Frida Adnantara, profile picture
Uploaded byFrida Adnantara
PPTX, PDF1,273 views

BAB 18_PENDAPATAN57569-7854545gj-65.pptx

Dokumen ini membahas prinsip pengakuan pendapatan menurut PSAK 23, dengan fokus pada kriteria pengakuan, pengukuran, dan pencatatan pendapatan dari berbagai jenis transaksi seperti penjualan barang, layanan, dan kontrak jasa. Pengakuan pendapatan harus memperhatikan kemungkinan aliran manfaat ekonomi serta dapat diukur dengan andal, dan terdapat penjelasan mengenai bagaimana penilaian dilakukan dalam situasi tertentu seperti diskon, penjualan konsinyasi, dan kontrak konstruksi. Catatan dan jurnal yang relevan diberikan sebagai ilustrasi untuk membantu pemahaman lebih lanjut terhadap penerapan prinsip-prinsip tersebut.

Embed presentation

Downloaded 18 times
18-1 PENDAPATAN (PSAK 23) Chapter 18
18-2 OVERVIEW OF REVENUE RECOGNITION Prinsip pengakuan pendapatan: (1)Ketika mungkin (probable) bahwa manfaat ekonomi akan mengalir ke entitas. (2)Ketika manfaat dapat diukur dengan andal. Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal
18-3 PENGAKUAN PENDAPATAN Penjualan dari persediaan Tipe transaksi Pemberian jasa Perizinan penggunaan aset Penjualan aset selain dari persediaan Tanggal penjualan (pengiriman) Jasa telah dilakukan dan dapat ditagih Seiring waktu atau saat aset digunakan Tanggal penjualan atau pertukaran Keuntungan atau kerugian pelepasan aset Pendapatan dari bunga, sewa, dan royalti Pendapatan dari jasa Pendapatan dari penjualan Deskripsi pendapatan Waktu pengakuan pendapatan Klasifikasi Pengakuan Pendapatan Berdasarkan Sifat Transaksi
18-4 PENGAKUAN PENDAPATAN Pengakuan lebih awal dapat digunakan jika terdapat keyakinan tinggi mengenai jumlah yang dapat diterima. Pengakuan dapat ditunda jika  Tingkat ketidakpastian mengenai jumlah pendapatan atau biaya yang dikeluarkan cukup tinggi, atau  Penjualan tidak merepresentasikan penyelesaian substansial dari proses pendapatan.
18-5 PENGAKUAN PENDAPATAN Pendapatan harus diukur pada nilai wajar atas imbalan yang diterima atau dapat diterima  dikurangi jumlah diskon dagang dan rabat volume yang diperbolehkan oleh entitas.  jika pembayaran ditangguhkan, maka nilai wajar imbalan ditentukan dengan pendiskontoan seluruh penerimaan di masa depan dengan menggunakan tingkat bunga tersirat (imputed). Pengukuran pendapatan penjualan
18-6 PENGAKUAN PENDAPATAN PT A memiliki kesepakatan dengan PT B untuk memberikan diskon 2% jika PT B pembelian selama 1 periode melebihi Rp 200 juta. Tanggal 1 April periode tersebut, PT B melakukan pembelian sebanyak 100 juta, dan berdasarkan riwayat 2 periode sebelumnya, PT B selalu melakukan pembelian lebih dari 200 juta selama periode April – Desember. Berdasarkan kasus di atas, PT A harus mengurangi pendapatannya sebesar 2% x 100jt = 2 juta, dan melakukan pencatatan sbb: 1 April Piutang 98 juta Kas 98 juta Jika PT B ternyata gagal memenuhi batas minimum diskon selama periode tersebut, maka PT mencatat jurnal sbb: 31 Des Piutang 2 juta Penghapusan diskon 2 juta
18-7 PENGAKUAN PENDAPATAN Pengukuran pendapatan penjualan Ketika transaksi penjualan melibatkan transaksi pembiayaan (financing arrangement), maka nilai wajar ditentukan dengan mendiskonto pembayaran dengan suku bunga tersirat. Suku bunga tersirat dapat ditentukan dari 1. Suku bunga yang berlaku untuk instrumen sejenis dari penerbit yang memiliki peringkat kredit sepadan, atau 2. Suku bunga yang mendiskonto nilai nominal instrumen menjadi harga penjualan barang atau jasa saat transaksi.
18-8 PENGAKUAN PENDAPATAN Tanggal 1 Juli, PT A menjual kain kepada PT B senilai Rp 90 juta dengan bayaran berupa wesel tanpa bunga jatuh tempo 4 tahun dengan nilai nominal Rp 141.616.300. Nilai persediaan kain menurut catatan PT A adalah Rp 59 juta Berdasarkan kasus di atas, PT A harus mengakui pendapatan atas penjualan kain sebesar Rp 90 juta 1 Juli Wesel tagih 90 juta Penjualan 90 juta PT A kemudian mengestimasi dan menentukan suku bunga wesel sebesar 12%. PT A kemudian mencatat penerimaan bunga wesel sbb: 31 Des Wesel tagih 5.4 juta Pendapatanbunga 5.4 juta (12% x 1 2 x Rp 90 juta)
18-9 Facts: On July 1, 2015, SEK Company sold goods to Silva Company for R$900,000 in exchange for a 4-year, zero-interest-bearing note with a face amount of R$1,416,163. The goods have a cost on SEK’s books of R$590,000. Time Value of Money EXTENDED PAYMENT TERMS Questions: (a) How much revenue should SEK Company record on July 1, 2015? (b) How much revenue should it report related to this transaction on December 31, 2015? Entry to record SEK’s sale to Silva Company on July 1, 2015, is as follows. Notes Receivable 1,416,163 Sales Revenue 900,000 Discount on Notes Receivable 516,163 Cost of Goods Sold 590,000 Inventory 590,000 ILLUSTRATION 18-12 Transaction Price - Extended Payment Terms
18-10 Time Value of Money EXTENDED PAYMENT TERMS Questions: (a) How much revenue should SEK Company record on July 1, 2015? (b) How much revenue should it report related to this transaction on December 31, 2015? Entry to record interest revenue at the end of the year, December 31, 2015. Discount on Notes Receivable 54,000 Interest Revenue (12% x ½ x $900,000) 54,000 Companies are not required to reflect the time value of money if the time period for payment is less than a year. ILLUSTRATION 18-12 Transaction Price - Extended Payment Terms Facts: On July 1, 2015, SEK Company sold goods to Silva Company for R$900,000 in exchange for a 4-year, zero-interest-bearing note with a face amount of R$1,416,163. The goods have a cost on SEK’s books of R$590,000.
18-11 Facts: Sansung Company offers its customers a 3% volume discount if they purchase at least ¥2 million of its product during the calendar year. On March 31, 2015, Sansung has made sales of ¥700,000 to Artic Co. In the previous 2 years, Sansung sold over ¥3,000,000 to Artic in the period April 1 to December 31. Consideration Paid or Payable VOLUME DISCOUNT Questions: How much revenue should Sansung recognize for the first 3 months of 2015? Sansung makes the following entry on March 31, 2015. Accounts Receivable 679,000 Sales Revenue 679,000 Sansung should reduce its revenue by ¥21,000 (¥700,000 x 3%) because it is probable that it will provide this rebate. ILLUSTRATION 18-13 Transaction Price – Volume Discount
18-12 Questions: How much revenue should Sansung recognize for the first 3 months of 2015? Assuming Sansung’s customer meets the discount threshold, Sansung makes the following entry. Cash 679,000 Accounts Receivable 679,000 If Sansung’s customer fails to meet the discount threshold, Sansung makes the following entry upon payment. Cash 700,000 Accounts Receivable 679,000 Sales Discounts Forfeited 21,000 Consideration Paid or Payable ILLUSTRATION 18-13 Transaction Price – Volume Discount
18-13 PENGAKUAN PENDAPATAN Jika barang atau jasa dipertukarkan untuk barang atau jasa dengan sifat dan nilai yang serupa, maka pertukaran tersebut tidak dianggap sebagai transaksi yang menghasilkan pendapatan. Jika barang dijual dan jasa diberikan untuk dipertukarkan dengan barang atau jasa yang tidak serupa, maka pertukaran tersebut dianggap sebagai transaksi yang menghasilkan pendapatan Pengukuran pendapatan penjualan
18-14 PENGAKUAN PENDAPATAN Pendapatan dari penjualan barang diakui jika seluruh kondisi berikut dipenuhi: (a) entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara signifikan kepada pembeli; (b) entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual; (c) jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal; (d) kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan mengalir kepada entitas tersebut; dan (e) biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat diukur dengan andal. Pengakuan pendapatan penjualan
18-15 PENGAKUAN PENDAPATAN Penjualan Tagih dan Tahan (Bill and Hold) Pengiriman ditunda atas permintaan pembeli tetapi pembeli memperoleh hak milik atas barang dan menerima tagihan. Pendapatan diakui pada saat pembeli memperoleh hak milik, apabila: (a) kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan; (b) barang yang berada di tangan penjual, dapat diidentifikasi dan siap untuk dikirim ke pembeli pada saat penjualan diakui; (c) pembeli secara khusus mengakui adanya instruksi penangguhan pengiriman; dan (d) syarat-syarat pembayaran lazim tetap berlaku.
18-16 PENGAKUAN PENDAPATAN Instalasi dan Inspeksi Pendapatan biasanya diakui pada saat pembeli menerima pengiriman, serta instalasi dan inspeksi telah diselesaikan. Namun, pendapatan diakui segera setelah pembeli menerima pengiriman ketika: (i) proses instalasi sederhana; atau (ii) pemeriksaan dilakukan hanya untuk tujuan penentuan akhir atas harga kontrak.
18-17 PENGAKUAN PENDAPATAN Hak pengembalian oleh pembeli • Jika terdapat ketidakpastian mengenai kemungkinan pengembalian atas barang, maka pendapatan diakui ketika pengiriman telah secara resmi diterima oleh pembeli atau barang telah dikirimkan dan jangka waktu untuk penolakan telah berlalu. • Metode pengakuan yang dapat digunakan adalah: 1. Tidak mencatat penjualan sampai semua hak-hak pengembalian kadaluarsa 2. Mencatat penjualan, tetapi dikurangi dengan perkiraan pengembalian di masa depan.
18-18 Venden records the sale as follows with the expectation that three products will be returned: Question: How should Venden record this sale? ILLUSTRATION 18-21 Recognition—Right of Return Right of Return Cash 10,000 Sales Revenue [€9,700 x (€100 x 97)] 9,700 Refund Liability (€100 x 3) 300 Venden records the cost of goods sold with the following entry. Cost of Goods Sold 5,820 Estimated Inventory Returns (€60 x 3) 180 Inventory 6,000
18-19 When a return occurs, Venden records the following entries. Question: How should Venden record this sale? ILLUSTRATION 18-21 Recognition—Right of Return Right of Return Refund Liability (2 x €100) 200 Accounts Payable 200 Returned Inventory (2 x €60) 120 Estimated Inventory Returns 120 Companies record the returned asset in a separate account from inventory to provide transparency.
18-20 PENGAKUAN PENDAPATAN Penjualan dengan opsi beli (jual) bagi penjual (pembeli) • Perlu dianalisis apakah penjual secara substansial telah memindahkan manfaat dan resiko kepemilikan kepada pembeli. • Jika penjual masih memiliki risiko dan manfaat kepemilikan, meskipun hak milik telah dipindahkan, maka transaksi tersebut merupakan perjanjian pendanaan dan tidak menimbulkan pendapatan.
18-21 Facts: Morgan Inc., an equipment dealer, sells equipment on January 1, 2015, to Lane Company for £100,000. It agrees to repurchase this equipment on December 31, 2016, for a price of £121,000. REPURCHASE AGREEMENT Question: How should Morgan Inc. record this transaction? ILLUSTRATION 18-22 Recognition—Repurchase Agreement Repurchase Agreements Assuming an interest rate of 10 percent is imputed from the agreement, Morgan makes the following entry to record the financing on January 1, 2015. Cash 100,000 Liability to Lane Company 100,000
