3. מבחנים לקביעת תושבות
תושב ישראל
תושב ישראל - לצרכי מס הכנסה מוגדר בסעיף 1 לפקודה באופן הבא:
לגבי יחיד –מי שמרכז חייו בישראל."
1. לקביעת מרכז חייו יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים ,הכלכליים
והחברתיים.
2. חזקות מספריות הניתנות לסתירה ) 381 יום בשנה הנוכחית / לפחות 03
יום בשנת המס הנוכחית כשסך כל תקופת שהייתו בשנת המס ובשנתיים
שקדמו לה הוא 524 ימים או יותר(.
לגבי חבר בני אדם –חבר בני אדם שהתקיים בו אחד מאלה:
1. הוא התאגד בישראל. )מבחן טכני(.
2. השליטה על עסקיו וניהולם מופעלים מישראל – )מבחן מהותי( – בהתאם
לעמדת מס הכנסה בחוזר מקצועי 2002/4 – נדרשים גם שליטה וגם ניהול
מישראל על עסקיה של החברה. מדובר על שליטה וניהול ברמה
האסטרטגית – כלומר המקום בו מתקבלות ההחלטות הקובעות את
מדיניותה של החברה.
4. מבחנים לקביעת תושבות
תושב חוץ
בתיקון 861 הוספה פסקה המגדירה מיהו "תושב חוץ" :
1. הגדרה שיורית – כל תושב שאינו בגדר תושב ישראל.
2. וכן יחיד שהתקיימו בו כל אלה:
הוא שהה מחוץ לישראל 381 ימים לפחות, בכל
שנה,בשנת המס ובשנת המס שלאחריה.
מרכז חייו לא היה בישראל, כאמור בפסקה
)א()1(להגדרה ""תושב ישראל" או "תושב"", בשתי
שנות המס שלאחר שנות המס האמורות בפסקת משנה
)א(.
5. קביעת תושבות,שליטה וניהול של תושב חוזר וותיק
החלטת מיסוי 80/93
העובדות:
היחיד עזב את ישראל בשנת 8691. 1.
הגיע לישראל מדי פעם, לא היה לו בית קבע בישראל, כאשר בכל 2.
פעם שהה בבית מלון בישראל פחות מ-57 יום בשנה.
צבר נכסים באמצעות השקעה בחברות שונות דרך חברת החזקות 3.
זרה שבשליטתו.
היחיד רוצה לנהל חלק מעסקיו מישראל ולשם כך יקים חברה 4.
בישראל )שתעסיק 3 עובדי אדמיניסטרציה( שפעילותה היחידה
תהיה לספק שירותי ניהול לחברה הזרה או לחברות שבבעלות
החברה הזרה.
היחיד ובת זוגו יהיו בעלי המניות היחידים בחברה הישראלית. 5.
6. קביעת תושבות,שליטה וניהול של תושב חוזר וותיק
החלטת מיסוי 80/93
פרטי הבקשה
1. קביעת תושבותו של היחיד לצורך מס.
2. שירותי הניהול לחברות הזרות באמצעות החברה הישראלית
תהא בגדר ניהול מטעמו של היחיד והחברות הזרות לא תחשבנה
לתושב ישראל מכח סע' 1.
הוחלט
1. היחיד ייחשב לתושב ישראל לעניין הפקודה החל מאוקטובר
7002 ויהיה זכאי להטבות כתושב חוזר וותיק מאותו יום.
2. יראו בניהול החברות הזרות באמצעות החברה הישראלית
שבשליטת היחיד כאילו נוהלו באמצעותו ומטעמו. ומשכך,לא
יראו בהן כנשלטות ומנוהלות מישראל והן לא תחשבנה לתושב
הארץ – והכל עד ליום סיום ההטבות מכוח סע' 41)ג( לפקודה.
7. קביעת מחיר מקורי ויום רכישה לגבי נכס שהולאם
בעבר והושב לבעליו -החלטת מיסוי 80/43
העובדות:
היורש הינו תושב ישראל ובעל אזרחות של מדינת אמנה 1.
)להלן:"המדינה הזרה"( ואזרחות ישראלית.
המורישים, הורי היורש, היו אזרחי ותושבי המדינה הזרה. 2.
בתקופת מלחמת העולם השנייה הולאמו כל נכסיהן וביניהם נכס
מקרקעין המצוי שם.
