Prezentacja z webinarium 11 marca 2016 r. Link do nagrania: http://www.pwc.pl/pl/wydarzenia/webinaria/zmiany-w-mssf-oraz-w-innych-regulacjach-dotyczacych-raportowania.html
2. Akademia PwC Slide 2
I. Nowe standardy i interpretacje obowiązujące od 2016 r. i później
I.1 MSR 1 oraz MSR 7 Inicjatywa dotycząca ujawniania informacji
I.2 MSSF 9 Instrumenty finansowe
I. 3 MSSF 15 Przychody z umów z klientami
I.4 MSSF 16 Leasing
I.5 Standardy w drodze
II.
Oczekiwania Regulatorów odnośnie sprawozdań finansowych
sporządzonych wg IFRS
III. Zmiany w raportowaniu z badania na 2016 r.
Agenda
5. Akademia PwC
Nowe opublikowane standardy i interpretacje
5
Standard
Data
obowiązywania
w UE
Data obowiązywania
wg RMSR
MSSF 16 Leasing nie zatwierdzony 1 stycznia 2019 r.
MSSF 15 Przychody z umów z klientami nie zatwierdzony 1 stycznia 2018 r.
MSSF 9 Instrumenty finansowe nie zatwierdzony 1 stycznia 2018 r.
Zmiany do MSR 1 Inicjatywa dot. ujawniania informacji 1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
Zmiany dot. MSR 7: Inicjatywa dot. ujawniania informacji nie zatwierdzony 1 stycznia 2017 r.
MSSF 14 Regulacyjne rozliczenia międzyokresowe odrzucony 1 stycznia 2016 r.
Zmiany do MSR 12 dot. ujęcia podatku odroczonego od niezrealizowanych strat nie zatwierdzony 1 stycznia 2017 r.
Zmiany do MSSF 10, MSSF 12 i MSR 28 dot. wyłączenia z konsolidacji jednostek
inwestycyjnych
nie zatwierdzony 1 stycznia 2016 r.
Zmiany do MSSF 10 i MSR 28 dot. sprzedaży lub wniesienia aktywów pomiędzy
inwestorem a jego jednostkami stowarzyszonymi lub wspólnymi przedsięwzięciami
nie zatwierdzony
/zawieszony
data nie została jeszcze
ustalona
Zmiany do MSR 16 i MSR 41 dot. upraw roślinnych 1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
Zmiany do MSSF 11 dot. nabycia udziału we wspólnej działalności 1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
Zmiany do MSR 16 i MSR 38 dot. amortyzacji 1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
/ / Roczne zmiany MSSF 2012-2014 1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
Zmiany do MSR 27 dot. metody praw własności
w jednostkowych sprawozdaniach finansowych
1 stycznia 2016 r. 1 stycznia 2016 r.
/ / Roczne zmiany MSSF 2010-2012 1 lutego 2015 r. 1 lipca 2014 r.
Zmiany do MSR 19 dot. programów określonych świadczeń 1 lutego 2015 r. 1 lipca 2014 r.
znaczący wpływ na wiele podmiotów działających w Polsce, znaczący wpływ na niewielką grupę podmiotów działających w Polsce, niewiele podmiotów w Polsce dotyczy dana
problematyka lub niewielki wpływ zmian lub zmiany wprowadzają dodatkowe opcje czy uproszczenia, ale nie nakładają dodatkowych obowiązków, zasadniczo bez wpływu na
podmioty działające w Polsce, ewentualny wpływ może pojawić się w spółkach zagranicznych podlegających konsolidacji bądź dla podmiotów stosujących MSSF po raz pierwszy.
Ocena
wpływu
6. Akademia PwC
PYTANIE:
Co uważasz za największy problem w raportowaniu
zgodnie z MSSF?
Nadmierne wymogi dotyczące ujawniania informacji oraz sztywna
struktura sprawozdania finansowego powodują, że w sprawozdaniu
finansowym zawarte jest mnóstwo nieistotnych informacji.
6
2016 2017 2018 2019
A.
B.
C.
D.
Sprawozdania finansowe są za długie.
Informacje zawarte w notach objaśniających często nie wnoszą
dodatkowej wartości informacyjnej.
