yuval

1. 1
‫ארצי‬
,
‫חיבה‬
,
‫אלמקייס‬
,
‫כהן‬
-
‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬
‫בע‬
"
‫מ‬
www.ahec-tax.co.il
‫אוגוסט‬
2021
1

2. 2

‫ראשונה‬ ‫הון‬ ‫בהצהרת‬ ‫סוגיות‬
/
‫שנייה‬
.

‫הראייה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
.

‫שבטיפול‬ ‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
.

‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬
.

‫נכסים‬ ‫אימות‬
,
‫מחיה‬ ‫הוצאות‬
(
‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫וטופס‬ ‫לוחות‬
)
‫והסברים‬
.

‫רלוונטיים‬ ‫פקודה‬ ‫סעיפי‬
:
‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬
,
‫המסייע‬ ‫הצהרת‬
,
‫וגביה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬
,
‫הסודיות‬ ‫וחובת‬ ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬
.

‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בעבודת‬ ‫עזר‬
.
2
‫הפרק‬ ‫על‬ ‫מה‬
?

3. 3

‫הצהרת‬
‫היא‬ ‫ההון‬
‫משלים‬ ‫כלי‬
‫נוספת‬ ‫ודרך‬
‫הנישום‬ ‫הכנסות‬ ‫לקביעת‬
‫יהיו‬ ‫מוסברים‬ ‫הבלתי‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫כאשר‬
‫תחתון‬ ‫חסם‬
–
‫ה‬
"
‫ב‬
85
65
.

‫מטרה‬
:
‫השנתיים‬ ‫הדיווחים‬ ‫על‬ ‫ובקרה‬ ‫אימות‬
.
"
‫פנקסים‬ ‫שניהול‬ ‫כשם‬
‫ההכנסה‬ ‫את‬ ‫ולקבוע‬ ‫לבחון‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בידי‬ ‫מכשיר‬ ‫לשמש‬ ‫נועד‬ ‫תקינים‬
‫האמיתית‬
‫מס‬ ‫לצורך‬
,
‫ממש‬ ‫מטרה‬ ‫לאותה‬ ‫נועדו‬ ‫הצהרות‬ ‫גם‬ ‫כך‬
.
‫לומר‬ ‫אין‬
,
‫חשיבותו‬ ‫את‬ ‫בכלל‬ ‫או‬ ‫אוטומטית‬ ‫מבטלת‬ ‫אחד‬ ‫עזר‬ ‫מכשיר‬ ‫של‬ ‫כשירותו‬ ‫כי‬
‫האחר‬ ‫של‬ ‫משמעותו‬ ‫או‬
"
(
‫ע‬
"
‫א‬
2/81
‫נ‬ ‫שפירא‬
'
‫חיפה‬ ‫שומה‬ ‫פקיד‬
)
,
‫אומץ‬
‫גם‬ ‫והוזכר‬
‫ב‬
-
‫ע‬
"
‫מ‬
10156-09-13
‫ואח‬ ‫כהן‬
'
.

‫נוספות‬ ‫מטרות‬
:
‫ובחו‬ ‫בארץ‬ ‫ונכסים‬ ‫הכנסות‬ ‫איתור‬
"
‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫ל‬
.
3
‫הצהרת‬
‫הון‬
-
‫מטרתה‬

4. 4

‫התוצאה‬
:
‫דו‬
"
‫ושימושים‬ ‫מקורות‬ ‫ח‬
‫רשמי‬ ‫תיעוד‬ ‫ללא‬ ‫ארוכות‬ ‫שנים‬ ‫לאורך‬
(
‫ישנה‬ ‫פסיקה‬ ‫על‬ ‫הסתמכות‬ ‫תוך‬
)
‫פרטי‬ ‫לרבות‬
/
‫עסקי‬
/
‫משפחתי‬ ‫תא‬
(
‫חד‬
‫צידי‬
,
‫כפולה‬
,
‫מניות‬ ‫בעל‬
.)
‫להוכיח‬ ‫הכבד‬ ‫הנטל‬ ‫רובץ‬ ‫נישום‬ ‫על‬
"
‫אינה‬ ‫ההון‬ ‫תוספת‬ ‫כי‬
‫עסקי‬ ‫רווח‬ ‫של‬ ‫תולדה‬
,
‫בשומתו‬ ‫בחשבון‬ ‫להביא‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫רשאי‬ ‫אותו‬ ‫אשר‬
‫במס‬ ‫החיוב‬ ‫לצורך‬
,
‫וכיו‬ ‫מתנה‬ ‫או‬ ‫ירושה‬ ‫של‬ ‫תוצאה‬ ‫היא‬ ‫אם‬ ‫אלא‬
"
‫ב‬
"
(
‫ע‬
"
‫א‬
83
/
236
‫ליברמן‬
.)
‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬
,
‫אזרחי‬ ‫משפט‬ ‫של‬ ‫הוכחה‬ ‫רמת‬ ‫נדרשת‬
‫ראיה‬
‫אובייקטיבית‬
‫שחלפו‬ ‫השנים‬ ‫במספר‬ ‫תלויה‬ ‫הנדרשת‬ ‫שרמתה‬
.