בשנת 1002 קיבלו השלטונות הזרים החלטה לפיה תינתן לבעלי 3.
נכסים אשר הולאמו על ידי השלטונות או ליורשיהם, הזכות
לתבוע את העברת הנכסים לבעלותם ולחזקתם.
בשנת 6002, לאחר שהוכיח לרשות המקומית במדינה הזרה כי 4.
הוא היורש החוקי של המורשים, התקבלה במדינה הזרה החלטה
המאשרת את זכאותו של היורש לנכס המולאם ובאותה שנה
הושלם הליך קבלת הנכס על ידי היורש.
8. קביעת מחיר מקורי ויום רכישה לגבי נכס שהולאם
בעבר והושב לבעליו -החלטת מיסוי 80/43
שוויו של הנכס הוערך על ידי צוות שמאים מחברה תושבת המדינה הזרה. 5.
ליורש, למורישים או למי מטעמם לא הייתה כל חזקה, כל הנאה כלכלית או 6.
כל נשיאת סיכונים בנכס שהולאם עד ליום השלמת הליך העברתו ליורש.
העברת הנכס לידי היורש לא נתחייבה ולא עשויה להתחייב במס במדינה 7.
הזרה.
פרטי הבקשה
קביעה כי מועד ההורשה הינו בשנת מועד העברת הנכס לרשות היורש )שנת 1.
6002(
קביעה כי יום הרכישה של הנכסים לצורך מס בישראל יהא מועד ההורשה. 2.
קביעה כי המחיר המקורי של הנכסים שהתקבלו בידי היורש לצרכי מס 3.
בישראל, יהיו שווי נכסים אלו למועד ההורשה כפי שנקבע בהערכת השווי.
9. קביעת מחיר מקורי ויום רכישה לגבי נכס שהולאם
בעבר והושב לבעליו -החלטת מיסוי 80/43
הוחלט:
1. יום רכישת הנכס יהיה יום ההורשה. המחיר המקורי
של הנכס, לצורך חישוב רווח הון ייקבע לפי שווי
השוק של הנכס ביום ההורשה ולפקיד השומה סמכות
לבחון את שווי הנכס כפי שהוצג בהערכת השווי.
2. הפסד ממכירת הנכס – לא יותר בקיזוז.
3. לא יותרו הוצאות פחת בגין הנכס נשוא ההחלטה.
4. רווח ההון שיווצר ממכירת הנכס יחשב כולו כרווח
הון ריאלי.
10. קביעת מחיר מקורי ויום רכישה לגבי נכס שהולאם
בעבר והושב לבעליו -החלטת מיסוי 80/43
לא יחול כל פטור בגין רווח ההון אשר ינבע ממכירת 5.
הנכס.
הוראות הסכם זה לא יחולו במכירת הנכס לקרוב 6.
כהגדרתו בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה.
לא יינתן זיכוי ממס בישראל בעד מס ששולם בחו"ל 7.
בגין קבלת הנכס ביד היורש.
מס זר שיוטל בהתאם להוראות האמנה יהא בר זיכוי 8.
על פי הוראות הפקודה והאמנה רק בתנאי שהוא בגין
רווח שנובע מההפרש בין התמורה בפועל לבין שווי
הנכס.
11. קביעת תושבות
החלטת מיסוי 70/71
העובדות:
בשנת 0891 היגר הנישום מישראל למדינה שאינה מדינת 1.
אמנה, בשנת 6002 קיבל אזרחות באותה מדינה.
במועד עזיבתו לא היו בבעלותו דירת מגורים או נכסים 2.
אחרים.
עבד שנתיים בחברה ישראלית בחו"ל ולאחר מכן הקים 3.
חברות זרות בשליטתו שמתנהלות ונשלטות מחוץ לישראל
וממועד זה ניהל הנישום קשרים כלכליים אישיים וחברתיים
במדינה הזרה בה הוא מנהל את עסקיו ומחזיק חשבונות
בנק.
בשנת 6891 התגרש מאשתו הראשונה. בשנת 2991 נישא 4.
בשנית לאזרחית ותושבת המדינה הזרה ונולדו לבני הזוג 3
ילדים.
