Audit Investigatif

1. GIA corporate University
PRAKTEK AUDIT
INVESTIGATIF
Heru Purbawa, SE, Ak, MMT, CA, CRMP, CSEP, CISA

2. Agenda Fraud
01
Konsep Audit Investigatif
02
Pengumpulan buktu
03
Wawancara
04

3. How far do you know
about investigative audit?

6. Kompetensi Dasar
Setelah mengikuti modul diklat ini peserta diharapkan
mampu menjelaskan konsepsi audit investigatif yang
meliputi gambaran umum fraud, strategi memerangi
fraud dan konsep audit investigatif

7. Indikator Keberhasilan
Peserta diklat mampu:
• menjelaskan gambaran umum fraud
• menjelaskan strategi memerangi fraud
• menjelaskan konsep audit investigatif

9. When times are good,
people steal.
When times are bad,
people steal more
(Tommie Singleton)

10. Definisi Fraud
“ Fraud is generic term, and embraces all the
multivarious means which human ingenuity
can devise, which are resorted to by one
individual, to get an advantage over another
by false representations. No definite and
invariable rule can be laid down as a general
proposition in defining fraud, as it includes
surprise, trickery, cunning and unfair ways by
which another is cheated. The only
boundaries defining it are those which limit
human knavery”
(Tommie W. Singleton, Aaron J. Singleton, G Jack Bologna, Robert J.
Lindquist)

11. FRAUD
“ Segala sesuatu yang dilakukan dengan
menggunakan akal / kecerdikannya untuk
mendapatkan keuntungan dengan jalan
menekan, menipu, ataupun cara-cara lain
yang memperdaya sehingga merugikan
pihak lain”
(Black’s law dictionary)

12. Unsur Fraud
• terdapat salah saji (misrepresentation)
• masa lampau (past) atau sekarang (present)
• fakta bersifat material (material fact)
• kesengajaan atau tanpa perhitungan (make-knowingly
or recklessly)
• dengan maksud (intent) menimbulkan reaksi dari
suatu pihak.
• adanya pihak yang dirugikan terhadap salah saji
tersebut
• menimbulkan kerugian(Damage).
Arthur W. Holmes dan David C. Burns

13. Fraud dalam KUHP
• Pasal 362 Pencurian
• Pasal 368 Pemerasan dan Pengancaman
• Pasal 372 Penggelapan
• Pasal 378 Perbuatan Curang
• Pasal 382
• Pasal 396 Merugikan pemberi piutang dalam
keadaan pailit
• Pasal 406 Menghancurkan atau merusakkan barang
• Ps 209,210,387,388 dst yg scr khusus diatur dlm
UU Tastipikor

14. Contoh FRAUD

15. Korupsi
(Corruption)
Penggelapan Aset
(Asset Misappropriayion)
Rekayasa Laporan
(Fraudulent
Statement)
FRAUD TREE
JENIS FRAUD
Skema Kecurangan dan Penyalahgunaan Wewenang..........

18. Penggelapan
aset

20. Karakteristik Fraud
FRAUD
Memiliki Sifat
Tersembunyi
Tidak Pernah
Berulang
sama persis
Investigasi tidak mungkin
mengungkap fakta 100%
Dibutuhkan kreatifitas dan intuisi
auditor mengungkap penyimpangan

21. Selalu tersembunyi
Pembuktian secara
timbal balik
Diputuskan oleh
Pengadilan
ASUMSI
FRAUD

22. Red Flags
Red Flags adalah berbagai keadaan yang secara
alamiah tidak biasa dan berbeda dari kegiatan normal.
Red flags merupakan sinyal bahwa terjadi hal diluar
kebiasaan dan mungkin membutuhkan investigasi lebih
lanjut.

