1. 10-1

2. 10-2
C H A P T E R 10
AKUISISI DAN DISPOSISI
KEKAYAAN, PABRIK & PERALATAN
(PROPERTY,PLANT & EQUIPMENT)
Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield

3. 10-3
1. Describe property, plant, and equipment.
2. Identify the costs to include in initial valuation of property, plant,
and equipment.
3. Describe the accounting problems associated with self-constructed
assets.
4. Describe the accounting problems associated with interest
capitalization.
5. Understand accounting issues related to acquiring and valuing
plant assets.
6. Describe the accounting treatment for costs subsequent to
acquisition.
7. Describe the accounting treatment for the disposal of property,
plant, and equipment.
Learning ObjectivesLearning Objectives

4. 10-4
Acquisition
Acquisition costs:
land, buildings,
equipment
Self-constructed
assets
Interest costs
Observations
Valuation
Cost Subsequent
to Acquisition
Dispositions
Cash discounts
Deferred contracts
Lump-sum
purchases
Stock issuance
Non-monetary
exchanges
Government
grants
Sale
Involuntary
conversion
Additions
Improvements and
replacements
Rearrangement
and reorganization
Repairs
Summary
Acquisition and Disposition of
Property, Plant, and Equipment
Acquisition and Disposition of
Property, Plant, and Equipment

5. 10-5
► “digunakan dalam operasi” dan
tidak untuk dijual kembali.
► Bersifat Jangka panjang dan
biasanya didepresiasi
► Memiliki substansi fisik.
Property, plant, and equipment didefinisikan sebagai aset
berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam proses produksi
atau untuk pengadaan barang atau jasa, disewakan pada fihak
lain atau untuk tujuan administratif; diekspektasikan untuk
digunakan lebih dari 1 periode
Property, Plant, and EquipmentProperty, Plant, and Equipment
LO 1 Describe property, plant, and equipment.
Termasuk:
 Tanah,
 Bangunan
(kantor,pabrik,gudang),
dan
 Peralatan (mesin,
furniture,
alat/perkakas).

6. 10-6
Perusahaan mengakui PPE ketika harga perolehan dapat diukur
secara reliabel dan kemungkinan besar bahwa perusahaan akan
menerima keuntungan ekonomis masa depan.
Biaya2 yang pada umumnya dilaporkan sebagai bagian dari PPE :
1. Harga beli, termasuk biaya impor, pajak pembelian, dikurangi
diskon pembelian dan potongan harga
2. Biaya-biaya yang dapat diatribusikan untuk menempatkan aset di
lokasi yang ditentukan dan biaya untuk mengkondisikan aset
sehingga siap digunakan.
Property, Plant, and EquipmentProperty, Plant, and Equipment
LO 1 Describe property, plant, and equipment.

7. 10-7
Historical cost diukur dengan kas atau harga ekuivalen kas
untuk memperoleh aset dan menempatkannya dalam lokasi
dan kondisi yang diperlukan untuk penggunaan yang
dimaksudkan
Perusahaan menilai kekayaan, pabrik dan peralatan dalam
periode berjalan dengan menggunakan :
 Metode Harga Perolehan (cost method) atau
 Metode harga wajar/revaluasi (fair value/revaluation)
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 2 Identify the costs to include in initial valuation of
property, plant, and equipment.

8. 10-8
Meliputi semua biaya untuk memperoleh tanah sehingga
siap untuk digunakan. Biasanya terdiri dari:
Harga Perolehan Tanah
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 2
(1) Harga beli;
(2) Biaya penutupan seperti hak tanah,biaya pengacara dan
biaya pencatatan.
(3) Biaya perataan,pengurukan, pengeringan dan pembersihan
(4) Hutang dari setiap penggadaian, hipotek atau pembebanan
atas kekayaan tersebut. dan
(5) Setiap tambahan pengembangan tanah yang memiliki umur
yang tidak terbatas