12. קביעת תושבות
החלטת מיסוי 70/71
5. בבעלותו, בית מגורים חכור במדינה הזרה. חשבון בנק
בישראל המסווג כחשבון חוץ, על שם אשתו וילדיו בו
מתבצעת פעילות אפסית ללא יתרת זכות.
6. במהלך כל שנות שהייתו בחו"ל, הגיע הנישום לביקורים
בישראל לתקופות שלא עלו על 84 ימים בשנה, למעט בשנים
5002 ו- 6002 בהם שהה מעל 001 ימים בשל בעיות רפואיות
שהסתבכו.
7. בני משפחתו של הנישום לרוב לא היו עימו בעת ביקוריו
בישראל.
8. בשנת 4002, רכש שני נכסים להשקעה וכלי רכב לאספנות.
13. קביעת תושבות
החלטת מיסוי 70/71
פרטי הבקשה
קביעה כי הנישום ייחשב תושב חוץ בשנת המס 7002.
החלטת המיסוי ותנאיה
1. הנישום ייחשב לתושב חוץ בשנת המס 7002 בלבד )ללא קביעה
מוחלטת לגבי השנים הבאות(.
2. הנישום לא ישהה בישראל תקופה העולה על 08 ימים בשנת
המס 7002.
3. במקרה של חריגה במספר ימי השהייה בישראל, תיחשב
החריגה שלעצמה כהפרה של תנאי ההחלטה מצד הנישום אשר
יחייב אותו לדווח לפקיד השומה.
14. ירושת ני"ע מארצות הברית
החלטת מיסוי 70/52
העובדות:
הנישום עבד כשכיר במוסד אקדמי עד שפרש לגמלאות. 1.
עד פטירתו בשנת 6002, היה תושב ואזרח ישראל. 2.
בצוואתו, ציווה את נכסיו השונים ליורשיו, עזבונו של הנישום כלל, בין השאר, 3.
ניירות ערך ופיקדונות בבנקים שונים בחו"ל.
במהלך השנים, נבעו לנישום הכנסות מדיבידנד שנצברו בקרנות הנאמנות אשר 4.
מוסו על ידי רשויות המס בחו"ל בשיעור שלא פחת מ-%52.
עם פטירתו שולם מס עיזבון בשיעור של %54 על נכסי העזבון. 5.
פרטי הבקשה
לקבוע כי בעת מכירת נכסי העיזבון בידי היורשים, מס העיזבון ששולם בגין
הנכסים בחו"ל יינתן כזיכוי מהמס שיחול בישראל בגין מכירתם וכן, כי
הכנסות מדיבידנד ורווחים עליהם שולם מס הכנסה בחו"ל יווספו למחירם
המקורי של הנכסים.
15. ירושת ני"ע מארצות הברית
החלטת מיסוי 70/52
החלטת המיסוי ותנאיה
מחירם המקורי של הנכסים בידי היורשים יהא כפי שהיו בידי הנישום לו היה מוכרם 1.
בעצמו. )כניסה בנעלי המוריש(.
מס העיזבון ששולם בחו"ל לא יינתן כזיכוי מהמס שיחול בישראל בגין מכירת ניירות 2.
הערך אלא יתווסף למחירם המקורי של הנכסים.
לא יינתן כל זיכוי ממס בישראל בשל מס העיזבון ששולם בחו"ל. 3.
לא יינתן כל זיכוי ממס בישראל בשל מס ששולם על הכנסות מדיבידנד שנצמחו עד 4.
ליום 20.21.13.
הכנסות מדיבידנד שנבעו לנישום מרווחים או מדיבידנד המיוחס לניירות ערך נשוא 5.
החלטה זו ואשר לא נמשכו או שולמו לנישום או מי מטעמו ואשר שולם עליהם מס
בשיעור שאינו נמוך מ-%52 יחשבו כסכום נוסף שיתווסף למחירם המקורי של ניירות
הערך.
הסכום שיתווסף למחירם המקורי של ניירות הערך כאמור על פי סעיף 5 יהא ההכנסה 6.
בניכוי המס החל.
16. תושבות ומיסוי אופציות שניתנו בחו"ל
החלטת מיסוי 70/72
העובדות:
המבקש עזב את הארץ ועבר לגור בארה"ב בשנת המס 7991. 1.
הוא הועסק כשכיר בחברה תושבת ארה"ב ולצורכי מס נחשב כתושב 2.
ארה"ב.