Wymogi dotyczące ujawniania niektórych informacji (np. cele
i sposoby zarządzania ryzykiem finansowym) są nie do końca
zrozumiałe, co wpływa na słabą jakość ujawień.
?
7. Akademia PwC
Inicjatywa dotycząca ujawnień (poprawki do MSR 1)
7
• Zmiany stanowią część większego projektu realizowanego przez RMSR
mającego na celu poprawę prezentacji i ujawnień w sprawozdaniach
finansowych.
• Kluczowe zmiany dotyczą następujących zagadnień:
Istotność: Kierownictwo jednostki decyduje, które informacje
są istotne i powinny być ujawnione; Jednostka nie musi ujawnić
nieistotnych informacji w żadnym miejscu i kontekście
Nowe wytyczne w zakresie grupowania i agregacji
danych: Tzw. „pozycje obowiązkowe” w bilansie mogą być
agregowane;
Noty: Porządek not jest wyłącznie przykładem;
Ujawnienia w zakresie polityk rachunkowości: Istotne
zasady rachunkowości nie muszą być opisane w jednej nocie.
Tytuł oryginalny: Disclosure Initiative (Amendments to IAS1)
Data publikacji: 18 grudnia 2014 r.
Data wejścia w życie (wg IASB): 1 stycznia 2016 r.
Data wejścia w życie (UE): 1 stycznia 2016 r.
2016 2017 2018 2019
8. Akademia PwC
Inicjatywa dotycząca ujawnień (poprawki do MSR 7)
8
• Zmiany uwzględniają zgłaszaną przez inwestorów
potrzebę ujawnienia informacji, które pozwolą
na lepsze zrozumienie zmian w zadłużeniu
jednostek.
• Zmieniony MSR 7 wymaga, aby jednostki
zamieściły ujawnienie będące uzgodnieniem
zmian w zobowiązaniach wynikających
z działalności finansowej.
• Ujawnienie dotyczy zmian wynikających z:
przepływów pieniężnych, tj. wypłaty
i spłaty kredytów i pożyczek;
zmian bezgotówkowych, tj. przejęcia,
zbycia, czy niezrealizowane różnice
kursowe.
Tytuł oryginalny: Disclosure Initiative (Amendments to IAS7)
Data publikacji: 29 stycznia 2016 r.
Data wejścia w życie (wg IASB): 1 stycznia 2017 r.
Data wejścia w życie (UE): nie zatwierdzony
2016 2017 2018 2019
9. Akademia PwC
Oczekiwanie na zmiany:
9
• Planowane zmiany dotyczące MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowości,
zmiany wartości szacunkowych i korygowanie błędów
• Istotność (ang. „Materiality Practice Statement”) – inicjatywa dotycząca
ujawnień
• Wymogi dotyczące sprawozdawczości określone przez organy regulacyjne
– temat ten zostanie omówiony w dalszej części prezentacji
20192017 20182016
10. Akademia PwC
MSSF 16 Leasing
10
• MSSF 16 znosi klasyfikację leasingu operacyjnego
i leasingu finansowego zgodnie z MSR 17 i wprowadza
jeden model dla ujęcia księgowego leasingu przez
leasingobiorcę.
• Umowy leasingu skutkują uzyskaniem przez leasingobiorcę
prawa do użytkowania aktywa („right-of-use”) oraz
zobowiązania z tytułu obowiązku zapłaty.
• Możliwe zwolnienie dla umów krótszych niż 12 m-cy oraz
umów dla aktywów o niskiej wartości.
• Prawo do używania aktywa jest amortyzowane liniowo lub
zgodnie ze sposobem użytkowania; natomiast
zobowiązanie z tytułu leasingu jest wyceniane metodą
zamortyzowanego kosztu.
• Koszty z tytułu amortyzacji aktywa oraz koszty odsetek
od zobowiązania stanowiące łączny koszt transakcji
leasingu maleją w okresie obowiązywania umowy leasingu.
• W przypadku ujęcia leasingu przez
leasingodawcę, MSSF 16 w znaczącej części powtarza
regulacje z MSR 17.
