היבטי מיסוי ברילוקיישן כללי מיסוי חו"ל לעובדים תושבי ישראל

1. 1
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
30‫ביולי‬2019

2. 2
‫עניינים‬ ‫תוכן‬
•‫רילוקיישן‬
•‫הוראות‬‫הדין‬‫ופסיקה‬
•‫חובות‬‫דיווח‬–‫תיקון‬223‫לפקודה‬
•‫הוראות‬‫ניכוי‬‫משכר‬‫והחלטת‬‫מיסוי‬
•‫כללי‬‫מיסוי‬‫עובדי‬‫חו‬"‫ל‬(‫כללים‬‫לפי‬‫סעיף‬67‫א‬‫לרבות‬‫הכללים‬‫החדשים‬)

3. 3

4. 4
•‫מקום‬‫מרכז‬‫החיים‬-‫מבחן‬"‫מרכז‬‫החיים‬":(‫משפחה‬,‫כלכלה‬‫וחברה‬)
•‫בית‬‫קבע‬
•‫מגורי‬‫משפחה‬
•‫מקום‬‫עיסוק‬‫וקשרים‬‫כלכליים‬
•‫פעילות‬‫בארגונים‬
•‫חזקות‬‫מספריות‬‫ניתנות‬‫לסתירה‬
•‫שהה‬‫בישראל‬‫בשנת‬‫המס‬183‫יום‬‫או‬‫יותר‬;‫או‬
•‫שהה‬‫בישראל‬‫בשנת‬‫המס‬30‫ימים‬‫או‬‫יותר‬‫ובסה‬"‫כ‬425‫יום‬‫או‬‫יותר‬,‫בתקופה‬‫של‬
‫שנת‬‫המס‬‫והשנתיים‬‫שקדמו‬‫לה‬;
‫הכללי‬ ‫הדין‬

5. 5
‫סוגיית‬‫תושבותו‬‫יחיד‬ ‫של‬
‫החקיקה‬ ‫לאור‬,‫הדין‬ ‫ופסקי‬ ‫המיסוי‬ ‫החלטות‬
‫האחרונים‬
‫פס‬"‫ד‬‫רפאלי‬ ‫בר‬
‫ע‬"‫מ‬6418-02-16‫מיום‬12.5.19
‫פס‬"‫ד‬‫מיכאל‬‫ספיר‬
‫ע‬"‫א‬4862/13‫מיום‬14.5.14
‫פס‬"‫ד‬‫צור‬ ‫יעל‬
‫ע‬"‫מ‬19466-01-12‫מיום‬21.10.2014
‫פס‬"‫ד‬‫אמית‬ ‫רפי‬
‫ע‬"‫מ‬19898-03-13‫מיום‬15.6.16
‫פס‬"‫ד‬‫פלוני‬
‫ע‬"‫א‬3328/15‫מיום‬22.2.17
‫הגדר‬ ‫על‬ ‫יושב‬
‫פה‬ ‫רגל‬,‫שם‬ ‫רגל‬
‫הגדר‬ ‫על‬ ‫יושב‬
‫כולם‬ ‫עם‬ ‫בסדר‬.…

6. 6
‫פס‬"‫רפאלי‬ ‫בר‬ ‫ד‬
‫המאזניים‬ ‫כף‬ ‫על‬ ‫התושבות‬ ‫מבחן‬
‫תושבת‬
‫חוץ‬
‫כלכליים‬ ‫קשרים‬
‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫זוג‬ ‫בן‬
‫בארה‬ ‫מגורים‬"‫ב‬
‫מס‬ ‫שנת‬2008‫שהתיישנה‬
‫שנים‬ ‫שומות‬ ‫הסכם‬2005-2007
‫תושבת‬
‫ישראל‬
‫איכות‬ ‫כמדד‬ ‫הימים‬ ‫מבחן‬
‫השכנוע‬ ‫ונטל‬ ‫הימים‬ ‫מבחן‬
‫בישראל‬ ‫קבע‬ ‫בית‬
‫תושבות‬ ‫היעדר‬
‫וחברתיים‬ ‫משפחתיים‬ ‫קשרים‬
‫בקפריסין‬ ‫חברה‬,‫השקעות‬‫ונכסים‬

7. 7
•‫בינלאומית‬ ‫דוגמנות‬ ‫קריירת‬ ‫בעלת‬ ‫רפאלי‬ ‫בר‬.‫להכנסותיה‬ ‫הנוגע‬ ‫בכל‬
‫הכנסותיה‬ ‫ובין‬ ‫בישראל‬ ‫הכנסותיה‬ ‫בין‬ ‫הפרדה‬ ‫נערכה‬ ‫דוגמנות‬ ‫מעבודות‬
‫לישראל‬ ‫מחוץ‬.
•‫ההכנסות‬‫עד‬ ‫בבעלותה‬ ‫שהייתה‬ ‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫בחברה‬ ‫דווחו‬ ‫בארץ‬
‫לאמה‬ ‫הועברו‬ ‫שמניותיה‬,‫דווחו‬ ‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫הכנסותיה‬ ‫ומרבית‬
‫חוץ‬ ‫תושבת‬ ‫קפריסאית‬ ‫בחברה‬‫בבעלותה‬ ‫שהייתה‬.
•‫לטענת‬‫בשנת‬ ‫המאוחר‬ ‫לכל‬ ‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫להיות‬ ‫הפסיקה‬ ‫היא‬ ‫רפאלי‬
2006‫שנים‬ ‫שבע‬ ‫לאחר‬ ‫לישראל‬ ‫ושבה‬,‫שנת‬ ‫בתום‬2012.
‫פס‬"‫רפאלי‬ ‫בר‬ ‫ד‬

8. 8
•‫זוגית‬ ‫יחסים‬ ‫מערכת‬ ‫לה‬ ‫הייתה‬ ‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫ששהתה‬ ‫השנים‬ ‫במהלך‬
‫דה‬ ‫לאונרדו‬ ‫עם‬‫קפריו‬,‫חוץ‬ ‫תושב‬.
•‫בשנים‬2009‫ו‬-2010‫שבערעור‬ ‫המס‬ ‫שנות‬ ‫שהן‬,‫המערערת‬ ‫שהתה‬
‫בישראל‬185‫ו‬-131‫בהתאמה‬ ‫ימים‬.‫אלה‬ ‫בשנים‬,‫על‬ ‫רפאלי‬ ‫הצהירה‬
‫בארה‬ ‫הכנסותיה‬"‫הכנסותיה‬ ‫על‬ ‫מדווחת‬ ‫כשהיא‬ ‫שם‬ ‫חוץ‬ ‫כתושבת‬ ‫ב‬
‫בארה‬"‫ישראל‬ ‫תושבת‬ ‫שהיא‬ ‫שם‬ ‫ומצהירה‬ ‫בלבד‬ ‫ב‬( .‫בשנים‬2008-2010
‫בישראל‬ ‫שהתה‬424‫ימים‬.)
‫פס‬"‫ד‬‫רפאלי‬ ‫בר‬