18-22 ILLUSTRATION 18-22 Recognition—Repurchase Agreement Repurchase Agreements Morgan Inc. records interest on December 31, 2016, as follows. Interest Expense 10,000 Liability to Lane Company (£100,000 x 10%) 10,000 Question: How should Morgan Inc. record this transaction? Morgan Inc. records interest and retirement of its liability to Lane Company on December 31, 2016, as follows. Interest Expense 11,000 Liability to Lane Company (£110,000 x 10%) 11,000 Liability to Lane Company 121,000 Cash (£100,000 + £10,000 + £11,000) 121,000
18-23 Pengakuan Pendapatan Hubungan Principal-Agent  Jumlah yang boleh diakui sebagai pendapatan oleh agen hanya komisi atas penjualan saja (net approach), bukan total nilai penjualan barang atau jasa.  Karakteristik principal: 1. Memiliki tanggung jawab utama di dalam menyediakan atau memenuhi pesanan atas barang atau jasa. 2. Menanggung resiko atas persediaan sebelum dan sesudah pemesanan, selama pengiriman, atau saat pengembalian 3. Memiliki kekuasaan di dalam menentukan harga (langsung / tidak langsung) 4. Menanggung resiko kredit pelanggan jika penjualan dilakukan dengan kredit.
18-24 PENGAKUAN PENDAPATAN Pengakuan pendapatan penjualan Ketika pembayaran (atau pembayaran parsial) diterima dimuka atas pengiriman barang yang sekarang belum dimiliki sebagai persediaan, misalnya, barang masih harus dibuat atau akan dikirimkan langsung kepada pelanggan dari pihak ketiga, maka pendapatan diakui saat barang dikirimkan kepada pembeli.
18-25 Pengakuan Pendapatan Kontrak Jasa Mengikuti kriteria yang sama dengan kontrak jangka panjang. Pendapatan diakui jika:  Pendapatan dapat diukur secara andal.  Manfaat ekonomi mungkin (probable) diperoleh.  Tingkat penyelesaian dapat diukur dengan andal.  Biaya dapat diukur dengan andal.
18-26 Pengakuan Pendapatan Penjualan cicilan (instalment sales) • Pendapatan yang terkait dengan harga penjualan, tidak termasuk bunga, diakui pada tanggal penjualan. • Harga jual adalah nilai kini dari imbalan, ditentukan dengan mendiskontokan cicilan piutang pada suku bunga tersirat • Elemen bunga diakui sebagai pendapatan ketika telah menjadi haknya, dengan menggunakan metode suku bunga efektif.
18-27 Pengakuan Pendapatan Penjualan konsinyasi • Penjualan konsinyasi: penerima/pembeli (consignee) berjanji untuk menjual barang atas nama pengirim/penjual (consignor). • Pendapatan diakui oleh pengirim saat barang telah dijual oleh penerima kepada pihak ketiga. • Penerima tidak mencatat barang yang akan dijual sebagai asetnya • Pengirim mendapatkan laba atas penjualan. • Pengirim mendapatkan komisi atas penjualan.
18-28 ILLUSTRATION 18-25 Recognition—Sales on Consignment Consignments
18-29 ILLUSTRATION 18-25 Recognition—Sales on Consignment Consignments
18-30 KARAKTERISTIK KONTRAK KONSTRUKSI  Kontrak konstruksi dapat untuk aset tunggal atau berkaitan dengan sejumlah aset.  Kontrak konstruksi meliputi :  Kontrak konstruksi aset, misalnya, pelayanan jasa untuk manajer proyek dan arsitek; dan  kontrak untuk penghancuran atau restorasi aset dan restorasi lingkungan setelah penghancuran aset.  Kontrak dapat berbentuk:  Kontrak harga tetap  Kontrak biaya plus
18-31 Pendapatan Kontrak  Pendapatan kontrak terdiri dari:  nilai pendapatan semula yang disetujui dalam kontrak; dan  penyimpangan dalam pekerjaan kontrak, klaim, dan pembayaran insentif:  sepanjang hal ini memungkinkan untuk menghasilkan pendapatan; dan  dapat diukur secara andal.
18-32 PENYIMPANGAN KONTRAK  Penyimpangan adalah suatu instruksi yang diberikan pelanggan mengenai perubahan dalam lingkup pekerjaan yang akan dilaksanakan berdasarkan kontrak.  Penyimpangan dimasukkan ke dalam pendapatan kontrak jika:  kemungkinan besar pelanggan akan menyetujui penyimpangan dan jumlah pendapatan yang timbul dari penyimpangan tersebut; dan  jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.
18-33 KLAIM  Klaim adalah jumlah yang diminta kontraktor kepada pelanggan atau pihak lain sebagai penggantian untuk biaya- biaya yang tidak termasuk dalam nilai kontrak.  Pengukuran pendapatan dari klaim mengandung ketidakpastian dan tergantung pada hasil negosiasi.  Klaim dimasukkan ke dalam pendapatan kontrak jika:  negosiasi telah mencapai tingkat akhir sehingga kemungkinan besar pelanggan akan menerima klaim tersebut; dan  nilai klaim yang kemungkinan besar akan disetujui oleh pelanggan, dapat diukur secara andal.
18-34 Pembayaran Insentif  Pembayaran insentif adalah jumlah tambahan yang dibayarkan kepada kontraktor apabila standar-standar pelaksanaan yang telah ditentukan telah terpenuhi atau dilampaui.  Misalnya, pembayaran karena penyelesaian yang lebih awal dari suatu kontrak.  Pembayaran insentif dimasukkan dalam pendapatan kontrak jika:  kontrak tersebut cukup aman sehingga kemungkinan besar pelanggan memenuhi atau melampaui standar pelaksanaan; dan  jumlah pembayaran insentif dapat diukur secara andal.
18-35 PENGAKUAN PENDAPATAN DAN BEBAN KONTRAK  Jika hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal, maka pendapatan kontrak dan biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak konstruksi diakui sebagai pendapatan dan beban dengan memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal akhir periode pelaporan. (Par 22)  Taksiran rugi pada kontrak konstruksi tersebut segera diakui sebagai beban sesuai dengan paragraf 36.
18-36 PENDAPATAN – KONSTRUKSI (PSAK 34) Ada dua metode akuntansi untuk kontrak konstruksi jangka panjang: 1. Metode prosentase penyelesaian.  Pendapatan kontrak diakui sebagai pendapatan dalam laba rugi pada periode akuntansi di mana pekerjaan dilakukan.  Biaya kontrak biasanya diakui sebagai beban dalam laba rugi pada periode akuntansi di mana pekerjaan yang berhubungan dilakukan. 2. Metode kontrak selesai, artinya pendapatan diakui jika kontraknya telah selesai dilaksanakan.
18-37 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Dasar pemikiran penggunaan metode prosentase penyelesaian adalah:  Pembeli dan penjual memiliki hak yang dilaksanakan (enforceable rights).  Pembeli memiliki hak secara hukum untuk meminta kinerja spesifik di dalam kontrak.  Penjual memiliki hak untuk meminta pembayaran atas kemajuan kontrak untuk memberikan bukti kepemilikan pembeli.  Hasilnya, penjualan berkelanjutan terjadi sementara pekerjaan berlanjut, dan entitas harus mengakui pendapatan sesuai dengan kemajuan pekerjaan tersebut.
18-38 Pendapatan – Konstruksi Perusahaan menggunakan metode prosentase penyelesaian jika semua kondisi berikut terpenuhi. 1. Jumlah pendapatan kontrak dapat diukur dengan andal 2. Ada kemungkinan manfaat ekonomis terkait kontrak masuk ke perusahaan 3. Biaya kontrak sampai selesai dan tingkat penyelesaian pada akhir periode pelaporan dapat diukur dengan andal. 4. Biaya kontrak yang berasal dari kontrak dapat diidentifikasi dan diukur dengan andal, sehingga biaya aktual kontrak dapat dibandingkan dengan perkiraan awal.
18-39 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Perhitungan pendapatan yang diakui – prosentase penyelesaian
18-40 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Contoh: PT A memiliki kontrak membangun gedung senilai Rp 800 juta dan perkiraan biaya Rp 700 juta. Kontrak dimulai Juli 2014 dan selesai Agustus 2016. 2014 2015 2016 Biaya yang dikeluarkan 315jt 568jt 710jt Perkiraan biaya sampai selesai 385jt 142jt - Kemajuan tagihan 300jt 350jt 150jt Kas terkoleksi 200jt 300jt 300jt
18-41 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Perhitungan prosentase penyelesaian 2014 2015 2016 Hargakontrak Rp 800jt Rp 800jt Rp 800jt (-) biayadikeluarkan 315jt 568jt 710jt (-)perkiraanbiayasampaiselesai 385jt 142jt 0 Perkiraan total labakotor Rp 100jt Rp 90jt Rp 90jt Prosentasepenyelesaian 45% 80% 100% 𝑅𝑝 315jt 𝑅𝑝 700jt 𝑅𝑝 568jt 𝑅𝑝 710jt 𝑅𝑝 710jt 𝑅𝑝 710jt
18-42 PENDAPATAN – KONSTRUKSI PT A melakukan penjurnalan atas (1) biaya konstruksi, (2) kemajuan penagihan (termin), (3) penagihan. 2014 (juta) 2015 (juta) 2016 (juta) Untuk mencatat biaya konstruksi: Konstruksi dalam proses 315 253 142 Kas, utang, dsb 315 253 142 Untuk mencatat termin: Piutang usaha 300 350 150 Penagihan konstruksi dalam proses 300 350 150 Untuk mencatat penagihan: Kas 200 300 300 Piutang usaha 200 300 300
18-43 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Prosentase penyelesaian, Pendapatan dan Laba Kotor, Per Tahun Sampai periode (juta) Diakui periode sebelumnya (juta) Diakui periode sekarang (juta) 2014 Pendapatan (800jt x 45%) 360 0 360 Biaya 315 0 315 Laba kotor 45 0 45 2015 Pendapatan (800jt x 80%) 640 360 280 Biaya 568 315 253 Laba kotor 72 45 27 2016 Pendapatan (800jt x 100%) 800 640 160 Biaya 710 568 142 Laba kotor 90 72 18
18-44 PENDAPATAN – KONSTRUKSI PT A mencatat pengakuan pendapatan dan laba kotor setiap tahun dan mencatat penyelesaian dan persetujuan akhir kontrak. 2014 (juta) 2015 (juta) 2016 (juta) Untuk mengakui pendapatan dan laba kotor Konstruksi dalam Proses (laba kotor) 45 27 18 Beban konstruksi 315 253 142 Pendapatan 360 280 160 Untuk mencatat penyelesaian kontrak Penagihan atas Konstruksi dalam proses 800 Konstruksi dalam proses 800
18-45 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Isi akun konstruksi dalam proses – metode prosentase penyelesaian. Konstruksi dalam proses 2014biaya konstruksi 31531/12/16 Untuk menutup proyek selesai 2014laba kotor diakui 45 800 2015biaya konstruksi 253 2015laba kotor diakui 27 2016biaya konstruksi 142 2016laba kotor diakui 18 Total 800 Total 800
18-46 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Penyajian Laporan Keuangan – Prosentase Penyelesaian Untuk menghindari double-counting akun persediaan, selama kontrak PT A melaporkan selisih akun konstruksi dalam proses dan akun penagihan konstruksi dalam proses di dalam laporan posisi keuangan. Jika selisih tersebut di posisi debit, maka dilaporkan sebagai aset lancar Jika selisih tersebut di posisi kredit, maka dilaporkan sebagai kewajiban lancar
18-47 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Penyajian Laporan Keuangan – Prosentase Penyelesaian Pendapatan kontrak diakui tahun 2014 Rp 360 juta Penagihan tahun 2014 300 juta Pendapatan belum tertagih Rp 60 juta PT A melaporkan aset lancar dari selisih tersebut sebagai kelebihan biaya dan laba diakui dari tagihan di laporan posisi keuangan. Berikut contoh penghitungan pada tahun 2014
18-48 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Laporan Keuangan – Prosentase Penyelesaian PT A Laporan Laba-rugi (dalam juta) 2014 2015 2016 Pendapatan dari kontrak jangka panjang 360 280 160 Biaya konstruksi 315 253 142 Laba kotor 45 27 18 Laporan Posisi Keuangan (dalam juta) 2012 2013 2014 Aset lancar Persediaan Konstruksi dalam proses 360 Dikurangi: Penagihan 300 Kelebihan biaya dan laba diakui dari penagihan 60 0 Piutang 100* 150* 0 Kewajiban lancar Penagihan 650 Dikurangi: Konstruksi dalam proses 640 Kelebihan penagihan dari biaya dan laba diakui 10* 0
18-49 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Sampai periode (juta) Diakui periode sebelumnya (juta) Diakui periode sekarang (juta) 2014 Pendapatan 315 0 315 Biaya 315 0 315 Laba kotor 0 0 0 2015 Pendapatan 568 315 253 Biaya 568 315 253 Laba kotor 0 0 0 2016 Pendapatan 800 568 232 Biaya 710 568 142 Laba kotor 90 0 90 Pemulihan Biaya, Pendapatan dan Laba Kotor, Per Tahun