Tytuł oryginalny: IFRS 16 Leasing
Data publikacji: 13 stycznia 2016 r.
Data wejścia w życie (wg IASB): 1 stycznia 2019 r.
Data wejścia w życie (UE): nie zatwierdzony
2016 201920182017
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Koszt leasingu
Amortyzacja
Koszt odsetek
Łączny koszt
11. Akademia PwC
PYTANIE:
Co zrobiłem do tej pory w kwestii implementacji
MSSF 9?
11
20182016 2017 2019
A.
B.
C.
D.
Nic, bo prawdopodobnie mnie nie dotyczy (nie mam istotnych
instrumentów finansowych).
Nie rozpocząłem analizy, bo zaadaptowanie zmian nie będzie
wiązało się z dużym nakładem pracy i czasu (zdążę przed 1 stycznia
2018 r.).
Przeprowadziłem wstępną analizę i zidentyfikowałem obszary,
na które standard ma wpływ.
Przeprowadziłem szczegółową analizę i wyliczenia w obszarach, które
zostały zidentyfikowane jako obszary znaczące.
?
12. Akademia PwC
MSSF 9 Instrumenty finansowe
12
• RMSR opublikowała kompletny standard MSSF 9 Instrumenty finansowe, który zastępuje wytyczne MSR 39.
Tytuł oryginalny: IFRS 9 Financial instruments
Data publikacji: 24 lipiec 2014 r.
Data wejścia w życie (wg IASB): 1 stycznia 2018 r.
Data wejścia w życie (UE): nie zatwierdzony
2016 201920182017
MSR 39
Utrzymywane do terminu
zapadalności
Przeznaczone do obrotu
(w wartości godziwej przez WF)
Kredyty i pożyczki
MSSF 9
Dostępne do sprzedaży
wg zamortyzowanego kosztu
wg wartości
godziwej
przez WF
przez PCD
Klasyfikacja i metody wyceny
Aktywa finansowe
13. Akademia PwC
MSSF 9 Instrumenty finansowe
13
• Kluczowe zmiany dotyczą następujących obszarów:
201820172016
• Jeden model przewidujący 2 kategorie klasyfikacji aktywów finansowych:
– wyceniane w wartości godziwej i
– wyceniane według zamortyzowanego kosztu
• Klasyfikacja dokonywana jest na moment początkowego ujęcia
i uzależniona jest od przyjętego przez jednostkę modelu zarządzania
instrumentami finansowymi oraz charakterystyki umownych przepływów
pieniężnych tych instrumentów.
Klasyfikacja i wycena
dłużnych instrumentów
finansowych
Model oczekiwanych
strat kredytowych
Nowy model w zakresie ustalania odpisów aktualizujących na bazie oczekiwanych
strat (vs. aktualny model bazujący na ponoszonych stratach) - oparty na trzech
koszykach lub w formie uproszczonej
Rachunkowość
zabezpieczeń
Uproszczenie rachunkowości zabezpieczeń oraz uzgodnienie ze strategią
zarządzania ryzykiem w jednostce
2019
Zobowiązania
finansowe
Nowy standard powtarza większość regulacji z MSR 39. Główna zmiana polega
na tym, że jednostka jest zobowiązana zaprezentować wpływ zmiany ryzyka
kredytowego dotyczącego zobowiązań finansowych wycenianych w wartości
godziwej przez wynik finansowy w pozostałych całkowitych dochodach.
14. Akademia PwC
Klasyfikacja i metody wyceny
Instrumenty kapitałowe
Instrumenty kapitałowe wyceniane wg
wartości godziwej przez WF
Możliwość wyceny wg wartości godziwej
przez PCD, jeżeli nie przeznaczone do
obrotu
Dywidendy nadal rozpoznawane w WF
Brak możliwość wyceny nienotowanych
instrumentów kapitałowych wg kosztu
Brak możliwości późniejszego ujęcia
kwot z PCD w WF, ale mogą być
transferowane w ramach kapitałów
14
15. Akademia PwC
MSSF 15 Przychody z umów z klientami
15
Tytuł oryginalny: IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers
Data publikacji: 28 maja 2014 r.
