רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא

1. 1
‫בישראל‬ ‫חשבון‬ ‫רואי‬ ‫לשכת‬ ‫כנס‬
‫המס‬ ‫שנת‬ ‫תום‬ ‫היערכות‬2020
‫מרצה‬:‫אבוחצירא‬ ‫יובל‬,‫רו‬"‫ומשפטן‬ ‫ח‬
‫והצפון‬ ‫חיפה‬ ‫סניף‬ ‫ומנהל‬ ‫שותף‬
22‫לנובמבר‬2020

2. 2
•‫חקיקת‬‫התקנות‬‫ופרסומן‬–15.11.2020
•‫תכלית‬‫החקיקה‬–‫סיוע‬‫לנישומים‬‫ועידוד‬‫המשק‬.
•‫מי‬‫רשאי‬‫לבקש‬?‫זכות‬‫ולא‬‫חובה‬!!!
•‫הציוד‬‫נרכש‬‫ב‬-"‫התקופה‬‫הקובעת‬"–1.9.2020‫עד‬30.6.2021.
•‫זכאות‬‫לפחת‬‫מואץ‬"‫בשיעור‬‫כפול‬‫משיעור‬‫הפחת‬‫שלו‬‫היה‬‫זכאי‬‫לפי‬‫כל‬‫דין‬...".
‫תקרה‬-‫עלות‬‫הנכס‬.
•‫תנאים‬:
‫נרכש‬‫בתקופה‬‫הקובעת‬.
‫החל‬‫לשמש‬‫בישראל‬‫בייצור‬‫הכנסה‬‫בתוך‬3)*(‫חודשים‬‫מהרכישה‬/‫עד‬30.6.2021,
‫כמאוחר‬)*([–‫אם‬‫לא‬‫ניתן‬/‫ציוד‬‫ב‬"‫מפעל‬‫תעשייתי‬"-‫עד‬9‫חודשים‬].
‫הוא‬‫מופעל‬‫ומשמש‬‫בישראל‬.
‫שימש‬‫בייצור‬‫הכנסה‬‫כאמור‬‫לפחות‬‫עד‬‫תום‬‫שנת‬‫המס‬‫בה‬‫נתבע‬‫פחת‬‫מואץ‬.
‫אישור‬‫רו‬"‫ח‬‫על‬‫התקיימות‬‫התנאים‬‫בתקנות‬‫המזכים‬‫בפחת‬‫מואץ‬.
‫מ‬ ‫תקנות‬"‫ה‬(‫מואץ‬ ‫פחת‬‫ב‬‫נגיף‬ ‫עם‬ ‫ההתמודדות‬ ‫תקופת‬
‫הקורונה‬()‫שעה‬ ‫הוראת‬),‫התשפ‬"‫א‬-2020

3. 3
•‫על‬‫אילו‬‫נכסים‬‫חלות‬‫התקנות‬–‫הגדרת‬"‫ציוד‬"‫בתקנות‬:
‫ציוד‬‫חדש‬/‫משומש‬?!
‫ציוד‬‫כחול‬-‫לבן‬/‫מיובא‬?!
‫רכב‬‫פרטי‬‫המשמש‬‫בעסק‬?!‫סעיף‬27‫לפקודה‬,‫תקנות‬‫פחת‬(1941).
‫שיפורים‬‫במושכר‬?‫מבחן‬‫המברג‬.
‫למעט‬‫נכס‬‫בלתי‬‫מוחשי‬–‫מה‬‫הכוונה‬?‫תקן‬‫חשבונאות‬‫מס‬'30.
•‫זכאות‬‫לכפל‬‫פחת‬‫על‬‫השיעורים‬‫הניתנים‬‫מכוח‬‫חוק‬‫התיאומים‬(‫משמרות‬)
‫ו‬/‫או‬‫השיעורים‬‫חוק‬‫עידוד‬‫השקעות‬‫הון‬.
•‫חריגים‬‫ודגשים‬:
•"‫בחרת‬–‫הפחתת‬"-‫את‬‫כל‬‫הרכישות‬‫של‬‫הציוד‬‫בעסק‬‫בתקופה‬‫הקובעת‬.
•‫מכירה‬‫לקרוב‬(‫סע‬'88)‫תוך‬4‫שנים‬‫מהרכישה‬‫שזכתה‬‫לפחת‬‫מואץ‬‫כאמור‬–
‫מחיר‬‫מקורי‬‫אפס‬‫בידי‬‫הקרוב‬‫הרוכש‬.
•‫לא‬‫חל‬‫על‬‫ציוד‬‫שנרכש‬:‫מקרוב‬/‫בלא‬‫תמורה‬(‫מתנה‬)/‫לפי‬85‫לפקודה‬
(‫שינוי‬‫יעוד‬)/‫רכישה‬‫במסגרת‬‫שינויי‬‫מבנה‬‫עפ‬"‫י‬‫חלק‬‫ה‬2‫לפקודה‬.
3
‫מ‬ ‫תקנות‬"‫ה‬(‫נגיף‬ ‫עם‬ ‫ההתמודדות‬ ‫בתקופת‬ ‫מואץ‬ ‫פחת‬
‫הקורונה‬()‫שעה‬ ‫הוראת‬),‫התשפ‬"‫א‬-2020