18-50 PENDAPATAN – KONSTRUKSI 2014 (juta) 2015 (juta) 2016 (juta) Untuk mengakui pendapatan dan laba kotor Beban konstruksi 315 253 Pendapatan 315 253 Konstruksi dalam Proses (laba kotor) 90 Beban konstruksi 142 Pendapatan 232 Untuk mencatat penyelesaian kontrak Penagihan atas Konstruksi dalam proses 800 Konstruksi dalam proses 800 PT A mencatat pengakuan pendapatan dan laba kotor setiap tahun dan mencatat penyelesaian dan persetujuan akhir kontrak.
18-51 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Perbandingan laba kotor antara metode prosentase penyelesaian dengan metode pemulihan biaya Tahun Prosentase penyelesian Pemulihan biaya 2014 Rp 45 juta Rp 0 2015 27 juta 0 2016 18 juta 90 juta
18-52 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Laporan Keuangan – Pemulihan Biaya PT A Laporan Laba-rugi (dalam juta) 2014 2015 2016 Pendapatan dari kontrak jangka panjang 315 253 232 Biaya konstruksi 315 253 142 Laba kotor 0 0 90 Laporan Posisi Keuangan (dalam juta) 2012 2013 2014 Aset lancar Persediaan Konstruksi dalam proses 315 Dikurangi: Penagihan 300 Kelebihan biaya dan laba diakui dari penagihan 15 0 Piutang 100* 150* 0 Kewajiban lancar Penagihan 650 Dikurangi: Konstruksi dalam proses 568 Kelebihan penagihan dari biaya dan laba diakui 82 0
18-53 PENDAPATAN – KONSTRUKSI  Kerugian di suatu periode di dalam kontrak yang menguntungkan ► Hanya di metode prosentase penyelesaian, peningkatan biaya yang diperkirakan memerlukan penyesuaian laba kotor yang diakui periode sebelumnya pada periode sekarang.  Kerugian pada kontrak yang merugikan ► Terdapat di kedua metode, perusahaan harus mengakui keseluruhan perkiraan kerugian pada periode sekarang. Kerugian untuk Kontrak Jangka Panjang
18-54 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Pada contoh soal sebelumnya, asumsikan PT A memperkirakan biaya untuk menyelesaikan gedung pada tanggal 31 Desember 2013 adalah Rp 221 juta instead of Rp 142 juta. PT A akan mengakui kerugian sebagai berikut Kerugian di suatu periode Biaya yang telah dikeluarkan (31/12/13) Rp 568 juta Perkiraan biaya penyelesaian (revisi) 221 juta Perkiraan total biaya Rp 789 juta Prosentase penyelesaian (568jt/789jt) 72% Penerimaan diakui tahun 2013 (800jt x 72%) – 360 juta Rp 216 juta Biaya diakui tahun 2013 253 juta Kerugian diakui tahun 2013 Rp 37 juta
18-55 PENDAPATAN – KONSTRUKSI PT A akan mencatat kerugian pada periode 2013 sebagai berikut Kerugian di suatu periode Beban konstruksi 253 juta Konstruksi dalam proses (kerugian) 37 juta Pendapatan 216 juta
18-56 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Pada contoh soal sebelumnya, asumsikan PT A memperkirakan biaya untuk menyelesaikan gedung pada tanggal 31 Desember 2013 adalah Rp 319.5 juta instead of Rp 142 juta. Kerugian di kontrak merugikan – prosentase penyelesaian Biaya yang telah dikeluarkan (31/12/13) Rp 568,0 juta Perkiraan biaya penyelesaian (revisi) 319,5 juta Perkiraan total biaya 887,5 juta Perkiraan total kerugian (887.5jt – 800jt) Rp 87,5 juta Prosentase penyelesaian (568jt/887.5jt) 64% Penerimaan diakui tahun 2013 (800jt x 64%) – 360jt Rp 152,0 juta Kerugian diakui tahun 2013 Pembalikan laba kotor 2012 45,0 juta Perkiraan total kerugian kontrak 87,5 juta Beban kerugian tahun 2013 Rp 284,5 juta
18-57 PENDAPATAN – KONSTRUKSI PT A akan mencatat pendapatan, beban, dan kerugian tahun 2013 sbb: Kerugian di kontrak merugikan Beban konstruksi 284,5 juta Konstruksi dalam proses (kerugian) 132,5 juta Pendapatan 152,0 juta Metode prosentase penyelesaian Metode pemulihan biaya Beban konstruksi 253 juta Pendapatan 253 juta Kerugian dari kontrak jangka panjang 87,5 juta Konstruksi dalam proses (kerugian) 87,5 juta
18-58 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Kontraktor konstruksi harus mengungkapkan:  Pendapatan yang diakui selama periode dan metode yang digunakan untuk menentukan pendapatan kontrak dan tingkat penyelesaian.  Untuk kontrak yang sedang berlangsung, perusahaan harus mengungkapakan jumlah agregat biaya yang dibebankan dan laba bersih yang diakui, jumlah uang muka, dan jumlah retention. Pengungkapan di Laporan Keuangan
18-59 Percentage-of-Completion Method Revenue to Recognized Cost-to-Cost Basis ILLUSTRATION 18A-1 ILLUSTRATION 18A-2 ILLUSTRATION 18A-3 APPENDIX 18A LONG-TERM CONSTRUCTION CONTRACTS
18-60 Illustration: Hardhat Construction Company has a contract to construct a £4,500,000 bridge at an estimated cost of £4,000,000. The contract is to start in July 2015, and the bridge is to be completed in October 2017. The following data pertain to the construction period. APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
18-61 ILLUSTRATION 18A-4 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
18-62 ILLUSTRATION 18A-5 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
18-63 Illustration: Percentage-of-Completion Revenue, Costs, and Gross Profit by Year ILLUSTRATION 18A-6 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
18-64 ILLUSTRATION 18A-7 ILLUSTRATION 18A-6 PERCENTAGE-OF- COMPLETION METHOD APPENDIX 18A
18-65 Illustration: Content of Construction in Process Account— Percentage-of-Completion Method ILLUSTRATION 18A-8 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
18-66 Financial Statement Presentation—Percentage-of- Completion ILLUSTRATION 18A-9 Computation of Unbilled Contract Price at 12/31/15 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
18-67 Financial Statement Presentation—Percentage-of- Completion Method (2015) ILLUSTRATION 18A-10 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
18-68 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD Financial Statement Presentation—Percentage-of- Completion Method (2016) ILLUSTRATION 18A-11
18-69 This method recognizes revenue only to the extent of costs incurred that are expected to be recoverable. Only after all costs are incurred is gross profit recognized. Cost-Recovery (Zero-Profit) Method APPENDIX 18A LONG-TERM CONSTRUCTION CONTRACTS
18-70 APPENDIX 18A COST-RECOVERY (ZERO-PROFIT) METHOD Illustration: Hardhat Construction would report the following revenues and costs for 2015–2017. ILLUSTRATION 18A-14
18-71 APPENDIX 18A COST-RECOVERY (ZERO-PROFIT) METHOD ILLUSTRATION 18A-14 Cost-Recovery Method Revenue, Costs, and Gross Profit by Year ILLUSTRATION 18A-15 Journal Entries— Cost-Recovery Method
18-72 APPENDIX 18A COST-RECOVERY (ZERO-PROFIT) METHOD ILLUSTRATION 18A-14 Cost-Recovery Method Revenue, Costs, and Gross Profit by Year ILLUSTRATION 18A-16 Comparison of Gross Profit Recognized under Different Methods
18-73 APPENDIX 18A COST-RECOVERY (ZERO-PROFIT) METHOD ILLUSTRATION 18A-17 Financial Statement Presentation—Cost- Recovery Method
18-74 1. Loss in Current Period on a Profitable Contract ► Percentage-of-completion method only, the estimated cost increase requires a current-period adjustment of gross profit recognized in prior periods. 2. Loss on an Unprofitable Contract ► Under both percentage-of-completion and cost-recovery methods, the company must recognize in the current period the entire expected contract loss. Long-Term Contract Losses APPENDIX 18A LONG-TERM CONSTRUCTION CONTRACTS
18-75 Prepare the journal entries to record revenue and expense for 2014, 2015, and 2016 assuming the estimated cost to complete at the end of 2015 was $215,436. Casper Construction Co. 2014 2015 2016 Contract price $675,000 $675,000 $675,000 Cost incurred current year 150,000 287,400 215,436 Estimated cost to complete in future years 450,000 215,436 0 Billings to customer current year 135,000 360,000 180,000 Cash receipts from customer Current year 112,500 262,500 300,000 Illustration: Loss in Current Period Advance slide in presentation mode to reveal answers. APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES
18-76 2014 2015 2016 Costs incurred to date 150,000 $ 437,400 $ 652,836 $ Estimated cost to complete 450,000 215,436 Est. total contract costs 600,000 652,836 652,836 Est. percentage complete 25.0% 67.0% 100.0% Contract price 675,000 675,000 675,000 Revenue recognizable 168,750 452,250 675,000 Rev. recognized prior year (168,750) (452,250) Rev. recognized currently 168,750 283,500 222,750 Costs incurred currently (150,000) (287,400) (215,436) Gross profit recognized 18,750 $ (3,900) $ 7,314 $ Illustration: Loss in Current Period APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES
18-77 Construction in Process 18,750 7,314 Construction Expenses 150,000 215,436 Revenue from LT Contracts 168,750 222,750 Construction in Process 3,900 Construction Expenses 287,400 Revenue from LT Contracts 283,500 2016 2014 2015 Illustration: Loss in Current Period APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES
18-78 Prepare the journal entries for 2014, 2015, and 2016 assuming the estimated cost to complete at the end of 2015 was $246,038 instead of $170,100. Casper Construction Co. 2014 2015 2016 Contract price $675,000 $675,000 $675,000 Cost incurred current year 150,000 287,400 246,038 Estimated cost to complete in future years 450,000 246,038 0 Billings to customer current year 135,000 360,000 180,000 Cash receipts from customer Current year 112,500 262,500 300,000 Illustration: Loss on Unprofitable Contract APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES
18-79 2014 2015 2016 Costs incurred to date 150,000 $ 437,400 $ 683,438 $ Estimated cost to complete 450,000 246,038 Est. total contract costs 600,000 683,438 683,438 Est. percentage complete 25.0% 64.0% 100.0% Contract price 675,000 675,000 675,000 Revenue recognizable 168,750 432,000 675,000 Rev. recognized prior year (168,750) (432,000) Rev. recognized currently 168,750 263,250 243,000 Costs incurred currently (150,000) (290,438) (243,000) Gross profit recognized 18,750 $ (27,188) $ - $ $675,000 – 683,438 = (8,438) cumulative loss APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES Illustration: Loss on Unprofitable Contract
18-80 Construction in Process 18,750 - Construction Expenses 150,000 243,000 Revenue from LT Contracts 168,750 243,000 Construction Expenses 290,438 Construction in Process 27,188 Revenue from LT Contracts 263,250 2016 2014 2015 APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES Illustration: Loss on Unprofitable Contract
18-81 Loss on LT Contracts 8,438 Construction in Process 8,438 2016 2014 2015 For the Cost-Recovery method, companies would recognize the following loss : APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES Illustration: Loss on Unprofitable Contract
18-82 Referensi  Dwi Martani, Departemen Akuntansi FE UI  Intermediate Accounting Kieso, Weygandt, Walfield, IFRS edition, John Wiley  International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material The Institute of Chartered Accountants, England and Wales  Standar Akuntansi Keuangan. Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI

More Related Content

PPTX
PSAK-72_Pendapatan-Kontrak-dari-Pelanggan_Pajak-13022023.pptx
byArdy21001
 
PPT
Aset tetap psak 16 (r2011) iai.oke
byNita Putri
 
PPTX
aset tetap berwujud
byIndahEunike1
 
PPTX
PPT UTANG LANCAR
byNurul Qamar
 
PPTX
PPT AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH DUA.pptx
byssuser8905b3
 
PPT
Ch 18 Modul untuk mata kuliah akuntansi keuangan menengah 2
byAryaMahardhika3
 
DOCX
Rangkuman Materi Akuntansi Keuangan Menengah Kas dan Piutang (Cash and Receiv...
byMuhammad Rafi Kambara
 
PPT
AKL Bab05.ppt
byestehD
 
PSAK-72_Pendapatan-Kontrak-dari-Pelanggan_Pajak-13022023.pptx
byArdy21001
 
Aset tetap psak 16 (r2011) iai.oke
byNita Putri
 
aset tetap berwujud
byIndahEunike1
 
PPT UTANG LANCAR
byNurul Qamar
 
PPT AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH DUA.pptx
byssuser8905b3
 
Ch 18 Modul untuk mata kuliah akuntansi keuangan menengah 2
byAryaMahardhika3
 
Rangkuman Materi Akuntansi Keuangan Menengah Kas dan Piutang (Cash and Receiv...
byMuhammad Rafi Kambara
 
AKL Bab05.ppt
byestehD
 

What's hot

PPT
Akuntansi pajak penghasilan
bysellyhood
 
PPT
Ch05 - accounting intermediate - IND
byMaiya Maiya
 
PPTX
AK2-Pertemuan-2-Liabilitas-Jangka-Panjang.pptx
byHarisAsad2
 
PPTX
C 14 indo INTERMEDIATE 2
byrohima _yesung
 
PPTX
Psak 48-penurunan-nilai-aset-ias-36-impairment20062012
bySri Apriyanti Husain
 
PDF
EFEK DILUTIF DAN LABA PER SAHAM menurut
byAriWibowoutomo
 
PPT
Akuntansi Keuangan 2 - Ekuitas
byLusi Mei
 
PDF
373603692-Kieso-IFRS-PPT-Ch15-Equity-pdf.pdf
byBayuKristyono1
 
PPTX
AK2-Pertemuan-8-Laporan-Arus-Kas.pptx
byIrfanJayaKusumah
 
PPT
Bab 14-kewajiban-jk-panjang
bymahesa-jenar
 
PPT
Materi Inisiasi 4: Akuntansi untuk Persekutuan.ppt
byHamamAhmad
 
PPT
Ch04_ IND_ accounting intermediate
byMaiya Maiya
 
PPTX
ch14-Liabilitas jangka panjang.pptx
byPratanaMidiastuty3
 
PDF
Ch10 perolehan aktiva tetap
byRahmatia Azzindani
 
PDF
Psak 2-laporan-arus-kas
bySri Apriyanti Husain
 
PDF
Psak 7-pengungkapan-pihak-pihak-berelasi
bySri Apriyanti Husain
 
PPTX
Sistem informasi akuntansi pembelian
byGunawan Manalu
 
PDF
Ch 07 kas & piutang
byRahmatia Azzindani
 
PPTX
Wesel bayar jangka panjang
byFirdha Aryati
 
PPT
Akm ch 17 obligasi
byMAYAN SATRIA WICAKSANA
 
Akuntansi pajak penghasilan
bysellyhood
 
Ch05 - accounting intermediate - IND
byMaiya Maiya
 
AK2-Pertemuan-2-Liabilitas-Jangka-Panjang.pptx
byHarisAsad2
 
C 14 indo INTERMEDIATE 2
byrohima _yesung
 
Psak 48-penurunan-nilai-aset-ias-36-impairment20062012
bySri Apriyanti Husain
 
EFEK DILUTIF DAN LABA PER SAHAM menurut
byAriWibowoutomo
 
Akuntansi Keuangan 2 - Ekuitas
byLusi Mei
 
373603692-Kieso-IFRS-PPT-Ch15-Equity-pdf.pdf
byBayuKristyono1
 
AK2-Pertemuan-8-Laporan-Arus-Kas.pptx
byIrfanJayaKusumah
 
Bab 14-kewajiban-jk-panjang
bymahesa-jenar
 
Materi Inisiasi 4: Akuntansi untuk Persekutuan.ppt
byHamamAhmad
 
Ch04_ IND_ accounting intermediate
byMaiya Maiya
 
ch14-Liabilitas jangka panjang.pptx
byPratanaMidiastuty3
 
Ch10 perolehan aktiva tetap
byRahmatia Azzindani
 
Psak 2-laporan-arus-kas
bySri Apriyanti Husain
 
Psak 7-pengungkapan-pihak-pihak-berelasi
bySri Apriyanti Husain
 
Sistem informasi akuntansi pembelian
byGunawan Manalu
 
Ch 07 kas & piutang
byRahmatia Azzindani
 
Wesel bayar jangka panjang
byFirdha Aryati
 
Akm ch 17 obligasi
byMAYAN SATRIA WICAKSANA
 

Similar to BAB 18_PENDAPATAN57569-7854545gj-65.pptx

PPT
Revenue Bagian 1
byiyandri tiluk wahyono
 
PPTX
AK2-Pertemuan 3-4 Pengakuan Pendapatan.pptx
byatiakirana1
 
PPT
BAB 18-1 modul untuk mata kuliah akuntansi keuangan 2
byAryaMahardhika3
 
PPTX
Pertemuan 6 - Pendapatan, Pengakuan dan Pengukuran, Pendapatan Penjualan dan ...
byBudiMandiriCargo
 
