Uploaded byartzihiba
565 views

הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011

Embed presentation

‫‪‬‬ ‫מכללת אליוט‬ ‫בית ספר מעשי לחשבונאות, מיסים וניהול‬ ‫נאמנות - ה"שחקנים" בה, היבטי מיסוי, השלכות‬ ‫אמנות מס ושילוב גילוי מרצון‬ ‫מרצה: רו"ח )עו"ד( חגי אלמקייס,‬ ‫שותף מיסוי בינלאומי‬ ‫1102.5.42‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫1‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מבנה הנאמנות-"השחקנים"‬ ‫פרוטקטור‬ ‫יוצר‬ ‫נאמן‬ ‫נאמנות‬ ‫נהנה‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"השחקנים"‬ ‫יוצר )‪ -(Settlor, Grantor‬אדם שהקנה לנאמן נכס,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במישרין או בעקיפין )לרוב, נחשב יוצר גם לאחר פטירתו(;‬ ‫נהנה )‪ -(Beneficiary‬מי שזכאי, על פי מסמכי הנאמנות,‬ ‫ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן; נהנה שטרם‬ ‫נולד; נהנה בעקיפין - באמצעות שרשרת נאמנויות.‬ ‫מגן הנאמנות )‪ -(Protector‬ממונה על ידי יוצר הנאמנות‬ ‫לצורך פיקוח על פעילות הנאמן; הקטנת סכנת מעילה של‬ ‫הנאמן.‬ ‫3‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"השחקנים"‬ ‫נאמן )‪-(Trustee‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬אדם שהוקנו לו נכסים או הכנסות מנכסים, או- אדם‬ ‫שמחזיק בנכסים או זכות להכנסה;‬ ‫‪ ‬החזקה בנאמנות לטובת נהנה;‬ ‫‪ ‬הקניה ל"חברת החזקות נאמנותית" כהקניה לנאמן;‬ ‫‪ ‬תאגיד המפורט בתוספת ראשונה א' ) ,‪foundation‬‬ ‫‪.(establishment‬‬ ‫4‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫‪ ‬חלוקת הרכוש גם לאחר פטירת היוצר- בהתאם‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לרצונו.‬ ‫‪ ‬דאגה לאנשים מוגבלים, חולים ופסולי דין.‬ ‫‪ ‬תכנון השימוש ברכוש מספר שנים קדימה.‬ ‫‪ ‬הגנה על רכוש מפני תביעות נושים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫‪ ‬עקיפת דיני ירושה המאפשרים חזרה בכל עת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מצוואה.‬ ‫‪ ‬עקיפת "ירושה כפויה"- ירושה מינימאלית‬ ‫לקרובים עפ"י חוק )בעיקר באירופה(.‬ ‫‪ ‬תכנון מס, לרבות מס עיזבון.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אבחנה בין שליחות לנאמנות‬ ‫‪ ‬תחולת החוק- על "נאמנות" ולא על "שליחות"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"שליחות"‬ ‫"נאמנות"‬ ‫רק פעולות לטובת‬ ‫הנאמן פועל באופן‬ ‫פעולות‬ ‫השלוח ובשמו‬ ‫עצמאי כבעל הנכס )לא‬ ‫משפטיות‬ ‫מחייב או מזכה את‬ ‫היוצר(‬ ‫השולח מחויב כלפי‬ ‫היוצר אינו אחראי‬ ‫חבות השולח‬ ‫פעולה שביצע השלוח‬ ‫לפעולות הנאמן‬ ‫וחבות היוצר‬ ‫השולח‬ ‫הנאמן‬ ‫הבעלות על‬ ‫הנכסים‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אבחנה בין שליחות לנאמנות‬ ‫"שליחות"‬ ‫"נאמנות"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהתאם להוראות‬ ‫של הנאמן‬ ‫שיקול דעת‬ ‫השולח‬ ‫בהתאם להנחיות‬ ‫בהתאם לכתב‬ ‫קבלת הנחיות‬ ‫השולח‬ ‫הנאמנות‬ ‫סיום השליחות‬ ‫החלפת הנאמן‬ ‫מות‬ ‫הנאמן/השלוח‬ ‫סיום השליחות‬ ‫המשכיות של הנאמן‬ ‫מות היוצר/‬ ‫השולח‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מיסוי נאמנויות‬ ‫סעיפים 57ג' - 57י"ח‬ ‫לפקודה‬ ‫9‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫סוגי נאמנויות‬ ‫‪ ‬נאמנות תושבי ישראל - 57ז)א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט)א(‬ ‫‪ ‬נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י)א(‬ ‫‪ ‬נאמנות לפי צוואה - 57יב)א(‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נאמנות תושבי ישראל - 57ז)א(‬ ‫‪ ‬במועד יצירתה יוצר אחד לפחות ונהנה אחד לפחות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבי ישראל וכן בכל שנת המס היה יוצר אחד או‬ ‫נהנה אחד לפחות, שהוא תושב ישראל; או-‬ ‫‪" ‬ברירת מחדל" - אינה נאמנות יוצר תושב חוץ ואינה‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ;‬ ‫‪ ‬אינה נאמנות לפי צוואה;‬ ‫‪ ‬הדירה או בלתי הדירה.‬ ‫11‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט)א(‬ ‫‪ ‬במועד יצירתה וכן בכל שנת המס כל יוצריה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבי חוץ; או -‬ ‫‪ ‬בכל שנת המס כל יוצריה וכל הנהנים בה‬ ‫תושבי חוץ;‬ ‫‪ ‬נאמנות לפי צוואה וערב מותו היוצר תושב‬ ‫חוץ;‬ ‫‪ ‬הדירה או בלתי הדירה.‬ ‫21‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י)א(‬ ‫התקיימו בה בכל שנת המס כל אלה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נאמנות בלתי הדירה;‬ ‫‪ ‬כל הנהנים הם יחידים תושבי חוץ שזהותם‬ ‫ידועה )בכלל זה נהנה שטרם נולד(;‬ ‫‪ ‬יוצר אחד לפחות הוא תושב ישראל.‬ ‫31‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫נאמנות לפי צוואה - 57יב)א(‬ ‫‪ ‬הנאמנות נוצרה לפי צוואה.‬ ‫‪ ‬כל יוצרי הנאמנות )המצווים( היו במועד‬ ‫פטירתם תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬למעשה, נאמנות זו מוקמת רק עם פטירת‬ ‫היוצר/ המצווה, על פי צוואתו.‬ ‫41‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫היבטי מיסוי‬ ‫נאמנות יוצר תושב חוץ‬ ‫נאמנות תושבי ישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הקניה - ללא תמורה, אינה ‪ ‬הקניה - ללא תמורה, אינה‬ ‫מכירה;‬ ‫מכירה;‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫תושב חוץ;‬ ‫תושב ישראל )שיעור שולי(;‬ ‫‪ ‬חלוקה - כהעברה במישרין ‪ ‬חלוקה - כהעברה במישרין‬ ‫מיוצר לנהנה;‬ ‫מיוצר לנהנה;‬ ‫‪ ‬חלוקת כספים - לא אירוע‬ ‫מס;‬ ‫51‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫היבטי מיסוי‬ ‫נאמנות לפי צוואה‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הקניה - אינה מכירה;‬ ‫‪ ‬הקניה - מכירה;‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות- אם‬ ‫תושב חוץ ;‬ ‫קיים נהנה תושב ישראל-‬ ‫‪ ‬חלוקה - אינה מכירה;‬ ‫יחיד תושב ישראל; אם‬ ‫לא קיים נהנה תושב‬ ‫ישראל- תושב חוץ.‬ ‫‪ ‬חלוקה - אינה מכירה;‬ ‫61‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"נאמנות הדירה"‬ ‫‪ ‬ניתן לבטלה או להעביר נכס/ הכנסה ליוצר או‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫קרובו;‬ ‫‪ ‬היוצר, בן זוגו או ילדו- נהנים;‬ ‫‪ ‬ליוצר או קרובו קיימת השפעה על הנאמן או‬ ‫על נכסי הנאמנות;‬ ‫‪ ‬הנאמן או הפרוטקטור- קרובים של היוצר;‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"נאמנות הדירה"-המשך‬ ‫זהותו של נהנה אינה ידועה )או שהוכח כי לא‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יכול להיות היוצר/ קרובו(;‬ ‫הנהנים הוחלפו/ הוספו ללא הוראה מפורשת‬ ‫‪‬‬ ‫במסמכי הנאמנות;‬ ‫לא נמסר תצהיר כאמור בהגדרה "נאמנות‬ ‫‪‬‬ ‫בלתי הדירה";‬ ‫קיימים חריגים נוספים.‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"נאמנות בלתי הדירה"‬ ‫‪ ‬נאמנות שאינה "נאמנות הדירה";‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נמסר לפקיד השומה תצהיר של היוצר‬ ‫והנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫"חברה להחזקת נכסי נאמנות"‬ ‫ההגדרה: )סעיף 57ג לפקודה(:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬חבר בני אדם המחזיק בנכסי הנאמן בעבור‬ ‫הנאמן, במישרין או בעקיפין" .‬ ‫במסגרת הגדרת "נאמן":‬ ‫‪" ... ‬יראו הקניה לחברה להחזקת נכסי נאמנות,‬ ‫כהקניה לנאמן"...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫חברת ההחזקות – "זרועו הארוכה" של‬ ‫הנאמן‬ ‫‪" ‬התעלמות" מקיומה של החברה – רואים בנאמן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כמחזיק בעצמו בנכסים.‬ ‫‪ ‬מעין "כלי" להחזקת הנכסים.‬ ‫‪ ‬ההוראות המהותיות לגבי הנאמן אינן מתייחסות‬ ‫לחברת ההחזקות.‬ ‫‪ ‬אין חובת הגשת דו"ח )ס' 57 ט"ז)ב((.‬ ‫‪ ‬ההכנסות שייכות לנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תנאים לקיומה של חברת ההחזקות‬ ‫פעילות חברת ההחזקות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬לא נקבעו תנאים לגבי ייחודה של חברה לנישום‬ ‫אחד או יותר.‬ ‫‪ ‬לא קיימות הגבלות לגבי פעילותה של החברה‬ ‫)יתאפשר שימוש בחברה פעילה(.‬ ‫‪" ‬חבר בני אדם" ולא רק חברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תושבות חברת ההחזקות‬ ‫‪ ‬ניתן להשתמש בחברה תושבת ישראל או כל מדינה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אחרת – בהעדר הגבלה.‬ ‫‪ ‬פתח לתכנוני מס )או "תאונות מס"( במקרה של‬ ‫שימוש בחברת החזקות אשר אינה מוכרת ככזו‬ ‫במדינת התאגדותה.‬ ‫‪ ‬שאלות בנוגע לתחולת אמנות למניעת כפל מס על‬ ‫"חברת ההחזקות", שתמוסה באופן נפרד מהנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫בחינת תכנוני מס אפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫מצב א': שימוש בחברה תושבת רומניה להשקעה בנדל"ן‬ ‫במזרח אירופה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪ ‬השקעה של תושב ישראל בנכס נדל"ן במזרח‬ ‫אירופה )רומניה(.‬ ‫‪ ‬רווח הון ממכירת הנכס.‬ ‫רומניה‬ ‫%61‬ ‫‪ ‬מס חברות ברומניה‬ ‫‪ ‬ניכוי מס במקור מרומניה לישראל %51 / )%01(‬ ‫‪ ‬השלמת מס בישראל על הדיבידנד %01 / )%51(‬ ‫%73‬ ‫‪ ‬נטל מס כולל‬ ‫נדל"ן‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫בחינת תכנוני מס אפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫מצב ב': שימוש בנאמנות וחברה להחזקת נכסי הנאמנות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪ ‬השקעה של תושב ישראל בנכס נדל"ן במזרח‬ ‫אירופה )רומניה(.‬ ‫"נאמן"‬ ‫‪ ‬רווח הון ממכירת הנכס.‬ ‫קפריסין‬ ‫%61‬ ‫‪ ‬מס חברות ברומניה‬ ‫‪ ‬ניכוי מס במקור מרומניה לקפריסין %0‬ ‫"חברה‬ ‫להחזקת‬ ‫רומניה‬ ‫בתנאי הדירקטיבה האירופית )‪(P-S Directive‬‬ ‫נכסי‬ ‫דיבידנד מקפריסין לישראל – ללא ניכוי מס במקור‬ ‫הנאמנות"‬ ‫בקפריסין )דין פנימי(‬ ‫‪ ‬בישראל: השלמת מס ע"י תושב ישראל %4‬ ‫נדל"ן‬ ‫%02‬ ‫‪ ‬נטל מס כולל‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫בחינת תכנוני מס אפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫עמדת רשות המסים‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הרשות צפויה לתקוף תכנון זה.‬ ‫"נאמן"‬ ‫קפריסין‬ ‫‪ ‬טיעונים אפשריים של רשות המסים:‬ ‫‪ ‬אי הכרה בנאמנות מאחר שהחברות‬ ‫"חברה‬ ‫הזרות שבמבנה מדווחת כחברות‬ ‫להחזקת‬ ‫מהותיות תושבות רומניה וקפריסין.‬ ‫רומניה‬ ‫נכסי‬ ‫הנאמנות"‬ ‫‪ ‬תחולת כללי ‪ CFC‬בישראל )חמי"ז,‬ ‫סעיף 57ב'(.‬ ‫נדל"ן‬ ‫‪ ‬בחינת סוגיית "שליטה וניהול".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנות למניעת כפל מס - כללי‬ ‫‪" ‬מדינת תושבות" .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬מדינת מקור".‬ ‫‪ ‬חלוקת "עוגת" המס בין המדינות, לפי סוג ההכנסה -‬ ‫)זכות מיסוי ראשונית, שיורית, בלעדית(.‬ ‫‪ ‬מניעת כפל מס )זיכוי בשל מס זר, פטור(.‬ ‫‪ ‬נהלי הסכמה הדדית.‬ ‫‪ ‬חילופי מידע )וסיוע הדדי(.‬ ‫‪ ‬אי הפליה.‬ ‫72‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הוראות האמנה גוברות על הדין הפנימי‬ ‫סעיף 691 לפקודת מס הכנסה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"משהודיע שר האוצר בצו, כי נעשה הסכם כמפורש בצו‬ ‫עם מדינה פלונית ליתן הקלה ממסי-כפל לעניין מס‬ ‫הכנסה וכל מס אחר כיוצא בו המוטלים לפי דיני אותה‬ ‫מדינה )להלן: מדינה גומלת(, וכי מן המועיל הוא שיינתן‬ ‫להסכם זה תוקף בישראל - יהא תוקף להסכם )להלן:‬ ‫ההסכם( לעניין מס הכנסה, על אף האמור בכל חיקוק..."‬ ‫82‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אמנות מס – סוגי הכנסות‬ ‫הוראות לעניין סוגי הכנסות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬רווחי עסקים, שירותים של עצמאי )מוסד קבע/בסיס‬ ‫קבוע(.‬ ‫‪ ‬הכנסות פאסיביות )דיבידנד, ריבית, תמלוגים(.‬ ‫‪ ‬רווחי הון – נדל"ן, מניות.‬ ‫‪ ‬הכנסות ממקרקעין )שכ"ד ורווחי הון(.‬ ‫‪ ‬הכנסת עבודה.‬ ‫‪ ‬הכנסה אחרת.‬ ‫92‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת האמנה על "תושב"‬ ‫האמנה חלה על תושב מדינה מתקשרת.‬ ‫•דוגמה להגדרה –"תושב" בסעיף 4 באמנה למניעת כפל מס בין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל לבין הודו‬ ‫"סעיף 4: תושב‬ ‫1.למטרות אמנה זו, המונח "תושב מדינה מתקשרת" פירושו כל אדם אשר לפי דיני אותה מדינה נתון בה למס בשל מקום‬ ‫מושבו, מקום מגוריו, מקום ניהול עסקיו או כל מבחן אחר שטיבו דומה.‬ ‫2. מקום שמכוח הוראות ס"ק 1 יחיד הינו תושב שתי המדינות המתקשרות, ייקבע מעמדו כלהלן:‬ ‫)א( יראוהו כתושב המדינה שבה עומד לרשותו בית קבע; אם יש לו בית קבע בשתי המדינות, יראוהו כתושב המדינה‬ ‫שיחסיו האישיים והכלכליים עמה הדוקים האינטרסים החיוניים(;‬ ‫)ב( אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא מרכז האינטרסים החיוניים שלו, או אם אין לו בית קבע אף לא באחת משתי‬ ‫המדינות, יראוהו כתושב המדינה שב לגור;‬ ‫)ג( אם הוא נוהג לגור בשתי המדינות, או אם אינו נוהג לגור אף לא באחת מהן, יראוהו כתושב המדינה שהוא אזרחה;‬ ‫)ד( אם הוא אזרח של שתי המדינות, או אינו אזרח אף לא של אחת מהן, יישבו הרשויות המוסמכות של המדינות‬ ‫המתקשרות את השאלה בהסכמה הדדית.‬ ‫3. מקום שמכוח הוראות ס"ק 1 אדם שאינו יחיד הינו תושב שתי המדינות המתקשרות, יראוהו כתושב המדינה שבה‬ ‫נמצא מקום הניהול הממשי שלו. אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא מקום הניהול הממשי שלו, יישבו הרשויות‬ ‫המוסמכות של המדינות המתקשרות את השאלה בהסכמה הדדית."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת האמנה – "תושב"‬ ‫מיהו "השחקן" שאת תושבותו יש לבחון לעניין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולת האמנה:‬ ‫- הנאמנות עצמה?‬ ‫- הנאמן?‬ ‫- היוצר?‬ ‫- הנהנה?