלנישומיםוגםבמקרהדנן
השאלההמתבקשתהיאהאםהמידעהנ"לעשוילחסוםהליךשלגילוי
מרצוןאףשבפועלאיןבוכלשימוש.בסוגיהזו,נודעתחשיבותמכרעת
ל"איכותהמידע"שנמצאבידיאגףהחקירות,כךלדוגמהידיעהבעיתון
שפלוניהופיעבפני5000אישבאירועחברתי-דהיינו,מידעחסר
שהרשותצריכהלעבותאותו,אינואמורלהוותמכשוללאישורבקשה
לגילוימרצון.
לגישתנו,עצםאיסוףהמידעלאימנעמכניסתנישוםלהליךגילוימרצון.
- 17. Artzi,Hiba&Elmekiesse
17
ו בקנדה בינלאומי כנס-"נראית איך
קנדית מס חנינת"
משרדנו חבר בה הרשת של בינלאומי בכנס מרכזית במה שקיבלו מהנושאים אחד
בעולם מס חנינת היה,בשוויץ הבנקאית הסודיות ערעור לאור זאת.כי ניכר
נכסים על נישומים של דיווח העדר בתופעת השונות המדינות של המאבק
מחו והכנסות"והליכי ל"מרצון גילוי"תוך בעולם מס רשויות ידי על המונהגים
מאד גוברים ביניהן יידע חילופי.
ארה בעקבות"ב,נוספות מדינות,באירופה בעיקר,נגד תקיפה ביד לנהוג מתחילות
בשוויץ הבנקים.לדוגמא כך,של שמותיהם את לידיה לקבל דרשה צרפת ממשלת
בבנקים חסויים חשבונות החזיקו אשר מס בהונאת החשודים צרפת אזרחי
שוויצריים;צרפת לממשלת הועבר המידע כי לאחרונה הודיע הצרפתי האוצר שר.
בשוויץ הבנקים נגד תפעל היא כי הודיעה גרמניה ממשלת גם.בקנדה,בעקבות
בנק לקוחות אודות מידע חשיפתHSBCהשוויצרי(להוות שיכולה דרך לא בדרך
משפטי מתח לסרט תסריט),המס חקירות את הקנדיות האכיפה רשויות הגבירו
הנהוגים מרצון הגילוי הסדרי את ושכללו היזומות.יעמוד לא שהנישום מנת על
פלילי לדין,ובתמורה המס סכום מלוא את לשלם עליו,הליכים כנגדו יינקטו לא
פליליים.
- 18. Artzi,Hiba&Elmekiesse
18
ו בקנדה בינלאומי כנס-"נראית איך
קנדית מס חנינת"
בהתאםלהליךהגילוימרצוןהקנדי,המסהנדרשמהנישום
הואבגיןמספרמוגבלשלשנים,ללאדרישהלחשיפתמידע
עלמקורקרןהכספיםבחשבונותהבנקהזריםוללאדרישה
לתשלוםכלשהובגינה.להבדילמהסדריהגילוימרצון
המונהגיםבארה"ב,בקנדהלאמושתיםקנסותעלהנישום
וניתןלקייםאתההליךבאופןאנונימיכךששמושלהנישום
נחשףבפנירשויותהמסרקלאחרחשיפתכלהנתונים
המספרייםבפניהן,והגעהלהסכמהבינןלביןבאיכוחושל
הנישוםבדבראופןוגובהתשלוםהמס.
- 19. Artzi,Hiba&Elmekiesse
19
ארה תושבי על הדיווח חובת הידוק"ואזרחיה ב
כידוע,זהזמןמנהלתרשותהמיסיםבארה"במאבקרב
עוצמהלחשיפתחשבונותבנקשלאזרחיותושביארה"ב
שאינםמדווחיםלרשויות.במסגרתזו,כברלפניכשנהתוקן
קודהמסהאמריקאיוהטילדרישותגילוינוספותעלתושבים
ואזרחיםלגבינכסיםפיננסייםמחוץלארה"ב.
חובתהדיווחחלהמשנתהמסשמתחילהלאחרחודשמרץ
2010(בתנאיםמסוימים,תושבאואזרחארה"ברשאילבחור
בשנתמסשאינהשנהקלנדרית),עליחידיםהמחזיקים
בנכסיםפיננסייםמסוימיםמחוץלארה"ב,ששוויםהכולל
עולהעל50,000דולר.
- 20. Artzi,Hiba&Elmekiesse
20
ארה תושבי על הדיווח חובת הידוק"ואזרחיה ב
ה-IRSפרסםלאחרונהטיוטתטופס(מס'8938)המיועדלדיווח
עלנכסיםפיננסייםכאמור.אםבעתהגשתהדוחהראשוןטרם
פורסםהטופסבנוסחוהסופי(הנוסחשהופץהינועדייןבגדר
גרסתניסיון),יידרשהיחידלצרףאתהטופסלגביאותהשנת
מסבדוחלשנתהמסהעוקבת.נישוםששנתהמסהחלהעליו
היאהשנההקלנדריתיידרשלצרףאתהטופסלדוחלשנת
המס2011ואילך.