PPTX
Ppt tak chapter 9 revenue
byrayhanayyubi
 
PPT
Akuntansi_Pendapatan_Berbasis_PSAK_23.ppt
byfadel85
 
PPTX
PSAK-23-dan juga-72-Pendapatan-24112017.pptx
byAswinthMaratimbo
 
PPTX
PPT Pendapatan Teori Akuntansi - Kelompok 8.pptx
bySuciHati8
 
PPTX
Akuntansi Pendapatan PSAK 23 dan PSAK 72.pptx
byevarahayu18
 
PDF
PSAK-23-Pendapatan (IAS 18: Revenue).pdf
byArdy21001
 
PDF
Psak 23-pendapatan
bySri Apriyanti Husain
 
PPT
pengakuan, pengukuran dan pendapatan amin.ppt
byMochHarisAnshori
 
PPT
Akuntansi keuangan pengakuan pendapatan
byjoni_aprilyanto
 
PDF
Akuntansi keuangan menengah 1 kelas pagi semester 7
byilhamifs
 
PPTX
REVENUE RECOGNITION.pptx
byandikalesmana8
 
PDF
Sub-CPMK-2 Konsep penghasilan PSAK dan Pajak.pdf
byimaynana1
 
PPTX
FIX PPT KEL. 4 KONSEP PENDAPATAN (revenue).pptx
byssuser03488c
 
PPTX
Pendapatan dan beban dalam Akuntansi.pptx
byLidyaManuelia1
 
DOCX
Revenue defined
byhartikarizkip
 
PPT
Teori Pendapatan
byZombie Black
 
Revenue Bagian 1
byiyandri tiluk wahyono
 
AK2-Pertemuan 3-4 Pengakuan Pendapatan.pptx
byatiakirana1
 
BAB 18-1 modul untuk mata kuliah akuntansi keuangan 2
byAryaMahardhika3
 
Pertemuan 6 - Pendapatan, Pengakuan dan Pengukuran, Pendapatan Penjualan dan ...
byBudiMandiriCargo
 
Ppt tak chapter 9 revenue
byrayhanayyubi
 
Akuntansi_Pendapatan_Berbasis_PSAK_23.ppt
byfadel85
 
PSAK-23-dan juga-72-Pendapatan-24112017.pptx
byAswinthMaratimbo
 
PPT Pendapatan Teori Akuntansi - Kelompok 8.pptx
bySuciHati8
 
Akuntansi Pendapatan PSAK 23 dan PSAK 72.pptx
byevarahayu18
 
PSAK-23-Pendapatan (IAS 18: Revenue).pdf
byArdy21001
 
Psak 23-pendapatan
bySri Apriyanti Husain
 
pengakuan, pengukuran dan pendapatan amin.ppt
byMochHarisAnshori
 
Akuntansi keuangan pengakuan pendapatan
byjoni_aprilyanto
 
Akuntansi keuangan menengah 1 kelas pagi semester 7
byilhamifs
 
REVENUE RECOGNITION.pptx
byandikalesmana8
 
Sub-CPMK-2 Konsep penghasilan PSAK dan Pajak.pdf
byimaynana1
 
FIX PPT KEL. 4 KONSEP PENDAPATAN (revenue).pptx
byssuser03488c
 
Pendapatan dan beban dalam Akuntansi.pptx
byLidyaManuelia1
 
Revenue defined
byhartikarizkip
 
Teori Pendapatan
byZombie Black
 

More from Frida Adnantara

PPT
6.AKM2-Modal-lanjutan-55653-3453-346.ppt
byFrida Adnantara
 
PPT
Modal Kerja manajemen keuangan modal kerja.ppt
byFrida Adnantara
 
PPT
Konsep Dasar Akuntansi Perbankan di Indonesia
byFrida Adnantara
 
PPTX
MANAJEMEN_MODAL_KERJA.pptx
byFrida Adnantara
 
PPTX
10 Akuntansi Biaya Gaji dan Biaya Tetap.pptx
byFrida Adnantara
 
PPT
Bab 1 Pendahuluan.ppt
byFrida Adnantara
 
PPTX
BAB 11 Penentuan Harga Pokok Produk Bersama dan Produk Sampingan.pptx
byFrida Adnantara
 
PPTX
Pertemuan 11 dan 12 - PPT RISIKO POLITIK DAN PERAN ASURANSI SEBAGAI PENGALIH ...
byFrida Adnantara
 
PPT
2 Metode harga pokok pesanan - full costing.ppt
byFrida Adnantara
 
PPT
1 Bisnis Pariwisata.ppt
byFrida Adnantara
 
6.AKM2-Modal-lanjutan-55653-3453-346.ppt
byFrida Adnantara
 
Modal Kerja manajemen keuangan modal kerja.ppt
byFrida Adnantara
 
Konsep Dasar Akuntansi Perbankan di Indonesia
byFrida Adnantara
 
MANAJEMEN_MODAL_KERJA.pptx
byFrida Adnantara
 
10 Akuntansi Biaya Gaji dan Biaya Tetap.pptx
byFrida Adnantara
 
Bab 1 Pendahuluan.ppt
byFrida Adnantara
 
BAB 11 Penentuan Harga Pokok Produk Bersama dan Produk Sampingan.pptx
byFrida Adnantara
 
Pertemuan 11 dan 12 - PPT RISIKO POLITIK DAN PERAN ASURANSI SEBAGAI PENGALIH ...
byFrida Adnantara
 