‫סעיף‬
135
(
1
()
‫א‬
)
‫לפקודה‬
-
"
‫דו‬
"
‫אדם‬ ‫אותו‬ ‫של‬ ‫ונכסיהם‬ ‫הונם‬ ‫על‬ ‫ח‬
."
‫לגבי‬
‫תושב‬
‫לראשונה‬ ‫ישראל‬
/
‫חוזר‬ ‫תושב‬
‫הקלה‬ ‫ישנה‬ ‫ותיק‬
‫בסעיף‬
135
(
1
()
‫ב‬
)
-
‫אינו‬
‫חייב‬
‫ה‬ ‫להגיש‬
"
‫ה‬
(
‫במשך‬
10
‫שנים‬
)
"
‫לישראל‬ ‫שמחוץ‬ ‫ונכסיו‬ ‫הונו‬ ‫על‬
( ."
‫זיקה‬
‫פרסונאלית‬
,
‫בישראל‬ ‫עסקית‬ ‫פעילות‬
,
‫מעורבת‬ ‫הכנסה‬
,
‫תושבות‬ ‫שינוי‬
.)

‫הצהרת‬
‫לתושב‬ ‫הון‬
‫חוץ‬
-
‫סעיף‬
131
(
4
)
‫לפקודה‬
,
‫על‬ ‫ספציפית‬ ‫חובה‬ ‫מטיל‬
‫להגיש‬ ‫חייבת‬ ‫הכנסה‬ ‫לו‬ ‫שיש‬ ‫חוץ‬ ‫תושב‬ ‫נישום‬
‫דו‬
"
‫מס‬ ‫ח‬
‫המס‬ ‫לרשויות‬
.
4
‫הצהרת‬
‫הון‬
-
‫מטרתה‬

5. 5

‫חשיבות‬
‫הון‬ ‫הצהרת‬
‫ראשונה‬
.

‫הון‬ ‫הצהרת‬
‫מהי‬ ‫וירטואלית‬ ‫או‬ ‫רצונית‬
?
(
‫עמ‬
"
‫ה‬
536/02
‫יוחנן‬ ‫אליהו‬
.)
‫השלכות‬
‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫איחור‬
.

‫מרצון‬ ‫גילוי‬
-
‫היא‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫האם‬
"
‫חקירה‬ ‫או‬ ‫בדיקה‬
"
?

"
‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫מהותיים‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫נתגלו‬ ‫בהם‬ ‫במקרים‬
,
‫יש‬
‫לחקירות‬ ‫התיק‬ ‫העברת‬ ‫לשקול‬
"
-
‫קובץ‬
‫תוכניות‬
‫ביקורת‬
(
‫אוגוסט‬
2002
.)

‫ע‬ ‫מוגשת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
"
‫ג‬
‫טופס‬
1219
(
‫טופס‬
5329
–
‫אישיים‬ ‫פרטים‬ ‫דוח‬
‫הכנסה‬ ‫מקורות‬ ‫על‬ ‫והצהרה‬
.)
5
‫הצהרת‬
‫הון‬
-
‫סוגיות‬

6. 6
6
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬

7. 7

‫סעיף‬
155
‫לפקודה‬
‫קובע‬
:
"
‫חובת‬
‫הראיה‬
‫כי‬
‫השומה‬
‫היא‬
‫מופרזת‬
‫תהיה‬
‫על‬
‫המערער‬
.
‫אולם‬
‫אם‬
‫המערער‬
‫ניהל‬
‫פנקסים‬
‫קבילים‬
...
‫חייבים‬
‫פקיד‬
‫השומה‬
‫או‬
‫הנציב‬
,
‫לפי‬
‫העניין‬
,
‫להצדיק‬
‫את‬
‫החלטתם‬
"
.