23. RED FLAGS FOR FRAUD
Pihak karyawan:
• Perubahan gaya hidup
• Masalah hutang
• Perubahan perilaku
• Tingginya perputaran
pegawai
• Menolak cuti
• Tidak ada pembagian
kerja
Pihak manajemen:
• Enggan memberi informasi
• Keputusan didominasi
individual/kelompok kecil
• Kelemahan lingkungan
pengendalian
• Rekening tidak wajar
• Transaksi besar di akhir tahun
• Kontrak jasa tidak ada hasilnya
• Banyak dokumen
difotokopi/hilang

24. WHO Commits Fraud
Some People are
Honest All of the
time
Some People are
Dishonest All of the
time
Most People are
Honest Some of the
time
Some People are
Dishonest Most of
the time

25. Personal Integrity
Honest as
Situation
Dictates
60%
Honest or
Dishonest,H
onest
Dishonest
20%
Honest or Dishonest

26. Mengapa FRAUD?
C
G
O
N
E
GONE THEORY
Fraud Triangle
by Donald R. Cressey
Jack Bologne
Wolfe & Hermanson, 2004

27. 1. MENCEGAH FRAUD
membentuk lingkungan yang anti fraud dan
mengeliminasi kesempatan untuk fraud
2. MENDETEKSI FRAUD
Identifikasi symptoms yang sering
mengindikasikan kecurangan
3. MENGINVESTIGASI FRAUD
Penentuan siapa yang
melakukan, modus operandi,
kapan, motivasi, jumlah kerugian
STRATEGI MEMERANGI FRAUD

28. UPAYA PENCEGAHAN
KORUPSI (ACFE)
1. Pengendalian intern yang kuat
2. Penelitian latar belakang pegawai baru
3. Audit atas kecurangan secara reguler
4. Keberadaan kebijakan menyikapi kecurangan
5. Kemauan untuk melakukan penuntutan
6. Pelatihan etika pegawai
7. Mekanisme pelaporam anonim
8. Suasana kerja

29. Value your personal
integrity as one of your
top assets

30. Audit Investigatif

31. PENGERTIAN
Audit investigatif adalah proses mencari,
menemukan, dan mengumpulkan bukti
secara sistematis yang bertujuan
mengungkapkan terjadi atau tidaknya suatu
perbuatan dan pelakunya guna dilakukan
tindakan hukum selanjutnya
(Permenpan No.Per/05/M.PAN/03/2008 tgl. 31 Maret 2008)

32. Audit Investigatif ? Fraud
Audit?
• Berhubungan dengan masalah litigasi
dan pidana
• Mencari bukti ada atau tidaknya
fraud/perbuatan kriminal
• Menemukan penyebab/pendukung
dampak(kerugian)

33. Tujuan Audit investigatif
Adanya perbuatan Fraud (Subyek)
Mengidentifikasi pelaku Fraud (Obyek)
Menjelaskan modus operandi Farud (modus)
Mengkuantifikasi nilai kerugian dan dampak
yang ditimbulkan
38

34. Sasaran Audit Investigatif
terungkapnya kasus penyimpangan
yang berindikasi dapat menimbulkan
kerugian keuangan negara/daerah

35. Prinsip-prinsip investigasi yang dapat dipedomani investigator:
1. Investigasi adalah tindakan mencari kebenaran, dengan
memperhatikan keadilan berdasarkan ketentuan perundang-
undangan
2. Kegiatan investigasi mencakup pemanfaatan sumber-sumber
bukti yang dapat mendukung fakta yang dipermasalahkan
3. Semakin kecil selang waktu terjadinya tindak kejahatan
dengan waktu ‘merespon’ semakin besar kemungkinan tindak
kejahatan terungkap
4. Bukti-bukti dikumpulkan sedemikian rupa sehingga
memberikan fakta-fakta yang dapat memberikan simpulan
sendiri terjadinya dan pelaku tindak kejahatan

36. 5. Bukti fisik merupakan bukti nyata yang sampai kapanpun
selalu mengungkapkan hal yang sama
6. Penggunaan tenaga ahli merupakan bantuan dalan
investigasi, bukan pengganti investigasi
7. Informasi hasil wawancara dengan saksi sangat dipengaruhi
kelemahan manusia, sehingga perlu mengkonfirmasikan
setiap pernyataan dan keterangan saksi
8. Jawaban yang benar akan diperoleh dari pertanyaan yang
cukup kepada sejumlah orang yang cukup
9. Informasi merupakan nafas dan darahnya investigasi
10. Pengamatan, informasi dan wawancara merupakan bagian
yang penting dalam investigasi