9. 10-9
Pengembangan tanah dengan umur yang terbatas
seperti jalan pribadi, pejalan kaki, pagar dan area parkir,
dicatat terpisah sebagai Pengembangan Tanah dan
didepresiasi
► Tanah yang diakusisi dan digunakan untuk tujuan
spekulasi diklasifikasikan sebagai investasi.
► Tanah yang dimiliki oleh sebuah real estate yang
ditujukan untuk dijual diklasifikasikan sebagai
Persediaan.
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 2 Identify the costs to include in initial valuation of
property, plant, and equipment.
Harga Perolehan Tanah

10. 10-10
Meliputi semua biaya yang berhubungan langsung untuk
mengakuisisi atau untuk pembangunannya. Biasanya
berbentuk biaya :
Harga Perolehan Bangunan
LO 2 Identify the costs to include in initial valuation of
property, plant, and equipment.
(1) Bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead selama
pembangunan dan
(2) Biaya profesional dan perizinan gedung
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E

11. 10-11
Meliputi semua biaya yang timbul ketika mengakusisi peralatan
sehingga siap digunakan. Biasanya berupa :
LO 2 Identify the costs to include in initial valuation of
property, plant, and equipment.
(1) Harga beli,
(2) Biaya pengangkutan dan penanganan
(3) Asuransi peralatan ketika dalam masa transit
(4) Biaya pondasi khusus jika diperlukan
(5) Biaya perakitan dan pemasangan, dan
(6) Biaya pelaksanaan tahap percobaan
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
Harga perolehan Peralatan

12. 10-12
Aset yang dibangun sendiri
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
Biasanya meliputi:
(1) Biaya Bahan baku dan tenaga kerja
(2) Overhead dapat ditangani dengan dua cara :
1. Tidak mengalokasikan biaya overhead pada biaya
konstruksi aset
2. Mengalokasikan sebagian dari biaya overhead pada
proses konstruksi (full costing approach)
Banyak perusahaan menggunakan metode kedua secara ekstensif.
LO 3 Describe the accounting problems associated with self-constructed assets.

13. 10-13
Tiga pendekatan yang disarankan untuk mencatat biaya
bunga yang timbul dalam pembiayaan konstrukasi
Biaya Pinjaman selama masa konstruksi
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.
Tidak ada
kapitalisasi
selama proses
konstruksi
Kapitalisasi biaya
bunga aktual yang
timbul selama
konstruksi (dengan
modifikasi)
Kapitalisasi
semua
biaya
pendanaan
IFRS
$ 0 $ ?
Peningkatan harga
perolehan aset
Illustration 10-1

14. 10-14
 IFRS mengharuskan — kapitalisasi bunga aktual (dengan
modifikasi).
 Konsisten dengan historical cost
 Tiga hal yang harus diperhatikan:
1. Kualifikasi harta.
2. Periode kapitalisasi.
3. Jumlah kapitalisasi.
Interest Costs During Construction
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.

15. 10-15
Membutuhkan sebuah periode substansial untuk
menempatkan harta dalam keadaan siap digunakan
Dua tipe harta:
► Harta dalam masa konstruksi yang akan digunakan
untuk keperluan sendiri
► Harta yang dimaksudkan untuk dijual atau leasing ,
yang dibangun sebagai proyek yang berdiri sendiri
Kualifikasi aset
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.

16. 10-16
Periode kapitalisasi
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.
Mulai ketika:
1. Pengeluaran untuk aset telah dimulai
2. Aktivitas yang diperlukan untuk menyiapkan harta
masih berlangsung
3. Terjadinya biaya bunga.
Berakhir ketika:
Aset pada hakekatnya telah selesai dan siap digunakan

17. 10-17
Jumlah yang dikapitalisasi
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.
Mengkapitalisasi mana yang lebih rendah antara:
1. Biaya bunga aktual
2. Bunga yang dapat dihindarkan (Avoidable interest) –
Biaya bunga yang terjadi selama periode konstruksi
yang secara teoritis dapat dihindarkan jika
pengeluaran untuk aset tidak dilakukan

18. 10-18
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.
Masalah khusus yang berkaitan dengan kapitalisasi
bunga
1. Pengeluaran untuk tanah.
► Biaya bunga yang dikapitalisasi adalah bagian dari
harga perolehan pabrik, bukan harga perolehan
tanah
2. Pendapatan bunga.
► Pendapatan bunga harus dioffset terhadap biaya
bunga ketika menentukan jumlah bunga yang
dikapitalisasi

19. 10-19
Perusahaan harus melaporkan PPE :
► Pada nilai wajar dari apa yang diserahkan atau
► Pada Nilai wajar aset yang diterima
Mana yang lebih jelas terbukti
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.