‫בפס‬
"
‫ד‬
‫ע‬
"
‫א‬
23/88
‫יעקב‬
‫לוי‬
-
‫בעל‬
‫אמבולנס‬
‫פרטי‬
,
‫הוצאה‬
‫שומה‬
‫על‬
‫הפרשי‬
‫הון‬
.
‫נקבע‬
‫כי‬
‫על‬
‫המשיב‬
(
‫פ‬
"
‫ש‬
)
‫החובה‬
‫להצדיק‬
‫את‬
‫החלטתו‬
‫להגדיל‬
‫את‬
‫שומת‬
‫המערער‬
‫אשר‬
‫ספריו‬
‫לא‬
‫נפסלו‬
.
‫בית‬
‫המשפט‬
‫המחוזי‬
‫קבע‬
‫כי‬
‫יצא‬
‫ידי‬
‫חובה‬
‫זו‬
‫משהצביע‬
‫על‬
‫גידול‬
‫הון‬
‫לא‬
‫מוסבר‬
.
‫בכך‬
‫נטל‬
‫על‬
‫עצמו‬
‫את‬
‫החובה‬
‫להצדיק‬
‫את‬
‫החלטתו‬
,
‫והמערער‬
‫יכול‬
‫עדיין‬
‫לשכנע‬
‫את‬
‫בית‬
‫המשפט‬
‫שהחלטתו‬
‫מוטעית‬
‫ולהסביר‬
‫את‬
‫גידול‬
‫ההון‬
.
‫בית‬
‫המשפט‬
‫העליון‬
‫לא‬
‫התערב‬
‫ואף‬
‫קבע‬
‫כי‬
‫המחוזי‬
‫החמיר‬
‫עם‬
‫פ‬
.
‫ש‬
‫כאשר‬
‫קבע‬
,
‫כי‬
‫כל‬
‫עוד‬
‫לא‬
‫נפסלו‬
‫ספרי‬
‫הנישום‬
‫חובת‬
‫ההוכחה‬
‫על‬
‫פקיד‬
‫השומה‬
.
‫גידול‬
‫בלתי‬
‫סביר‬
‫בהון‬
,
‫מאפשר‬
‫דרך‬
‫חלופית‬
‫לשום‬
‫את‬
‫הנישום‬
‫ללא‬
‫פסילת‬
‫ספרים‬
.
7
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬

8. 8

‫בפס‬
"
‫ד‬
‫עמ‬
"
‫ה‬
184/00
‫אסלאן‬
‫עבד‬
‫חסן‬
-
‫לו‬ ‫שהוצאה‬ ‫סופרמרקט‬ ‫מפעיל‬
‫עילות‬ ‫משתי‬ ‫שפיטה‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬
:
‫בלתי‬ ‫עסקית‬ ‫ותוצאה‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
‫סבירה‬
.
‫כי‬ ‫נקבע‬
‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫עובר‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬
‫כאשר‬
‫הספרים‬
‫קבילים‬
.
‫זה‬ ‫בנטל‬ ‫ועמידה‬ ‫ההוכחה‬ ‫למידת‬ ‫בנוגע‬
,
‫הרי‬
‫מדובר‬
‫בנטל‬
‫ההצדקה‬
‫שקול‬ ‫אינו‬ ‫זה‬ ‫ונטל‬
‫השכנוע‬ ‫לנטל‬
.

"
‫הרמתו‬ ‫לצורך‬
‫של‬
‫נטל‬
‫ההצדקה‬
‫ע‬ ‫להוכיח‬ ‫למשיב‬ ‫חובה‬ ‫אין‬
"
‫ראיות‬ ‫י‬
‫לחלוטין‬ ‫מדויקת‬ ‫אכן‬ ‫היא‬ ‫ששומתו‬ ‫מדויקות‬
.
‫שהמשיב‬ ‫ספק‬ ‫אין‬ ‫בענייננו‬
‫שסעיף‬ ‫ההצדקה‬ ‫בחובת‬ ‫עמד‬
155
‫עליו‬ ‫מטיל‬
"
-
‫הון‬ ‫הפרשי‬
.