9. 9
‫מפס‬ ‫העולים‬ ‫התושבות‬ ‫בנושא‬ ‫תובנות‬ ‫מספר‬ ‫בקצרה‬ ‫להלן‬"‫ד‬:
•"‫קבע‬ ‫בית‬"-‫בבדיקתו‬ ‫להסתפק‬ ‫אין‬ ‫כי‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫קובע‬ ‫אחד‬ ‫מצד‬
‫הנישום‬ ‫שוהה‬ ‫בו‬ ‫מגורים‬ ‫מקום‬ ‫כל‬ ‫של‬ ‫בנפרד‬.‫כלומר‬,‫האם‬ ‫לבדוק‬ ‫יש‬
‫נוספים‬ ‫מגורים‬ ‫למקומות‬ ‫ביחס‬ ‫וזאת‬ ‫עיקרי‬ ‫מגורים‬ ‫במקום‬ ‫מדובר‬
‫אפשריים‬.‫מנגד‬,‫קובע‬,‫שייחשב‬ ‫אחד‬ ‫מבית‬ ‫יותר‬ ‫יהיה‬ ‫שלנישום‬ ‫יתכן‬ ‫כי‬
‫כ‬"‫קבע‬ ‫בית‬."‫בדירה‬ ‫או‬ ‫הוריה‬ ‫בבית‬ ‫לשהות‬ ‫רפאלי‬ ‫שביקשה‬ ‫אימת‬ ‫כל‬
‫במגדלי‬ ‫השכורה‬YOO,‫בפועל‬ ‫ניצלה‬ ‫אף‬ ‫והיא‬ ‫לרשותה‬ ‫עמדו‬ ‫הדירות‬
‫זו‬ ‫אפשרות‬.‫ועוד‬ ‫זאת‬,‫לרפאלי‬ ‫ויועדו‬ ‫הותאמו‬ ‫בישראל‬ ‫הדירות‬.‫לעומת‬
‫זאת‬,‫הדירה‬ ‫אופי‬ ‫לגבי‬ ‫והתימוכין‬ ‫הראיות‬ ‫חוסר‬ ‫את‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫הדגיש‬
‫בארה‬"‫רפאלי‬ ‫שהתה‬ ‫בה‬ ‫ליאונרדו‬ ‫של‬ ‫ב‬.‫זאת‬ ‫לאור‬,‫נקבע‬,‫לרפאלי‬ ‫כי‬
‫נוספים‬ ‫אנשים‬ ‫בדירות‬ ‫התגוררו‬ ‫אם‬ ‫גם‬ ‫בישראל‬ ‫קבע‬ ‫בית‬.
‫פס‬"‫רפאלי‬ ‫בר‬ ‫ד‬

10. 10
‫פס‬"‫רפאלי‬ ‫בר‬ ‫ד‬
•‫וחברתיים‬ ‫משפחתיים‬ ‫קשרים‬-‫ב‬"‫מאזן‬"‫רפאלי‬ ‫של‬ ‫משפחתה‬ ‫שבין‬
‫הוריה‬ ‫בישראל‬,‫אחיה‬,‫מול‬ ‫אל‬ ‫בישראל‬ ‫הנטועים‬ ‫וחבריה‬ ‫חברותיה‬
‫לאונרדו‬ ‫עם‬ ‫הזוגית‬ ‫היחסים‬ ‫מערכת‬,‫חייה‬ ‫מרכז‬ ‫כי‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫הכריע‬
‫ראיות‬ ‫חוסר‬ ‫וכן‬ ‫זוגה‬ ‫בן‬ ‫של‬ ‫עדות‬ ‫מתן‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫גם‬ ‫וזאת‬ ‫בישראל‬ ‫נותר‬.
•‫ונכסים‬ ‫השקעות‬-‫בישראל‬ ‫להשקעה‬ ‫דירה‬ ‫לטענתה‬ ‫רכשה‬ ‫רפאלי‬.‫בית‬
‫קבע‬ ‫המשפט‬‫נדל‬ ‫נכס‬ ‫אין‬ ‫עוד‬ ‫כל‬ ‫להשקעה‬ ‫בדירה‬ ‫מדובר‬ ‫אם‬ ‫גם‬"‫אחר‬ ‫ן‬
‫בחו‬ ‫בבעלותה‬ ‫המצוי‬"‫זיקתה‬ ‫על‬ ‫ללמד‬ ‫כדי‬ ‫יש‬ ‫בישראל‬ ‫זה‬ ‫בנכס‬ ‫גם‬ ‫ל‬
‫לישראל‬ ‫המערערת‬ ‫של‬ ‫הכלכלית‬.
•‫לישראל‬ ‫נוספות‬ ‫זיקות‬-‫קופ‬ ‫שרותי‬ ‫קבלת‬"‫בישראל‬ ‫ח‬,‫בכרטיסי‬ ‫שימוש‬
‫בישראל‬ ‫אשראי‬,‫מחזקים‬ ‫בישראל‬ ‫שונים‬ ‫במוסדות‬ ‫ופעילויות‬
‫לישראל‬ ‫זיקה‬ ‫על‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫לגישת‬ ‫ומצביעים‬.

11. 11
•‫אדם‬ ‫להיות‬ ‫והאפשרות‬ ‫תושבות‬ ‫היעדר‬"‫תושבות‬ ‫חסר‬"-‫נושא‬‫זה‬
‫הוצף‬‫גם‬‫זה‬ ‫בפסק‬,‫שני‬ ‫וכלל‬‫היבטים‬.‫הראשון‬ ‫ההיבט‬,‫לא‬ ‫רפאלי‬
‫לזיקות‬ ‫שטענה‬ ‫העובדה‬ ‫חרף‬ ‫מס‬ ‫תושבת‬ ‫היא‬ ‫שבה‬ ‫אחרת‬ ‫מדינה‬ ‫הציגה‬
‫זו‬ ‫במדינה‬.‫זה‬ ‫בעניין‬,‫חוץ‬ ‫מומחה‬ ‫של‬ ‫דעת‬ ‫חוות‬ ‫הביאה‬ ‫לא‬ ‫אף‬
‫טוענת‬ ‫היא‬ ‫בה‬ ‫למדינה‬ ‫מחוץ‬ ‫הכנסותיה‬ ‫על‬ ‫דיווחה‬ ‫לא‬ ‫מדוע‬ ‫שתסביר‬
‫תושבת‬ ‫שהייתה‬.‫השני‬ ‫ההיבט‬,‫לאור‬ ‫תושבות‬ ‫חסר‬ ‫להיות‬ ‫אפשר‬ ‫האם‬
‫של‬ ‫כסוג‬ ‫הרבות‬ ‫הנסיעות‬"‫יאכטה‬ ‫על‬ ‫לחיות‬"?‫הנדון‬ ‫במקרה‬,‫המקצוע‬
‫זה‬ ‫חריג‬ ‫למצב‬ ‫להתאים‬ ‫יכול‬ ‫רפאלי‬ ‫של‬,‫קובע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫אך‬
‫ישראל‬ ‫במדינת‬ ‫רפאלי‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫שמצוי‬ ‫הבית‬ ‫בנמל‬ ‫תעגון‬ ‫שהיאכטה‬
‫אחר‬ ‫במקום‬ ‫ולא‬.
11
‫פס‬"‫רפאלי‬ ‫בר‬ ‫ד‬

12. 12
‫פס‬"‫ספיר‬ ‫ד‬
‫מבחן‬‫על‬ ‫התושבות‬‫כף‬‫המאזניים‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫ביטוח‬ ‫תשלום‬‫לאומי‬
‫מספריות‬ ‫חזקות‬(145-185‫ימים‬
‫בישראל‬)
‫בישראל‬ ‫קבע‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫קיומו‬
‫המשפחתית‬ ‫הזיקה‬
‫כלכלית‬ ‫זיקה‬‫פסיבית‬-‫ני‬"‫ע‬+‫גמלה‬
‫מצה‬"‫ל‬
‫תושב‬
‫חוץ‬
‫בסינגפור‬ ‫קבע‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫קיומו‬
‫המשפחתי‬ ‫התא‬ ‫פיצול‬ ‫גישת‬
‫אינטרסים‬‫עיסוק‬ ‫ומקום‬ ‫כלכליים‬
‫וקהילה‬ ‫חברה‬ ‫חיי‬
‫בסינגפור‬ ‫קבע‬ ‫ותושבות‬ ‫מס‬ ‫תושבות‬