20. 10-20
Cash Discounts — diambil atau tidak— umumnya dipertimbangkan
untuk dikurangkan dari harga perolehan aset.
Deferred-Payment Contracts — aset yang dibeli atas kontrak jangka
panjang harus diperhitungkan pada nilai sekarang
Lump-Sum Purchases — Mengalokasikan total harga perolehan pada
beberapa jenis aset berdasarkan nilai wajar aset terkait
Issuance of Shares — Nilai pasar dari saham yang diterbitkan
merupakan sebuah dasar indikasi yang wajar untuk menentukan harga
perolehan aset
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.

21. 10-21
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Dicatat berdasarkan :
► Pada nilai wajar dari apa yang diserahkan atau
► Pada Nilai wajar aset yang diterima
Mana yang lebih jelas
Pertukaran aset non moneter
Perusahaan harus mengakui dengan segera setiap
keuntungan dan krugian pertukaran ketika transaksi telah
menjadi commercial substance.

22. 10-22
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Makna Commercial Substance
Pertkaran memiliki commercial substance jika arus kas masa
depan berubah sebagai akibat dari transaksi tersebut.
yaitu, jika kedua fihak memiliki perubahan posisi secara
ekonomi (economic positions change), maka transaksi
tersebut menjadi the commercial substance. Illustration 10-10

23. 10-23
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Perusahaan harus mengakui rugi dengan segera baik pada
saat telah terjadi commercial substance atau tidak
Rasionalisasi: perusahaan tidak boleh menilai aset lebih tinggi
dari harga ekuivalen kas; jika rugi ditunda maka harta akan
disajikan lebih (overstated)
Pertukaran - Rugi

24. 10-24
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Illustration: Information Processing, Inc. Menukarkan mesinnya
dengan mesin model baru dengan Jerrod Business Solutions Inc.
Pertukaran tersebut memiliki commercial substance. Mesin lama nilai
buku $8,000 (harga perolehan $12,000 dikurangi $4,000 akumulasi
penyusutan) and nilai wajar $6,000. Mesin model baru seharga
$16,000. Jerrod bersedia melakukan tukar tambah dengan mesin lama
$9,000. Information Processing menghitung harga perolehan mesin
baru sebagai berikut
Illustration 10-11

25. 10-25
Equipment 13,000
Accumulated Depreciation—Equipment 4,000
Loss on Disposal of Equipment 2,000
Equipment 12,000
Cash 7,000
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Illustration: Information Processing records this transaction as
follows:
Illustration 10-12
Loss on
Disposal

26. 10-26
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Pertukaran - Untung
memiliki Commercial Substance.
Perusahaan biasanya mencatat harga perolehan aset
non moneter dari hasil pertukaran pada nilai wajar dari
apa yang telah diserahkan, dan segera mengakui
keuntungan

27. 10-27
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Illustration: Interstate Transportation Company menukar sejumlah
truk alam dan membayar sejumlah kas untuk kendaraans emi truck.
Nilai buku truk lama $42,000 (harga perolehan $64,000 dikurangi
$22,000 akumulasi depresiasi). Nilai wajar truk lama $49,000.
Interstate harus membayar $11,000 secara tunai cash untuk
kendaraan semi-truck. Interstate menghitung nilai kendaraan semi
truk sebagai berikut :
Illustration 10-13

28. 10-28
Semi-truck 60,000
Accumulated Depreciation—Trucks 22,000
Trucks 64,000
Gain on disposal of Used Trucks 7,000
Cash 11,000
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Illustration: Interstate records the exchange transaction as follows:
Illustration 10-14
Gain on
Disposal

29. 10-29
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Pertukaran - Untung
Tidak ada Commercial Substance.
Asumsikan bahwa pertukaran Interstate Transportation tidak
memiliki commercial substance. Yaitu, posisi ekonomis
Interstate tidak berubah secara signifikan sebagai akibat
pertukaran tsb. Dalam hal ini, Interstate menunda
keuntungan senilai $7,000 dan mengurangi harga perolehan
kendaraan semi-truck.