‫ע‬
"
‫א‬
236/83
‫אריה‬
‫ליברמן‬
-

‫וספרים‬ ‫הון‬ ‫הפרש‬
‫קבילים‬
-
‫הון‬ ‫הפרש‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫המערער‬ ‫על‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬
,
‫רווח‬ ‫של‬ ‫תולדה‬ ‫להיות‬ ‫חייבת‬ ‫אינה‬ ‫ההון‬ ‫תוספת‬
‫עסקי‬
.
8
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬

9. 9

‫מהימנות‬ ‫את‬ ‫לקעקע‬ ‫השומה‬ ‫לפקיד‬ ‫העומדות‬ ‫הדרכים‬ ‫אחת‬
‫דו‬
"
‫המס‬ ‫ח‬
-
‫פסילת‬ ‫בהעדר‬
‫ע‬ ‫ספרים‬
"
‫י‬
‫פ‬
"
‫ש‬
-
‫היא‬
‫ע‬
"
‫הוכחת‬ ‫י‬
‫מוסבר‬ ‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬
.

‫משנמצא‬
‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬
‫מוסבר‬
-
‫לפי‬ ‫הכנסה‬ ‫לקבוע‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫רשאי‬
‫מיטב‬
‫שפיטה‬
(
‫למעשה‬
,
‫מילא‬
‫את‬
‫חובתו‬
-
‫ההצדקה‬ ‫נטל‬
)
,
‫ואילך‬ ‫ומכאן‬
‫הראיה‬ ‫חובת‬
‫המערער‬ ‫של‬
/
‫היא‬ ‫הנישום‬
‫סעיף‬ ‫הוראות‬ ‫לפי‬ ‫להראות‬
155
‫לפקודה‬
‫כי‬
‫שהוציא‬ ‫השומה‬
‫פ‬
"
‫ש‬
‫מופרזת‬ ‫היא‬
.

‫הכוללים‬ ‫הסברים‬ ‫למתן‬ ‫הנטל‬
‫חשבונאיים‬ ‫מסמכים‬ ‫והצגת‬ ‫ראיות‬ ‫הבאת‬
,
‫הנישום‬ ‫על‬ ‫כאמור‬ ‫מוטל‬
.

‫הראיות‬ ‫הבאת‬ ‫נטל‬
‫הוא‬
‫השכנוע‬ ‫נטל‬
‫של‬ ‫במקרה‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫והוא‬
‫שפיטה‬ ‫מיטב‬ ‫לפי‬ ‫שומה‬
‫בספרים‬ ‫מדובר‬ ‫כאשר‬ ‫גם‬
‫קבילים‬
,
‫על‬ ‫אך‬
‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרשי‬ ‫השומה‬ ‫את‬ ‫להצדיק‬ ‫חובתו‬ ‫את‬ ‫למלא‬ ‫המשיב‬
‫מוסברים‬
.
9
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
-
‫סיכום‬

10. 10

‫ע‬
"
‫מ‬
10156-09-13
‫ואח‬ ‫כהן‬
'
‫נ‬
'
‫פ‬
"
‫ש‬
‫דן‬ ‫גוש‬
-
"
‫זאת‬ ‫עם‬ ‫יחד‬
,
‫משפט‬ ‫הוא‬ ‫מס‬ ‫וערעור‬ ‫מאחר‬
"
‫אזרחי‬
"
‫מידת‬ ‫ברף‬ ‫שדי‬ ‫הרי‬
‫במשפט‬ ‫הנדרש‬ ‫ההוכחה‬
"
‫אזרחי‬
"
,
‫מאזן‬ ‫הטיית‬ ‫כלומר‬
‫ההסתברות‬
."
(
‫מעל‬
50%
‫בלבד‬
.)
10
‫הראיה‬ ‫ונטל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
-
‫סיכום‬

11. 11
11
‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫המס‬ ‫לשנות‬

12. 12
‫המאזניים‬ ‫כף‬ ‫על‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫כל‬
‫השנים‬
‫חשבונות‬ ‫מערכת‬ ‫שמירת‬
/
‫פלילי‬
‫מחיה‬ ‫מהוצאות‬ ‫הנובעים‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
‫הסגורות‬ ‫בשנים‬
‫רב‬ ‫שנים‬ ‫פער‬
/
‫חזית‬ ‫שינוי‬
‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫צמחה‬ ‫ההכנסה‬
‫השומה‬ ‫סופיות‬ ‫עקרון‬
‫שנים‬
‫פתוחות‬
‫בלבד‬
‫את‬ ‫נכון‬ ‫מבטאות‬ ‫סגורות‬ ‫שנים‬
‫ההכנסות‬
‫החייבות‬
‫פ‬
.
‫פת‬ ‫בשנים‬ ‫ס‬
'
/
‫קונקרטי‬ ‫הסבר‬
‫ה‬
"
‫באיחור‬ ‫ה‬
/
‫ה‬
"
‫רצונית‬ ‫ה‬
‫ה‬ ‫לאחר‬
"
‫ה‬
‫ראשונה‬
-
‫מיוחדת‬ ‫ערנות‬
‫אמת‬ ‫מס‬
/
‫נשכר‬ ‫החוטא‬ ‫יימצא‬