‬ ‫13‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫התייחסות לנאמנות באמנות מס‬ ‫מרבית אמנות המס שישראל צד להן אינן מתייחסות‬ ‫‪‬‬ ‫לתושבותן של נאמנויות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חריג: אמנה עם ארה"ב ,בריטניה )טרם פורסם( ,דנמרק ובלגיה‬ ‫‪‬‬ ‫.‬ ‫‪‬אמנה בין ממשלת ישראל ובין ממשלת ארצות הברית של אמריקה‬ ‫"סעיף 3:מקום המושב לצרכים פיסקליים‬ ‫)1( באמנה זו:‬ ‫)א( "תושב ישראל":‬ ‫)1( חברה ישראלית;‬ ‫)2( כל אדם אחר )למעט חברה או כל גוף הנחשב, לפי החוק הישראלי, כחברה(, שהוא תושב ישראל‬ ‫לצרכי המס הישראלי, אולם לגבי שותפות, עזבון או נאמנות, רק בזיקה להכנסה שהפיקו שותפות, עזבון‬ ‫או נאמנות כאמור, החייבת במס ישראלי כהכנסת תושב ישראל אם בידי הגוף המתאים או בידי שותפיו‬ ‫או נהניו.‬ ‫)ב( "תושב ארצות הברית"...."‬ ‫‪‬אמנה בין מדינת ישראל ובין ממלכת דנמרק‬ ‫"סעיף 3 .1. )ד(: המונח "אדם" כולל יחיד, חברה, נאמנות וכל חבר בני אדם אחר; "‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫דוגמאות‬ ‫שינוי תושבות היוצר :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יוצר‬ ‫נאמנות‬ ‫נהנים תושבי ישראל‬ ‫%7‬ ‫חברה ישראלית‬ ‫‪ ‬היוצר והנהנים –תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬הנאמנות מחזיקה %7 ממניות של חברה תושבת ישראל.‬ ‫‪ ‬היוצר הפך לתושב ארה"ב בתוך 5 שנים מיום יצירת‬ ‫הנאמנות )הילדים-נותרו תושבי ישראל(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫המשך -דוגמא‬ ‫‪‬בארה"ב: נחשב כ- ‪ grantor trust‬ומחויב במס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כתושב ארה"ב.‬ ‫‪‬בישראל: הנאמנות ממוסה כיחיד תושב ישראל.‬ ‫סעיף 57ז )ג( לפקודת מס הכנסה "נאמנות תושבי‬ ‫ישראל תיחשב כתושבת ישראל, גם אם חדל היוצר‬ ‫להיות תושב ישראל, ויראו את הכנסת הנאמן‬ ‫כהכנסתו של יחיד תושב ישראל ואת נכסי הנאמן‬ ‫כנכסים של יחיד תושב ישראל."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫המשך- דוגמא‬ ‫‪ ‬הבעיה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬כפל תושבות ללא הכרעה באמנה !‬ ‫‪ ‬אין כללי זיכוי ממס זר במקרה הזה !‬ ‫‪ ‬מכירת הזכויות על ידי הנאמנות:‬ ‫‪ ‬אם המוכר תושב ישראל- עפ"י הדין הפנימי בישראל‬ ‫והאמנה זכות המיסוי לישראל.‬ ‫‪ ‬אם המוכר תושב ארה"ב- עפ"י האמנה אין זכויות מיסוי‬ ‫לישראל- פטור.‬ ‫חובה להתייעץ עם מומחה מס במדינה האחרת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫פיצול תושבות- דין פנימי ואמנה‬ ‫‪ ‬אדם שיצר נאמנות נחשב תושב ישראל לפי הדין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפנימי, ומכוח אמנה נחשב תושב המדינה השנייה-‬ ‫איזה תושבות תקבע לעניין סיווג הנאמנות-‬ ‫נאמנות תושבי ישראל או נאמנות יוצר תושב חוץ?‬ ‫‪ ‬סעיף 691 לפקודה- עדיפות האמנה.‬ ‫‪ ‬חוזר סמנכ"ל רשות המיסים בעניין הטבות תושב‬ ‫חוזר- רק מבחני הדין הפנימי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תושב הולנד משקיע במניות של חברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבת ישראל‬ ‫תושב הולנד‬ ‫חב' תושבת ישראל‬ ‫‪ ‬במימוש המניות- פטור ממס רווח הון בהתאם לסעיף‬ ‫51)4( לאמנה בין ישראל והולנד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תושב הולנד יוצר נאמנות ,הנאמן-‬ ‫חברה ישראלית‬ ‫תושב הולנד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"חברה‬ ‫להחזקת‬ ‫חב' תושבת ישראל-"1"‬ ‫נכסי‬ ‫נאמנות"‬ ‫חב' תושבת ישראל –"2"‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫83‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תושב הולנד יוצר נאמנות ,הנאמן –חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫‪ ‬מכירת חברה 2 על ידי חברה 1- בעקרון כפוף למס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בישראל.‬ ‫‪ ‬במקרה שבו חברה 1 נחשבת כ"חברה להחזקת נכסי‬ ‫נאמנות" הרי שהיא מחזיקה בחברה 2 כנאמן של תושב‬ ‫הולנד ולפיכך- פטור בהתאם לאמנה.‬ ‫‪ ‬מומלץ לפנות להסדר עם רשות המיסים )פ"ש או‬ ‫חטיבה מקצועית(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תחולת אמנות על נאמנויות- סיכום‬ ‫‪‬נושא התושבות נתון לפרשנויות שונות בכלל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ובנאמנויות בפרט.‬ ‫‪‬התייחסות לנאמנויות באמנות המס- רק‬ ‫באמנות בודדות.‬ ‫‪‬חובת בחינת מבנה הנאמנות והשלכות המס‬ ‫בישראל ובמדינות הרלוונטיות.‬ ‫‪‬אפשרות לכפל מס או לאפס מס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הסדרי נאמנויות עם רשות המיסים‬ ‫‪‬תחולה לגבי "נאמנות ראויה": בלתי הדירה;‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬מיסוי "הון הנאמנות" ליום 5002.21.13‬ ‫בתוספת חלוקות שבוצעו בין 3002 עד 5002;‬ ‫‪ Step- Up‬לנכסים שכלולים ב"הון‬ ‫הנאמנות";‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫הסדרי נאמנויות עם רשות המיסים‬ ‫‪‬בקשות שהוגשו עד 9002.21.13;‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬צירוף מסמכי הנאמנות;‬ ‫‪‬מיסוי בשיעור %4;‬ ‫‪‬מיסוי בשיעור %6 או %01 במקרה שבו היוצר‬ ‫והנהנה- תושבי ישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קריטריונים להליך גילוי מרצון‬ ‫הליך גילוי מרצון יופעל בהתקיים התנאים הבאים:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1. הגילוי מקורו בפנייה כנה, אשר לא נעשה עקב חקירה או‬ ‫בדיקה המתבצעת על ידי רשות המיסים ו/או רשות‬ ‫שלטונית אחרת;‬ ‫2. אין מידע קודם ברשות המיסים או בידי רשות שלטונית‬ ‫אחרת הקשור לגילוי מרצון;‬ ‫3. במשרדי רשות המיסים לא הוחל בבדיקה במישור‬ ‫האזרחי של תיקים הקשורים ללקוחותינו;‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫34‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫קריטריונים להליך גילוי מרצון‬ ‫הליך גילוי מרצון יופעל בהתקיים התנאים הבאים-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המשך:‬ ‫4. לא פורסם מידע באמצעי התקשורת הקשור לבקשה זו;‬ ‫5. המידע לא נכלל בכתב תביעה או כתב הגנה או כתב‬ ‫אישום;‬ ‫6. יוגשו הצהרות אמת וישולם המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫44‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫אי נקיטת הליכים פליליים לאחר יישום הנוהל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫גילוי מרצון-‬ ‫"פוליסת ביטוח" לפיה:‬ ‫1. לא יינקט הליך פלילי.‬ ‫2. לא יוטלו סנקציות פליליות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫54‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
‫תודה רבה!‬ ‫‪ ‬ארצי את חיבה – פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בית גיבור ספורט קומה 02,‬ ‫רחוב מנחם בגין 7 רמת גן,‬ ‫מיקוד 12525.‬ ‫טלפון )רב קווי(: 1114316-30‬ ‫פקס: 3113316-30‬ ‫דואר אלקטרוני: ‪hagi@artzi-hiba.co.il‬‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫64‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬

More Related Content

PDF
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
PDF
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
byartzihiba
 
PDF
כללי מקור ואמנות מס
byartzihiba
 
PDF
חנז + חמיז
byartzihiba
 
PDF
חברת משלח יד זרה
byartzihiba
 
PDF
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
byartzihiba
 
PDF
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
byartzihiba
 
PDF
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
בר אילן 2011 מיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
אוניברסיטת ת"א - נאמנויות 2011
byartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס
byartzihiba
 
חנז + חמיז
byartzihiba
 
חברת משלח יד זרה
byartzihiba
 
מיסוי נאמנות נהנה תושב חוץ ונאמנות לפי צוואה רן ארצי סופי
byartzihiba
 
השתלמות מיסוי תאגידים - 24072012
byartzihiba
 
מצגת אליוט שינויי חקיקה במיסוי בינלאומי
byartzihiba
 

Viewers also liked

PDF
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
byartzihiba
 
PDF
חגי בר אילן 2012
byartzihiba
 
PDF
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
byartzihiba
 
PDF
כנס חשבים 241109
byartzihiba
 
PDF
השקעות בגרמניה
byartzihiba
 
PDF
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
byartzihiba
 
PDF
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
byartzihiba
 
PDF
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
byartzihiba
 
PDF
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
byartzihiba
 
PDF
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
byartzihiba
 
PDF
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
byartzihiba
 
PDF
מחירי העברה
byartzihiba
 
PDF
זיכוי ממס זר
byartzihiba
 
PDF
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
byartzihiba
 
PDF
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
byartzihiba
 
PDF
חברה נשלטת זרה
byartzihiba
 
PDF
מיסוי נאמנויות
byartzihiba
 
PDF
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
byartzihiba
 
PDF
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
byartzihiba
 
PDF
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
byartzihiba
 
מצגת יום עיון גוזלן לוריא ללא טפסים
byartzihiba
 
חגי בר אילן 2012
byartzihiba
 
מיסוי בינלאומי ושוק ההון
byartzihiba
 
כנס חשבים 241109
byartzihiba
 
השקעות בגרמניה
byartzihiba
 
כנס אילת - נאמנויות 06.07.2011
byartzihiba
 
ערב עיון לשכת רו"ח תום שנת המס 2011
byartzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
byartzihiba
 
החלטות מיסוי בינלאומיות ונאמנויות 05052010
byartzihiba
 
תושבות יחידים והשקעות נדלן בחו"ל
byartzihiba
 
יום עיון טעימות מלון לאונרדו
byartzihiba
 
מחירי העברה
byartzihiba
 
זיכוי ממס זר
byartzihiba
 
מצגת חגי עקרונות ומונחים באמנות מס 13.1.13
byartzihiba
 
תכנוני מס לגיטימיים רן ארצי - 7.2.13
byartzihiba
 
חברה נשלטת זרה
byartzihiba
 
מיסוי נאמנויות
byartzihiba
 
גדי וסנדו בר אילן 15 22 11 12
byartzihiba
 
לשכת רו''ח השימוש בישויות שקופות - אוקטובר 2012
byartzihiba
 
לשכת רו''ח- תושבות אוקטובר 2011
byartzihiba
 

Similar to הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011

PDF
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
byartzihiba
 
PDF
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
byartzihiba
 
PDF
היערכות לתום שנת המס 2009
byartzihiba
 
PPTX
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
byartzihiba
 
PDF
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
PPTX
נאמנות ככלי לניהול נכסי משפחה נאמנות לפי צוואה
byartzihiba
 
PDF
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
byartzihiba
 
PDF
חברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילן
byartzihiba
 
PDF
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
byartzihiba
 
PDF
לשכת רוח נאמנויות (דין חדש) - 2 2 14 - רן
byartzihiba
 
PDF
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
byartzihiba
 
PDF
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
byartzihiba
 
PDF
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
byartzihiba
 
PDF
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
byartzihiba
 
PDF
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
byartzihiba
 
PDF
גילוי מרצון 23.3.14
byartzihiba
 
PPTX
התחדשות טכנולוגית במיסוי בישראל שילוב טכנולוגיה של הדיווח המקוון במיסוי מקרקע...
byIdo Shacham
 
PPTX
יובל 14.11.2021
byartzihiba
 
PDF
נאמנויות בחוק מיסוי מקרקעין גרסה מעודכנת - סופי
byartzihiba
 
PPTX
מיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זר
byartzihiba
 
נאמנויות ותיקון 168 לפקודה - כנס רו"ח באילת
byartzihiba
 
היבטים אזרחים בעת יישום נוהל גילוי מרצון - ערב עיון ב"ש
byartzihiba
 
היערכות לתום שנת המס 2009
byartzihiba
 
גדי אלימי השקעות נדל''ן בחו''ל ומיסוי נאמנויות - כנס מחוז ת''א לשכת עו...
byartzihiba
 