30. 10-30
Semi-truck 53,000
Accumulated Depreciation—Trucks 22,000
Trucks 64,000
Cash 11,000
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Illustration: Interstate records the exchange transaction as
follows:
Illustration 10-15

31. 10-31
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Summary of Gain and Loss Recognition
on Exchanges of Non-Monetary Assets
Pengungkapan meliputi:
 Sifat transaksi
 Metode Kuntnsi untuk pertukaran aset dan
 Keuntungan atau rugi yang diakui dalam pertukaran
Illustration 10-16

32. 10-32
E10-19: Santana Company exchanged equipment used in its
manufacturing operations plus $2,000 in cash for similar equipment
used in the operations of Delaware Company. The following
information pertains to the exchange.
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Santana Delaware
Equipment (cost) $28,000 $28,000
Accumulated Depreciation 19,000 10,000
Fair value of equipment 13,500 15,500
Cash given up 2,000
Instructions: Prepare the journal entries to record the exchange on
the books of both companies.
Valuation of PP&EValuation of PP&E

33. 10-33
Calculation of Gain or Loss
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Santana Delaware
Fair value of equipment received $15,500 $13,500
Cash received / paid (2,000) 2,000
Less: Bookvalue of equipment
($28,000-19,000) (9,000)
($28,000-10,000) (18,000)
Gain or (Loss) on Exchange $4,500 ($2,500)
Valuation of PP&EValuation of PP&E

34. 10-34
Has Commercial Substance
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Santana:
Equipment 15,500
Accumulated depreciation 19,000
Cash 2,000
Equipment 28,000
Gain on exchange 4,500
Delaware:
Cash 2,000
Equipment 13,500
Accumulated depreciation 10,000
Loss on exchange 2,500
Equipment 28,000
Valuation of PP&EValuation of PP&E

35. 10-35 LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Santana (Has Commercial Substance):
Equipment 15,500
Accumulated depreciation 19,000
Cash 2,000
Equipment 28,000
Gain on disposal of equipment 4,500
Valuation of PP&EValuation of PP&E
Santana (LACKS Commercial Substance):
Equipment (15,500 – 4,500) 11,000
Accumulated depreciation 19,000
Cash 2,000
Equipment 28,000

36. 10-36 LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Delaware (Has Commercial Substance):
Valuation of PP&EValuation of PP&E
Delaware (LACKS Commercial Substance):
Cash 2,000
Equipment 13,500
Accumulated depreciation 10,000
Loss on disposal of equipment 2,500
Equipment 28,000
Cash 2,000
Equipment 13,500
Accumulated depreciation 10,000
Loss on disposal of equipment 2,500
Equipment 28,000

37. 10-37
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Hibah adalah bantuan yang diterima dari pemerintah dalam
bentuk transfer sumber daya kepada perusahaan sebagai
balasan atas kepatuhan pada masa lampau atau masa YAD
dengan mengkondisikan aktivitas operasi perusahaan pada
kondisi tertentu
IFRS mengharuskan hibah di akui sebagai pendapatan
(income approach) berdasarkan dasar sistematik yang sesuai
dengan harga perolehan terkait yang dimaksudkan untuk
dikompensasikan
Hibah pemerintah

38. 10-38
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Example 1: Grant for Lab Equipment. AG Company received a
€500,000 subsidy from the government to purchase lab equipment on
January 2, 2011. The lab equipment cost is €2,000,000, has a useful
life of five years, and is depreciated on the straight-line basis.
IFRS allows AG to record this grant in one of two ways:
1. Credit Deferred Grant Revenue for the subsidy and amortize
the deferred grant revenue over the five-year period.
2. Credit the lab equipment for the subsidy and depreciate this
amount over the five-year period.