2 Metode harga pokok pesanan - full costing.ppt
byFrida Adnantara
 
1 Bisnis Pariwisata.ppt
byFrida Adnantara
 

BAB 18_PENDAPATAN57569-7854545gj-65.pptx

  • 1.
  • 2.
    18-2 OVERVIEW OF REVENUERECOGNITION Prinsip pengakuan pendapatan: (1)Ketika mungkin (probable) bahwa manfaat ekonomi akan mengalir ke entitas. (2)Ketika manfaat dapat diukur dengan andal. Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal dari kontribusi penanam modal
  • 3.
    18-3 PENGAKUAN PENDAPATAN Penjualan dari persediaan Tipetransaksi Pemberian jasa Perizinan penggunaan aset Penjualan aset selain dari persediaan Tanggal penjualan (pengiriman) Jasa telah dilakukan dan dapat ditagih Seiring waktu atau saat aset digunakan Tanggal penjualan atau pertukaran Keuntungan atau kerugian pelepasan aset Pendapatan dari bunga, sewa, dan royalti Pendapatan dari jasa Pendapatan dari penjualan Deskripsi pendapatan Waktu pengakuan pendapatan Klasifikasi Pengakuan Pendapatan Berdasarkan Sifat Transaksi
  • 4.
    18-4 PENGAKUAN PENDAPATAN Pengakuan lebihawal dapat digunakan jika terdapat keyakinan tinggi mengenai jumlah yang dapat diterima. Pengakuan dapat ditunda jika  Tingkat ketidakpastian mengenai jumlah pendapatan atau biaya yang dikeluarkan cukup tinggi, atau  Penjualan tidak merepresentasikan penyelesaian substansial dari proses pendapatan.
  • 5.
    18-5 PENGAKUAN PENDAPATAN Pendapatan harusdiukur pada nilai wajar atas imbalan yang diterima atau dapat diterima  dikurangi jumlah diskon dagang dan rabat volume yang diperbolehkan oleh entitas.  jika pembayaran ditangguhkan, maka nilai wajar imbalan ditentukan dengan pendiskontoan seluruh penerimaan di masa depan dengan menggunakan tingkat bunga tersirat (imputed). Pengukuran pendapatan penjualan
  • 6.
    18-6 PENGAKUAN PENDAPATAN PT Amemiliki kesepakatan dengan PT B untuk memberikan diskon 2% jika PT B pembelian selama 1 periode melebihi Rp 200 juta. Tanggal 1 April periode tersebut, PT B melakukan pembelian sebanyak 100 juta, dan berdasarkan riwayat 2 periode sebelumnya, PT B selalu melakukan pembelian lebih dari 200 juta selama periode April – Desember. Berdasarkan kasus di atas, PT A harus mengurangi pendapatannya sebesar 2% x 100jt = 2 juta, dan melakukan pencatatan sbb: 1 April Piutang 98 juta Kas 98 juta Jika PT B ternyata gagal memenuhi batas minimum diskon selama periode tersebut, maka PT mencatat jurnal sbb: 31 Des Piutang 2 juta Penghapusan diskon 2 juta
  • 7.
    18-7 PENGAKUAN PENDAPATAN Pengukuran pendapatanpenjualan Ketika transaksi penjualan melibatkan transaksi pembiayaan (financing arrangement), maka nilai wajar ditentukan dengan mendiskonto pembayaran dengan suku bunga tersirat. Suku bunga tersirat dapat ditentukan dari 1. Suku bunga yang berlaku untuk instrumen sejenis dari penerbit yang memiliki peringkat kredit sepadan, atau 2. Suku bunga yang mendiskonto nilai nominal instrumen menjadi harga penjualan barang atau jasa saat transaksi.
  • 8.
    18-8 PENGAKUAN PENDAPATAN Tanggal 1Juli, PT A menjual kain kepada PT B senilai Rp 90 juta dengan bayaran berupa wesel tanpa bunga jatuh tempo 4 tahun dengan nilai nominal Rp 141.616.300. Nilai persediaan kain menurut catatan PT A adalah Rp 59 juta Berdasarkan kasus di atas, PT A harus mengakui pendapatan atas penjualan kain sebesar Rp 90 juta 1 Juli Wesel tagih 90 juta Penjualan 90 juta PT A kemudian mengestimasi dan menentukan suku bunga wesel sebesar 12%. PT A kemudian mencatat penerimaan bunga wesel sbb: 31 Des Wesel tagih 5.4 juta Pendapatanbunga 5.4 juta (12% x 1 2 x Rp 90 juta)
  • 9.
    18-9 Facts: On July1, 2015, SEK Company sold goods to Silva Company for R$900,000 in exchange for a 4-year, zero-interest-bearing note with a face amount of R$1,416,163. The goods have a cost on SEK’s books of R$590,000. Time Value of Money EXTENDED PAYMENT TERMS Questions: (a) How much revenue should SEK Company record on July 1, 2015? (b) How much revenue should it report related to this transaction on December 31, 2015? Entry to record SEK’s sale to Silva Company on July 1, 2015, is as follows. Notes Receivable 1,416,163 Sales Revenue 900,000 Discount on Notes Receivable 516,163 Cost of Goods Sold 590,000 Inventory 590,000 ILLUSTRATION 18-12 Transaction Price - Extended Payment Terms
  • 10.
    18-10 Time Value ofMoney EXTENDED PAYMENT TERMS Questions: (a) How much revenue should SEK Company record on July 1, 2015? (b) How much revenue should it report related to this transaction on December 31, 2015? Entry to record interest revenue at the end of the year, December 31, 2015. Discount on Notes Receivable 54,000 Interest Revenue (12% x ½ x $900,000) 54,000 Companies are not required to reflect the time value of money if the time period for payment is less than a year. ILLUSTRATION 18-12 Transaction Price - Extended Payment Terms Facts: On July 1, 2015, SEK Company sold goods to Silva Company for R$900,000 in exchange for a 4-year, zero-interest-bearing note with a face amount of R$1,416,163. The goods have a cost on SEK’s books of R$590,000.
  • 11.
    18-11 Facts: Sansung Companyoffers its customers a 3% volume discount if they purchase at least ¥2 million of its product during the calendar year. On March 31, 2015, Sansung has made sales of ¥700,000 to Artic Co. In the previous 2 years, Sansung sold over ¥3,000,000 to Artic in the period April 1 to December 31. Consideration Paid or Payable VOLUME DISCOUNT Questions: How much revenue should Sansung recognize for the first 3 months of 2015? Sansung makes the following entry on March 31, 2015. Accounts Receivable 679,000 Sales Revenue 679,000 Sansung should reduce its revenue by ¥21,000 (¥700,000 x 3%) because it is probable that it will provide this rebate. ILLUSTRATION 18-13 Transaction Price – Volume Discount
  • 12.
    18-12 Questions: How muchrevenue should Sansung recognize for the first 3 months of 2015? Assuming Sansung’s customer meets the discount threshold, Sansung makes the following entry. Cash 679,000 Accounts Receivable 679,000 If Sansung’s customer fails to meet the discount threshold, Sansung makes the following entry upon payment. Cash 700,000 Accounts Receivable 679,000 Sales Discounts Forfeited 21,000 Consideration Paid or Payable ILLUSTRATION 18-13 Transaction Price – Volume Discount
  • 13.
    18-13 PENGAKUAN PENDAPATAN Jika barangatau jasa dipertukarkan untuk barang atau jasa dengan sifat dan nilai yang serupa, maka pertukaran tersebut tidak dianggap sebagai transaksi yang menghasilkan pendapatan. Jika barang dijual dan jasa diberikan untuk dipertukarkan dengan barang atau jasa yang tidak serupa, maka pertukaran tersebut dianggap sebagai transaksi yang menghasilkan pendapatan Pengukuran pendapatan penjualan
  • 14.
    18-14 PENGAKUAN PENDAPATAN Pendapatan daripenjualan barang diakui jika seluruh kondisi berikut dipenuhi: (a) entitas telah memindahkan risiko dan manfaat kepemilikan barang secara signifikan kepada pembeli; (b) entitas tidak lagi melanjutkan pengelolaan yang biasanya terkait dengan kepemilikan atas barang ataupun melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual; (c) jumlah pendapatan tersebut dapat diukur dengan andal; (d) kemungkinan besar manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi tersebut akan mengalir kepada entitas tersebut; dan (e) biaya yang terjadi atau akan terjadi sehubungan transaksi penjualan tersebut dapat diukur dengan andal. Pengakuan pendapatan penjualan
  • 15.
    18-15 PENGAKUAN PENDAPATAN Penjualan Tagihdan Tahan (Bill and Hold) Pengiriman ditunda atas permintaan pembeli tetapi pembeli memperoleh hak milik atas barang dan menerima tagihan. Pendapatan diakui pada saat pembeli memperoleh hak milik, apabila: (a) kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan; (b) barang yang berada di tangan penjual, dapat diidentifikasi dan siap untuk dikirim ke pembeli pada saat penjualan diakui; (c) pembeli secara khusus mengakui adanya instruksi penangguhan pengiriman; dan (d) syarat-syarat pembayaran lazim tetap berlaku.
  • 16.
    18-16 PENGAKUAN PENDAPATAN Instalasi danInspeksi Pendapatan biasanya diakui pada saat pembeli menerima pengiriman, serta instalasi dan inspeksi telah diselesaikan. Namun, pendapatan diakui segera setelah pembeli menerima pengiriman ketika: (i) proses instalasi sederhana; atau (ii) pemeriksaan dilakukan hanya untuk tujuan penentuan akhir atas harga kontrak.
  • 17.
    18-17 PENGAKUAN PENDAPATAN Hak pengembalianoleh pembeli • Jika terdapat ketidakpastian mengenai kemungkinan pengembalian atas barang, maka pendapatan diakui ketika pengiriman telah secara resmi diterima oleh pembeli atau barang telah dikirimkan dan jangka waktu untuk penolakan telah berlalu. • Metode pengakuan yang dapat digunakan adalah: 1. Tidak mencatat penjualan sampai semua hak-hak pengembalian kadaluarsa 2. Mencatat penjualan, tetapi dikurangi dengan perkiraan pengembalian di masa depan.
  • 18.
    18-18 Venden records thesale as follows with the expectation that three products will be returned: Question: How should Venden record this sale? ILLUSTRATION 18-21 Recognition—Right of Return Right of Return Cash 10,000 Sales Revenue [€9,700 x (€100 x 97)] 9,700 Refund Liability (€100 x 3) 300 Venden records the cost of goods sold with the following entry. Cost of Goods Sold 5,820 Estimated Inventory Returns (€60 x 3) 180 Inventory 6,000
  • 19.
    18-19 When a returnoccurs, Venden records the following entries. Question: How should Venden record this sale? ILLUSTRATION 18-21 Recognition—Right of Return Right of Return Refund Liability (2 x €100) 200 Accounts Payable 200 Returned Inventory (2 x €60) 120 Estimated Inventory Returns 120 Companies record the returned asset in a separate account from inventory to provide transparency.
  • 20.
    18-20 PENGAKUAN PENDAPATAN Penjualan denganopsi beli (jual) bagi penjual (pembeli) • Perlu dianalisis apakah penjual secara substansial telah memindahkan manfaat dan resiko kepemilikan kepada pembeli. • Jika penjual masih memiliki risiko dan manfaat kepemilikan, meskipun hak milik telah dipindahkan, maka transaksi tersebut merupakan perjanjian pendanaan dan tidak menimbulkan pendapatan.
  • 21.
    18-21 Facts: Morgan Inc.,an equipment dealer, sells equipment on January 1, 2015, to Lane Company for £100,000. It agrees to repurchase this equipment on December 31, 2016, for a price of £121,000. REPURCHASE AGREEMENT Question: How should Morgan Inc. record this transaction? ILLUSTRATION 18-22 Recognition—Repurchase Agreement Repurchase Agreements Assuming an interest rate of 10 percent is imputed from the agreement, Morgan makes the following entry to record the financing on January 1, 2015. Cash 100,000 Liability to Lane Company 100,000
  • 22.
    18-22 ILLUSTRATION 18-22 Recognition—Repurchase Agreement Repurchase Agreements MorganInc. records interest on December 31, 2016, as follows. Interest Expense 10,000 Liability to Lane Company (£100,000 x 10%) 10,000 Question: How should Morgan Inc. record this transaction? Morgan Inc. records interest and retirement of its liability to Lane Company on December 31, 2016, as follows. Interest Expense 11,000 Liability to Lane Company (£110,000 x 10%) 11,000 Liability to Lane Company 121,000 Cash (£100,000 + £10,000 + £11,000) 121,000