13. 13
•
‫אחת‬ ‫גישה‬
:
‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫השנים‬ ‫לכל‬ ‫ההון‬
-
‫לשנים‬ ‫גם‬
‫הסגורות‬
.
•
‫עמ‬
"
‫ה‬
47/94
‫ראס‬ ‫אבו‬
‫מופלח‬
-
‫שנות‬ ‫לכל‬ ‫שיעשה‬ ‫ראוי‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫בתקופת‬ ‫המס‬
.
‫מנוס‬ ‫אין‬ ‫קודמות‬ ‫שומות‬ ‫לפתוח‬ ‫צורך‬ ‫יש‬ ‫אם‬
‫מכך‬
,
‫נכונה‬ ‫תהיה‬ ‫שנה‬ ‫שכל‬ ‫כך‬
.
•
‫עמ‬
"
‫ה‬
118/91
‫אילן‬
‫בירן‬
-
‫גידול‬ ‫של‬ ‫היחסי‬ ‫החלק‬ ‫את‬ ‫רק‬ ‫במס‬ ‫לחייב‬ ‫יש‬
‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫המתייחס‬ ‫ההון‬
,
‫פרופורציונאלי‬ ‫באופן‬
.
•
‫עמ‬
"
‫ה‬
1049/00
‫אליהו‬
‫רום‬
-
‫היווצרות‬ ‫עובדת‬ ‫את‬ ‫להוכיח‬ ‫יהיה‬ ‫המערער‬ ‫על‬
‫הסגורות‬ ‫בשנים‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬
.
‫כניסת‬ ‫בדבר‬ ‫הטענה‬ ‫את‬ ‫קיבל‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫של‬ ‫ההתיישנות‬ ‫וטענת‬ ‫הסגורות‬ ‫השנים‬ ‫של‬ ‫בתאריכים‬ ‫לחשבונו‬ ‫הכספים‬
‫הטיפול‬ ‫את‬ ‫וחסמה‬ ‫התקבלה‬ ‫המערער‬
‫השומתי‬
.
(
‫שלא‬ ‫בנקאיים‬ ‫מסמכים‬
‫הופרכו‬
,
‫המתנה‬ ‫מעביר‬ ‫הדוד‬ ‫מצד‬ ‫לעדות‬ ‫להגיע‬ ‫נכונות‬
.)
•
‫יתרונות‬
:
‫וחיזוק‬ ‫תרומה‬
‫ההתיישנות‬ ‫ועקרון‬ ‫השומה‬ ‫סופיות‬ ‫לעקרון‬
.
13
‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫המס‬
-
‫אחת‬ ‫גישה‬

14. 14
•
‫מחוזי‬
-
‫עמ‬
"
‫ה‬
140/99
‫איתן‬
‫חנני‬
-
‫חברות‬ ‫במספר‬ ‫שליטה‬ ‫בעל‬
.
‫קיימת‬
‫החייבות‬ ‫ההכנסות‬ ‫את‬ ‫נכונה‬ ‫מבטאות‬ ‫שנסגרו‬ ‫לשנים‬ ‫שהשומות‬ ‫הנחה‬
‫שנים‬ ‫באותן‬
,
‫מקרה‬ ‫כל‬ ‫בנסיבות‬ ‫תלוי‬ ‫תוקפה‬ ‫שמידת‬ ‫בלבד‬ ‫הנחה‬ ‫זו‬ ‫אך‬
‫ומקרה‬
.
‫דנן‬ ‫במקרה‬
‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫שווה‬ ‫חלוקה‬ ‫להתבצע‬ ‫חייבת‬ ‫אין‬ ‫כי‬
‫החזקה‬ ‫של‬ ‫מכוחה‬ ‫ועדיין‬ ‫השנים‬ ‫כל‬ ‫בין‬
,
‫מהסיבות‬ ‫מוחלשת‬ ‫שהיא‬
‫הבאות‬
:
•
‫ספרים‬ ‫פסילת‬ ‫ללא‬
,
‫ל‬ ‫ארוכה‬ ‫לתקופה‬ ‫השוואה‬
-
10
‫שנים‬
-
‫להציג‬ ‫קשה‬
‫מסמכים‬
,
‫המיוחסים‬ ‫להפרשים‬ ‫יחסית‬ ‫נמוכות‬ ‫המוצהרות‬ ‫וההכנסות‬
.
•
‫של‬ ‫יותר‬ ‫גדול‬ ‫נתח‬ ‫לייחס‬
‫ההון‬ ‫הפרש‬
‫מהן‬ ‫לחלק‬ ‫או‬ ‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬
.
‫בית‬
‫קבע‬ ‫המשפט‬
34%
‫הסגורות‬ ‫לשנים‬
66%
‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬
.
14
‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫המס‬
–
‫אחת‬ ‫גישה‬