4. 5
•‫קורונה‬ ‫בתקופת‬ ‫התנהלות‬.
•‫והסיכונים‬ ‫העסקית‬ ‫לסביבה‬ ‫ריאלי‬ ‫באופן‬ ‫ההפרשות‬ ‫בחינת‬
‫בה‬ ‫הכרוכים‬.
•‫הפסיקה‬ ‫במבחני‬ ‫עמידה‬-‫פס‬"‫ד‬‫נקיד‬‫וארקיע‬.
•‫פס‬"‫בע‬ ‫הראל‬ ‫קניון‬ ‫ד‬"‫מ‬-
"‫השלטון‬ ‫מעמד‬ ‫לנוכח‬(‫זה‬ ‫במקרה‬–‫המקומי‬ ‫השלטון‬),
‫קניון‬ ‫הייתה‬ ‫רשאית‬‫הראל‬‫החובה‬ ‫תשלום‬ ‫דרישת‬ ‫כי‬ ‫להניח‬
‫מבוססת‬ ‫היא‬,‫התנהלות‬ ‫בתקינות‬ ‫האזרח‬ ‫מאמון‬ ‫כחלק‬
‫השלטון‬."
5
‫קורונה‬ ‫בתקופת‬ ‫להוצאות‬ ‫הפרשה‬

5. 6
•‫בראשית‬,‫ביהמ‬ ‫קובע‬"‫ש‬:"‫אכן‬ ‫היא‬ ‫עצמית‬ ‫רכישה‬
"‫חלוקה‬"‫החברות‬ ‫חוק‬ ‫לפי‬,‫בגדר‬ ‫אינה‬ ‫היא‬ ‫אך‬
‫דיבידנד‬ ‫חלוקת‬."‫ובהמשך‬" :‫מניות‬ ‫של‬ ‫עצמית‬ ‫רכישה‬
‫את‬ ‫התיר‬ ‫שהמחוקק‬ ‫לגיטימי‬ ‫משפטי‬ ‫כלי‬ ‫היא‬ ‫חברה‬
‫החברות‬ ‫בחוק‬ ‫שנקבע‬ ‫כפי‬ ‫בו‬ ‫השימוש‬.‫שפורט‬ ‫כפי‬
‫לעיל‬,‫לשימוש‬ ‫ומגוונים‬ ‫שונים‬ ‫שיקולים‬ ‫קיימים‬
‫זה‬ ‫באמצעי‬.‫לעמדתי‬,‫זה‬ ‫בכלי‬ ‫השימוש‬ ‫עצם‬–‫אינו‬
‫כי‬ ‫קביעה‬ ‫לא‬ ‫ואף‬ ‫מחדש‬ ‫סיווג‬ ‫כשלעצמו‬ ‫מצדיק‬
‫ב‬ ‫מדובר‬"‫מלאכותית‬ ‫עסקה‬." "
6
‫עצמית‬ ‫רכישה‬–‫פס‬"‫בית‬ ‫ד‬‫בע‬ ‫חוסן‬"‫מ‬