Data wejścia w życie (wg IASB): 1 stycznia 2018 r.
Data wejścia w życie (UE): nie zatwierdzony
2015 201820172016 2019
Oddzielne modele rozpoznawania przychodów:
• Umowy o usługę budowlaną
• Sprzedaż towarów
• Sprzedaż usług
Ryzyka i korzyści
Ograniczone uregulowania:
• Kontrakty wieloelementowe
• Wynagrodzenie zmienne
• Licencje
Jeden 5-cio stopniowy model oparty na
obowiązku świadczenia:
• Wypełnianym w czasie
• Wypełnianym jednorazowo
Kontrola
Szersze uregulowania:
Ustalenie co stanowi „performance obligation”, alokacja
wynagrodzenia do elementów, umowy licencyjne,
wynagrodzenie zmienne, koszty pozyskania klienta
MSR 18 /MSR 11 MSSF 15
Wzrost znaczenia szacunków
Zmiana ujawnień, nawet gdy brak innych różnic
księgowych
16. Akademia PwC
16
Uniwersalny model rozpoznawania przychodu wg MSSF 15
Model 5-kroków wg MSSF 15
Krok 1
Identyfikacja umowy
z klientem
Krok 2
Identyfikacja
osobnych
obowiązków
świadczenia
Krok 3
Ustalenie ceny
transakcyjnej
Krok 4
Alokacja ceny do
osobnych
obowiązków
świadczenia
Krok 5
Ujęcie przychodu,
gdy spełnione są
obowiązki
świadczenia
$ $
17. Akademia PwC
Główne zmiany wynikające z MSSF 15
17
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4
• Duży wpływ na jednostki, które
wykorzystują model oparty na podejściu
biznesowym (ang. „industry based model”);
• Ujmowanie przychodów w momencie
przeniesienia kontroli (transferu towarów
lub usług na rzecz klienta),
w wysokości ceny transakcyjnej; wszelkie
upusty i rabaty dotyczące ceny
transakcyjnej należy co do zasady alokować
do poszczególnych elementów pakietu;
• Alokacja ceny transakcyjnej do
poszczególnych obowiązków świadczenia na
bazie relatywnych wartości godziwych.
• Zmiana podejścia w stosunku
do zmiennego wynagrodzenia: kwoty
zmienne zaliczane są do przychodów,
ile istnieje wysokie prawdopodobieństwo,
że w przyszłości nie nastąpi odwrócenie
przychodu;
• Koszty poniesione w celu pozyskania
i zabezpieczenia kontraktu należy
aktywować i rozliczać w czasie przez okres
konsumowania korzyści z tego kontraktu;
• W przypadku pełnego retrospektywnego
zastosowania standardu konieczne może
być utrzymywanie podwójnego systemu
oraz gromadzenie danych historycznych;
• Wymagane bardziej obszerne ujawnienia.
Krok 5
18. Akademia PwC
Inne zmiany w MSSF, które mają znaczący wpływ
na ograniczoną grupę podmiotów działających w Polsce:
18
2016 2017 2019
Roczny program poprawek 2010 – 2012: MSR 24 Ujawnianie informacji na temat podmiotów
powiązanych - wprowadza wymóg ujawniania informacji na temat podmiotu, który świadczy usługi
„kluczowego personelu kierowniczego”
Zmiany do MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe oraz MSR 38 Wartości niematerialne
i prawne – wyjaśnienia dotyczące zastosowania metody amortyzacji opartej na przychodach;
wprowadza ograniczenia dotyczące stosowania metod progresywnych
Roczny program poprawek 2012 – 2014:
• MSSF 7 Instrumenty finansowe: Informacje do ujawnienia – wprowadza obowiązek ujawnienia
dotyczący umów obsługi, a także wyjaśnienia dotyczące zastosowania zmian do MSSF
w śródrocznym sprawozdaniu finansowym;
• MSR 34 Śródroczna sprawozdawczość finansowa – zmiana polega na objaśnieniu odwołania
w standardzie do „informacji ujawnionych gdzie indziej w śródrocznym raporcie finansowym”
2019
2019
2018
Zmiany do MSR 12 Podatek dochodowy – wyjaśnienia w zakresie rozpoznania aktywów z tytułu
podatku odroczonego od niezrealizowanych strat, w szczególności z wyceny instrumentów finansowych
klasyfikowanych jako dostępne do sprzedaży
Zmiany MSSF 8 dotyczące agregacji segmentów
19. Akademia PwC
Kluczowe tematy objęte aktualnie programem prac
komitetu standardów (IASB) i interpretacji (IFRIC)
19
Temat Kluczowe kwestie Status
Umowy ubezpieczeniowe
Obecne uregulowania rachunkowości ubezpieczycieli
są bardzo ograniczone. Występuje duża różnorodność
stosowanych zasad rachunkowości. Szczegółowe
kwestie nie są nigdzie uregulowane.
