1. מיסוי הכנסות מחו"ל
סעיף 57 ב לפקודת מס הכנסה
מרצה : חגי אלמקייס, רו"ח
ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע"מ
2. מסגרת הדיון
מטרת ההוראה
למנוע מנישומים להסיט הכנסות פסיביות שמקורן מחוץ לישראל
למסגרת משפטית נפרדת. הוראה משלימה לשיטת המיסוי
הפרסונאלי.
העקרון
דיבידנד רעיוני בידי בעל השליטה. חיוב על בסיס צבירת הרווחים
שמקורם בהכנסה פסיבית בחברה אף אם טרם חולקו לנישום.
הדין המהותי – סעיף 57ב)ב()1( לפקודה
"בעל שליטה בחברה נשלטת זרה שיש לה רווחים שלא שולמו, יראו
אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים".
3. הגדרות
1. "בעל שליטה"
תושב ישראל המחזיק לפחות %01, במישרין או בעקיפין,
לבד או ביחד עם אחר, באחד מאמצעי השליטה בחנ"ז.
4. 2. "חברה נשלטת זרה"
חבר בני אדם המקיים את כל התנאים הבאים :
חבר בני אדם תושב חוץ.
הזכויות בו אינן רשומות למסחר בבורסה, ואם רשומות בחלקן –
הוצעו לציבור פחות מ- %03 מהזכויות.
רוב הכנסתו או רב רווחיו בשנת המס נובעים מהכנסה פסיבית.
שיעור המס החל על ההכנסות הפסיביות בחו"ל אינו עולה על
%02.
שיעור החזקה מינימלי/השפעה של תושבי ישראל - למעלה מ-
%05 מאמצעי השליטה בחבר בני האדם מוחזקים, במישרין או
בעקיפין, בידי תושבי ישראל – ויש חלופות נוספות.
6. זיכוי רעיוני
יינתן לבעל השליטה זיכוי ממס בגובה המס שהיה מנוכה במקור
במדינת המושב של החנ"ז אילו חולק הדיבידנד בפועל.
000,01 הכנסה
005,2 מס – %52
זיכוי %01 )000,1(
מס לתשלום 005,1
7. מניעת מסי כפל
חלוקת דיבידנד בפועל – מתוך רווחים שבעל השליטה מוסה בגינם
בעבר, יהיה הדיבידנד חייב במס ויינתן זיכוי בגין המס ששולם בעבר,
עד גובה המס שחייב בו בעת החלוקה.
רווח הון במכירת המניות – יינתן זיכוי בשל סכום המס ששלם בשנים
קודמות בשל אותם אמצעי שליטה כשהוא מתואם מתום שנת המס בה
שולם, עד סכום המס שחייב בו.
9. מטרת הסעיף
סעיף 5)5( לפקודה הנו סעיף אנטי תכנוני שנועד למנוע אפשרות
להתחמק ממס באמצעות פעילות במסגרת חברה זרה. הסעיף קובע
במפורש כי גם הכנסה ממשלח יד שמבצע נישום באמצעות "חברת
משלח יד זרה" תהיה חייבת במס בישראל בידי החברה הזרה.
10. סעיף 5)5()א( - אופן המיסוי
הכנסה שהפיקה "חברת משלח יד זרה"
הנובעת מפעילות "במשלח יד מיוחד"
בגובה "ההכנסות של בעלי המניות תושבי ישראל".
11. הגדרת "חברת משלח יד זרה" - ס' 5)5()ה(
חבר בני אדם )לא רק חברה( תושב חוץ המקיים 4 תנאים מצטברים:
1. אם זו חברה- אזי היא "חברת מעטים" כמשמעותה בסעיף 67)א(.
2. %57 או יותר מאמצעי השליטה מוחזקים במישרין או בעקיפין
ע"י יחידים תושבי ישראל או אזרחי ישראל תושבי האזור.
3. בעלי השליטה או קרוביהם, המחזיקים במישרין או בעקיפין ב-
%05 או יותר מאמצעי השליטה, עוסקים ב"משלח יד מיוחד"
עבור החברה.
12. הגדרת "חברת משלח יד זרה" - ס' 5)5()ה(
4. מרבית )מעל %05( הכנסותיה או רווחיה )למעט רווחי
והפסדי אקוויטי ושינויים בערכם של ני"ע( של החברה
בשנת המס נובעות מ"משלח היד המיוחד".
• "משלח יד מיוחד" - עיסוק או מקצוע שנקבע ע"י שר האוצר
בתקנות )רשימה סגורה של בעלי מקצועות חופשיים, לדוגמא: עו"ד,
רו"ח, מנהלים(.
13. תושבות של חבר בני אדם
מבחן ההתאגדות
מבחן השליטה והניהול