- 21. Artzi,Hiba&Elmekiesse
21
ארה תושבי על הדיווח חובת הידוק"ואזרחיה ב
"נכסיםפיננסיים"כולליםחשבונותבנקבחו"ל,מניותוזכויות
בישויותזרות,ניירותערךזרים,מכשיריםפיננסייםועוד.
מייצגיםרביםמותחיםביקורתעלחובתהגילויהחדשה,בפרט
בשלמורכבותה(מהבדיוקנכללבגדרנכספיננסי?),הדרישה
המופרזתלאיסוףמידעמנישומיםובמיוחדמאזרחיםהגרים
מחוץלארה"ב(נצייןכיבארה"באין"הצהרתהון)"והקנסות
הכבדיםשלצידה.
- 22. Artzi,Hiba&Elmekiesse
ארה תושבי על הדיווח חובת הידוק"ואזרחיה ב
חובתהדיווחבמסגרתדוחהמסהשנתיבאהבנוסףלחובת
הדיווחעפ"יכלליה-FBAR(Report of Foreign
Bank and Financial Accounts).בניגודל-FBAR,
אחתממטרותהטופסהחדשהיאליצורזיקהביןהנכסים
הפיננסייםבניהדיווחלהכנסותהמפורטותבדוחהשנתי.
22
- 23. Artzi,Hiba&Elmekiesse של חסויים פרטים600בחו בנק חשבונות"של ל"מס מעלימי"
פוטנציאלים,בישראל המיסים לרשות בדרך-הפתרון מה?
לאחרונה(נובמבר2012)פורסםכירשויותהמסבבריטניה
קיבלורשימהמפורטתשלבריטיםואזרחיםזריםאשרלהם
חשבונותבבנקHSBCבמקלטהמסג'רזי.המידעהמפורטהגיע
ככלהנראהמגורםפנימיאשרהייתהלוגישהלרשימותסודיות
אלו.טרםהובהרהאם,כמהולמישילמורשויותהמס
הבריטיותעבורמידעיקרערךזה.בהקשרזהנזכירכילפני
שניםמעטותדיסקובומידעמפורטדומהנמכרלרשויותהמס
בגרמניהתמורתכמיליוןורבעאירו.
23
- 24. Artzi,Hiba&Elmekiesse של חסויים פרטים600בחו בנק חשבונות"של ל"מס מעלימי"
פוטנציאלים,בישראל המיסים לרשות בדרך-הפתרון מה?
עפ"הפרסום י,תושבי הם ברשימה החשבונות מבעלי כמחצית
זרים מלקוחות מורכבת האחרת והמחצית בריטניה.בראש
מככבים הזרים רשימת פרטי602ישראלים.
בחו בנק חשבון לו שיש מי כל לא כי נציין"נחשב ל"מעלים
מס."חשבון שלו ישראל לתושב שמור הזה המיוחד הסטאטוס
בחו בנק"הכנסותיו על מדווח אינו והוא ל.
24
- 25. Artzi,Hiba&Elmekiesse של חסויים פרטים600בחו בנק חשבונות"של ל"מס מעלימי"
פוטנציאלים,בישראל המיסים לרשות בדרך-הפתרון מה?
נושאחשובלגביותצטרךרשותהמיסיםלתתאתהדעתהוא-
מהייעשהעםמידעלגביתושבישראלשאינודיווחעל
הכנסותיומחו"ל,אולםהגישבקשהלגילוימרצון?האםדרושה
אבחנהביןמישהגישפנייהאנונימיתלרשותוטרםחשףאת
פרטיו,לביןמישפנהבאופןגלוי?טובתעשהרשותהמיסיםאם
תבהירנושאזהותפרסםבאופןפומביאתעמדתה.בכךייעשה
צעדנוסףלקראתמעל1,000אזרחיםאשרפנובמסגרתגילוי
מרצוןבמטרהלהסדיראתחשיפותיהםהפליליותוהאזרחיות.
25
- 26. Artzi,Hiba&Elmekiesse של חסויים פרטים600בחו בנק חשבונות"של ל"מס מעלימי"
פוטנציאלים,בישראל המיסים לרשות בדרך-הפתרון מה?
אמנם"מבצע"גילוימרצוןעלההקלותשבו(אנונימי,ללא
קנסות,ללאריביתואוליגםללאהפרשיהצמדה)הסתיים
ביום27.9.2012.אםכךמהיעשהכעתתושבישראלשישלו
חשבוןבנקזרבלתימדווח?ניתןלפנותלרשותהמיסים
בהתאםלנוהלגילוימרצוןאשרקייםמשנת2005.
26
- 27. Artzi,Hiba&Elmekiesse של חסויים פרטים600בחו בנק חשבונות"של ל"מס מעלימי"
פוטנציאלים,בישראל המיסים לרשות בדרך-הפתרון מה?
נצייןכיבמקרהדומהבורשויותהמסהקנדיותשמוידןעל
רשימתנישומיםבעליחשבונותבנקב-HSBCהשוויצרי,
הוחלטכיהימצאותושלנישוםברשימתאלושהחזיקו
חשבונותבבנקיםשוויצרייםאינהשוללתאתזכאותולהיכלל
בנוהלגילוימרצוןהמקומישלהם,אףאםפנייתוהייתה
אנונימיתואףאםפנהלאחרחשיפתהרשימה,ככלשהרשות
לאפנתהלנישוםבנושא,קודםלפנייתושלהנישום.
27