13. 13
•‫השנים‬ ‫בין‬ ‫בסינגפור‬ ‫חיו‬ ‫ומשפחתו‬ ‫מיכאל‬
1994‫עד‬1998,‫מיכאל‬ ‫של‬ ‫שליחות‬ ‫במסגרת‬‫בה‬ ‫ישראלית‬ ‫חברה‬ ‫עבור‬
‫עבד‬,‫כשבשנת‬1998,‫עבודתו‬ ‫סיום‬ ‫עם‬,‫לישראל‬ ‫חזרו‬.
•‫בשנת‬ ‫לסינגפור‬ ‫חזר‬ ‫מיכאל‬2001,‫גורם‬ ‫עבור‬ ‫לעבוד‬ ‫כדי‬ ‫בתחילה‬
‫בבעלותו‬ ‫חברה‬ ‫של‬ ‫עצמאית‬ ‫במסגרת‬ ‫מכן‬ ‫ולאחר‬ ‫בסינגפור‬ ‫סינגפורי‬,
‫משפחתו‬ ‫כאשר‬(‫ובנותיו‬ ‫זוגו‬ ‫בת‬)‫לחיות‬ ‫נותרה‬‫בישראל‬.
•‫כ‬ ‫זה‬ ‫הזרה‬ ‫במדינה‬ ‫מתגורר‬ ‫מיכאל‬-10‫שכורה‬ ‫בדירה‬ ‫שנים‬.
•‫הפנימי‬ ‫הדין‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫סינגפור‬ ‫כתושב‬ ‫נחשב‬ ‫מיכאל‬,‫תושב‬ ‫תעודת‬ ‫ונושא‬
‫בסינגפור‬ ‫קבע‬,‫תחום‬ ‫בכל‬ ‫לעסוק‬ ‫לו‬ ‫המאפשרת‬.
‫פס‬"‫ספיר‬ ‫ד‬

14. 14
•‫שבפסקה‬ ‫מספרית‬ ‫החזקה‬ ‫מתקיימת‬ ‫כי‬ ‫מתברר‬ ‫העליון‬ ‫הדין‬ ‫בפסק‬ ‫רק‬
(‫א‬()2()‫ב‬)‫הנדונות‬ ‫השנים‬ ‫כל‬ ‫לאורך‬ ‫לפקודה‬ ‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫בהגדרת‬!!!
(‫מצטבר‬ ‫שנתי‬ ‫תלת‬ ‫מבחן‬,‫של‬ ‫נוכחות‬ ‫לפיו‬30‫ו‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫ימים‬-425
‫תושבות‬ ‫חזקת‬ ‫קובע‬ ‫לה‬ ‫שקדמו‬ ‫ובשנתיים‬ ‫המס‬ ‫בשנת‬ ‫ימים‬:)
2002:148,2003:166,2004:145,2005:185.
‫היה‬ ‫מיכאל‬ ‫האם‬ ‫היה‬ ‫הערעור‬ ‫של‬ ‫עניינו‬"‫ישראל‬ ‫תושב‬"‫בשנים‬2002-
2005?
‫פס‬"‫ספיר‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...

15. 15
‫פס‬"‫ספיר‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...
•‫במאי‬2014‫נדחה‬‫ערעורה‬‫של‬‫המדינה‬‫ע‬"‫י‬‫ביהמ‬"‫ש‬‫העליון‬(‫ע‬"‫א‬4862-
13)‫ונקבע‬‫כי‬‫בנסיבות‬‫הנדונות‬,‫יש‬‫לפצל‬‫את‬‫התא‬‫המשפחתי‬‫לצרכי‬
‫מס‬,‫כלומר‬,‫להפריד‬‫בין‬‫תושבותו‬‫של‬‫המערער‬‫כתושב‬‫ישראל‬,‫מזו‬‫של‬
‫אשתו‬-‫תושבת‬‫ישראל‬.
•‫בית‬‫המשפט‬‫לא‬‫נדרש‬‫ל‬"‫שוברי‬‫השוויון‬"‫לעניין‬‫תושבותו‬‫של‬‫יחיד‬
‫המנויים‬‫באמנות‬‫המס‬‫ובזו‬‫בין‬‫ישראל‬‫לסינגפור‬.‫משמע‬,‫ביהמ‬"‫ש‬‫פסק‬
‫שהמערער‬‫הוא‬‫תושב‬‫חוץ‬‫עפ‬"‫י‬‫הוראות‬‫הפקודה‬‫ולא‬‫רק‬‫בשל‬‫הוראות‬
‫האמנה‬(‫אם‬‫כי‬‫ניתן‬‫משקל‬‫רב‬‫להיותו‬‫של‬‫המערער‬‫תושב‬‫לצורכי‬‫מס‬
‫בסינגפור‬).

16. 16
‫פס‬"‫צור‬ ‫יעל‬ ‫ד‬
‫מבחן‬‫על‬ ‫התושבות‬‫כף‬‫המאזניים‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫מוגבלת‬ ‫לתקופה‬ ‫מעבר‬‫בזמן‬
‫מבחן‬‫הימים‬(‫של‬ ‫הנפקות‬ ‫צמצום‬
‫השנייה‬ ‫החזקה‬)
‫בישראל‬ ‫קבע‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫קיומו‬ ‫העדר‬
‫ישראלית‬ ‫מחברה‬ ‫משכורת‬
‫זיקה‬‫כלכלית‬-‫בנק‬ ‫חשבון‬,‫דירה‬
‫תושב‬
‫חוץ‬
‫בית‬‫קונג‬ ‫בהונג‬ ‫קבע‬
‫עיסוק‬ ‫מקום‬
‫וקהילה‬ ‫חברה‬ ‫חיי‬
‫הזוג‬ ‫בן‬ ‫התפטרות‬
‫בחו‬ ‫ממושכת‬ ‫תקופה‬ ‫לשהות‬ ‫כוונה‬"‫ל‬

17. 17
•‫בצים‬ ‫שכירה‬ ‫שהייתה‬ ‫יעל‬,‫הבת‬ ‫בחברת‬ ‫לעבוד‬ ‫והחלה‬ ‫החברה‬ ‫את‬ ‫עזבה‬
‫שנת‬ ‫מסוף‬ ‫קונג‬ ‫בהונג‬2005.
•‫ינואר‬ ‫בחודש‬2006‫משפחתה‬ ‫בני‬ ‫אליה‬ ‫הצטרפו‬.
•‫בישראל‬ ‫מעבודתו‬ ‫התפטר‬ ‫זוגה‬ ‫בן‬,‫בהונג‬ ‫חינוך‬ ‫במוסדות‬ ‫חונכו‬ ‫הילדים‬
‫קונג‬.
•‫בפועל‬,‫בחברה‬ ‫בתפקיד‬ ‫להישאר‬ ‫הייתה‬ ‫המערערת‬ ‫של‬ ‫שציפייתה‬ ‫אף‬ ‫על‬
‫שנים‬ ‫מספר‬ ‫משך‬ ‫הזרה‬,‫וחצי‬ ‫כשנתיים‬ ‫לאחר‬ ‫הופסקה‬ ‫עבודתה‬
‫אוגוסט‬ ‫בחודש‬ ‫לישראל‬ ‫משפחתה‬ ‫עם‬ ‫חזרה‬ ‫שלאחריהם‬2008.
‫יעל‬ ‫האם‬"‫ישראל‬ ‫תושבת‬"‫בשנים‬2006-2007?
‫פס‬"‫צור‬ ‫יעל‬ ‫ד‬