Powrót do dyskusji po publikacji
poprawionego ostatecznego
projektu (ang. Exposure Draft)
Założenia koncepcyjne
Ulepszenie założeń koncepcyjnych. Poprawione
założenia mają dać Radzie kompletny
i zaktualizowany zestaw reguł, które wykorzysta
przy opracowywaniu standardów.
Spodziewana publikacja projektu
Inicjatywa dotycząca
ujawnień
Istotność (ang. Materiality Practice Statement)
Konsultacje publiczne
Oczekiwanie na kolejny dokument
do dyskusji
Macro-hedging
Poprawiona prezentacja działalności jednostek
w zakresie dynamicznego zarządzania ryzykiem.
Analiza otrzymanych komentarzy
Działalność regulowana
Aktualny projekt nie zawiera szczegółowych zasad
rachunkowości. Dotyczy ogólnego podejścia do
działalności regulowanej i analizuje jakie cechy
działalności regulowanej kreują prawa i obowiązki
różne od tych z działalności nie-regulowanej.
Analiza otrzymanych komentarzy
20. Akademia PwC 20
II. Oczekiwania regulatorów odnośnie
sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF
21. Akademia PwC
Priorytety ESMA oraz Stanowiska
21
• Wpływ warunków na rynkach finansowych
na sprawozdania finansowe
– Obecna sytuacja w odniesieniu do stóp
procentowych w Europie (wysoce zmienne,
niskie/ujemne), która istotnie wpływa na m.in
koszt długu i koszt kapitału
– Ujawnienia na temat stopy dyskontowej oraz
analizy wrażliwości dla każdego znaczącego
założenia
– Ryzyko wysokiej zmienności i niskich cen
towarów oraz jego wpływ na wycenę aktywów
– Ryzyko znacznych niepewności w związku
z np. trudnościami finansowymi, napięciami
politycznymi, presją na kursy walutowe oraz jego
wpływ na wycenę aktywów i zobowiązań
• Sprawozdanie z przepływów pieniężnych oraz
związane z nim ujawnienia
– Konieczność prawidłowej klasyfikacji przepływów
pieniężnych oraz, w przypadku gdy wymaga ona
osądu, dostarczenia odpowiednich ujawnień
– Wymagana dokładna ocena warunków
określonych w definicji środków pieniężnych
i ekwiwalentów środków pieniężnych
– Konieczność wykluczenia transakcji
bezgotówkowych ze sprawozdania z przepływów
pieniężnych
• Ustalanie wartości godziwej oraz związane z tym
ujawnienia
– Techniki wyceny stosowane do wyceny w wartości
godziwej powinny być zgodne z wymogami MSSF,
powinny wykorzystywać w maksymalnym stopniu
obserwowalne dane wejściowe i w minimalnym
stopniu wykorzystywać nieobserwowalne dane
wejściowe
• Pozostałe wymogi
– Priorytety z roku 2014 (MSSF 10, MSSF 11, MSSF
12)
– Nowe standardy (MSSF 9, MSSF 15)
Priorytety w odniesieniu do SF za rok 2015
22. Akademia PwC
Stanowisko ESMA
22
Konieczność poprawy jakości ujawnień
• Koncentracja na ujawnieniach specyficznych
dla danej jednostki – unikanie ujawnień
szablonowych, zbyt ogólnych
• Swobodny/łatwy dostęp do informacji
mających znaczenie dla zrozumienia sytuacji
finansowej, wyników, przepływów i ryzyk,
a w rezultacie podjęcia ekonomicznych decyzji
przez inwestorów
• Zastosowanie zasady istotności w stosunku do
transakcji, zdarzeń i szczególnych warunków
(unikać przeładowania SF nadmierną ilością
szczegółów oraz nadmiernej agregacji danych
zaciemniających obraz)
• Nacisk na zapewnienie przejrzystości
i zwięzłość sprawozdań finansowych
– kluczowe informacje nie powinny „zaginąć”
w natłoku innych mniej istotnych danych;
możliwa modyfikacja układu sprawozdania
finansowego lub zastosowanie
odnośników/referencji w celu zapewnienia
zwięzłości i jasności sprawozdań finansowych
• Konieczna spójność i zgodność danych
zawartych w sprawozdaniach finansowych
ze sprawozdaniem z działalności i innymi
dokumentami
Publiczne stanowisko w sprawie poprawy jakości ujawnień
w sprawozdaniach finansowych
23. Akademia PwC
A w Polsce….