במסגרת העסקתו בארה"ב, הוקצו לו אופציות לרכישת מניות 3.
החברה + תקופת הבשלה.
בשנת המס 6002 חזר היחיד לישראל והחל לעבוד בחברה תושבת 4.
ישראל, שהיא חברת בת של החברה האמריקאית.
פרטי הבקשה
לקבוע כי מועד תחילת התושבות לעניין הפקודה והסדר מס בנוגע
לאופציות שהתקבלו בארה"ב ומומשו בישראל.
17. תושבות ומיסוי אופציות שניתנו בחו"ל
החלטת מיסוי 70/72
החלטת המיסוי ותנאיה
נקבע מועד ממנו יחשב המבקש לעולה חדש, ממועד זה יחולו עליו 1.
ההקלות שבסעיף 41)ג( ובסעיף 79 לפקודה.
הרווח מהאופציות כשהוא מוכפל במספר הימים שמיום החזרה של 2.
היחיד לישראל, או מיום הקצאת האופציה, כמאוחר, ועד לתום
תקופת ההבשלה של האופציה שמכוחה ניתנו המניות לנישום
ומחולק במספר הימים שמיום ההקצאה ועד תום תקופת ההבשלה
של האופציה – יהיה חייב במס בישראל.
בגין סכום הרווח החייב לא יינתן כל פטור )לרבות פטור מכח סע' 3.
41 ו/או 79)ב( לפקודה. לא יינתן כל ניכוי, למעט ניכוי הוצאות
מכירה, וניכויים המותרים בהתאם לסע' 71)11( לפקודה.
18. תושבות ומיסוי אופציות שניתנו בחו"ל
החלטת מיסוי 70/72
4. יתרת סכום הרווח בגין האופציה תהיה פטורה ממס
בישראל.
5. מימש הנישום אופציה למניות ולא מכר את המניות בדרך של
,same day saleיראו את הנישום כמי שרכש את המניות
בבורסת הנסד"ק בהיותו תושב ישראל, כשמחירן המקורי
הינו שווי המניות שהיווה בסיס לקביעת סכום הרווח ויום
רכישתן הינו יום מימושה של האופציה. במכירת המניות
האמורות, יחויב הנישום במס רווח הון בהתאם להוראת
הפקודה ולא ינתן לו פטור לפי סע' 79)ב()2( לפקודה.
20. מוסד קבע, מהו ?
"מוסד קבע" הינו אחד המבחנים הנפוצים באמנות לחיוב מס על פעילות
עסקית במדינה האחרת, המבחן קובע רף לפעילות העסקית במדינה אחרת של
התושב הזר, כך שפעילות עסקית הפחותה מאותו הרף אינה מחייבת את
התושב הזר בתשלום מס במדינה האחרת.
במצב בו ישנה אמנה בין מדינת המקור )המדינה בה מתבצעת הפעילות
העסקית( לבין מדינת המושב )מדינת מושבה של החברה הנישומה(, יש צורך
לבדוק האם כונן "מוסד קבע" במדינת המקור.
כלומר, באם כונן מוסד קבע במדינת המקור, יחויב התושב הזר בתשלום מס
במדינת המקור הזרה. באם לא כונן מוסד קבע במדינת המקור, יחויב התושב
הזר בתשלום מס בארץ התושב.
בהעדר אמנה בין מדינת המקור לבין מדינת המושב, מדינת המקור תהא
זכאית לחייב במס חברות את החברה הזרה, אף אם נוכחותה ופעולותיה
במדינת המקור לא הגיעו לכדי "מוסד קבע".
21. מהן אמנות לקביעת נטל מס ?
הסכם בינלאומי בין שתי מדינות בהם נקבעים כללי מיסוי
שמטרתם חלוקת נטל המס המוטל על תושבי המדינות
החתומות בהסכם.
הסכמים אלו מבטיחים כי לא יוטל כפל מס – מיסוי אותה
הכנסה בשתי המדינות ללא זכות קיזוז בין המיסים.
כמו כן, קובעים ההסכמים את זכות המיסוי הראשונה או
הבלעדית למי מהמדינות.
אחת ממטרותיה העיקריות של אמנת כפל מס בין שתי מדינות
הינה להקנות לתושבי המדינות המתקשרות ודאות לגבי
התוצאות המיסוייות הצפויות מפעילותם העסקית במדינה
האחרת - הזרה.