18. 18
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬
‫מבחן‬‫על‬ ‫התושבות‬‫כף‬‫המאזניים‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫תושבות‬ ‫והעדר‬ ‫ישראלית‬ ‫אזרחות‬
‫אחרת‬ ‫במדינה‬
‫כלכליים‬ ‫אינטרסים‬
‫אינטרסים‬‫כלכליים‬(‫הפקדות‬
‫הפעילות‬ ‫ואופי‬)
‫ימי‬ ‫של‬ ‫שנתית‬ ‫רב‬ ‫בחינה‬‫שהיה‬
‫השהיות‬ ‫ומשך‬ ‫בישראל‬
‫תושב‬
‫חוץ‬
‫הסובייקטיבי‬ ‫ההיבט‬
‫כלכליים‬ ‫אינטרסים‬(‫פעילות‬)
‫למונח‬ ‫פרשנות‬ ‫הצרת‬"‫קבע‬ ‫בית‬"
‫לאומי‬ ‫ביטוח‬

19. 19
•‫משנת‬ ‫החל‬ ‫רפי‬2002‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫ממושכים‬ ‫זמן‬ ‫פרקי‬ ‫לשהות‬.‫בעת‬
‫קזינו‬ ‫בבתי‬ ‫שונים‬ ‫פוקר‬ ‫במשחקי‬ ‫השתתף‬ ‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫שהותו‬,
‫מקצועיים‬ ‫טורנירים‬ ‫וכן‬ ‫באינטרנט‬ ‫מקוונים‬ ‫משחקים‬.
•‫משמעותיים‬ ‫רווחים‬ ‫לו‬ ‫הניבו‬ ‫אלו‬ ‫במשחקים‬ ‫זכיותיו‬-‫כמיליון‬ ‫של‬ ‫סך‬
‫בכ‬ ‫מוערך‬ ‫וסך‬ ‫בטורנירים‬ ‫מהשתתפות‬ ‫דולר‬-5‫הפחות‬ ‫לכל‬ ‫דולר‬ ‫מיליון‬
‫הקזינו‬ ‫בבתי‬ ‫והימורים‬ ‫באינטרנט‬ ‫מקוונים‬ ‫במשחקים‬ ‫מהשתתפות‬.
•‫בישראל‬ ‫שיהיה‬ ‫ימי‬:2005-87,2006-173,2007-30.
‫היה‬ ‫המערער‬ ‫האם‬"‫ישראל‬ ‫תושב‬"‫בשנת‬2007?
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬

20. 20
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...
‫להיות‬ ‫יכול‬ ‫יחיד‬ ‫האם‬"‫פיסקאלית‬ ‫תושבות‬ ‫נעדר‬"
•‫ייתכן‬‫מצב‬‫בו‬‫אדם‬‫לא‬‫ייחשב‬‫לתושב‬‫לצורכי‬‫מס‬‫באף‬‫מדינה‬,‫ואולם‬‫מדובר‬
‫במקרים‬‫הנדירים‬‫יותר‬.
•‫מטבע‬‫הדברים‬,‫במקרה‬‫בו‬‫נטענת‬‫טענת‬‫היעדר‬‫תושבות‬‫על‬‫ידי‬‫מי‬‫שהיה‬
‫תושב‬‫ישראל‬‫בעבר‬,‫משקלן‬‫הסגולי‬‫של‬‫הזיקות‬‫הישראליות‬‫גדול‬‫במידה‬
‫רבה‬‫בהשוואה‬‫למקרה‬‫בו‬‫נטע‬‫היחיד‬‫תושבות‬‫במקום‬‫אחר‬.
•‫האם‬‫נדרשת‬‫הוכחת‬‫קיומו‬‫של‬‫מרכז‬‫חיים‬‫במדינה‬‫כלשהי‬‫מחוץ‬‫לישראל‬
‫בראי‬‫הדין‬‫הפנימי‬?
•‫האם‬‫נדרש‬‫להתקיים‬‫גם‬‫מימד‬‫הדיווח‬‫באותה‬‫מדינה‬‫כתושבה‬,‫ובהתאם‬‫גם‬
‫נטילת‬‫חובות‬‫פיסקאליים‬(‫כפי‬‫שהוזכר‬‫גם‬‫בפ‬"‫ד‬).

21. 21
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...
‫שנתית‬ ‫רב‬ ‫באספקלריה‬ ‫התושבות‬ ‫בחינת‬
•‫בחינת‬‫התושבות‬‫צריכה‬‫להיבחן‬‫באספקלריה‬‫רב‬‫שנתית‬‫ולא‬‫בשנה‬‫בודדת‬
‫בלבד‬,‫גם‬‫אם‬‫מספר‬‫ימי‬‫השהייה‬‫בה‬‫היה‬‫מזערי‬.
•‫במקרה‬‫הנדון‬‫מדובר‬‫בשהייה‬‫מהותית‬‫בתקופה‬‫הקודמת‬‫לשנת‬‫המס‬2007,
‫וכן‬‫משנת‬2008‫ואילך‬.
•‫יחד‬‫עם‬‫זאת‬,‫יש‬‫לבחון‬‫את‬‫שאלת‬‫התושבות‬‫בכלים‬‫דומים‬‫גם‬‫במקרה‬
‫ההפוך‬,‫כך‬‫ששהייה‬‫רבה‬‫בישראל‬‫בשנת‬‫מס‬‫פלונית‬‫מתוך‬‫תקופה‬
‫משמעותית‬‫של‬‫שהייה‬‫דלילה‬,‫לא‬‫תהפוך‬‫את‬‫היחיד‬‫לתושב‬‫ישראל‬‫באותה‬
‫שנה‬,‫כך‬‫נאמר‬‫על‬‫ידי‬‫כב‬'‫השופט‬‫ה‬'‫קירש‬.

22. 22
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...
‫למבחן‬ ‫הפרשנות‬ ‫הצרת‬"‫הקבע‬ ‫בית‬"
•‫ש‬ ‫נקבע‬‫מקום‬‫בית‬ ‫מהווה‬ ‫אינו‬ ‫בישראל‬ ‫ההורים‬ ‫בבית‬ ‫לשימוש‬ ‫המוקצה‬
‫קבע‬‫בישראל‬.
•‫מבחן‬‫בד‬ ‫הוא‬ ‫הקבע‬ ‫בית‬"‫הכלול‬ ‫ההיררכי‬ ‫המבחנים‬ ‫בסדר‬ ‫הראשון‬ ‫המבחן‬ ‫כ‬
‫באמנות‬ ‫תושב‬ ‫בהגדרת‬‫המס‬,‫חשיבותו‬ ‫ומכאן‬.
•‫נראה‬‫חלשים‬ ‫קשרים‬ ‫כי‬(‫חדר‬‫בבית‬‫ההורים‬,‫סעיף‬‫פינוי‬‫מוקדם‬)‫אינם‬
‫קבע‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫קיומו‬ ‫על‬ ‫מצביעים‬.
•‫מנגד‬‫בפ‬ ‫נקבע‬"‫ד‬,‫או‬ ‫לינה‬ ‫כי‬"‫מגורים‬ ‫הסדר‬"‫בחו‬ ‫מכרים‬ ‫אצל‬"‫הם‬ ‫אף‬ ‫ל‬
‫קבע‬ ‫בתי‬ ‫מהווים‬ ‫אינם‬.