37. Pra
perencanaan
• diteruskan
tidaknya kasus
ke audit
investigatif
Perencanaan
• Program kerja
audit
Pengumpulan
bukti
• KKA dan
simpulan audit
pelaporan

39. Untuk menentukan cukup tidaknya alasan melakukan
audit investigatif pada tahap ini dilakukan analisis atas
data/informasi yang berasal dari sumber-sumber:
1. Permintaan pemerintah
2. Permintaan lembaga legislatif
3. Permintaan instansi penegak hukum
4. Pengaduan masyarakat
5. Pengembangan temuan audit
6. Dan lain-lain

40. Kriteria menilai cukup tidaknya alasan melakukan audit
investigativ adalah kecukupan informasi untuk menjawab
pertanyaan 5W 2H :
• Siapa (Who)
• Melakukan apa (What)
• Dimana (Where)
• Bilamana (When)
• Mengapa (Why)
• Bagaimana (How)
• Berapa banyak (How much)
Bila jawaban sumir dan
informasi tambahan sulit
didapat, dipertimbangkan
tidak dilakukan audit
investigatif

41. 1. Membuat hipotesis
2. Menyusun program audit
3. Merencanakan kebutuhan sumber daya
4. Penugasan audit

42. Hipotesis
• Hipotesis = rumusan masalah sementara = tentatf
audit objectives
• Hipotesis = anggapan atas aktifitas atau tindakan
tertentu yang mungkin telah terjadi dengan dasar
informasi yang terbatas

43. Tujuan penyusunan
hipotesis

44. Without
Evidence,
there is no case!!

45. Penelaahan
Informasi
Penyusunan
Hipotesis &
Audit Program
Pengumpulan
dan Evaluasi
Bukti
Simpulan
PEB dalam Audit Investigatif

46. Fraud Theory Approach
• Analyze available data
• Create hyphoteses
• Test the hyphoteses
• Refine and amend the
hyphoteses
* Fraud Examiner Manual 2012

47. Pengumpulan dan Evaluasi Bukti
Hipotesis
Revisi
Hipotesis
Kumpul &
evaluasi
bukti
Audit
Program
Cukup
bukti
Laporan
EXPOSE
Y
T
Y

48. Tujuan pengumpulan bukti adalah untuk menentukan
apakah informasi awal yang diterima dapat
diandalkan atau menyesatkan. Auditor
mengumpulkan bukti yang memenuhi persyaratan
dan kuantitas sesuai sistem hukum, sehingga dapat
membuktikan hipotesis dengan fokus kepada:
Fakta dan proses kejadian
Sebab dan Dampak Penyimpangan
Pihak yang diduga terlibat

49. Mengumpulkan bukti yang memenuhi Kriteria
Relevan
• Secara logis berhubungan dengan fakta utama,
menunjukkan hubungan yang signifikan
Kompeten
• Dapat diterima secara hukum: diperoleh dengan cara,
dalam bentuk, dan dari sumber yang diperkenankan
menurut hukum
Cukup
• Berpengaruh terhadap keputusan persidangan atau
membantu penetapan tersangka bersalah atau tidak,
mengungkapkan kasus

50. Langkah-langkah menggali informasi/bukti:
1. Membangun circumstantial evidence melalui interviu
saksi dan dokumen yang tersedia
2. Mempergunakan circumstantial evidence untuk
mengidentifikasi dan beralih ke saksi internal untuk
meperoleh bukti langsung tentang pihak-pihak yang
terlibat
3. Seal the case, identifikasi dan tanggapi bantahan
pihak yang terlibat, buktikan kesengajaan melalui
pemeriksaan subyek atau sasaran

