Najważniejsze zmiany w przepisach ustawy o CIT wchodzące w życie od 1 stycznia 2017 r.

1. Co nowego w podatkach w 2017 r.?
Najważniejsze zmiany w przepisach ustawy o CIT
wchodzące w życie od 1 stycznia 2017 r.
1
Śniadanie biznesowe
"Co nowego w podatkach w 2017 roku?"
Poznań, 6 grudnia 2016

2. PwC
Wprowadzenie stawki 15% CIT dla tzw. małych podatników oraz
podatników rozpoczynających działalność
15% podstawy opodatkowania – w przypadku małych podatników
19% podstawy opodatkowania
15% podstawy opodatkowania – w przypadku podatników rozpoczynających
działalność – w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność
2

3. PwC
KUP – nowy limit transakcji bezgotówkowych między
przedsiębiorcami, a zapłata zobowiązania w drodze potrącenia
3
Art. 22
ustawy o
swobodzie
działalności
gospodarczej
Obecnie obowiązujący
Dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za
pośrednictwem rachunku bankowego przedsiębiorcy w każdym przypadku, gdy:
jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza
równowartość 15 000 euro przeliczonych na złote według średniego kursu walut obcych ogłaszanego przez
Narodowy Bank Polski ostatniego dnia miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym dokonano transakcji.
Art. 22
ustawy o
swobodzie
działalności
gospodarczej
Od 1 stycznia 2017 r.
Dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za
pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku gdy: (…) jednorazowa
wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza
równowartość 15 000 zł, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według kursu
średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

4. PwC
KUP – nowy limit transakcji bezgotówkowych między
przedsiębiorcami
4
Zmiany od 1 stycznia 2017
Rachunek, przy pomocy którego będą realizowane płatności:
Dotychczas był to jedynie rachunek bankowy, od 1 stycznia 2017 r. będzie to rachunek
płatniczy, zatem może to być np. rachunek w SKOK-ach lub karty kredytowej.
Obniżenie limitu transakcji:
Ponad czterokrotne obniżenie limitu z 15 tysięcy euro na 15 tysięcy złotych.

5. PwC
KUP – wprowadzenie sankcji w ustawie o CIT
5
Od 1 stycznia 2017 r.
Art. 15d. 1. Podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części,
w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o
swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2015 r. poz. 584, z późn. zm.4) została dokonana
bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
Przepisy przejściowe
• Do transakcji zawartych przed 1 stycznia 2017 r. stosuje się stare limity.
• Wyłączenia z KUP nie stosuje się do płatności dotyczących transakcji zawartych przed dniem
wejścia w życie nowelizacji, jeżeli wartość transakcji nie przekraczała starego limitu, a zakończył
się już rok podatkowy podatnika rozpoczęty przed 31 grudnia 2016 r.
• Nowych przepisów nie stosuje się do płatności dotyczących kosztów zaliczonych do KUP przed
dniem 1 stycznia 2017 r.

6. PwC
Co z kompensatami?
6
• Brak ustawowej definicji terminu
„płatność dotycząca transakcji”
• Kompensata jako uregulowanie
zobowiązania a zapłata
Z wyjaśnień MF:
„przepisy art. 22 USDG odnoszą się
do płatności
gotówkowych/bezgotówkowych, a
nie do regulowania zobowiązań.
Uregulowanie lub wygaśnięcie
zobowiązania z innych powodów
niż dokonanie płatności nie będzie
podlegało nowym przepisom.”

7. PwC
Co z kompensatami?
Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach 21-11-2016 (2461-IBPB-1-3.4510.955.2016.1.KB)
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach 29-11-2016 (2461-IBPB-1-3.4510.965.2016.1.MST)
Dyspozycja art. 15d ust. 1 ustawy o CIT, odnosi się wyłącznie do regulowania zobowiązań w
formie pieniężnej (czyli ich zapłaty), istniejących w wyniku realizacji transakcji w ramach
prowadzonej działalności gospodarczej Spółki.
Potrącenie kompensacyjne nie narusza ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, do której
odwołanie znaleźć można w art. 15d ust. 1 ustawy o CIT, gdyż jest jedną z form rozliczeń pomiędzy
wierzycielami. Tym samym, art. 15d ust. 1 ustawy o CIT, nie będzie miał w przypadku
kompensaty zastosowania.
7

8. PwC
Dochody (przychody) osiągane na terytorium RP przez
podatników z ograniczonym obowiązkiem podatkowym
Podatnicy niemający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu (nierezydenci)
podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT wyłącznie od dochodów uzyskanych na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy
Dotychczasowa ustawa o CIT nie konkretyzowała, co należy uznać za „dochód uzyskany na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej”
Nowy art. 3 ust. 3 ustawy o CIT doprecyzowuje co uważa się za dochody (przychody) osiągane na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
8

9. PwC
Ograniczony obowiązek podatkowy
Papiery wartościowe notowane w Polsce
Przychody zagranicznego zakładu
Przychody z nieruchomości
Spółki i fundusze nieruchomościowe
Należności regulowane przez osoby mające
miejsce zamieszkania / siedzibę /zarząd na
terenie RP
Ograniczony obowiązek podatkowy
9

10. PwC
Wprowadzenie definicji "beneficial owner" do ustawy o CIT
Definicja rzeczywistego właściciela (benficial owner): podmiot
otrzymujący daną należność dla własnej korzyści, niebędący
pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym
podmiotem zobowiązanym do przekazania całości lub części
danej należności innemu podmiotowi
art. 4a:
dodanie pkt
29
Wymóg „rzeczywistego właściciela” dla zwolnienia z WHT
dla należności licencyjnych i odsetekart. 21 ust. 3
pkt 4
Oświadczenie musi zawierać klauzulę dotyczącą
rzeczywistego właściciela.
art. 26 ust. 1f
10