Komisja Nadzoru Finansowego
23
Projekt zmian do Rozporządzenia
o Raportach bieżących
i okresowych
Zniesie wymóg sporządzania raportu
śródrocznego za IV kwartał (pozostaną
raporty śródroczne za I kwartał, III
kwartał oraz półrocze)
Wprowadza samodzielne określanie przez
emitenta zdarzeń wymagających
raportowania i etapu, na którym informacja
winna zostać przekazana (zgodnie
z Rozporządzenie w sprawie nadużyć)
Wprowadza dodatkowy składnik raportu
rocznego: ocena organu nadzorującego
dotycząca sprawozdania z działalności oraz
sprawozdania finansowego w zakresie ich
zgodności z księgami i dokumentami,
stanem faktycznym oraz wnioski organu
zarządzającego w zakresie podziału zysku
albo pokrycia straty.
Wprowadza nowy raport bieżący zawierający
stanowisko organu zarządzającego i opinię
organu nadzorującego emitenta odnoszące się do
wydanej przez podmiot uprawniony do badania
sprawozdań finansowych opinii z zastrzeżeniem,
opinii negatywnej lub odmowy wyrażenia opinii
o sprawozdaniu finansowym.
Projekt zmian ustawy o ofercie publicznej wprowadza możliwość nałożenia
przez KNF sankcji na emitenta (do 40 mln zł albo/oraz 5% przychodu), zarząd,
oraz radę nadzorczą (8 mln zł na każdego członka zarządu/rady nadzorczej)
25. Akademia PwC
Implementacja przepisów Reformy Audytu
w Unii Europejskiej
25
• dyrektywa 2014/56/UE zmieniająca dyrektywę 2006/43/WE
ws. ustawowych badań rocznych sprawozdań finansowych
i skonsolidowanych sprawozdań finansowych;
• rozporządzenie 537/2014 ws. szczegółowych wymogów dotyczących
ustawowych badań sprawozdań finansowych jednostek interesu
publicznego (JZP).
Obowiązują za lata obrotowe rozpoczynające się po 17 czerwca 2016 r.
PwC
26. Akademia PwC
• Rotacja firm audytorskich co 8 lat dla JZP;
• Karencja 4 lata dla całej sieci;
• Co najmniej dwuletnie umowy audytowe;
• Rotacja kluczowego biegłego rewidenta
co 4 lata dla JZP i co 7 lat dla nie-JZP,
karencja 3 lata;
• Czarna lista usług zakazanych;
• Limit 70% wynagrodzenia za dozwolone
usługi inne niż wymagane przepisami prawa
dla JZP (trzyletniej średniej wynagrodzenia za
badanie);
• Limit 50% dla dozwolonych usług
podatkowych i wyceny dla JZP;
• Limit 70% dla usług podatkowych
i wyceny dla nie-JZP:
• Limity liczone retrospektywnie;
• Nadzór publiczny i kontrole nad badaniami
JZP przeniesiony do KNA;
• Możliwość nakładania kar pieniężnych
przez KNA (do 1 mln. zł / 10% przychodów)
na:
– osoby uczestniczące w badaniu i zarządy
firm audytorskich;
– badane podmioty i powiązane z nimi;
– członkowie organów administracyjnych,
zarządzających, nadzorczych, komitetów
audytu badanej jednostki.