23. 23
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...
‫לישראל‬ ‫הזיקות‬ ‫ניתוק‬
•‫בקשר‬‫נדל‬ ‫לנכסי‬"‫ן‬,‫כב‬ ‫מבחין‬'‫החזקות‬ ‫לבין‬ ‫פאסיביות‬ ‫החזקות‬ ‫בין‬ ‫השופט‬
‫לאחריה‬ ‫שנרכשו‬ ‫לאלו‬ ‫העזיבה‬ ‫טרם‬ ‫שנרכשו‬ ‫נכסים‬ ‫בין‬ ‫וכן‬ ‫פעילות‬.
•"‫אדם‬ ‫לחייב‬ ‫תכלית‬ ‫או‬ ‫טעם‬ ‫כל‬ ‫אין‬...‫כאן‬ ‫הפסיביים‬ ‫השקעותיו‬ ‫את‬ ‫לממש‬
‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫להיות‬ ‫חדל‬ ‫אכן‬ ‫הוא‬ ‫כי‬ ‫להוכיח‬ ‫מנת‬ ‫על‬."
•‫מכאן‬‫פיננסיים‬ ‫נכסים‬ ‫גם‬ ‫כי‬ ‫להסיק‬ ‫ניתן‬(‫ני‬ ‫תיק‬"‫ע‬,‫וכו‬ ‫קרנות‬'),‫אינם‬
‫לנתק‬ ‫מנת‬ ‫על‬ ‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫אל‬ ‫מועברים‬ ‫או‬ ‫ממומשים‬ ‫להיות‬ ‫חייבים‬
‫ישראלית‬ ‫תושבות‬,‫כל‬‫עוד‬‫פעילות‬ ‫בהם‬ ‫מבוצעת‬ ‫לא‬‫מהותית‬ ‫כלכלית‬
‫ותדירה‬.

24. 24
‫פס‬"‫אמית‬ ‫רפי‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...
‫לאומי‬ ‫ביטוח‬ ‫תשלום‬ ‫המשך‬
•‫לדעת‬‫השופט‬,‫אין‬‫להסיק‬‫משם‬‫לקביעת‬‫התושבות‬‫לצורכי‬‫מס‬‫הכנסה‬.
•‫אף‬‫רשות‬‫המסים‬‫קבעה‬‫במקרים‬‫מסוימים‬‫תושבות‬‫חוץ‬‫על‬‫אף‬‫תשלומי‬
‫ביטוח‬‫לאומי‬‫בישראל‬.
•‫יחידים‬‫רבים‬‫העוזבים‬‫את‬‫ישראל‬‫ממשיכים‬‫לשלם‬‫תשלומי‬‫מינימום‬
‫למל‬"‫ל‬,‫ואין‬‫בכך‬‫לדעתנו‬‫לקבוע‬‫תושבות‬‫לצורכי‬‫מס‬‫בישראל‬,‫קל‬‫וחומר‬
‫במקרים‬‫בהם‬‫היחיד‬‫לא‬‫צורך‬‫שירותים‬‫מסובסדים‬‫מקופות‬‫החולים‬‫או‬
‫מקבל‬‫קצבאות‬‫על‬‫ידי‬‫המל‬"‫ל‬.
•‫האבחנה‬‫בין‬‫שירותים‬‫מסובסדים‬/‫קבלת‬‫קצבאות‬‫לבין‬‫תשלומי‬‫מינימום‬
‫לשימור‬‫הביטוח‬-‫נעשית‬‫גם‬‫על‬‫ידי‬‫רשות‬‫המסים‬‫עצמה‬‫במסלול‬‫הירוק‬
‫לקביעת‬‫מועד‬‫חזרה‬‫או‬‫הגעה‬‫לישראל‬

25. 25
‫פס‬"‫פלוני‬ ‫ד‬
‫המאזניים‬ ‫כף‬ ‫על‬ ‫התושבות‬ ‫מבחן‬
‫תושב‬
‫ישראל‬
‫תושבות‬ ‫והעדר‬ ‫ישראלית‬ ‫אזרחות‬
‫אחרת‬ ‫במדינה‬
‫קבע‬ ‫בית‬
‫הזיקה‬‫המשפחתית‬(‫של‬ ‫קיומה‬ ‫אף‬ ‫על‬
‫בחו‬ ‫נוספות‬ ‫משפחתיות‬ ‫זיקות‬"‫ל‬)
‫בישראל‬ ‫שהיה‬ ‫ימי‬ ‫מספר‬(‫כ‬-160)
‫תושב‬
‫חוץ‬
‫הסובייקטיבי‬ ‫ההיבט‬
‫לישראל‬ ‫מחוץ‬ ‫חזקה‬ ‫כלכלית‬ ‫זיקה‬
‫בישראל‬ ‫כלכלית‬ ‫זיקה‬(‫בחינה‬
‫יחסית‬ ‫ולא‬ ‫אבסולוטית‬)

26. 26
•‫פלוני‬‫חוץ‬ ‫במדינת‬ ‫נולד‬(‫להלן‬:‫א‬ ‫מדינה‬')‫בגיל‬ ‫לישראל‬ ‫ועלה‬11.
•‫לשנת‬ ‫עד‬1991‫עבד‬‫פלוני‬‫בישראל‬,‫מספר‬ ‫ניהל‬ ‫מכן‬ ‫ולאחר‬ ‫כשכיר‬ ‫תחילה‬
‫שונים‬ ‫עסקים‬.
•‫השנים‬ ‫בין‬1991-2002‫ניהל‬‫א‬ ‫במדינה‬ ‫עסקים‬ ‫פלוני‬'‫נוספת‬ ‫חוץ‬ ‫ומדינת‬
(‫להלן‬:‫ב‬ ‫מדינה‬'.)
•‫בשנת‬2002,‫העתיק‬‫פלוני‬‫ב‬ ‫למדינה‬ ‫העסקית‬ ‫פעילותו‬ ‫עיקר‬ ‫את‬'.
•‫פלוני‬‫ילדים‬ ‫ארבע‬ ‫יש‬ ‫ולאשתו‬ ‫ולו‬ ‫נשוי‬.‫התגוררה‬ ‫הגרעינית‬ ‫משפחתו‬
‫תקופה‬ ‫אותה‬ ‫כל‬ ‫בישראל‬.
•‫א‬ ‫במדינה‬ ‫שהותו‬ ‫בעת‬'‫ניהל‬‫פלוני‬‫מקומית‬ ‫אישה‬ ‫עם‬ ‫זוגי‬ ‫קשר‬.
‫פס‬"‫פלוני‬ ‫ד‬

27. 27
•‫ב‬ ‫למדינה‬ ‫שעבר‬ ‫לאחר‬,'‫ניהל‬‫פלוני‬‫נוספת‬ ‫אישה‬ ‫עם‬ ‫זוגי‬ ‫קשר‬.‫לטענת‬‫פלוני‬,
‫בשנת‬ ‫כבר‬ ‫שרטון‬ ‫על‬ ‫עלו‬ ‫נישואיו‬2000‫עין‬ ‫למראית‬ ‫נשואים‬ ‫נותרו‬ ‫והם‬
‫בלבד‬,‫אליה‬ ‫הקהילה‬ ‫עם‬ ‫וביחסם‬ ‫המשפחה‬ ‫בכבוד‬ ‫לפגוע‬ ‫שלא‬ ‫רצונם‬ ‫בשל‬
‫בישראל‬ ‫משתייכים‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬.
•‫בישראל‬ ‫שיהיה‬ ‫ימי‬:2003-172‫ימים‬,2004-170‫ימים‬,2005-164‫ימים‬,
2006-158‫ימים‬,2007-163‫ימים‬.
‫היה‬ ‫הערעור‬ ‫של‬ ‫עניינו‬‫היה‬ ‫פלוני‬ ‫האם‬"‫ישראל‬ ‫תושב‬"‫בשנים‬2005-2007?
‫פס‬"‫פלוני‬ ‫ד‬(‫המשך‬)...