11. PwC
Zmiany w opodatkowaniu transakcji restrukturyzacyjnych
Połączenia i
podziały
• Zmiana warunków neutralności podziałów i połączeń
• Dotychczas kwestionowanie neutralności podatkowej podziałów i połączeń było możliwe
gdy brak było uzasadnienia ekonomicznego i głównym bądź jednym z głównych celów
takiej operacji pozostawało uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
• Nowelizacja przewiduje domniemanie unikania opodatkowania gdy połączenie nie jest
przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.
Agio
• Kwoty alokowane przy wkładzie niepieniężnym na kapitał zapasowy (agio) będą stanowiły
przychód podatkowy wnoszącego wkład.
• Zlikwidowany zostanie zakaz amortyzacji środków trwałych i WNIP w części alokowanej
na agio. Przepis ten jednak nie znajdzie zastosowania do wkładów wniesionych pod
starymi przepisami.
11

12. PwC
Zmiany w opodatkowaniu transakcji restrukturyzacyjnych
Koszty na
podziale
• Doprecyzowanie przepisów o podziale – unicestwienie udziałów będzie skutkowało
obniżeniem kosztu możliwego do rozpoznania na sprzedaży udziałów/akcji spółki
dzielonej.
Opodatkowanie
FIZ
• Opodatkowanie niektórych przychodów specjalistycznych funduszy inwestycyjnych
otwartych i FIZ.
• Celem Ministerstwa Finansów jest opodatkowanie funduszy inwestycyjnych
otwartych inwestujących w spółki osobowe, które prowadzą faktyczną działalność
operacyjną.
12

13. PwC
TP - Od 2017 roku dochodzi szereg nowych wymogów
dokumentacyjnych
Master file
Opis działalności i modelu funkcjonowania grupy
kapitałowej.
4
Local file
Szczegółowe informacje dotyczące poszczególnych
transakcji (w tym obowiązkowe studia
porównawcze).
1
Country by country report (CbCR)
Zagregowane informacje dotyczące alokacji dochodów i
zapłaconych podatków przez grupę kapitałową w
poszczególnych jurysdykcjach.
5
Local file
Szczegółowe informacje dotyczące
poszczególnych transakcji.
Uzasadnienie rynkowego
charakteru cen nie jest wymagane
(studia porównawcze nie są
obowiązkowe).
1
Deklaracja CIT-TP
Sprawozdanie (informacje o podatniku i zawartych
transakcjach) składane razem z zeznaniem
podatkowym.
3
Oświadczenie
Oświadczenie o sporządzeniu dokumentacji
podatkowej składane razem z zeznaniem podatkowym.
2
13

14. PwC
TP - Dokumentacja lokalna (Local file) –
stan obecny vs. przyszły
Uzasadnienie wyboru metody
Studium porównawcze
Dane finansowe
Struktura organizacyjna i zarządcza
Restrukturyzacja
Otoczenie konkurencyjne
Opis podmiotów
Dokumenty podatnika
Obecne przepisy
Analiza funkcjonalna
Opis metody ustalania cen
Koszty, forma i termin płatności
Strategia gosp., korzyści, inne czynniki
Nowe przepisy
 (wartość)
 (uproszczony)
















14

15. PwC
TP - Dokumentacja lokalna (Local file)
Progi transakcyjne
Progi dokumentacyjne
• Progi transakcyjne - zależne od wysokości przychodów / kosztów spółki
Wyjątek:
(i) raje podatkowe (>20 000 EUR)
(ii) umowy wspólnego przedsięwzięcia (>50 000 EUR).
• Przychody / koszty podatnika > 2 mln EUR – dokumentacja wymagana również w
kolejnym roku.
Transakcje poniżej
progu do
udokumentowania
na prośbę urzędu
(termin 30 dni)
50 55 60 65 70 75 80 85 90 95 100 105 110 115 120 125 130 135 140
185
230
275
320
365
410
455
500
-
100
200
300
400
500
600
Próg(tys.EUR)
Przychody podatnika [mln EUR]
15

16. PwC
Odliczanie kosztów kwalifikowanych ponoszonych na B+R –
styczeń 2017
• Od 1 stycznia 2016 r. została wprowadzona możliwość dodatkowego
odliczenia przez przedsiębiorców części wydatków poniesionych na
działalność badawczo rozwojową - ulga B+R.
• Od 1 stycznia 2017 r. zmieniają się warunki skorzystania z ulgi.
16

17. 17PwC

18. 18PwC

19. PwC
Dziękujemy!
19
Powyższa prezentacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów. Nie powinni Państwo
opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej prezentacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani
dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie, PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.,
jej partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności – ani umownej, ani z
żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania podjętego na podstawie informacji zawartych w
naszej prezentacji lub decyzji podjętych na podstawie tej prezentacji.
© 2016 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszelkie prawa zastrzeżone. "PricewaterhouseCoopers" oznacza PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. (Polską spółkę z ograniczoną
odpowiedzialnością) lub, wedle kontekstu, PricewaterhouseCoopers światową sieć lub inne podmioty z sieci, przy czym każdy z nich jest samodzielny i niezależny.
Zmiany w podatku CIT:
Anna Bartkowska – Ratajczak Dorota Wolna
Menedżer Starszy Menedżer
anna.bartkowska-ratajczak@pl.pwc.com dorota.wolna@pl.pwc.com
Tel: +48 502 184 956 Tel: +48 502 184 054