בר אילן 2011 - מיסוי בינלאומי
byartzihiba
 
נאמנות ככלי לניהול נכסי משפחה נאמנות לפי צוואה
byartzihiba
 
שימוש בנאמנויות במדינות אמנה - לשכת עורכי הדין
byartzihiba
 
חברת משלח יד זרה (חמי"ז) - בר אילן
byartzihiba
 
מבני השקעה בחו"ל בעסקאות נדל"ן, הייטק ותעשייה
byartzihiba
 
לשכת רוח נאמנויות (דין חדש) - 2 2 14 - רן
byartzihiba
 
כללי מקור ואמנות מס - בר אילן
byartzihiba
 
שינוי מבנה - הרצאת לשכה אפריל 2012
byartzihiba
 
החלטות מיסוי בבינלאומי - אוניברסיטת ת"א
byartzihiba
 
5004_חברה נשלטת זרה (חנ"ז) - בר אילן
byartzihiba
 
מיסוי בינלאומי אפריל 2011
byartzihiba
 
גילוי מרצון 23.3.14
byartzihiba
 
התחדשות טכנולוגית במיסוי בישראל שילוב טכנולוגיה של הדיווח המקוון במיסוי מקרקע...
byIdo Shacham
 
יובל 14.11.2021
byartzihiba
 
נאמנויות בחוק מיסוי מקרקעין גרסה מעודכנת - סופי
byartzihiba
 
מיסוי שוק ההון ונכס בית בחו"ל הפסדים מחו"ל וזיכוי ממס זר
byartzihiba
 

More from artzihiba

PDF
haim hitman.pdf
byartzihiba
 
PDF
yuval.pdf
byartzihiba
 
PDF
ronit bar.pdf
byartzihiba
 
PPTX
GADI
byartzihiba
 
PPTX
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
byartzihiba
 
PPTX
yuval
byartzihiba
 
PPTX
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
byartzihiba
 
PPTX
Ishay + yuval
byartzihiba
 
PPTX
Gadi + sally
byartzihiba
 
PPTX
HAIM
byartzihiba
 
PDF
Yuval 23.11.2020
byartzihiba
 
PPTX
תושבות יחיד וחברה
byartzihiba
 
PPTX
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
byartzihiba
 
PPTX
מיסוי נדל"ן ארה"ב
byartzihiba
 
PPTX
כנס חשבים יוני 2020
byartzihiba
 
PPTX
Ronit
byartzihiba
 
PPTX
Sally1
byartzihiba
 
PPTX
Sally
byartzihiba
 
PPTX
Yuval
byartzihiba
 
PPTX
Yuval
byartzihiba
 
haim hitman.pdf
byartzihiba
 
yuval.pdf
byartzihiba
 
ronit bar.pdf
byartzihiba
 
GADI
byartzihiba
 
רונית 23.08.2021 הרצאה בנושא פיצויים מבצע שומר החומות
byartzihiba
 
yuval
byartzihiba
 
יובל אבוחצירא המכון להשתלמויות לשכת רו''ח- הצהרת הון - 26.7.2021
byartzihiba
 
Ishay + yuval
byartzihiba
 
Gadi + sally
byartzihiba
 
HAIM
byartzihiba
 
Yuval 23.11.2020
byartzihiba
 
תושבות יחיד וחברה
byartzihiba
 
מיסוי נדל"ן חו"ל כללי
byartzihiba
 
מיסוי נדל"ן ארה"ב
byartzihiba
 
כנס חשבים יוני 2020
byartzihiba
 
Ronit
byartzihiba
 
Sally1
byartzihiba
 
Sally
byartzihiba
 
Yuval
byartzihiba
 
Yuval
byartzihiba
 

הרצאה מקיפה בנושא נאמנויות - 24.5.2011

  • 1.
    ‫‪‬‬ ‫מכללת אליוט‬ ‫בית ספר מעשי לחשבונאות, מיסים וניהול‬ ‫נאמנות - ה"שחקנים" בה, היבטי מיסוי, השלכות‬ ‫אמנות מס ושילוב גילוי מרצון‬ ‫מרצה: רו"ח )עו"ד( חגי אלמקייס,‬ ‫שותף מיסוי בינלאומי‬ ‫1102.5.42‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫1‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 2.
    ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מבנה הנאמנות-"השחקנים"‬ ‫פרוטקטור‬ ‫יוצר‬ ‫נאמן‬ ‫נאמנות‬ ‫נהנה‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫2‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 3.
    ‫"השחקנים"‬ ‫יוצר )‪ -(Settlor, Grantor‬אדם שהקנה לנאמן נכס,‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫במישרין או בעקיפין )לרוב, נחשב יוצר גם לאחר פטירתו(;‬ ‫נהנה )‪ -(Beneficiary‬מי שזכאי, על פי מסמכי הנאמנות,‬ ‫ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן; נהנה שטרם‬ ‫נולד; נהנה בעקיפין - באמצעות שרשרת נאמנויות.‬ ‫מגן הנאמנות )‪ -(Protector‬ממונה על ידי יוצר הנאמנות‬ ‫לצורך פיקוח על פעילות הנאמן; הקטנת סכנת מעילה של‬ ‫הנאמן.‬ ‫3‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫3‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 4.
    ‫"השחקנים"‬ ‫נאמן )‪-(Trustee‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬אדם שהוקנו לו נכסים או הכנסות מנכסים, או- אדם‬ ‫שמחזיק בנכסים או זכות להכנסה;‬ ‫‪ ‬החזקה בנאמנות לטובת נהנה;‬ ‫‪ ‬הקניה ל"חברת החזקות נאמנותית" כהקניה לנאמן;‬ ‫‪ ‬תאגיד המפורט בתוספת ראשונה א' ) ,‪foundation‬‬ ‫‪.(establishment‬‬ ‫4‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫4‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 5.
    ‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫‪ ‬חלוקת הרכוש גם לאחר פטירת היוצר- בהתאם‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫לרצונו.‬ ‫‪ ‬דאגה לאנשים מוגבלים, חולים ופסולי דין.‬ ‫‪ ‬תכנון השימוש ברכוש מספר שנים קדימה.‬ ‫‪ ‬הגנה על רכוש מפני תביעות נושים.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫5‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 6.
    ‫מטרות הקמת נאמנות‬ ‫‪ ‬עקיפת דיני ירושה המאפשרים חזרה בכל עת‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מצוואה.‬ ‫‪ ‬עקיפת "ירושה כפויה"- ירושה מינימאלית‬ ‫לקרובים עפ"י חוק )בעיקר באירופה(.‬ ‫‪ ‬תכנון מס, לרבות מס עיזבון.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫6‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 7.
    ‫אבחנה בין שליחותלנאמנות‬ ‫‪ ‬תחולת החוק- על "נאמנות" ולא על "שליחות"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"שליחות"‬ ‫"נאמנות"‬ ‫רק פעולות לטובת‬ ‫הנאמן פועל באופן‬ ‫פעולות‬ ‫השלוח ובשמו‬ ‫עצמאי כבעל הנכס )לא‬ ‫משפטיות‬ ‫מחייב או מזכה את‬ ‫היוצר(‬ ‫השולח מחויב כלפי‬ ‫היוצר אינו אחראי‬ ‫חבות השולח‬ ‫פעולה שביצע השלוח‬ ‫לפעולות הנאמן‬ ‫וחבות היוצר‬ ‫השולח‬ ‫הנאמן‬ ‫הבעלות על‬ ‫הנכסים‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 8.
    ‫אבחנה בין שליחותלנאמנות‬ ‫"שליחות"‬ ‫"נאמנות"‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בהתאם להוראות‬ ‫של הנאמן‬ ‫שיקול דעת‬ ‫השולח‬ ‫בהתאם להנחיות‬ ‫בהתאם לכתב‬ ‫קבלת הנחיות‬ ‫השולח‬ ‫הנאמנות‬ ‫סיום השליחות‬ ‫החלפת הנאמן‬ ‫מות‬ ‫הנאמן/השלוח‬ ‫סיום השליחות‬ ‫המשכיות של הנאמן‬ ‫מות היוצר/‬ ‫השולח‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 9.
    ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫מיסוי נאמנויות‬ ‫סעיפים 57ג' - 57י"ח‬ ‫לפקודה‬ ‫9‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫9‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 10.