28. 28
‫משפחתי‬ ‫תא‬ ‫ופיצול‬ ‫בישראל‬ ‫משפחה‬ ‫בני‬ ‫של‬ ‫הישארותם‬(‫ספיר‬);
‫הסובייקטיבי‬ ‫לגורם‬ ‫שניתן‬ ‫במשקל‬ ‫כרסום‬(‫הדין‬ ‫פסקי‬ ‫כל‬);
‫בו‬ ‫תלויות‬ ‫שאינן‬ ‫זיקות‬ ‫לעומת‬ ‫ביחיד‬ ‫התלויות‬ ‫לזיקות‬ ‫יותר‬ ‫רב‬ ‫משקל‬
(‫ספיר‬);
‫פונקציונאלי‬ ‫כמבחן‬ ‫הקבע‬ ‫בית‬(‫אמית‬);
‫המדינה‬ ‫שמעניקה‬ ‫זכויות‬ ‫לניצול‬ ‫חשיבות‬,‫תשלום‬ ‫המשך‬ ‫זאת‬ ‫עם‬
‫מכריע‬ ‫גורם‬ ‫מהווה‬ ‫אינו‬ ‫הלאומי‬ ‫לביטוח‬(‫אמית‬,‫פלוני‬);
‫החוץ‬ ‫במדינת‬ ‫תושבות‬ ‫לרכישת‬ ‫מכרעת‬ ‫חשיבות‬(‫אמית‬,‫פלוני‬,‫רפאלי‬);
28
‫מהפסיקות‬ ‫עיקריות‬ ‫מסקנות‬

29. 29
‫השפעת‬‫המהותי‬ ‫החיים‬ ‫מרכז‬ ‫מבחן‬ ‫על‬ ‫הטכני‬ ‫הכמותי‬ ‫המבחן‬(‫פלוני‬
‫ורפאלי‬);
‫יום‬=‫מיום‬ ‫חלק‬ ‫לרבות‬(‫פלוני‬);
‫חזקת‬‫ועוצמתו‬ ‫השכנוע‬ ‫נטל‬ ‫וקביעת‬ ‫הימים‬(‫רפאלי‬);
‫דירת‬‫קבע‬ ‫כבית‬ ‫ההורים‬(‫רפאלי‬);
‫תא‬‫יחסים‬ ‫מערכת‬ ‫מול‬ ‫משפחתי‬(‫רפאלי‬);
‫דירה‬‫לתושבות‬ ‫כזיקה‬ ‫להשקעה‬(‫רפאלי‬);
‫המשך‬ ‫מהפסיקות‬ ‫עיקריות‬ ‫מסקנות‬...

30. 30
‫בדרך‬ ‫חקיקה‬ ‫תיקון‬ ‫האם‬?
•‫יחיד‬ ‫תושבות‬-‫ומעבר‬ ‫החיים‬ ‫מרכז‬ ‫מבחן‬ ‫על‬ ‫ההסתמכות‬ ‫צמצום‬
‫כמותי‬ ‫מדד‬ ‫בסיס‬ ‫על‬ ‫חלוטות‬ ‫לחזקות‬.
•‫ותיק‬ ‫חוזר‬ ‫ותושב‬ ‫חדש‬ ‫לעולה‬ ‫מדיווח‬ ‫הפטור‬ ‫צמצום‬.
•‫סעיף‬ ‫תיקון‬100‫א‬(‫יציאה‬ ‫מס‬.)
30
‫תושבות‬-‫בעתיד‬ ‫מה‬?

31. 31

32. 32
•‫תושב‬‫חוץ‬‫שחלות‬‫עליו‬‫החזקות‬‫המספריות‬
•‫תושב‬‫ישראל‬‫המעביר‬‫כספים‬‫מחוץ‬‫לישראל‬
•‫יחיד‬‫תושב‬‫ישראל‬‫שהעביר‬‫במהלך‬12‫חודשים‬500,000₪‫או‬‫יותר‬‫מחוץ‬‫לישראל‬.
‫חובת‬‫הגשת‬‫הדוח‬‫ליחיד‬‫כאמור‬‫הינה‬‫לשנת‬‫המס‬‫בה‬‫הועברו‬‫הכספים‬‫ולשנת‬‫המס‬
‫שלאחריה‬.
(‫הועבר‬‫סכום‬‫כאמור‬‫בתוך‬12‫חודשים‬‫בשני‬‫חלקים‬,‫בשתי‬‫שנות‬‫מס‬‫סמוכות‬,‫החבות‬
‫להגשת‬‫דוח‬‫הינה‬‫כבר‬‫לגבי‬‫השנה‬‫הראשונה‬).
•‫חל‬‫גם‬‫על‬‫העברות‬‫בין‬‫חשבונות‬‫של‬‫אותו‬‫אדם‬
•‫נהנה‬‫תושב‬‫ישראל‬
•‫נהנה‬‫תושב‬‫ישראל‬(‫בן‬25‫או‬‫יותר‬)‫בנאמנות‬‫ששווי‬‫נכסיה‬‫בתום‬‫שנת‬‫המס‬‫אינו‬‫פחות‬
‫מ‬-500,000₪,‫אלא‬‫אם‬‫הוא‬‫לא‬‫ידע‬‫שהוא‬‫נהנה‬.
‫יחידים‬ ‫כלפי‬ ‫הדיווח‬ ‫חובת‬ ‫הרחבת‬-‫משנת‬2016

33. 33
•‫סעיף‬131(‫א‬()5()‫ה‬):‫נקבעה‬‫חובת‬‫הגשת‬‫דוח‬‫ליחיד‬‫אם‬‫עמד‬‫באחת‬‫משתי‬
‫החזקות‬‫המספריות‬,‫והיחיד‬‫טוען‬‫שהוא‬‫תושב‬‫חוץ‬."
•‫שהה‬‫בישראל‬‫בשנת‬‫המס‬183‫יום‬‫או‬‫יותר‬;‫או‬
•‫אם‬‫שהה‬‫בישראל‬‫בשנת‬‫המס‬30‫ימים‬‫או‬‫יותר‬‫ובסה‬"‫כ‬425‫יום‬‫או‬‫יותר‬,‫בתקופה‬
‫של‬‫שנת‬‫המס‬‫והשנתיים‬‫שקדמו‬‫לה‬
•‫חובת‬‫הגילוי‬:"‫דוח‬‫המפרט‬‫את‬‫העובדות‬‫שעליהן‬‫מבוססת‬‫טענתו‬‫בלבד‬,
‫שאליו‬‫יצרף‬‫את‬‫המסמכים‬‫התומכים‬‫בטענתו‬,‫אם‬‫ישנם‬‫כאלה‬".
•‫עדכון‬‫טופס‬1301‫בחלק‬‫א‬'(‫פרטים‬‫אישיים‬)‫יסמן‬‫מגיש‬‫הדוח‬"‫הנני‬‫תושב‬
‫חוץ‬‫החייב‬‫בהגשת‬‫דוח‬‫בשל‬‫מספר‬‫ימי‬‫השהייה‬‫בישראל‬".
•‫טופס‬1348(‫נכנס‬‫משנת‬2017)
‫יחידים‬ ‫כלפי‬ ‫הדיווח‬ ‫חובת‬ ‫הרחבת‬-‫משנת‬2016
‫מספריות‬ ‫חזקות‬ ‫המקיים‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬

34. 34
•‫פרמטרים‬‫עיקריים‬:
•‫ימי‬‫שהייה‬
•‫בית‬‫קבע‬+‫מגורי‬‫המשפחה‬
•‫מקום‬‫עיסוק‬/‫עבודה‬
•‫הגשת‬‫דוחות‬‫כתושב‬‫זר‬‫ותשלום‬‫מס‬
•‫ביטוח‬‫רפואי‬,‫ביטוח‬‫לאומי‬‫וקופ‬"‫ח‬
•‫אחרים‬:‫חשבונות‬‫בנק‬‫וחסכונות‬(‫לרבות‬‫הפקדות‬);‫נכסים‬‫אחרים‬(‫מניות‬,‫רכב‬);
‫אזרחות‬;‫ארגונים‬‫חברתיים‬
•‫מסמכים‬‫נדרשים‬:
•‫אישור‬‫תושבות‬‫זרה‬
•‫שאלון‬‫ביטוח‬‫לאומי‬
‫יחידים‬ ‫כלפי‬ ‫הדיווח‬ ‫חובת‬ ‫הרחבת‬-‫משנת‬2016
‫טופס‬1348-‫דגשים‬

35. 35

36. 36
‫ניכוי‬‫שכר‬‫לעובד‬‫תושב‬‫חוץ‬‫ולעובד‬‫רילוקיישן‬
•‫ככל‬‫שמעביד‬‫ישראלי‬‫מעסיק‬‫עובד‬‫תושב‬‫חוץ‬‫מחוץ‬‫לישראל‬,‫לא‬‫חלה‬‫חובת‬‫ניכוי‬‫מס‬
‫ממשכורתו‬
•‫בפועל‬,‫מאחר‬‫וחלות‬‫תקנות‬‫הניכוי‬‫ממשכורת‬‫ושכ‬"‫ע‬(‫הגוברות‬‫על‬‫חובת‬‫הניכוי‬‫לפי‬
‫סעיף‬170‫לפקודה‬),‫נדרש‬‫המנכה‬‫לפנות‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫על‬‫מנת‬‫להפחית‬‫את‬‫חובת‬
‫הניכוי‬‫הקבועה‬‫בתקנות‬[‫תקנה‬6(‫ג‬])
‫עובד‬‫רילוקיישן‬
•‫קיים‬‫חוסר‬‫וודאות‬‫באשר‬‫למועד‬‫ניתוק‬‫תושבותו‬‫של‬‫העובד‬
•‫הגדרת‬"‫תושב‬‫חוץ‬"‫מאפשרת‬‫ניתוק‬‫בשנת‬‫היציאה‬,‫אולם‬‫הדבר‬‫מתברר‬‫רק‬‫בתום‬
‫ארבע‬‫שנות‬‫מס‬
•‫בפועל‬-‫יתבקש‬‫המעביד‬‫לנכות‬‫מס‬‫משכר‬‫העובד‬‫לפחות‬‫בתקופה‬‫הראשונה‬‫לעזיבתו‬.
‫המעביד‬‫יכול‬‫לפנות‬‫לפקיד‬‫השומה‬‫להפחתת‬‫חבות‬‫הניכוי‬‫במקור‬‫בשל‬‫מסים‬‫זרים‬
‫המשולמים‬‫במקביל‬;
•‫תיקון‬223‫לפקודה‬-‫חובת‬‫הגשת‬‫דוח‬;
‫עובדי‬‫רילוקיישן‬-‫במקור‬ ‫בניכוי‬ ‫כללים‬

37. 37
•‫למעבר‬ ‫רלוונטית‬ ‫החלטה‬‫בלבד‬ ‫אמנה‬ ‫למדינות‬(‫ל‬ ‫דרישה‬ ‫תוך‬‫אישור‬ ‫הצגת‬
‫תושבות‬‫הזרה‬ ‫המס‬ ‫מרשות‬)
•‫מהותי‬ ‫תושבות‬ ‫הסדר‬ ‫או‬ ‫במקור‬ ‫ניכוי‬ ‫הסדר‬ ‫האם‬?
•‫הסנקציה‬‫בתנאים‬ ‫עמידה‬ ‫שבאי‬-‫ישראלית‬ ‫תושבות‬!
•‫מינימאליות‬ ‫לתקופות‬ ‫דרישות‬:
•‫בחו‬ ‫שהייה‬ ‫תקופת‬"‫של‬ ‫ל‬3‫שהייה‬ ‫ותקופת‬ ‫עצמו‬ ‫לעובד‬ ‫ביחס‬ ‫לפחות‬ ‫שנים‬
‫בת‬30‫המשפחה‬ ‫לבני‬ ‫ביחס‬ ‫לפחות‬ ‫חודשים‬;
•‫החוץ‬ ‫בתקופת‬-‫עד‬ ‫של‬ ‫שהייה‬75‫ועד‬ ‫העובד‬ ‫של‬ ‫בישראל‬ ‫בשנה‬ ‫ימים‬85
‫המשפחה‬ ‫בני‬ ‫של‬ ‫בשנה‬ ‫ימים‬;
‫עובדי‬‫רילוקיישן‬-‫מיסוי‬ ‫החלטת‬2519/17

38. 38
•‫הניתוק‬ ‫מועד‬-‫הבאים‬ ‫המועדים‬ ‫מבין‬ ‫המאוחר‬:
•‫החזרה‬ ‫מועד‬-‫לישראל‬ ‫המשפחה‬ ‫מבני‬ ‫מי‬ ‫חזרת‬ ‫עם‬ ‫מיד‬
•‫הזר‬ ‫מהמס‬ ‫הזיכוי‬ ‫הוסדר‬ ‫לא‬(‫ממשכורת‬ ‫הניכוי‬ ‫משלב‬ ‫כחלק‬)‫היותו‬ ‫בתקופת‬
‫ישראל‬ ‫תושב‬ ‫העובד‬ ‫של‬(?)!
•‫החברה‬ ‫על‬ ‫החלה‬ ‫הניכוי‬ ‫חובת‬-‫זרה‬ ‫בחברה‬ ‫לעבוד‬ ‫העובד‬ ‫למעבר‬ ‫ביחס‬ ‫גם‬
‫בקבוצה‬(‫הכללי‬ ‫לדין‬ ‫בניגוד‬)
‫קיומו‬‫של‬‫בית‬‫קבע‬‫בחו‬"‫ל‬‫בלבד‬‫קיומו‬‫של‬‫בית‬‫קבע‬‫בחו‬"‫ל‬‫ובישראל‬
‫יום‬‫מעבר‬‫העובד‬12‫חודשים‬‫ממועד‬‫מעבר‬‫העובד‬
‫יום‬‫מעבר‬‫המשפחה‬12‫חודשים‬‫ממועד‬‫מעבר‬‫המשפחה‬
‫מועד‬‫תושבות‬‫זרה‬‫עפ‬"‫י‬‫אישור‬‫רשות‬‫המס‬‫הזרה‬‫מועד‬‫תושבות‬‫זרה‬‫עפ‬"‫י‬‫אישור‬‫רשות‬‫המס‬‫הזרה‬
‫תום‬‫ששה‬‫חודשים‬‫ממועד‬‫תחילת‬‫המגורים‬‫בחו‬"‫ל‬‫תום‬12‫חודשים‬‫ממועד‬‫תחילת‬‫המגורים‬‫בחו‬"‫ל‬
‫עובדי‬‫רילוקיישן‬-‫מיסוי‬ ‫החלטת‬2519/17