6. 7
•‫ביהמ‬"‫העסקה‬ ‫טרם‬ ‫שנוצר‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫בסכסוך‬ ‫כי‬ ‫קובע‬ ‫ש‬
‫וע‬"‫החברה‬ ‫עסקי‬ ‫את‬ ‫ולקדם‬ ‫לשמור‬ ‫מ‬‫ענייני‬ ‫טעם‬ ‫יש‬
‫לביצועה‬.‫ובכלל‬,‫סיווג‬ ‫בעניין‬ ‫השומה‬ ‫פקידי‬ ‫טענות‬ ‫לעניין‬
‫והמלאכותיות‬ ‫מחדש‬,‫רכישה‬ ‫עסקאות‬ ‫במסגרת‬ ‫שתהיינה‬ ‫ככל‬
‫עצמית‬,‫לכאורה‬ ‫מס‬ ‫הפחת‬ ‫משום‬ ‫יש‬ ‫בהם‬,‫ביהמ‬ ‫מוסיף‬"‫ש‬:
•"….‫דלת‬ ‫האפשרות‬ ‫שנבחרה‬ ‫בכך‬ ‫פסול‬ ‫מה‬-‫של‬ ‫המס‬
‫עצמית‬ ‫רכישה‬,‫התיר‬ ‫שהמחוקק‬ ‫אפשרות‬ ‫שהיא‬‫את‬
‫בה‬ ‫השימוש‬?‫לגישתי‬,‫קודם‬ ‫חולק‬ ‫כאילו‬ ‫בכך‬ ‫לראות‬ ‫הניסיון‬
‫נרכשו‬ ‫מכן‬ ‫ולאחר‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫לכלל‬ ‫רעיוני‬ ‫דיבידנד‬
‫הנותרים‬ ‫המניות‬ ‫בעלי‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫המוכר‬ ‫של‬ ‫המניות‬–‫דווקא‬
‫ומלאכותי‬ ‫מאולץ‬ ‫שנראה‬ ‫זה‬ ‫הוא‬,‫להביא‬ ‫מטרה‬ ‫מתוך‬
‫מס‬ ‫עתירת‬ ‫לתוצאה‬."(‫במקור‬ ‫לא‬ ‫ההדגשה‬.)
7
‫עצמית‬ ‫רכישה‬–‫פס‬"‫בית‬ ‫ד‬‫בע‬ ‫חוסן‬"‫מ‬

7. 8
•‫ראוי‬ ‫אין‬‫דברי‬ ‫מתוך‬ ‫בציטוט‬ ‫זה‬ ‫נושא‬ ‫מלסיים‬‫כב‬'
‫השופטת‬‫וינשטיין‬‫בפס‬"‫כלשונם‬ ‫זה‬ ‫ד‬:
"‫בחירה‬ ‫כי‬ ‫מכבר‬ ‫זה‬ ‫קבעה‬ ‫הפסוקה‬ ‫ההלכה‬
‫דלת‬ ‫משפטית‬ ‫בקונסטרוקציה‬-‫מתום‬ ‫בה‬ ‫אין‬ ‫מס‬,‫ומעבר‬
‫לכך‬–‫לתכנן‬ ‫היא‬ ‫המיסוי‬ ‫ומומחי‬ ‫המס‬ ‫יועצי‬ ‫של‬ ‫חובתם‬
‫עתירת‬ ‫שאינה‬ ‫במתכונת‬ ‫עסקאות‬-‫מס‬,‫כן‬ ‫לא‬ ‫שאם‬‫אינם‬
‫מקיימים‬‫חובתם‬‫לקוחותיהם‬ ‫כלפי‬."
8
‫עצמית‬ ‫רכישה‬–‫פס‬"‫בית‬ ‫ד‬‫בע‬ ‫חוסן‬"‫מ‬

8. 9
‫תודה‬‫ההקשבה‬ ‫על‬!
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫פתרונות‬‫בע‬ ‫מיסוי‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
‫חיפה‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il