15. 15
•
‫עליון‬
-
‫ע‬
"
‫א‬
552/02
‫איתן‬
‫חנני‬
-
‫בעניין‬
‫ייחוס‬
‫הפרשי‬
‫הון‬
‫לשנים‬
‫סגורות‬
‫בית‬
‫המשפט‬
‫העליון‬
‫לא‬
‫הכריע‬
‫בנקודה‬
‫זו‬
‫בקובעו‬
,
‫כי‬
‫מדובר‬
‫במקרה‬
‫ייחודי‬
.
‫פסק‬
40%
‫לשנים‬
‫הפתוחות‬
60%
‫לשנים‬
‫הסגורות‬
(
10%
‫לכל‬
‫שנה‬
)
.
‫גישה‬
‫שנייה‬
:
‫ייחוס‬
‫הפרשי‬
‫ההון‬
‫רק‬
‫לשנים‬
‫הפתוחות‬
•
‫עמ‬
"
‫ה‬
58/92
‫סלאמה‬
‫איברהים‬
-
‫קיימת‬
‫הנחה‬
‫שהשומות‬
‫לשנים‬
‫שנסגרו‬
‫מבטאות‬
‫נכונה‬
‫את‬
‫ההכנסות‬
‫החייבות‬
.
•
‫ע‬
"
‫א‬
3654/96
‫אליהו‬
‫גלם‬
-
‫כאשר‬
‫נפסלו‬
‫ספריו‬
‫של‬
‫המערער‬
,
‫הוטל‬
‫עליו‬
‫הנטל‬
‫להוכיח‬
‫באיזו‬
‫שנה‬
‫בדיוק‬
‫הופקו‬
‫הפרשי‬
‫ההון‬
‫הבלתי‬
‫מוסברים‬
.
‫מכיוון‬
‫שלא‬
‫עמד‬
‫בנטל‬
,
‫רשאי‬
‫המשיב‬
‫לחשב‬
‫את‬
‫הגידול‬
‫בהונו‬
‫של‬
‫המערער‬
‫במהלך‬
‫התקופה‬
‫שבין‬
‫שתי‬
‫ההצהרות‬
.
‫הואיל‬
‫וחלק‬
‫מהשנים‬
‫סגורות‬
‫חזקה‬
‫שהרווח‬
‫הבלתי‬
‫מוסבר‬
‫לא‬
‫הופק‬
‫באותן‬
‫שנים‬
,
‫ומכאן‬
‫המסקנה‬
‫שאת‬
‫יתרת‬
‫גידול‬
‫ההון‬
‫יש‬
‫לייחס‬
‫לשנים‬
‫הפתוחות‬
.
15
‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫המס‬
-
‫שנייה‬ ‫גישה‬

