Prezentacja z webinarium PwC z 25 lutego 2015 r.

1. MSSF 15 – Przychody z
umów z klientami
Dlaczego warto zapoznać się ze
standardem już dziś
www.pwc.pl
26 luty 2015 r.

2. PwC
Po ponad 10 latach rozważań i dyskusji nowy standard
dotyczący rozpoznawania przychodów ujrzał światło
dzienne…
… czyli o co tyle zamieszania ?!
3
A czy rozpozna Pani przychód w czasie, czy
jednorazowo?

3. PwC
Jak MSSF 15 wpływa na obowiązywanie innych
standardów?
4
Standard
nie
dotyczy:
Umów o
charakterze
leasingu
Ubezpieczeń
Instrumentów
Finansowych
Gwarancji
będących w
zakresie
innych
standardów
Wymian
towarów w
związku ze
sprzedażą na
rzecz
klientów
Standard
zastąpi:
MSR 11
Umowy
o usługę
budowlaną
KIMSF 18
Przekazanie
aktywów przez
klientów
SKI -31
Przychody
transakcje
barterowe
KIMSF 13
Programy
lojalnościowe
KIMSF 15
Umowy dotyczące
budowy
nieruchomości
MSR 18
Przychody

4. PwC
Szybkie porównanie do obecnych standardów
5
Oddzielne modele
rozpoznawania przychodów:
• Umowy o usługę budowlaną
• Sprzedaż towarów
• Sprzedaż usług
Ryzyka i korzyści
Ograniczone uregulowania:
• Kontrakty wieloelementowe
• Wynagrodzenie zmienne
• Licencje
Jeden 5-cio stopniowy model
oparty na obowiązku
świadczenia:
• Wypełnianym w czasie
• Wypełnianym jednorazowo
Kontrola
Szersze uregulowania:
Alokacja wynagrodzenia do
elementów, wynagrodzenie zmienne,
koszty pozyskania klienta, wykonania
umowy
MSR 18 /11 MSSF 15
Wzrost znaczenia szacunków
Zmiana ujawnień, nawet gdy brak
innych różnic księgowych

5. PwC
Jakie branże najbardziej dotknięte?
Telekomunikacja
Rozrywka &
Media
Software / IT /
Technologiczna
Nieruchomości
Energetyczna
Sprzedaż detalicznaTransport & Logistyka
Motoryzacja
Budowlana i
Inżynieryjna
H
M
L
Farmaceutyczna
6
mocno
średnio
nisko
Produkcja
przemysłowa
Ochrona Zdrowia

6. PwC
Pięć kroków do rozpoznania przychodu
8
Alokacja ceny do osobnych obowiązków świadczenia 4
Ustalenie ceny transakcyjnej (transaction price) 3
Ujęcie przychodu, gdy spełnione są obowiązki świadczenia 5
Identyfikacja umowy z klientem 1
Identyfikacja osobnych obowiązków
świadczenia wynikających z umowy
(performance obligations)
2

7. PwC
• ma treść ekonomiczną
• została zaakceptowana, a strony oczekują wykonania swoich umownych obowiązków
• pisemna, ustna lub zawarta w inny zwyczajowy sposób godny z praktyka
• identyfikuje prawa każdej ze stron w zakresie towarów czy usług
• identyfikuje warunki płatności
• jest prawdopodobne, że wynagrodzenie zostanie zapłacone za przekazane towary/usługi
Identyfikacja umowy z klientem
9
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5
Umowa – kontrakt między dwoma lub większą ilością stron
powoduje powstanie podlegających wykonaniu praw i
obowiązków (definicja)
Nie każda umowa jest umową z klientem,
która podlega MSSF 15.
Nie jest umową kontrakt z prawem do
jednostronnego wypowiedzenia całkowicie
niewykonanego kontraktu bez rekompensaty.
Należy rozważyć połączenie umów w jedną,
gdy były zawarte w niedługim czasie po sobie
z tym samym klientem.
Modyfikacja może być rozliczana
jako odrębny kontrakt lub
wpłynąć na przychód
rozliczany prospektywnie.