  • 23.
    18-23 Pengakuan Pendapatan Hubungan Principal-Agent Jumlah yang boleh diakui sebagai pendapatan oleh agen hanya komisi atas penjualan saja (net approach), bukan total nilai penjualan barang atau jasa.  Karakteristik principal: 1. Memiliki tanggung jawab utama di dalam menyediakan atau memenuhi pesanan atas barang atau jasa. 2. Menanggung resiko atas persediaan sebelum dan sesudah pemesanan, selama pengiriman, atau saat pengembalian 3. Memiliki kekuasaan di dalam menentukan harga (langsung / tidak langsung) 4. Menanggung resiko kredit pelanggan jika penjualan dilakukan dengan kredit.
  • 24.
    18-24 PENGAKUAN PENDAPATAN Pengakuan pendapatanpenjualan Ketika pembayaran (atau pembayaran parsial) diterima dimuka atas pengiriman barang yang sekarang belum dimiliki sebagai persediaan, misalnya, barang masih harus dibuat atau akan dikirimkan langsung kepada pelanggan dari pihak ketiga, maka pendapatan diakui saat barang dikirimkan kepada pembeli.
  • 25.
    18-25 Pengakuan Pendapatan Kontrak Jasa Mengikutikriteria yang sama dengan kontrak jangka panjang. Pendapatan diakui jika:  Pendapatan dapat diukur secara andal.  Manfaat ekonomi mungkin (probable) diperoleh.  Tingkat penyelesaian dapat diukur dengan andal.  Biaya dapat diukur dengan andal.
  • 26.
    18-26 Pengakuan Pendapatan Penjualan cicilan(instalment sales) • Pendapatan yang terkait dengan harga penjualan, tidak termasuk bunga, diakui pada tanggal penjualan. • Harga jual adalah nilai kini dari imbalan, ditentukan dengan mendiskontokan cicilan piutang pada suku bunga tersirat • Elemen bunga diakui sebagai pendapatan ketika telah menjadi haknya, dengan menggunakan metode suku bunga efektif.
  • 27.
    18-27 Pengakuan Pendapatan Penjualan konsinyasi •Penjualan konsinyasi: penerima/pembeli (consignee) berjanji untuk menjual barang atas nama pengirim/penjual (consignor). • Pendapatan diakui oleh pengirim saat barang telah dijual oleh penerima kepada pihak ketiga. • Penerima tidak mencatat barang yang akan dijual sebagai asetnya • Pengirim mendapatkan laba atas penjualan. • Pengirim mendapatkan komisi atas penjualan.
  • 28.
  • 29.
  • 30.
    18-30 KARAKTERISTIK KONTRAK KONSTRUKSI Kontrak konstruksi dapat untuk aset tunggal atau berkaitan dengan sejumlah aset.  Kontrak konstruksi meliputi :  Kontrak konstruksi aset, misalnya, pelayanan jasa untuk manajer proyek dan arsitek; dan  kontrak untuk penghancuran atau restorasi aset dan restorasi lingkungan setelah penghancuran aset.  Kontrak dapat berbentuk:  Kontrak harga tetap  Kontrak biaya plus
  • 31.
    18-31 Pendapatan Kontrak  Pendapatankontrak terdiri dari:  nilai pendapatan semula yang disetujui dalam kontrak; dan  penyimpangan dalam pekerjaan kontrak, klaim, dan pembayaran insentif:  sepanjang hal ini memungkinkan untuk menghasilkan pendapatan; dan  dapat diukur secara andal.
  • 32.
    18-32 PENYIMPANGAN KONTRAK  Penyimpanganadalah suatu instruksi yang diberikan pelanggan mengenai perubahan dalam lingkup pekerjaan yang akan dilaksanakan berdasarkan kontrak.  Penyimpangan dimasukkan ke dalam pendapatan kontrak jika:  kemungkinan besar pelanggan akan menyetujui penyimpangan dan jumlah pendapatan yang timbul dari penyimpangan tersebut; dan  jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.
  • 33.
    18-33 KLAIM  Klaim adalahjumlah yang diminta kontraktor kepada pelanggan atau pihak lain sebagai penggantian untuk biaya- biaya yang tidak termasuk dalam nilai kontrak.  Pengukuran pendapatan dari klaim mengandung ketidakpastian dan tergantung pada hasil negosiasi.  Klaim dimasukkan ke dalam pendapatan kontrak jika:  negosiasi telah mencapai tingkat akhir sehingga kemungkinan besar pelanggan akan menerima klaim tersebut; dan  nilai klaim yang kemungkinan besar akan disetujui oleh pelanggan, dapat diukur secara andal.
  • 34.
    18-34 Pembayaran Insentif  Pembayaraninsentif adalah jumlah tambahan yang dibayarkan kepada kontraktor apabila standar-standar pelaksanaan yang telah ditentukan telah terpenuhi atau dilampaui.  Misalnya, pembayaran karena penyelesaian yang lebih awal dari suatu kontrak.  Pembayaran insentif dimasukkan dalam pendapatan kontrak jika:  kontrak tersebut cukup aman sehingga kemungkinan besar pelanggan memenuhi atau melampaui standar pelaksanaan; dan  jumlah pembayaran insentif dapat diukur secara andal.
  • 35.
    18-35 PENGAKUAN PENDAPATAN DANBEBAN KONTRAK  Jika hasil kontrak konstruksi dapat diestimasi secara andal, maka pendapatan kontrak dan biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak konstruksi diakui sebagai pendapatan dan beban dengan memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas kontrak pada tanggal akhir periode pelaporan. (Par 22)  Taksiran rugi pada kontrak konstruksi tersebut segera diakui sebagai beban sesuai dengan paragraf 36.
  • 36.
    18-36 PENDAPATAN – KONSTRUKSI(PSAK 34) Ada dua metode akuntansi untuk kontrak konstruksi jangka panjang: 1. Metode prosentase penyelesaian.  Pendapatan kontrak diakui sebagai pendapatan dalam laba rugi pada periode akuntansi di mana pekerjaan dilakukan.  Biaya kontrak biasanya diakui sebagai beban dalam laba rugi pada periode akuntansi di mana pekerjaan yang berhubungan dilakukan. 2. Metode kontrak selesai, artinya pendapatan diakui jika kontraknya telah selesai dilaksanakan.
  • 37.
    18-37 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Dasarpemikiran penggunaan metode prosentase penyelesaian adalah:  Pembeli dan penjual memiliki hak yang dilaksanakan (enforceable rights).  Pembeli memiliki hak secara hukum untuk meminta kinerja spesifik di dalam kontrak.  Penjual memiliki hak untuk meminta pembayaran atas kemajuan kontrak untuk memberikan bukti kepemilikan pembeli.  Hasilnya, penjualan berkelanjutan terjadi sementara pekerjaan berlanjut, dan entitas harus mengakui pendapatan sesuai dengan kemajuan pekerjaan tersebut.
  • 38.
    18-38 Pendapatan – Konstruksi Perusahaanmenggunakan metode prosentase penyelesaian jika semua kondisi berikut terpenuhi. 1. Jumlah pendapatan kontrak dapat diukur dengan andal 2. Ada kemungkinan manfaat ekonomis terkait kontrak masuk ke perusahaan 3. Biaya kontrak sampai selesai dan tingkat penyelesaian pada akhir periode pelaporan dapat diukur dengan andal. 4. Biaya kontrak yang berasal dari kontrak dapat diidentifikasi dan diukur dengan andal, sehingga biaya aktual kontrak dapat dibandingkan dengan perkiraan awal.
  • 39.
    18-39 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Perhitunganpendapatan yang diakui – prosentase penyelesaian
  • 40.
    18-40 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Contoh:PT A memiliki kontrak membangun gedung senilai Rp 800 juta dan perkiraan biaya Rp 700 juta. Kontrak dimulai Juli 2014 dan selesai Agustus 2016. 2014 2015 2016 Biaya yang dikeluarkan 315jt 568jt 710jt Perkiraan biaya sampai selesai 385jt 142jt - Kemajuan tagihan 300jt 350jt 150jt Kas terkoleksi 200jt 300jt 300jt
  • 41.
    18-41 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Perhitunganprosentase penyelesaian 2014 2015 2016 Hargakontrak Rp 800jt Rp 800jt Rp 800jt (-) biayadikeluarkan 315jt 568jt 710jt (-)perkiraanbiayasampaiselesai 385jt 142jt 0 Perkiraan total labakotor Rp 100jt Rp 90jt Rp 90jt Prosentasepenyelesaian 45% 80% 100% 𝑅𝑝 315jt 𝑅𝑝 700jt 𝑅𝑝 568jt 𝑅𝑝 710jt 𝑅𝑝 710jt 𝑅𝑝 710jt
  • 42.
    18-42 PENDAPATAN – KONSTRUKSI PTA melakukan penjurnalan atas (1) biaya konstruksi, (2) kemajuan penagihan (termin), (3) penagihan. 2014 (juta) 2015 (juta) 2016 (juta) Untuk mencatat biaya konstruksi: Konstruksi dalam proses 315 253 142 Kas, utang, dsb 315 253 142 Untuk mencatat termin: Piutang usaha 300 350 150 Penagihan konstruksi dalam proses 300 350 150 Untuk mencatat penagihan: Kas 200 300 300 Piutang usaha 200 300 300
  • 43.
    18-43 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Prosentasepenyelesaian, Pendapatan dan Laba Kotor, Per Tahun Sampai periode (juta) Diakui periode sebelumnya (juta) Diakui periode sekarang (juta) 2014 Pendapatan (800jt x 45%) 360 0 360 Biaya 315 0 315 Laba kotor 45 0 45 2015 Pendapatan (800jt x 80%) 640 360 280 Biaya 568 315 253 Laba kotor 72 45 27 2016 Pendapatan (800jt x 100%) 800 640 160 Biaya 710 568 142 Laba kotor 90 72 18
  • 44.
    18-44 PENDAPATAN – KONSTRUKSI PTA mencatat pengakuan pendapatan dan laba kotor setiap tahun dan mencatat penyelesaian dan persetujuan akhir kontrak. 2014 (juta) 2015 (juta) 2016 (juta) Untuk mengakui pendapatan dan laba kotor Konstruksi dalam Proses (laba kotor) 45 27 18 Beban konstruksi 315 253 142 Pendapatan 360 280 160 Untuk mencatat penyelesaian kontrak Penagihan atas Konstruksi dalam proses 800 Konstruksi dalam proses 800
  • 45.
    18-45 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Isiakun konstruksi dalam proses – metode prosentase penyelesaian. Konstruksi dalam proses 2014biaya konstruksi 31531/12/16 Untuk menutup proyek selesai 2014laba kotor diakui 45 800 2015biaya konstruksi 253 2015laba kotor diakui 27 2016biaya konstruksi 142 2016laba kotor diakui 18 Total 800 Total 800
  • 46.
    18-46 PENDAPATAN – KONSTRUKSI PenyajianLaporan Keuangan – Prosentase Penyelesaian Untuk menghindari double-counting akun persediaan, selama kontrak PT A melaporkan selisih akun konstruksi dalam proses dan akun penagihan konstruksi dalam proses di dalam laporan posisi keuangan. Jika selisih tersebut di posisi debit, maka dilaporkan sebagai aset lancar Jika selisih tersebut di posisi kredit, maka dilaporkan sebagai kewajiban lancar
  • 47.
    18-47 PENDAPATAN – KONSTRUKSI PenyajianLaporan Keuangan – Prosentase Penyelesaian Pendapatan kontrak diakui tahun 2014 Rp 360 juta Penagihan tahun 2014 300 juta Pendapatan belum tertagih Rp 60 juta PT A melaporkan aset lancar dari selisih tersebut sebagai kelebihan biaya dan laba diakui dari tagihan di laporan posisi keuangan. Berikut contoh penghitungan pada tahun 2014
  • 48.
    18-48 PENDAPATAN – KONSTRUKSI LaporanKeuangan – Prosentase Penyelesaian PT A Laporan Laba-rugi (dalam juta) 2014 2015 2016 Pendapatan dari kontrak jangka panjang 360 280 160 Biaya konstruksi 315 253 142 Laba kotor 45 27 18 Laporan Posisi Keuangan (dalam juta) 2012 2013 2014 Aset lancar Persediaan Konstruksi dalam proses 360 Dikurangi: Penagihan 300 Kelebihan biaya dan laba diakui dari penagihan 60 0 Piutang 100* 150* 0 Kewajiban lancar Penagihan 650 Dikurangi: Konstruksi dalam proses 640 Kelebihan penagihan dari biaya dan laba diakui 10* 0
  • 49.
    18-49 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Sampai periode(juta) Diakui periode sebelumnya (juta) Diakui periode sekarang (juta) 2014 Pendapatan 315 0 315 Biaya 315 0 315 Laba kotor 0 0 0 2015 Pendapatan 568 315 253 Biaya 568 315 253 Laba kotor 0 0 0 2016 Pendapatan 800 568 232 Biaya 710 568 142 Laba kotor 90 0 90 Pemulihan Biaya, Pendapatan dan Laba Kotor, Per Tahun
  • 50.