16. 16
•
‫ע‬
"
‫א‬
9114/15
‫סלוקי‬
(
3.6.2018
)
-
‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫ניכר‬ ‫איחור‬
‫הותירה‬
‫אחת‬ ‫פתוחה‬ ‫שנה‬
2005
‫ש‬ ‫מתוך‬
"
‫מ‬
94-05
"
‫לטעון‬ ‫למערער‬ ‫לאפשר‬ ‫אין‬
‫בעצמו‬ ‫גרם‬ ‫הוא‬ ‫לה‬ ‫להתיישנות‬
."
"
‫במס‬ ‫חייבת‬ ‫מהכנסה‬ ‫כתוצאה‬ ‫נוצר‬ ‫אשר‬ ‫בהון‬ ‫גידול‬ ‫קיים‬ ‫כאשר‬
,
‫הכלל‬
‫אחרות‬ ‫ראיות‬ ‫בהיעדר‬ ‫כי‬ ‫הוא‬
,
‫לכל‬ ‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬
‫ההון‬ ‫הצהרות‬ ‫שבין‬ ‫המס‬ ‫משנות‬ ‫אחת‬
.
‫נקבע‬ ‫כן‬
,
‫משנות‬ ‫חלק‬ ‫כאשר‬ ‫כי‬
‫מכבר‬ ‫זה‬ ‫נסגרו‬ ‫המס‬
,
‫הרי‬
‫סותרות‬ ‫ראיות‬ ‫שבהיעדר‬
,
‫הגידול‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬
‫שווה‬ ‫באופן‬ ‫הפתוחות‬ ‫השנים‬ ‫לכל‬ ‫בהון‬
,
‫לייחס‬ ‫מבקש‬ ‫שהנישום‬ ‫ובמידה‬
‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫את‬
,
‫הגידול‬ ‫כי‬ ‫להראות‬ ‫הנטל‬ ‫כתפיו‬ ‫על‬ ‫מוטל‬
‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫אירע‬ ‫אכן‬ ‫בהון‬
."
‫הנישום‬
‫הגיש‬
‫רצונית‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
‫ליום‬
31.12.04
-
‫בראיה‬ ‫מדובר‬ ‫אין‬
‫השומה‬ ‫הליכי‬ ‫בזמן‬ ‫כשהוגשה‬ ‫לא‬ ‫ודאי‬ ‫אובייקטיבית‬
.
16
‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
-
‫שנייה‬ ‫גישה‬

17. 17
•
‫עמ‬
"
‫ה‬
536/02
‫אליהו‬
‫יוחנן‬
-
‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫הייחוס‬ ‫את‬ ‫העדיף‬ ‫השופט‬
‫באמירתו‬ ‫בלבד‬
..."
‫השנייה‬ ‫לאסכולה‬ ‫הניתנת‬ ‫העדיפות‬ ‫אף‬ ‫על‬
,
‫וזאת‬
‫מעולתו‬ ‫נשכר‬ ‫העוול‬ ‫ימצא‬ ‫ושלא‬ ‫אמת‬ ‫מס‬ ‫תשלום‬ ‫של‬ ‫משיקולים‬
,
‫ומופטר‬
‫ממנו‬ ‫לחמוק‬ ‫הצליח‬ ‫שבשעתו‬ ‫ממס‬
,
‫מפני‬ ‫לחלוטין‬ ‫נסגרת‬ ‫הדלת‬ ‫אין‬
‫הראשונה‬ ‫בגישה‬ ‫שימוש‬
,
‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫גם‬ ‫ההון‬ ‫הפרש‬ ‫את‬ ‫המייחסת‬
,
‫זאת‬ ‫שיצדיקו‬ ‫נסיבות‬ ‫בהתקיים‬ ‫וזאת‬
."
•
‫יתרונות‬
:
‫אמת‬ ‫מס‬ ‫גביית‬
,
‫מ‬ ‫נשכר‬ ‫החוטא‬ ‫יימצא‬ ‫לא‬
‫חטאו‬
.
17
‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫המס‬
-
‫שנייה‬ ‫גישה‬

18. 18
•
‫בפס‬
"
‫ע‬ ‫הכהן‬ ‫איתמר‬ ‫ד‬
"
‫מ‬
05
1117
‫נקבע‬
,
‫יסדיר‬ ‫לא‬ ‫המחוקק‬ ‫עוד‬ ‫כל‬ ‫כי‬
‫כמכלול‬ ‫זה‬ ‫נושא‬
‫העיקרון‬ ‫שיגבר‬ ‫צריך‬
‫יוצא‬ ‫החוטא‬ ‫אין‬
‫נשכר‬
.
‫אף‬
‫נישום‬ ‫במובהק‬ ‫הוכיח‬ ‫אם‬
,
‫שהשיא‬ ‫מהכנסה‬ ‫לו‬ ‫צמח‬ ‫ההון‬ ‫הפרש‬ ‫כי‬
‫בשנת‬
‫מס‬
‫סגורה‬
,
‫לא‬ ‫זו‬ ‫והכנסה‬
‫מוסתה‬
‫מחדלו‬ ‫בשל‬
‫אותה‬ ‫לכלול‬
‫בדיווחיו‬
,
‫תעמוד‬ ‫לא‬
‫לו‬
‫אותה‬ ‫של‬ ‫היותה‬ ‫על‬ ‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫לגישתי‬
‫שנה‬
-
‫סגורה‬ ‫שנה‬
.
‫כך‬
‫משום‬ ‫השאר‬ ‫בין‬
‫לב‬ ‫תום‬ ‫מצוי‬ ‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫שבבסיס‬
.
‫שעה‬
‫שהכנסה‬
‫לא‬
‫בדו‬ ‫נכללה‬
"
‫מסוימות‬ ‫מס‬ ‫בשנות‬ ‫או‬ ‫מסוימת‬ ‫מס‬ ‫לשנת‬ ‫ח‬
,
‫תום‬ ‫בסיס‬ ‫נעדר‬
‫הלב‬
‫הסתמכות‬ ‫טענת‬ ‫של‬ ‫בסיסה‬ ‫ניטל‬ ‫ומשכך‬
.
18
‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
‫המס‬
-
‫גישה‬
‫וביטול‬ ‫שנייה‬
‫הראשונה‬