51. Seal the
Case
Metode Pengumpulan Bukti

52. Interview
Suspect
Metode Pengumpulan Bukti

53. Jenis
Bukti
Audit
Bukti Fisik
Bukti
Dokumen
Bukti
Analisis
Bukti
Kesaksian

54. Teknik
Audit
Wawancar
a
Pelapor Saksi
Pelaku Korban

55. Kegiatan untuk meyakinkan bahwa bukti yang telah
dikumpulkan:
1. Memiliki kaitan dan mendukung alat bukti hukum
2. Membuktikan hipotesis, uraian fakta, pihak diduga
terlibat, kerugian keuangan negara
Bila fakta dalam evaluasi bukti tidak
sesuai skenario, hipotesis perlu diuji
dan direvisi kembali

56. • Bukti diuji dengan memperhatikan urutan
proses kejadian
Sequences
• kerangka waktu kejadian
Time Frame
• Bagan Arus kejadian
Flowchart

57. • Akurat dan lengkap
Bukti yang cukup, relevan, dan
kompeten
• Sesuai dengan prosedur dan peraturan
perundangan
Pengamanan dan penyimpanan
• Tertulis maupun elektronik
Review Kualitas

58. Kewajiban membuat laporan
Cara dan saat pelaporan
Bentuk dan isi laporan
Kualitas Laporan
Pembicaraan Akhir dengan Auditi
Penerbitan dan distribusi laporan

59. Dibuat tertulis – kepentingan pembuktian hukum
Pengungkapan fakta
Bukti yang mendukung maupun yang melemahkan
Didukung kertas kerja audit
Menjelaskan apa yang diperoleh
Penulisan dengan cara deduktif
Ringkas
Tidak mengungkapkan hal yang tidak terjawab, atau interpretasi keliru
Tidak boleh opini – hanya fakta yang terjadi
Kondisi pengendalian intern

60. 1. Landasan penugasan
2. Tujuan, sasaran, ruang lingkup
3. Hambatan pelaksanaan audit
4. Jenis penyimpangan
5. Uraian fakta
6. Dampak dan penyebab penyimpangan
7. Pihak yang diduga terlibat
8. Bukti-bukti yang diperoleh
9. Kesepakatan melaksanakan tindak lanjut, termasuk
dengan penyidik

61. Berupa pemantauan pelaksanaan
rekomendasi dan atau kesepakatan
dengan instansi penegak hukum

62. • Perencanaan, pelaksanaan, pelaporan dan tindak lanjut
Setiap tahapan audit
• untuk memastikan tercapainya sasaran, terjaminnya kualitas, dan
meningkatnya kemampuan auditor
Tujuan
• pemahaman tim audit atas tujuan dan rencana audit;
• kesesuaian pelaksanaan audit dengan standar audit;
• ketaatan terhadap prosedur audit;
• kelengkapan bukti-bukti yang terkandung dalam kertas kerja audit;
• mendukung temuan dan rekomendasi; dan
• pencapaian tujuan audit
Substansi

63. Korban, pelapor,
saksi, tersangka
Bukti fisik yang merupakan
bukti faktual, yang selalu
mengungkap fakta yang sama
dari waktu kewaktu
Wawancara untuk
memperoleh fakta
/informasi tentang
tindak kejahatan

64. Mengenai bukti fisik, auditor harus memahami:
1. Apa yang dimaksud dengan bukti fisik
2. Bagaimana memperoleh dan menyimpannya
3. Bagaimana secara optimal memperoleh
informasi dari bukti fisik
4. Bagaimana mengartikan/menafsirkan informasi
yang diperoleh dari bukti fisik

65. merupakan metode/teknik yang
dapat digunakan dalam audit investigatif
Guna pemecahan masalah dalam audit investigatif,
memerlukan:
• Penerapan kecerdasan
• Pertimbangan yang sehat dan pengalaman
• Pemahaman ketentuan perundang-undangan
• Prinsip-prinsip investigasi

66. Thank You
Insert the Sub Title of Your
Presentation