    18-50 PENDAPATAN – KONSTRUKSI 2014(juta) 2015 (juta) 2016 (juta) Untuk mengakui pendapatan dan laba kotor Beban konstruksi 315 253 Pendapatan 315 253 Konstruksi dalam Proses (laba kotor) 90 Beban konstruksi 142 Pendapatan 232 Untuk mencatat penyelesaian kontrak Penagihan atas Konstruksi dalam proses 800 Konstruksi dalam proses 800 PT A mencatat pengakuan pendapatan dan laba kotor setiap tahun dan mencatat penyelesaian dan persetujuan akhir kontrak.
  • 51.
    18-51 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Perbandinganlaba kotor antara metode prosentase penyelesaian dengan metode pemulihan biaya Tahun Prosentase penyelesian Pemulihan biaya 2014 Rp 45 juta Rp 0 2015 27 juta 0 2016 18 juta 90 juta
  • 52.
    18-52 PENDAPATAN – KONSTRUKSI LaporanKeuangan – Pemulihan Biaya PT A Laporan Laba-rugi (dalam juta) 2014 2015 2016 Pendapatan dari kontrak jangka panjang 315 253 232 Biaya konstruksi 315 253 142 Laba kotor 0 0 90 Laporan Posisi Keuangan (dalam juta) 2012 2013 2014 Aset lancar Persediaan Konstruksi dalam proses 315 Dikurangi: Penagihan 300 Kelebihan biaya dan laba diakui dari penagihan 15 0 Piutang 100* 150* 0 Kewajiban lancar Penagihan 650 Dikurangi: Konstruksi dalam proses 568 Kelebihan penagihan dari biaya dan laba diakui 82 0
  • 53.
    18-53 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Kerugian di suatu periode di dalam kontrak yang menguntungkan ► Hanya di metode prosentase penyelesaian, peningkatan biaya yang diperkirakan memerlukan penyesuaian laba kotor yang diakui periode sebelumnya pada periode sekarang.  Kerugian pada kontrak yang merugikan ► Terdapat di kedua metode, perusahaan harus mengakui keseluruhan perkiraan kerugian pada periode sekarang. Kerugian untuk Kontrak Jangka Panjang
  • 54.
    18-54 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Padacontoh soal sebelumnya, asumsikan PT A memperkirakan biaya untuk menyelesaikan gedung pada tanggal 31 Desember 2013 adalah Rp 221 juta instead of Rp 142 juta. PT A akan mengakui kerugian sebagai berikut Kerugian di suatu periode Biaya yang telah dikeluarkan (31/12/13) Rp 568 juta Perkiraan biaya penyelesaian (revisi) 221 juta Perkiraan total biaya Rp 789 juta Prosentase penyelesaian (568jt/789jt) 72% Penerimaan diakui tahun 2013 (800jt x 72%) – 360 juta Rp 216 juta Biaya diakui tahun 2013 253 juta Kerugian diakui tahun 2013 Rp 37 juta
  • 55.
    18-55 PENDAPATAN – KONSTRUKSI PTA akan mencatat kerugian pada periode 2013 sebagai berikut Kerugian di suatu periode Beban konstruksi 253 juta Konstruksi dalam proses (kerugian) 37 juta Pendapatan 216 juta
  • 56.
    18-56 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Padacontoh soal sebelumnya, asumsikan PT A memperkirakan biaya untuk menyelesaikan gedung pada tanggal 31 Desember 2013 adalah Rp 319.5 juta instead of Rp 142 juta. Kerugian di kontrak merugikan – prosentase penyelesaian Biaya yang telah dikeluarkan (31/12/13) Rp 568,0 juta Perkiraan biaya penyelesaian (revisi) 319,5 juta Perkiraan total biaya 887,5 juta Perkiraan total kerugian (887.5jt – 800jt) Rp 87,5 juta Prosentase penyelesaian (568jt/887.5jt) 64% Penerimaan diakui tahun 2013 (800jt x 64%) – 360jt Rp 152,0 juta Kerugian diakui tahun 2013 Pembalikan laba kotor 2012 45,0 juta Perkiraan total kerugian kontrak 87,5 juta Beban kerugian tahun 2013 Rp 284,5 juta
  • 57.
    18-57 PENDAPATAN – KONSTRUKSI PTA akan mencatat pendapatan, beban, dan kerugian tahun 2013 sbb: Kerugian di kontrak merugikan Beban konstruksi 284,5 juta Konstruksi dalam proses (kerugian) 132,5 juta Pendapatan 152,0 juta Metode prosentase penyelesaian Metode pemulihan biaya Beban konstruksi 253 juta Pendapatan 253 juta Kerugian dari kontrak jangka panjang 87,5 juta Konstruksi dalam proses (kerugian) 87,5 juta
  • 58.
    18-58 PENDAPATAN – KONSTRUKSI Kontraktorkonstruksi harus mengungkapkan:  Pendapatan yang diakui selama periode dan metode yang digunakan untuk menentukan pendapatan kontrak dan tingkat penyelesaian.  Untuk kontrak yang sedang berlangsung, perusahaan harus mengungkapakan jumlah agregat biaya yang dibebankan dan laba bersih yang diakui, jumlah uang muka, dan jumlah retention. Pengungkapan di Laporan Keuangan
  • 59.
    18-59 Percentage-of-Completion Method Revenue toRecognized Cost-to-Cost Basis ILLUSTRATION 18A-1 ILLUSTRATION 18A-2 ILLUSTRATION 18A-3 APPENDIX 18A LONG-TERM CONSTRUCTION CONTRACTS
  • 60.
    18-60 Illustration: Hardhat ConstructionCompany has a contract to construct a £4,500,000 bridge at an estimated cost of £4,000,000. The contract is to start in July 2015, and the bridge is to be completed in October 2017. The following data pertain to the construction period. APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
  • 61.
    18-61 ILLUSTRATION 18A-4 APPENDIX 18APERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
  • 62.
    18-62 ILLUSTRATION 18A-5 APPENDIX 18APERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
  • 63.
    18-63 Illustration: Percentage-of-Completion Revenue,Costs, and Gross Profit by Year ILLUSTRATION 18A-6 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
  • 64.
  • 65.
    18-65 Illustration: Content ofConstruction in Process Account— Percentage-of-Completion Method ILLUSTRATION 18A-8 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
  • 66.
    18-66 Financial Statement Presentation—Percentage-of- Completion ILLUSTRATION18A-9 Computation of Unbilled Contract Price at 12/31/15 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
  • 67.
    18-67 Financial Statement Presentation—Percentage-of- CompletionMethod (2015) ILLUSTRATION 18A-10 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETION METHOD
  • 68.
    18-68 APPENDIX 18A PERCENTAGE-OF-COMPLETIONMETHOD Financial Statement Presentation—Percentage-of- Completion Method (2016) ILLUSTRATION 18A-11
  • 69.
    18-69 This method recognizesrevenue only to the extent of costs incurred that are expected to be recoverable. Only after all costs are incurred is gross profit recognized. Cost-Recovery (Zero-Profit) Method APPENDIX 18A LONG-TERM CONSTRUCTION CONTRACTS
  • 70.
    18-70 APPENDIX 18A COST-RECOVERY(ZERO-PROFIT) METHOD Illustration: Hardhat Construction would report the following revenues and costs for 2015–2017. ILLUSTRATION 18A-14
  • 71.
    18-71 APPENDIX 18A COST-RECOVERY(ZERO-PROFIT) METHOD ILLUSTRATION 18A-14 Cost-Recovery Method Revenue, Costs, and Gross Profit by Year ILLUSTRATION 18A-15 Journal Entries— Cost-Recovery Method
  • 72.
    18-72 APPENDIX 18A COST-RECOVERY(ZERO-PROFIT) METHOD ILLUSTRATION 18A-14 Cost-Recovery Method Revenue, Costs, and Gross Profit by Year ILLUSTRATION 18A-16 Comparison of Gross Profit Recognized under Different Methods
  • 73.
    18-73 APPENDIX 18A COST-RECOVERY(ZERO-PROFIT) METHOD ILLUSTRATION 18A-17 Financial Statement Presentation—Cost- Recovery Method
  • 74.
    18-74 1. Loss inCurrent Period on a Profitable Contract ► Percentage-of-completion method only, the estimated cost increase requires a current-period adjustment of gross profit recognized in prior periods. 2. Loss on an Unprofitable Contract ► Under both percentage-of-completion and cost-recovery methods, the company must recognize in the current period the entire expected contract loss. Long-Term Contract Losses APPENDIX 18A LONG-TERM CONSTRUCTION CONTRACTS
  • 75.
    18-75 Prepare the journalentries to record revenue and expense for 2014, 2015, and 2016 assuming the estimated cost to complete at the end of 2015 was $215,436. Casper Construction Co. 2014 2015 2016 Contract price $675,000 $675,000 $675,000 Cost incurred current year 150,000 287,400 215,436 Estimated cost to complete in future years 450,000 215,436 0 Billings to customer current year 135,000 360,000 180,000 Cash receipts from customer Current year 112,500 262,500 300,000 Illustration: Loss in Current Period Advance slide in presentation mode to reveal answers. APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES
  • 76.
    18-76 2014 2015 2016 Costsincurred to date 150,000 $ 437,400 $ 652,836 $ Estimated cost to complete 450,000 215,436 Est. total contract costs 600,000 652,836 652,836 Est. percentage complete 25.0% 67.0% 100.0% Contract price 675,000 675,000 675,000 Revenue recognizable 168,750 452,250 675,000 Rev. recognized prior year (168,750) (452,250) Rev. recognized currently 168,750 283,500 222,750 Costs incurred currently (150,000) (287,400) (215,436) Gross profit recognized 18,750 $ (3,900) $ 7,314 $ Illustration: Loss in Current Period APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES
  • 77.
    18-77 Construction in Process18,750 7,314 Construction Expenses 150,000 215,436 Revenue from LT Contracts 168,750 222,750 Construction in Process 3,900 Construction Expenses 287,400 Revenue from LT Contracts 283,500 2016 2014 2015 Illustration: Loss in Current Period APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES
  • 78.
    18-78 Prepare the journalentries for 2014, 2015, and 2016 assuming the estimated cost to complete at the end of 2015 was $246,038 instead of $170,100. Casper Construction Co. 2014 2015 2016 Contract price $675,000 $675,000 $675,000 Cost incurred current year 150,000 287,400 246,038 Estimated cost to complete in future years 450,000 246,038 0 Billings to customer current year 135,000 360,000 180,000 Cash receipts from customer Current year 112,500 262,500 300,000 Illustration: Loss on Unprofitable Contract APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES
  • 79.
    18-79 2014 2015 2016 Costsincurred to date 150,000 $ 437,400 $ 683,438 $ Estimated cost to complete 450,000 246,038 Est. total contract costs 600,000 683,438 683,438 Est. percentage complete 25.0% 64.0% 100.0% Contract price 675,000 675,000 675,000 Revenue recognizable 168,750 432,000 675,000 Rev. recognized prior year (168,750) (432,000) Rev. recognized currently 168,750 263,250 243,000 Costs incurred currently (150,000) (290,438) (243,000) Gross profit recognized 18,750 $ (27,188) $ - $ $675,000 – 683,438 = (8,438) cumulative loss APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES Illustration: Loss on Unprofitable Contract
  • 80.
    18-80 Construction in Process18,750 - Construction Expenses 150,000 243,000 Revenue from LT Contracts 168,750 243,000 Construction Expenses 290,438 Construction in Process 27,188 Revenue from LT Contracts 263,250 2016 2014 2015 APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES Illustration: Loss on Unprofitable Contract
  • 81.
    18-81 Loss on LTContracts 8,438 Construction in Process 8,438 2016 2014 2015 For the Cost-Recovery method, companies would recognize the following loss : APPENDIX 18A LONG-TERM CONTRACT LOSSES Illustration: Loss on Unprofitable Contract
  • 82.
    18-82 Referensi  Dwi Martani,Departemen Akuntansi FE UI  Intermediate Accounting Kieso, Weygandt, Walfield, IFRS edition, John Wiley  International Financial Reporting Standards – Certificate Learning Material The Institute of Chartered Accountants, England and Wales  Standar Akuntansi Keuangan. Dewan Standar Akuntansi Keuangan, IAI