8. PwC
Identyfikacja osobnych obowiązków
świadczenia
10
• każdy towar/usługę, która jest
odrębna od pozostałych
towarów/usług
• każdą serię odrębnych
towarów/usług, które są
zasadniczo takie same i mają ten
sam sposób przekazywania
kontroli do klienta
Na dzień zawarcia
kontraktu, należy
zidentyfikować jako
osobny obowiązek
świadczenia:
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5
Wykonywanie
kompleksowych badań
pacjenta (raz na 2 lata)
Bezpłatne nieograniczone
konsultacje lekarskie u
internisty
Ubezpieczenie NW na sumę
10.000 zł
Umowa na
usługi
medyczne
Przykład:
Przychodnia lekarska zawiera umowę
świadczenia usług medycznych, w których za
odpłatność w wysokości 150 zł miesięcznie
zobowiązuje się do świadczenia
następujących usług:
Dostęp do konsultacji on-
line z lekarzem

9. PwC
Ustalenie ceny transakcji
11
=
Cena transakcji:
wynagrodzenie,
do jakiego jednostka
oczekuje być uprawniona
w zamian za przekazanie
przyrzeczonych towarów /
usług
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5
Wynagrodzenie
zmienne
(jeśli jest wysoce
prawdopodobne, że nie
nastąpi istotna
korekta przychodu)
IFRS 15.50-59
Istnienie
istotnego
czynnika
finansowania
- dyskonto
IFRS 15. 60-65
Wynagrodzenie
niepieniężne –
wartość godziwa
IFRS 15.66-69
Kwota
płacona
do klienta
IFRS 15.70.72

10. PwC
Ustalenie ceny transakcji
Wynagrodzenie zmienne
12
Wynagrodzenie zmienne ujmowane jest w cenie transakcji tylko jeśli jest
wysoce prawdopodobne, że nie nastąpi istotna korekta przychodu.
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5
Sytuacja:
• Spółka podpisuje umowę z klientem na
podstawie której na koniec roku zostanie
wypłacony rabat w zależności od obrotów
zrealizowanych w ciągu roku:
• 10% - obroty > 1.000 tys. zł
• 20% - obroty > 2.000 tys. zł
Problem:
• Przy podpisaniu umowy Spółka powinna
ocenić prawdopodobieństwo realizacji
różnych poziomów obrotów i ująć
przychód w momencie dokonania
sprzedaży uwzględniając szacowany
poziom rabatu
Metoda
oczekiwanych
wartości
Metoda wartości
najbardziej
prawdopodobnej

11. PwC
Alokacja ceny do osobnych obowiązków
świadczenia
13
Jednostkowa cena sprzedaży (ang. stand-alone selling price) (IFRS 15.77-79):
„Jednostkowa cena sprzedaży jest ceną, po której jednostka dokonałaby sprzedaży
danego towaru lub usługi osobno [...] Jeśli jednostkowa cena sprzedaży nie jest
obserwowalna na rynku należy dokonać jej szacunku […]).”
Cena transakcji alokowana do obowiązku świadczenia na podstawie jednostkowej
ceny sprzedaży
cena
transakcji
Obowiązek świadczenia 1
Obowiązek świadczenia 2
Obowiązek świadczenia 3
umowa
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5

12. PwC
Ujęcie przychodu gdy spełnione są obowiązki
świadczenia
14
Jednostka tworzy lub ulepsza aktywo, które kontroluje
klient w trakcie jego powstawania lub ulepszania (np. dom
na działce klienta)
Klient otrzymuje korzyść w miarę postępu wykonywania
zadania, w razie przerwania usługi inny dostawca nie
musiałby powtarzać pracy do tej pory wykonanej
Jednostka nie tworzy aktywa z alternatywnym dla niej
wykorzystaniem i ma prawo do zapłaty za swoją działalność
wykonaną do tej pory
Wczasie
Jednorazowo
NIE
TAK
TAK
TAK NIE
Moment przekazania kontroli
NIE
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5

13. PwC
Zastosowanie w praktyce
15
Przykład
• Dealer samochodów chcąc zwiększyć sprzedaż najnowszego modelu sportowego coupe w cenie 99.000 zł do każdej
podpisanej umowy sprzedaży oferuje atrakcyjny pakiet serwisowy w cenie 1.000 zł, uprawniający do wykonania 3
przeglądów serwisowych (co 20.000 km każdy) w ciągu następnych 3 lat. Koszt pojedynczego przeglądu tego
modelu samochodu w niezależnej stacji obsługi to 3.666 zł.
Jak należy ująć przychód z powyższej transakcji?
Jak analizować umowę z wykorzystaniem modelu?
• Umowa na sprzedaż
samochodu z
dodatkowym
przeglądem
technicznym
Zidentyfikuj
umowę (krok 1)
• Dostawa
samochodu
• Usługa przeglądu
Ustal odrębne
obowiązki
(krok 2) • Samochód 99.000
• Przegląd 1.000
• Cena trans. = 100.000
Ustal cenę
transakcji (krok 3)
• Samochód
90.000
• Przegląd 10.000
Zaalokuj do
obowiązków
(krok 4) • Samochód – w
momencie dostawy
• Przegląd – w czasie
przez okres dwóch
lat
Ustal moment
ujęcia przychodu
(krok 5)
Krok 4
Wartość alokowana do serwisu = (3.666 zł x 3)/ (99.000 + 3.666 zł x 3) x 100.000 = 10.000 zł
Wartość alokowana do samochodu = 99.000/ (99.000 + 3.666 zł x 3) x 100.000 = 90.000 zł