    ‫סוגי נאמנויות‬ ‫‪ ‬נאמנות תושבי ישראל - 57ז)א(‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט)א(‬ ‫‪ ‬נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י)א(‬ ‫‪ ‬נאמנות לפי צוואה - 57יב)א(‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫01‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 11.
    ‫נאמנות תושבי ישראל- 57ז)א(‬ ‫‪ ‬במועד יצירתה יוצר אחד לפחות ונהנה אחד לפחות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבי ישראל וכן בכל שנת המס היה יוצר אחד או‬ ‫נהנה אחד לפחות, שהוא תושב ישראל; או-‬ ‫‪" ‬ברירת מחדל" - אינה נאמנות יוצר תושב חוץ ואינה‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ;‬ ‫‪ ‬אינה נאמנות לפי צוואה;‬ ‫‪ ‬הדירה או בלתי הדירה.‬ ‫11‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫11‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 12.
    ‫נאמנות יוצר תושבחוץ - 57ט)א(‬ ‫‪ ‬במועד יצירתה וכן בכל שנת המס כל יוצריה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבי חוץ; או -‬ ‫‪ ‬בכל שנת המס כל יוצריה וכל הנהנים בה‬ ‫תושבי חוץ;‬ ‫‪ ‬נאמנות לפי צוואה וערב מותו היוצר תושב‬ ‫חוץ;‬ ‫‪ ‬הדירה או בלתי הדירה.‬ ‫21‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫21‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 13.
    ‫נאמנות נהנה תושבחוץ - 57י)א(‬ ‫התקיימו בה בכל שנת המס כל אלה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נאמנות בלתי הדירה;‬ ‫‪ ‬כל הנהנים הם יחידים תושבי חוץ שזהותם‬ ‫ידועה )בכלל זה נהנה שטרם נולד(;‬ ‫‪ ‬יוצר אחד לפחות הוא תושב ישראל.‬ ‫31‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫31‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 14.
    ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫נאמנות לפי צוואה - 57יב)א(‬ ‫‪ ‬הנאמנות נוצרה לפי צוואה.‬ ‫‪ ‬כל יוצרי הנאמנות )המצווים( היו במועד‬ ‫פטירתם תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬למעשה, נאמנות זו מוקמת רק עם פטירת‬ ‫היוצר/ המצווה, על פי צוואתו.‬ ‫41‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫41‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 15.
    ‫היבטי מיסוי‬ ‫נאמנות יוצר תושב חוץ‬ ‫נאמנות תושבי ישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הקניה - ללא תמורה, אינה ‪ ‬הקניה - ללא תמורה, אינה‬ ‫מכירה;‬ ‫מכירה;‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫תושב חוץ;‬ ‫תושב ישראל )שיעור שולי(;‬ ‫‪ ‬חלוקה - כהעברה במישרין ‪ ‬חלוקה - כהעברה במישרין‬ ‫מיוצר לנהנה;‬ ‫מיוצר לנהנה;‬ ‫‪ ‬חלוקת כספים - לא אירוע‬ ‫מס;‬ ‫51‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫51‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 16.
    ‫היבטי מיסוי‬ ‫נאמנות לפי צוואה‬ ‫נאמנות נהנה תושב חוץ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הקניה - אינה מכירה;‬ ‫‪ ‬הקניה - מכירה;‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות - יחיד‬ ‫‪ ‬הכנסות שוטפות- אם‬ ‫תושב חוץ ;‬ ‫קיים נהנה תושב ישראל-‬ ‫‪ ‬חלוקה - אינה מכירה;‬ ‫יחיד תושב ישראל; אם‬ ‫לא קיים נהנה תושב‬ ‫ישראל- תושב חוץ.‬ ‫‪ ‬חלוקה - אינה מכירה;‬ ‫61‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫61‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 17.
    ‫"נאמנות הדירה"‬ ‫‪ ‬ניתן לבטלה או להעביר נכס/ הכנסה ליוצר או‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫קרובו;‬ ‫‪ ‬היוצר, בן זוגו או ילדו- נהנים;‬ ‫‪ ‬ליוצר או קרובו קיימת השפעה על הנאמן או‬ ‫על נכסי הנאמנות;‬ ‫‪ ‬הנאמן או הפרוטקטור- קרובים של היוצר;‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫71‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 18.
    ‫"נאמנות הדירה"-המשך‬ ‫זהותו של נהנה אינה ידועה )או שהוכח כי לא‬ ‫‪‬‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יכול להיות היוצר/ קרובו(;‬ ‫הנהנים הוחלפו/ הוספו ללא הוראה מפורשת‬ ‫‪‬‬ ‫במסמכי הנאמנות;‬ ‫לא נמסר תצהיר כאמור בהגדרה "נאמנות‬ ‫‪‬‬ ‫בלתי הדירה";‬ ‫קיימים חריגים נוספים.‬ ‫‪‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫81‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 19.
    ‫"נאמנות בלתי הדירה"‬ ‫‪ ‬נאמנות שאינה "נאמנות הדירה";‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬נמסר לפקיד השומה תצהיר של היוצר‬ ‫והנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫91‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 20.
    ‫"חברה להחזקת נכסינאמנות"‬ ‫ההגדרה: )סעיף 57ג לפקודה(:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬חבר בני אדם המחזיק בנכסי הנאמן בעבור‬ ‫הנאמן, במישרין או בעקיפין" .‬ ‫במסגרת הגדרת "נאמן":‬ ‫‪" ... ‬יראו הקניה לחברה להחזקת נכסי נאמנות,‬ ‫כהקניה לנאמן"...‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫02‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 21.
    ‫חברת ההחזקות –"זרועו הארוכה" של‬ ‫הנאמן‬ ‫‪" ‬התעלמות" מקיומה של החברה – רואים בנאמן‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כמחזיק בעצמו בנכסים.‬ ‫‪ ‬מעין "כלי" להחזקת הנכסים.‬ ‫‪ ‬ההוראות המהותיות לגבי הנאמן אינן מתייחסות‬ ‫לחברת ההחזקות.‬ ‫‪ ‬אין חובת הגשת דו"ח )ס' 57 ט"ז)ב((.‬ ‫‪ ‬ההכנסות שייכות לנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫12‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 22.
    ‫תנאים לקיומה שלחברת ההחזקות‬ ‫פעילות חברת ההחזקות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬לא נקבעו תנאים לגבי ייחודה של חברה לנישום‬ ‫אחד או יותר.‬ ‫‪ ‬לא קיימות הגבלות לגבי פעילותה של החברה‬ ‫)יתאפשר שימוש בחברה פעילה(.‬ ‫‪" ‬חבר בני אדם" ולא רק חברה.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫22‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 23.
    ‫תושבות חברת ההחזקות‬ ‫‪ ‬ניתן להשתמש בחברה תושבת ישראל או כל מדינה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫אחרת – בהעדר הגבלה.‬ ‫‪ ‬פתח לתכנוני מס )או "תאונות מס"( במקרה של‬ ‫שימוש בחברת החזקות אשר אינה מוכרת ככזו‬ ‫במדינת התאגדותה.‬ ‫‪ ‬שאלות בנוגע לתחולת אמנות למניעת כפל מס על‬ ‫"חברת ההחזקות", שתמוסה באופן נפרד מהנאמן.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫32‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 24.