39. 39

40. 40
•‫ישראלי‬ ‫מעסיק‬ ‫ידי‬ ‫על‬ ‫המועסקים‬ ‫ישראל‬ ‫תושבי‬ ‫על‬ ‫חלים‬ ‫הכללים‬,‫המדינה‬ ‫לרבות‬
•‫מסוימות‬ ‫הקלות‬ ‫העניקו‬ ‫הכללים‬(‫ופטורים‬ ‫מוכרות‬ ‫הוצאות‬),‫מס‬ ‫מדרגות‬ ‫קבעו‬
‫מיוחדות‬(‫דולריות‬)‫השקליות‬ ‫המס‬ ‫מדרגות‬ ‫חלף‬‫אישיים‬ ‫וזיכויים‬
•‫הנישום‬ ‫לבחירת‬ ‫ניתנת‬ ‫אינה‬ ‫הכללים‬ ‫תחולת‬-‫נועדו‬ ‫הכללים‬ ‫במהותם‬ ‫אם‬ ‫גם‬
‫מסוימים‬ ‫נישומים‬ ‫אוכלוסיית‬ ‫עם‬ ‫להטיב‬(‫מדינה‬ ‫שליחי‬ ‫בעיקר‬)-‫פ‬"‫וגד‬ ‫כהן‬ ‫דורון‬ ‫ד‬
‫בן‬‫אפריים‬,‫פ‬"‫קורק‬ ‫ניר‬ ‫ד‬
•‫הישנים‬ ‫בכללים‬ ‫הקיימים‬ ‫העיוותים‬
•‫לפי‬ ‫יותר‬ ‫כבד‬ ‫למיסוי‬ ‫שהביא‬ ‫באופן‬ ‫השקליות‬ ‫המדרגות‬ ‫וריווח‬ ‫הדולר‬ ‫שער‬ ‫שחיקת‬
‫הכללים‬
•‫מיקום‬"‫ישראלית‬ ‫הכנסה‬"‫לאחר‬"‫הזרה‬ ‫ההכנסה‬"‫החייבת‬ ‫ההכנסה‬ ‫בסולם‬-‫עיוות‬
‫היציאה‬ ‫בשנת‬
•‫ולהעסיקם‬ ‫העובדים‬ ‫את‬ ‫לפטר‬ ‫לאומיות‬ ‫רב‬ ‫לחברות‬ ‫תמריץ‬ ‫יצר‬ ‫העובד‬ ‫במיסוי‬ ‫השוני‬
‫זרה‬ ‫בחברה‬ ‫מחדש‬
‫מ‬ ‫כללי‬"‫ה‬(‫מחו‬ ‫עבודה‬ ‫הכנסת‬ ‫בעלי‬"‫ל‬)
‫הישנים‬ ‫הכללים‬

41. 41
•‫המס‬ ‫משנת‬ ‫יחולו‬ ‫החדשים‬ ‫הכללים‬2018
•‫בשנת‬ ‫לחדשים‬ ‫הישנים‬ ‫הכללים‬ ‫בין‬ ‫לבחור‬ ‫מאפשרת‬ ‫שעה‬ ‫הוראת‬2018‫בלבד‬
•‫השליחות‬ ‫תקופת‬ ‫הקטנת‬/‫בחו‬ ‫המינימאלית‬ ‫העבודה‬"‫ל‬-‫חודשים‬ ‫מארבעה‬
‫חודשים‬ ‫לשמונה‬
•‫המס‬ ‫חישוב‬ ‫השוואת‬(‫זיכוי‬ ‫ונקודות‬ ‫מס‬ ‫מדרגות‬)‫לתושבי‬ ‫המחושב‬ ‫למס‬
‫בישראל‬ ‫העובדים‬ ‫ישראל‬
•‫מותרות‬ ‫הוצאות‬ ‫תקרת‬ ‫הגדלת‬‫מ‬ ‫פטור‬ ‫וביטול‬"‫בסיסית‬ ‫משכורת‬"
‫מ‬ ‫כללי‬"‫ה‬(‫מחו‬ ‫עבודה‬ ‫הכנסת‬ ‫בעלי‬"‫ל‬)
‫החדשים‬ ‫הכללים‬

42. 42
‫מ‬ ‫כללי‬"‫ה‬(‫מחו‬ ‫עבודה‬ ‫הכנסת‬ ‫בעלי‬"‫ל‬)
‫השוואה‬
‫הוצאות‬/‫המס‬ ‫חישוב‬‫הכללים‬‫החדשים‬ ‫הכללים‬‫התקנות‬
‫המס‬ ‫שעורי‬‫מס‬ ‫מדרגות‬‫דולריות‬‫מס‬ ‫מדרגות‬‫רגילות‬‫מס‬ ‫מדרגות‬‫רגילות‬
‫פטורים‬‫מדורג‬ ‫מס‬ ‫פטור‬‫ממשכורת‬
‫בסיסית‬
‫אין‬‫פטור‬(‫בוטל‬)‫אין‬‫פטור‬
‫זיכוי‬ ‫נקודות‬‫ללא‬‫בחשבון‬ ‫יובאו‬‫בחשבון‬ ‫יובאו‬
‫מסי‬ ‫זיכוי‬‫כפל‬‫קיים‬(‫מההוראות‬ ‫כחלק‬)‫קיים‬(‫מההוראות‬ ‫כחלק‬)‫קיים‬ ‫לא‬(‫לבקש‬ ‫ניתן‬)...
‫דיור‬ ‫הוצאות‬/‫לינה‬‫מדינה‬ ‫פר‬ ‫תקרה‬(‫בין‬1,000$
‫ל‬-11,000$‫לחודש‬)‫יותר‬ ‫ולא‬
‫מסכום‬‫החזר‬‫המעסיק‬
‫שינוי‬ ‫ללא‬‫בין‬122$‫ל‬-278$‫ליממה‬
‫שהייה‬ ‫הוצאות‬‫אין‬‫אין‬‫עד‬78$‫הוצאות‬ ‫נדרשו‬ ‫אם‬
‫לינה‬‫ועד‬130$‫נדרשו‬ ‫לא‬ ‫אם‬
‫לינה‬ ‫הוצאות‬
‫רפואי‬ ‫ביטוח‬/‫הוצאות‬
‫רפואיות‬
‫עד‬‫ביטוח‬ ‫של‬ ‫מקביל‬ ‫לכיסוי‬
‫לאומי‬‫בישראל‬
‫שינוי‬ ‫ללא‬‫אין‬
‫לימוד‬ ‫שכר‬ ‫הוצאות‬‫עד‬450$‫לילד‬ ‫לחודש‬(‫עם‬
‫הגדלה‬ ‫בקשת‬ ‫אפשרות‬)
‫מדינה‬ ‫פר‬ ‫תקרה‬(‫בין‬18,000$
‫ל‬-81,000$‫לשנה‬),‫יותר‬ ‫ולא‬
‫המעסיק‬ ‫החזר‬ ‫מסכום‬
‫עד‬696$‫לחודש‬‫לילד‬(‫עם‬
‫הגדלה‬ ‫בקשת‬ ‫אפשרות‬)
‫מולדת‬ ‫ביקור‬ ‫הוצאות‬‫נסיעת‬"‫הלוך‬",‫נסיעת‬"‫חזור‬"
‫וביקור‬‫לשנתיים‬ ‫אחת‬
‫שינוי‬ ‫חל‬ ‫לא‬‫אין‬
‫ברכב‬ ‫שימוש‬ ‫שווי‬‫ל‬ ‫ביחס‬ ‫הגבלה‬"‫בכיר‬ ‫עובד‬"‫הרגיל‬ ‫לדין‬ ‫השוואה‬‫הרגיל‬ ‫לדין‬ ‫השוואה‬
‫רכב‬ ‫שכירות‬‫אין‬‫אין‬‫עד‬61$‫ליום‬

43. 43
‫ארצי‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬-‫פתרונות‬‫בע‬ ‫מיסוי‬"‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬:‫טלפון‬03-6134111,‫פקס‬03-6133113
‫חיפה‬:04-9118181,‫פקס‬:04-9118188
www.ahec-tax.co.il