23. מהם המבחנים לקיומו של "מוסד קבע" ?
בחלוף הזמן, נקבעו בפרקטיקה 2 סוגי הגדרות המקיימים/נחשבים "מוסד קבע" :
1. מוסד קבע פיזי, לפיו, לחברה יש משרדים ממשיים משם היא מנהלת את פעילותה
העסקית.
2. מוסד קבע המתקיים בעזרת סוכן )בהעדר מקום עסקים קבוע( הפועל בשם
המיזם במדינה הזרה ומהווה מעין זרוע ארוכה של המיזם.
לעניין סוכן הפועל בשם המיזם נקבע בהחלטת מיסוי 60/56 מיום 70.30.31 כי יש
להבחין בין סוכן תלוי לסוכן בלתי תלוי.
סוכן תלוי – הינו סוכן הפועל מטעם החברה הזרה ואשר יש בסמכותו לנהל מו"מ
ולחתום חוזים בשמה והוא מנהל את ענייניה, ומשכך,הוא נחשב "כמוסד קבע".
סוכן בלתי תלוי – הינו נציג המייצג את החברה הזרה בעניינים טכניים שאינם
מהותיים והוא משולל כל סמכות משפטית וניהולית בעסקי החברה ומשכך, אינו
מכונן "מוסד קבע".
יודגש, כי מאחר והמבחנים הספציפיים לקיומו של מוסד קבע משתנים בהתאם
לפרשנות אישית של כל מדינה ומדינה, הרי שיש לדון כל מקרה לגופו.
24. סיכום סוגיית "הסוכן התלוי" המכונן
"מוסד קבע"
במרבית האמנות, מקום שיש לחברה הזרה סוכן המייצג
אותה בישראל ופועל בשמה, שהינו מוסמך ומפעיל
הלכה למעשה את סמכותו לחייבה מבחינה משפטית
ולהתקשר בשמה בחוזים הוא יכונן לחברה הזרה מוסד
קבע בישראל. ככלל, סוכן המשרת יותר מ"אחראי"
אחד, יכול שלא להיחשב לתלוי ולא להקים מוסד קבע
לחברה הזרה.
25. האם שרת המשמש לפעילות באינטרנט
מכונן מוסד קבע ?
בשנת 7002 נתנה רשות המס באיטליה החלטת מיסוי העוסקת בנסיבות בהן שרת
אינטרנט של חברה זרה יכונן לה מוסד קבע באיטליה.
המקרה: חברה צרפתית זרה, המספקת שירותי משחקי וידאו מכוונים )(on-line
ללקוחות איטלקים. החברה התקינה שני שרתים אצל ספק שירותי אינטרנט
איטלקי, אשר תופעלו ונוהלו במישרין מצרפת. האתר מאפשר להוריד משחקים
לצורך שימוש לזמן מוגבל וכן לרכישה בהורדה שבה הלקוח מוריד משחקים
לשימושו ללא הגבלת זמן. התשלום עבור המשחקים מבוצע ישירות לחברה
באמצעות אתר האינטרנט שלה. נקבע בהחלטה כי, עפ"י הדין האיטלקי )התואם
בעניין זה לעקרונות אמנת המודל של ה- ,(OECDהימצאו של ציוד אלקטרוני
וציוד עזר אחר לצורך העברת נתונים וגביית תשלומים אינו יוצר לכשעצמו מוסד
קבע במדינת הימצאו. מוסד קבע יתקיים כאשר השרת נתון לשימוש המיזם הזר
משך תקופה משמעותית והוא משמש במישרין לביצוע פעילותו העסקית. לגבי
המקרה הנדון נקבע, כי השרת מכונן מוסד קבע באיטליה כיוון שהוא משמש
בפועל לביצוע סחר אלקטרוני בסחורות ובשירותים שניתן להורידם במישרין
מאתר החברה, וכל שלבי הפעילות העסקית של החברה מבוצעים דרכו, ובכלל זה
העברת המוצר ללקוח וקבלת התשלום.
26. קביעת מוסד קבע
החלטת מיסוי 80/53
חברה פרטית, תושבת מדינת אמנה המתמחה בייצור מערכות
מתוחכמות להולכת משאבי טבע, התקשרה עם חברה תושבת ישראל
לשם קבלת גישה למכרז בישראל. המכרז האמור, כולל 3 פרויקטים
ומשך תקופתו המתוכננת עולה על 21 חודשים.