    ‫בחינת תכנוני מסאפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫מצב א': שימוש בחברה תושבת רומניה להשקעה בנדל"ן‬ ‫במזרח אירופה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪ ‬השקעה של תושב ישראל בנכס נדל"ן במזרח‬ ‫אירופה )רומניה(.‬ ‫‪ ‬רווח הון ממכירת הנכס.‬ ‫רומניה‬ ‫%61‬ ‫‪ ‬מס חברות ברומניה‬ ‫‪ ‬ניכוי מס במקור מרומניה לישראל %51 / )%01(‬ ‫‪ ‬השלמת מס בישראל על הדיבידנד %01 / )%51(‬ ‫%73‬ ‫‪ ‬נטל מס כולל‬ ‫נדל"ן‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫42‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 25.
    ‫בחינת תכנוני מסאפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫מצב ב': שימוש בנאמנות וחברה להחזקת נכסי הנאמנות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪ ‬השקעה של תושב ישראל בנכס נדל"ן במזרח‬ ‫אירופה )רומניה(.‬ ‫"נאמן"‬ ‫‪ ‬רווח הון ממכירת הנכס.‬ ‫קפריסין‬ ‫%61‬ ‫‪ ‬מס חברות ברומניה‬ ‫‪ ‬ניכוי מס במקור מרומניה לקפריסין %0‬ ‫"חברה‬ ‫להחזקת‬ ‫רומניה‬ ‫בתנאי הדירקטיבה האירופית )‪(P-S Directive‬‬ ‫נכסי‬ ‫דיבידנד מקפריסין לישראל – ללא ניכוי מס במקור‬ ‫הנאמנות"‬ ‫בקפריסין )דין פנימי(‬ ‫‪ ‬בישראל: השלמת מס ע"י תושב ישראל %4‬ ‫נדל"ן‬ ‫%02‬ ‫‪ ‬נטל מס כולל‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫52‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 26.
    ‫בחינת תכנוני מסאפשריים בעת שימוש‬ ‫ב- "חברה להחזקת נכסי הנאמנות"‬ ‫עמדת רשות המסים‬ ‫תושב ישראל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬הרשות צפויה לתקוף תכנון זה.‬ ‫"נאמן"‬ ‫קפריסין‬ ‫‪ ‬טיעונים אפשריים של רשות המסים:‬ ‫‪ ‬אי הכרה בנאמנות מאחר שהחברות‬ ‫"חברה‬ ‫הזרות שבמבנה מדווחת כחברות‬ ‫להחזקת‬ ‫מהותיות תושבות רומניה וקפריסין.‬ ‫רומניה‬ ‫נכסי‬ ‫הנאמנות"‬ ‫‪ ‬תחולת כללי ‪ CFC‬בישראל )חמי"ז,‬ ‫סעיף 57ב'(.‬ ‫נדל"ן‬ ‫‪ ‬בחינת סוגיית "שליטה וניהול".‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫62‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 27.
    ‫אמנות למניעת כפלמס - כללי‬ ‫‪" ‬מדינת תושבות" .‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪" ‬מדינת מקור".‬ ‫‪ ‬חלוקת "עוגת" המס בין המדינות, לפי סוג ההכנסה -‬ ‫)זכות מיסוי ראשונית, שיורית, בלעדית(.‬ ‫‪ ‬מניעת כפל מס )זיכוי בשל מס זר, פטור(.‬ ‫‪ ‬נהלי הסכמה הדדית.‬ ‫‪ ‬חילופי מידע )וסיוע הדדי(.‬ ‫‪ ‬אי הפליה.‬ ‫72‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫72‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 28.
    ‫הוראות האמנה גוברותעל הדין הפנימי‬ ‫סעיף 691 לפקודת מס הכנסה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"משהודיע שר האוצר בצו, כי נעשה הסכם כמפורש בצו‬ ‫עם מדינה פלונית ליתן הקלה ממסי-כפל לעניין מס‬ ‫הכנסה וכל מס אחר כיוצא בו המוטלים לפי דיני אותה‬ ‫מדינה )להלן: מדינה גומלת(, וכי מן המועיל הוא שיינתן‬ ‫להסכם זה תוקף בישראל - יהא תוקף להסכם )להלן:‬ ‫ההסכם( לעניין מס הכנסה, על אף האמור בכל חיקוק..."‬ ‫82‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫82‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 29.
    ‫אמנות מס –סוגי הכנסות‬ ‫הוראות לעניין סוגי הכנסות:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬רווחי עסקים, שירותים של עצמאי )מוסד קבע/בסיס‬ ‫קבוע(.‬ ‫‪ ‬הכנסות פאסיביות )דיבידנד, ריבית, תמלוגים(.‬ ‫‪ ‬רווחי הון – נדל"ן, מניות.‬ ‫‪ ‬הכנסות ממקרקעין )שכ"ד ורווחי הון(.‬ ‫‪ ‬הכנסת עבודה.‬ ‫‪ ‬הכנסה אחרת.‬ ‫92‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫92‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 30.
    ‫תחולת האמנה על"תושב"‬ ‫האמנה חלה על תושב מדינה מתקשרת.‬ ‫•דוגמה להגדרה –"תושב" בסעיף 4 באמנה למניעת כפל מס בין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ישראל לבין הודו‬ ‫"סעיף 4: תושב‬ ‫1.למטרות אמנה זו, המונח "תושב מדינה מתקשרת" פירושו כל אדם אשר לפי דיני אותה מדינה נתון בה למס בשל מקום‬ ‫מושבו, מקום מגוריו, מקום ניהול עסקיו או כל מבחן אחר שטיבו דומה.‬ ‫2. מקום שמכוח הוראות ס"ק 1 יחיד הינו תושב שתי המדינות המתקשרות, ייקבע מעמדו כלהלן:‬ ‫)א( יראוהו כתושב המדינה שבה עומד לרשותו בית קבע; אם יש לו בית קבע בשתי המדינות, יראוהו כתושב המדינה‬ ‫שיחסיו האישיים והכלכליים עמה הדוקים האינטרסים החיוניים(;‬ ‫)ב( אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא מרכז האינטרסים החיוניים שלו, או אם אין לו בית קבע אף לא באחת משתי‬ ‫המדינות, יראוהו כתושב המדינה שב לגור;‬ ‫)ג( אם הוא נוהג לגור בשתי המדינות, או אם אינו נוהג לגור אף לא באחת מהן, יראוהו כתושב המדינה שהוא אזרחה;‬ ‫)ד( אם הוא אזרח של שתי המדינות, או אינו אזרח אף לא של אחת מהן, יישבו הרשויות המוסמכות של המדינות‬ ‫המתקשרות את השאלה בהסכמה הדדית.‬ ‫3. מקום שמכוח הוראות ס"ק 1 אדם שאינו יחיד הינו תושב שתי המדינות המתקשרות, יראוהו כתושב המדינה שבה‬ ‫נמצא מקום הניהול הממשי שלו. אם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה נמצא מקום הניהול הממשי שלו, יישבו הרשויות‬ ‫המוסמכות של המדינות המתקשרות את השאלה בהסכמה הדדית."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫03‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 31.
    ‫תחולת האמנה –"תושב"‬ ‫מיהו "השחקן" שאת תושבותו יש לבחון לעניין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תחולת האמנה:‬ ‫- הנאמנות עצמה?‬ ‫- הנאמן?‬ ‫- היוצר?‬ ‫- הנהנה?‬ ‫13‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫13‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 32.
    ‫התייחסות לנאמנות באמנותמס‬ ‫מרבית אמנות המס שישראל צד להן אינן מתייחסות‬ ‫‪‬‬ ‫לתושבותן של נאמנויות‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫חריג: אמנה עם ארה"ב ,בריטניה )טרם פורסם( ,דנמרק ובלגיה‬ ‫‪‬‬ ‫.‬ ‫‪‬אמנה בין ממשלת ישראל ובין ממשלת ארצות הברית של אמריקה‬ ‫"סעיף 3:מקום המושב לצרכים פיסקליים‬ ‫)1( באמנה זו:‬ ‫)א( "תושב ישראל":‬ ‫)1( חברה ישראלית;‬ ‫)2( כל אדם אחר )למעט חברה או כל גוף הנחשב, לפי החוק הישראלי, כחברה(, שהוא תושב ישראל‬ ‫לצרכי המס הישראלי, אולם לגבי שותפות, עזבון או נאמנות, רק בזיקה להכנסה שהפיקו שותפות, עזבון‬ ‫או נאמנות כאמור, החייבת במס ישראלי כהכנסת תושב ישראל אם בידי הגוף המתאים או בידי שותפיו‬ ‫או נהניו.‬ ‫)ב( "תושב ארצות הברית"...."‬ ‫‪‬אמנה בין מדינת ישראל ובין ממלכת דנמרק‬ ‫"סעיף 3 .1. )ד(: המונח "אדם" כולל יחיד, חברה, נאמנות וכל חבר בני אדם אחר; "‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫23‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 33.