14. PwC
2016 2017
Wejście w życie = 1 Stycznia 2017
Opcja 1 –
Pełna
retrospektywa
(MSR 8)
NOWY
MSSF 15
NOWY
MSSF 15
Skumulowany efekt
1 Stycznia 2016
Uproszczenia
Dla zakończonych kontraktów:
• Brak korekt dla kontraktów
rozpoczętych i zakończonych w ciągu
tego samego okresu sprawozdawczego
• Możliwość wykorzystania rzeczywistej
ceny transakcyjnej dla ustalenia
wynagrodzenia zmiennego
Opcja 2 –
Częściowa
retrospektywna
MSR 18
NOWY
MSSF 15
Skumulowany efekt
1 Stycznia 2017
Brak możliwości stosowania
uproszczeń
Ujawnienie
MSR 18
Ramy czasowe okresu przejściowego
17

15. PwC
Rachunkowość to tylko wierzchołek góry lodowej…
18
Rachunkowość i raportowanie Proces i systemy
Wpływ na pozostałe obszary Zmiany biznesowe
• Zmiany modelu
przychodów
• Polityki
rachunkowości
• Wpływ na KPI
• Ocena i szacowanie
• Ujawnienia
• Okres przejściowy
• Wpływ na systemy IT
nie tylko księgowe
(dostosowanie,
implementacja)
• Jakość danych w
systemach IT
• Dostosowanie
procesów
pozyskiwania danych
• Komisja rewizyjna
• Relacje inwestorskie
• Planowanie
finansowe
• Sprzedaż
• Dział prawny
• Podatki
• Zmiana modelu
biznesowego
• Możliwość
strukturyzacji
• Strategia cenowa
• Komunikacja i
świadomość
kierownictwa
Wdrożenie MSSF 15 to nie jest projekt księgowy – to zadanie dla całej organizacji.
Jako minimum każda organizacja powinna przeprowadzić kompleksową analizę
wpływu nowego standardu na polityki rachunkowości, procesy i systemy

16. PwC
Podsumowanie
Czynniki sukcesu
20
Rozpocznij przygotowania
już teraz w celu określenia,
jak standard wpływa na
sytuację finansową Twojej
Spółki, inwestorów oraz
sposób prowadzenia biznesu
Wypracuj podejście, które
efektywnie wykorzystuje
okres przejściowy -
wyważone podejście
Uzgodnij zasady zarządzania
projektowego i zarządzania
zmianami
Zbuduj odpowiednią
strukturę do zarządzania
projektem – zasoby
wewnętrzne, wsparcie
doradców

17. PwC
Zachęcamy do poszerzania wiedzy
21
Przy kawie z MSSF
To najnowszy newsletter, który w lekki i przystępny
sposób prezentuje kluczowe aspekty nowego ujęcia
przychodów oraz pomoc w systematycznym
przygotowaniu się do nadchodzących zmian.
Możecie Państwo otrzymywać bezpośrednią informacje
o kolejnych odcinkach serii wystarczy zapisać się na
stronie: www.pwc.pl/subskrypcje
Dotychczasowe odcinki znajdą Państwo pod linkiem:
www.pwc.pl/pl/mssf/przy-kawie-z-mssf/index.jhtml
Szkolenia
Serdecznie zapraszamy na warsztat dotyczący nowego
standardu, który odbędzie się w dniu 24 marca 2015 r.
Szczegóły warsztatu znajdziecie Państwo pod linkiem:
http://www.pwc.pl/pl/pwc-academy/szkolenia-
otwarte/ulotki/mssf-15-ogolne-24.03.2015.pdf

18. PwC
Dziękujemy za uwagę !
22
Radomił Maślak
Dyrektor w Dziale Rynków
Kapitałowych i Doradztwa Księgowego
+48 502 184 223
radomil.maslak@pl.pwc.com
Agnieszka Ostrowska
Menedżer w Dziale Rynków
Kapitałowych i Doradztwa Księgowego
+48 519 506 508
agnieszka.ostrowska@pl.pwc.com
Anita Bartwicka
Menedżer w Dziale Rynków
Kapitałowych i Doradztwa Księgowego
+48 519 507 264
anita.bartwicka@pl.pwc.com
© 2015 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym
dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy
wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z
których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.