בהסכם שנחתם בין חברת החוץ לחברה הישראלית נקבע:
1. כי תוקם שותפות ישראלית אשר תעניק את השירותים ותספק את
המוצרים בהתאם לקבוע במכרז.
2. חלקה של החברה הישראלית במכרז הוא תמיכה בהתקנה ובהפעלה
של המוצרים באתרים השונים.
3. השותפות תרכוש מהחברה את המוצרים הדרושים להתקנה במסגרת
במסגרת המכרז לפי מחיר השוק שלהם.
4. חברת החוץ תספק לשותפות שירותי בקרת איכות על התקנת והפעלת
המוצרים. לחברת החוץ אין פעילות נוספת בישראל.
27. קביעת מוסד קבע
החלטת מיסוי 80/53
חברת חוץ ביקשה כי פעילותה במסגרת המכרז לא תיחשב
כמוסד קבע בישראל בהתאם לאמנת המס שבין מדינתה
לישראל. בהחלטה נקבע, החברה תחויב במס בישראל מאחר
פעילותה של החברה בישראל במסגרת פרויקט ההתקנה, מגיע
כדי "מוסד קבע" - שכן תקופת הפרויקט מעל שנה. השותפות
תערוך ותגיש דו"ח כספי ודו"ח לצרכי מס כאשר הכנסתה
החייבת של השותפות בגובה חלקה של החברה תתחייב במס
בישראל כהכנסה של מוסד קבע. חלוקת רווחי השותפות
מהפרויקט – לחברה – לא תתחייב במס נוסף בישראל.
משכורתם של העובדים שתשולם על ידי השותפות/ החברה
והמתייחסת לעבודה שביצעו בישראל – תיחשב כהכנסה שהופקה
בישראל ותהא חייבת במס בהתאם להוראות הפקודה והאמנה.
28. קיומו של מוסד קבע
החלטת מיסוי 80/63
יחיד תושב ואזרח אנגליה שמשפחתו עלתה לישראל באוגוסט 7002
על מנת להשתקע בה והוא הצטרף אליהם בשנת 8002. היחיד הועסק
כשכיר, ערב העתקת מגוריו לישראל על ידי סניף אנגלי של חברה זרה
שסניפיה פזורים בעולם. תפקידו בחברה הוגדר כמומחה מערכות
מידע, העוסק בפיתוח, התקנה, הטמעה ותמיכה בשימושי מחשב
בעבור החברה הזרה. לאחר עלייתו ארצה המשיך היחיד לעבוד
בחברה במתן שירותים לחברה הזרה בלבד ולא לתושבי ישראל או
לתושב זר שאינו החברה. היחיד לא שימש כאיש מכירות או אדם
המקשר בין החברה ללקוחותיה החיצוניים. אין לו סמכות להתקשר
בהסכמים בשם החברה הזרה או בהסכמים שיחייבוה במישרין או
בעקיפין. לחברה הזרה אין משרד בישראל ופעילותו של היחיד
מתבצעת מביתו הפרטי. כל התקשורת של היחיד עם החברה הזרה
תתבצע דרך האינטרנט ולא בצורה פיזית במשרדי החברה הזרה.
29. קיומו של מוסד קבע
החלטת מיסוי 80/63
הרשות התבקשה לאשר כי פעילותו של היחיד בישראל לא
תיחשב כמוסד קבע של החברה הזרה וכן שהחברה הזרה לא
תהא חייבת בניכוי מס במקור בישראל בגין עבודת היחיד
בישראל. בהחלטה נקבע, החברה הזרה תיחשב כמי שאין לה
מוסד קבע בישראל בשל פעילותו של היחיד. משכורתו של
היחיד מהחברה הזרה תחשב כשכר עבודה שהופק בישראל על
ידי תושב ישראל ותתחייב במס בישראל בהתאם להוראות
הפקודה.
30. שותפות – זיכוי ממס זר
חברה
החלטת מיסוי 80/23
חברה
ישראלית
ישראלית
חברה פרטית תושבת ישראל מחזיקה ב-%05
%05
בחברה זרה המחזיקה אף היא ב-%57 מחברה
חברה זרה
חברה זרה תושבת מדינה זרה )להלן:"חברת הבת הזרה"(.