    ‫דוגמאות‬ ‫שינוי תושבות היוצר :‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫יוצר‬ ‫נאמנות‬ ‫נהנים תושבי ישראל‬ ‫%7‬ ‫חברה ישראלית‬ ‫‪ ‬היוצר והנהנים –תושבי ישראל.‬ ‫‪ ‬הנאמנות מחזיקה %7 ממניות של חברה תושבת ישראל.‬ ‫‪ ‬היוצר הפך לתושב ארה"ב בתוך 5 שנים מיום יצירת‬ ‫הנאמנות )הילדים-נותרו תושבי ישראל(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫33‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 34.
    ‫המשך -דוגמא‬ ‫‪‬בארה"ב: נחשב כ- ‪ grantor trust‬ומחויב במס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫כתושב ארה"ב.‬ ‫‪‬בישראל: הנאמנות ממוסה כיחיד תושב ישראל.‬ ‫סעיף 57ז )ג( לפקודת מס הכנסה "נאמנות תושבי‬ ‫ישראל תיחשב כתושבת ישראל, גם אם חדל היוצר‬ ‫להיות תושב ישראל, ויראו את הכנסת הנאמן‬ ‫כהכנסתו של יחיד תושב ישראל ואת נכסי הנאמן‬ ‫כנכסים של יחיד תושב ישראל."‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫43‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 35.
    ‫המשך- דוגמא‬ ‫‪ ‬הבעיה:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪ ‬כפל תושבות ללא הכרעה באמנה !‬ ‫‪ ‬אין כללי זיכוי ממס זר במקרה הזה !‬ ‫‪ ‬מכירת הזכויות על ידי הנאמנות:‬ ‫‪ ‬אם המוכר תושב ישראל- עפ"י הדין הפנימי בישראל‬ ‫והאמנה זכות המיסוי לישראל.‬ ‫‪ ‬אם המוכר תושב ארה"ב- עפ"י האמנה אין זכויות מיסוי‬ ‫לישראל- פטור.‬ ‫חובה להתייעץ עם מומחה מס במדינה האחרת.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫53‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 36.
    ‫פיצול תושבות- דיןפנימי ואמנה‬ ‫‪ ‬אדם שיצר נאמנות נחשב תושב ישראל לפי הדין‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫הפנימי, ומכוח אמנה נחשב תושב המדינה השנייה-‬ ‫איזה תושבות תקבע לעניין סיווג הנאמנות-‬ ‫נאמנות תושבי ישראל או נאמנות יוצר תושב חוץ?‬ ‫‪ ‬סעיף 691 לפקודה- עדיפות האמנה.‬ ‫‪ ‬חוזר סמנכ"ל רשות המיסים בעניין הטבות תושב‬ ‫חוזר- רק מבחני הדין הפנימי.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫63‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 37.
    ‫תושב הולנד משקיעבמניות של חברה‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫תושבת ישראל‬ ‫תושב הולנד‬ ‫חב' תושבת ישראל‬ ‫‪ ‬במימוש המניות- פטור ממס רווח הון בהתאם לסעיף‬ ‫51)4( לאמנה בין ישראל והולנד.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫73‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 38.
    ‫תושב הולנד יוצרנאמנות ,הנאמן-‬ ‫חברה ישראלית‬ ‫תושב הולנד‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫"חברה‬ ‫להחזקת‬ ‫חב' תושבת ישראל-"1"‬ ‫נכסי‬ ‫נאמנות"‬ ‫חב' תושבת ישראל –"2"‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫83‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 39.
    ‫תושב הולנד יוצרנאמנות ,הנאמן –חברה‬ ‫ישראלית‬ ‫‪ ‬מכירת חברה 2 על ידי חברה 1- בעקרון כפוף למס‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בישראל.‬ ‫‪ ‬במקרה שבו חברה 1 נחשבת כ"חברה להחזקת נכסי‬ ‫נאמנות" הרי שהיא מחזיקה בחברה 2 כנאמן של תושב‬ ‫הולנד ולפיכך- פטור בהתאם לאמנה.‬ ‫‪ ‬מומלץ לפנות להסדר עם רשות המיסים )פ"ש או‬ ‫חטיבה מקצועית(.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫93‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 40.
    ‫תחולת אמנות עלנאמנויות- סיכום‬ ‫‪‬נושא התושבות נתון לפרשנויות שונות בכלל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫ובנאמנויות בפרט.‬ ‫‪‬התייחסות לנאמנויות באמנות המס- רק‬ ‫באמנות בודדות.‬ ‫‪‬חובת בחינת מבנה הנאמנות והשלכות המס‬ ‫בישראל ובמדינות הרלוונטיות.‬ ‫‪‬אפשרות לכפל מס או לאפס מס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫04‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 41.
    ‫הסדרי נאמנויות עםרשות המיסים‬ ‫‪‬תחולה לגבי "נאמנות ראויה": בלתי הדירה;‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬מיסוי "הון הנאמנות" ליום 5002.21.13‬ ‫בתוספת חלוקות שבוצעו בין 3002 עד 5002;‬ ‫‪ Step- Up‬לנכסים שכלולים ב"הון‬ ‫הנאמנות";‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫14‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 42.
    ‫הסדרי נאמנויות עםרשות המיסים‬ ‫‪‬בקשות שהוגשו עד 9002.21.13;‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫‪‬צירוף מסמכי הנאמנות;‬ ‫‪‬מיסוי בשיעור %4;‬ ‫‪‬מיסוי בשיעור %6 או %01 במקרה שבו היוצר‬ ‫והנהנה- תושבי ישראל.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫24‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 43.
    ‫קריטריונים להליך גילוימרצון‬ ‫הליך גילוי מרצון יופעל בהתקיים התנאים הבאים:‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫1. הגילוי מקורו בפנייה כנה, אשר לא נעשה עקב חקירה או‬ ‫בדיקה המתבצעת על ידי רשות המיסים ו/או רשות‬ ‫שלטונית אחרת;‬ ‫2. אין מידע קודם ברשות המיסים או בידי רשות שלטונית‬ ‫אחרת הקשור לגילוי מרצון;‬ ‫3. במשרדי רשות המיסים לא הוחל בבדיקה במישור‬ ‫האזרחי של תיקים הקשורים ללקוחותינו;‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫34‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 44.
    ‫קריטריונים להליך גילוימרצון‬ ‫הליך גילוי מרצון יופעל בהתקיים התנאים הבאים-‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫המשך:‬ ‫4. לא פורסם מידע באמצעי התקשורת הקשור לבקשה זו;‬ ‫5. המידע לא נכלל בכתב תביעה או כתב הגנה או כתב‬ ‫אישום;‬ ‫6. יוגשו הצהרות אמת וישולם המס.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫44‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 45.
    ‫אי נקיטת הליכיםפליליים לאחר יישום הנוהל‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫גילוי מרצון-‬ ‫"פוליסת ביטוח" לפיה:‬ ‫1. לא יינקט הליך פלילי.‬ ‫2. לא יוטלו סנקציות פליליות.‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫54‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬
  • 46.
    ‫תודה רבה!‬ ‫‪ ‬ארצי את חיבה – פתרונות מיסוי בע"מ‬ ‫‪Artzi & Hiba‬‬ ‫בית גיבור ספורט קומה 02,‬ ‫רחוב מנחם בגין 7 רמת גן,‬ ‫מיקוד 12525.‬ ‫טלפון )רב קווי(: 1114316-30‬ ‫פקס: 3113316-30‬ ‫דואר אלקטרוני: ‪hagi@artzi-hiba.co.il‬‬ ‫‪www.artzi-hiba.co.il‬‬ ‫רח' מנחם בגין 7, רמת-גן 18625 טל: 1114316-30 פקס: 3113316-30‬ ‫64‬ ‫שדרות פלי"ם 61, חיפה 59033 טל: 11818119-40 פקס: 8818119-40‬