39. 10-39
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
IFRS mengizinkan untuk mencatat hibah pemerintah dengan
2 cara :
1. Mengkredit Pendapatan Hibah yang di tunda dan
mengamortisasinya selama umur ekonomis aset hibah
2. Mengkredit Aset Hibah dan mendepresiasinya selama
umur ekonomis

40. 10-40
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Example 1: Grant for Lab Equipment. If AG chooses to record
deferred revenue of $500,000, it amortizes this amount over the
five-year period to income ($100,000 per year). The effects on the
financial statements at December 31, 2011, are:
Illustration 10-17

41. 10-41
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Example 1: Grant for Lab Equipment. If AG chooses to reduce
the cost of the lab equipment, AG reports the equipment at
€1,500,000 (€2,000,000 - €500,000) and depreciates this amount
over the five-year period. The effects on the financial statements at
December 31, 2011, are:
Illustration 10-18

42. 10-42
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Ketika perusahaan menyumbangkan sebuah aset non moneter
maka harus mencatat jumlah sumbangan sebesar harga
perolehan pada nilai wajar aset yang didonasikan.
Illustration: Kline Industries menyumbangkan tanah untuk The
City of San Paulo untuk menjadi taman kota . Harga perolehan
tanah $80,000 dan nilai wajarnya $110,000. Kline Industries
mencatat sumbangan ini sebagai berikut.
Biaya sumbangan 110,000
Tanah 80,000
Keuntungan pelepasan tanah 30,000
Sumbangan

43. 10-43
Costs Subsequent to AcquisitionCosts Subsequent to Acquisition
LO 6 Describe the accounting treatment for costs subsequent to acquisition.
Pengakuan biaya sesudah akuisis sebuah aset ketika biaya dapat
► Diukur secara reliabel dan
► Terdapat kemungkinan bahwa perusahaan akan memperoleh
keuntunagn ekonomis masa depan
Keuntungan ekonomis masa depan berupa :
1. Umur ekonomis,
2. Jumlah produk yang diproduksi
3. Kualitas produk yang diproduksi

44. 10-44
Costs Subsequent to AcquisitionCosts Subsequent to Acquisition
LO 6
Illustration 10-21

45. 10-45
Disposition of PP&EDisposition of PP&E
LO 7 Describe the accounting treatment for the
disposal of property, plant, and equipment.
Perusahaan dapat menghentikan aset secara sukarela atau
mendisposisikannya dengan cara :
 Menjual,
 menukarkan,
 Konversi terpaksa, atau
 pembuangan
Depresiasi harus dihitung sampai dengan tgl disposisi

46. 10-46
Disposition of PP&EDisposition of PP&E
Sale of Plant Assets
BE10-15: Ottawa Corporation memiliki mesin dengan harga
perolehan $20,000 ketika dibeli bulan 1 juli 2007. Biaya
Depresiasi $2,400 per tahun, yang menghasilkan akum.
Depresiasi $8,400 pada 31 December 2010. Mesin dijual pada
1 September 1 2011, seharga $10,500.
Prepare journal entries to
a) update depreciation for 2011 and
b) record the sale.
LO 7 Describe the accounting treatment for the
disposal of property, plant, and equipment.

47. 10-47
a) Depreciation for 2011
Depreciation expense ($2,400 x 8/12) 1,600
Accumulated depreciation 1,600
b) Record the sale
Cash 10,500
Accumulated depreciation 10,000
Machinery 20,000
Gain on sale 500
Disposition of PP&EDisposition of PP&E
* $8,400 + $1,600 = $10,000
*
LO 7 Describe the accounting treatment for the
disposal of property, plant, and equipment.

48. 10-48
involuntary conversion misalnya terbakar,banjir, pencurian,
atau condemnation
Perusahaan melaporakan untung atau rugi berdaasrkan
perbedaan antara jumlah yang dapat dipulihkan (misal asuransi
yang dapat dipulihkan atau harga penggantian dari
condemnation), jika ada, dengan nilai buku aset tersebut
Keuntungan atau kerugian diperlakukan sama dengan disposisi
jenis lain.
Konversi Terpaksa
Disposition of PP&EDisposition of PP&E
LO 7 Describe the accounting treatment for the
disposal of property, plant, and equipment.