חברת הבת הזרה תחזיק בשלוש שותפויות זרות
%57
בשיעור של – %001, %49 ו-%76 מהזכויות.
חברת בת
חברת בת
זרה
זרה רווחיהן של השותפויות הזרות יהיו כפופים למס
מסחר המשולם על ידי השותפויות הזרות על
רווחיהן, בשיעור מירבי של %41. בנוסף יוטל מס
%76
3
3 חברות על רווחיה של חברת הבת הזרה בשיעור של
%49 שותפויות
שותפויות
זרות
זרות
%28.51. השותפויות הנן שקופות לצרכי מס.
%001
הכנסותיהן מחויבות במס בידי בעלי הזכויות בהן,
מפיקות
רווחים ובעת חלוקת הרווחים מהשותפויות לחברות לא חל
אירוע מס.
31. שותפות – זיכוי ממס זר
החלטת מיסוי 80/23
השותפויות הינן שקופות לצרכי מס הן לעניין הכנסותיהן
השוטפות והן לעניין רווחי הון. עסקה בין בעלי הזכויות בשותפות
– לשותפות, אינה כלולה בבסיס המס.
הרשות התבקשה לאשר כי כנגד המס החל על החברה בגין
הדיבידנד המגולם כהגדרתו בסע' 621)ג( לפקודה אשר חולק
מחברת הבת הזרה ומהחברה הזרה, תהיה החברה זכאית לדרוש
כזיכוי את מיסי החוץ אשר הוטלו על ההכנסה ממנה שולם
הדיבידנד בהתאם להוראות פרק שלישי סימן ב' לפקודה.
בהחלטה נקבע כי לעניין סעיף 621)ג( יכלול המונח "הדיבידנד
המגולם" את סכום ההכנסה מדיבידנד בתוספת המסים הזרים,
לרבות מס מסחר. ההחלטה דנה רק בהיבט המיסוי בהקשר
להוראות סע' 621)ג( לפקודה.
32. חברה משפחתית והטבות של עולה חדש
החלטת מיסוי 90/0101
המדובר במקרה בו בני זוג, תושבי ואזרחי מדינת אמנה מעוניינים לעלות לישראל
ולקבל מעמד של עולים חדשים. בבעלות בני הזוג חברה זרה )מוחזקת במלואה על
ידם( אשר משמשת כ"סוכן" לחברה זרה אחרת, שהינה חברה קשורה. בני הזוג
מעוניינים להקים בישראל חברה משפחתית שתחליף את פעילות החברה
המשמשת כ"סוכן". החברה המשפחתית תתחייב במס לפי סעיף 46א לפקודה.
השאלה שעלתה היא, האם היחידים זכאים להטבות בהתאם לסעיף 41)א(
לפקודה, הגם שהפעילות מניבת ההכנסות מתבצעת באמצעות חברה משפחתית
ישראלית. סעיף 41)א( לפקודה מעניק פטור ממס ל- 01 שנים על הכנסות שהופקו
מחוץ לישראל בידי עולה חדש או תושב חוזר ותיק, לרבות הכנסות מפעילות
עסקית. נקבע שהפטור מכוח סע' 41)א( וכן מכוח סעיף 79)ב( )לעניין רווח הון(,
לפי העניין, יחולו, כל עוד הכנסות החברה המשפחתית הופקו ונצמחו מחוץ
לישראל.
33. חברה משפחתית והטבות של עולה חדש
החלטת מיסוי 90/0101
החלטה זו הינה בעלת הגיון מיסויי, בעיקר לאור העובדה
שמבחינת המיסוי בישראל, תוצאת מס דומה הייתה
מתקבלת לו המשיכו בני הזוג לפעול באמצעות החברה
הזרה שבבעלותם )זו הקיימת או חברה חדשה(.
עם זאת, יישום החלטה זו עשויה לשפר את תוצאת המס
במדינות הזרות בהן מתבצעת הפעילות; כך, למשל, קיומה
של אמנה למניעת מסי כפל בין ישראל לבין מדינת פעילות
פלונית עשויה להפחית את שיעור הניכוי במקור החל
במדינת הפעילות על הכנסות אלו, או להפחית את המיסוי
במדינת הפעילות בשל העדר מוסד קבע בהתאם להוראות
האמנה בין ישראל לאותה מדינה.