• Opłata za nadzór do 7% wynagrodzenia
za badanie i inne czynności rewizji dla JZP
płatna do budżetu państwa (obecnie 1,75%).
Implementacja przepisów Reformy Audytu w Unii
Europejskiej
PwC 26
27. Akademia PwC
Zmiany w raporcie audytowym
27
• Wskazanie wszelkich usług poza badaniem ustawowym które
świadczył audytor i które nie zostały ujawnione w sprawozdaniu
z działalności lub sprawozdaniu finansowym;
• Oświadczenie, że nie były świadczone usługi zabronione i że
audytor pozostał niezależny od jednostki w trakcie
przeprowadzania badania
Państwa Członkowskie mogą
ustalić dodatkowe wymogi
dotyczące zawartości
Wyjaśnienie w jakim zakresie
badanie uznano za
umożliwiające wykrycie
nieprawidłowości
(w tym oszustw)
Potwierdzenie że opinia
z badania jest spójna ze
sprawozdaniem dodatkowym
dla komitetu ds. audytu
• Opis najbardziej
znaczących ocenionych
rodzajów ryzyka
istotnego zniekształcenia;
• Podsumowanie reakcji
audytora na te rodzaje
ryzyka;
• Najważniejsze
spostrzeżenia związane
z tymi rodzajami ryzyka.
Sprawozdanie z badania
• przedstawienie wyników
badania;
• sformułowane w sposób
jasny i jednoznaczny
Wskazanie organu
powołującego audytora, daty
powołania oraz
nieprzerwanego okresu
trwania zlecenia
28. Akademia PwC
Zmiany w raporcie audytowym
Sprawozdanie dodatkowe dla Komitetu Audytu
28
• Składane w tym samym dniu co sprawozdanie
z badania do wiadomości RN i Zarządu;
• Szczegółowe wytyczne dotyczące zawartości:
– Oświadczenie o niezależności audytora;
– Zakres i terminy badania;
– Charakter, częstotliwość i zakres kontaktów
z komitetem ds. audytu, organem zarządzającym
lub nadzorczym badanej jednostki, podając daty
spotkań z tymi organami;
– Zastosowana metodyka badania;
– Ilościowy poziom istotności ogólnej,
dla poszczególnych grup transakcji, sald lub
ujawnień, oraz ujawnienie czynników
jakościowych uwzględnionych przy
ustalaniu poziomu istotności;
• Osądy dotyczące okoliczności, które mogą wzbudzić
poważne wątpliwości co do tego, czy jednostka jest
zdolna do kontynuowania działalności, oraz ustala się,
czy te zdarzenia lub okoliczności stanowią istotną
niepewność;
• Istotne kwestie związane z faktycznymi lub
domniemanymi przypadkami
nieprzestrzegania przepisów ustawowych
i wykonawczych lub statutu spółki
stwierdzonymi podczas badania;
• Znaczące słabości systemu wewnętrznej
kontroli w zakresie sprawozdawczości finansowej
oraz systemu księgowości.
Ocena metod wyceny zastosowanych
do poszczególnych pozycji rocznych lub
skonsolidowanych sprawozdań finansowych,
w tym wszelkich skutków zmian tych metod;
– Zgłoszenie:
- istotnych trudności napotkanych podczas
badania;
- istotnych kwestii wynikających z badania, które
zostały omówione lub były przedmiotem
korespondencji z zarządem;
• Opis zakresu konsolidacji i kryteriów
wyłączenia jednostek z konsolidacji oraz czy
są one zgodne z ustawą.
29. Akademia PwC
Akademia PwC − Sprawdź naszą ofertę!
Szkolenia
MSR/MSSF
Szkolenia
obligatoryjne
dla biegłych
rewidentów
Szkolenia
dla audytorów
wewnętrznych
CIMA
ACCA
Szkolenia
finansowe
Business
Coaching
Diploma
29