19. 19
•
‫פס‬
"
‫ע‬ ‫ד‬
"
‫א‬
2388/13
‫סולטן‬
‫נ‬ ‫יוסף‬
'
‫פ‬
"
‫ש‬
‫ירושלים‬
(
2014
)
-
‫שם‬
‫על‬ ‫דובר‬
‫השוואת‬
‫הון‬
‫לתקופה‬
12/1996
‫עד‬
12/2002
,
‫כאשר‬
‫הצהרת‬
‫ההון‬
‫ליום‬
31.12.2002
‫באיחור‬ ‫הוגשה‬
‫רב‬
(
‫רק‬
‫ביום‬
)
2.2.2005
,
‫בה‬
‫התבררו‬
‫הפרשי‬
‫הון‬
‫בסך‬ ‫מהותיים‬
2.4
‫ש‬ ‫מיליון‬
"
‫ח‬
.
‫הרב‬ ‫האיחור‬ ‫לאור‬
‫בהגשת‬
‫הצהרת‬
‫ההון‬
‫הנ‬
"
‫המס‬ ‫שנות‬ ‫כבר‬ ‫התיישנו‬ ‫ל‬
1997-1998
‫ולפיכך‬
‫פ‬
"
‫ש‬
‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫את‬ ‫ייחס‬
‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫האמור‬
1999-2002
–
‫השנים‬
‫ה‬
"
‫פתוחות‬
."
•
‫ביהמ‬
"
‫העליון‬ ‫ש‬
‫יש‬ ‫ובשתיהן‬ ‫זו‬ ‫בסוגיה‬ ‫אסכולות‬ ‫שתי‬ ‫ישנן‬ ‫אמנם‬ ‫כי‬ ‫מציין‬
‫טעם‬
.
•
‫גם‬
‫זה‬ ‫במקרה‬
,
‫לעיל‬ ‫שפורט‬ ‫כפי‬
,
‫נוצרו‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫כי‬ ‫לטעון‬ ‫הנישום‬ ‫ניסה‬
‫ע‬ ‫הסגורות‬ ‫בשנים‬
"
‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫שהגיש‬ ‫כך‬ ‫י‬
"
‫רטרואקטיבית‬
"
(
‫רו‬ ‫שערך‬
"
‫ח‬
‫שלו‬
)
‫שנת‬ ‫לתום‬
1998
.
‫שה‬ ‫כיוון‬ ‫לנישום‬ ‫הועילה‬ ‫לא‬ ‫זו‬ ‫טענה‬
"
‫הנ‬ ‫ה‬
"
‫ל‬
‫היתה‬
‫מבוססת‬
‫חלקיים‬ ‫מסמכים‬ ‫בסיס‬ ‫ועל‬ ‫דינו‬ ‫עורך‬ ‫או‬ ‫הנישום‬ ‫אמירות‬ ‫על‬ ‫רק‬
‫בלבד‬
.
‫דהיינו‬
,
‫ההוכחה‬ ‫נטל‬ ‫את‬ ‫הרים‬ ‫לא‬ ‫הנישום‬
‫הכספים‬ ‫מקור‬ ‫לעניין‬
‫ההכנסה‬ ‫והיווצרות‬
,
‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫נשוא‬
,
‫כי‬ ‫בפסיקה‬ ‫נקבע‬ ‫כבר‬ ‫והרי‬
"
‫ה‬
'
‫ערפל‬
'
‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫שנותר‬ ‫ככל‬
,
‫לחובתו‬ ‫פועל‬
."
‫נדחה‬ ‫הערעור‬
.
19
‫המס‬ ‫לשנות‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
-
‫שנייה‬ ‫גישה‬

20. 20
•
‫ע‬
"
‫מ‬
10156-09-13
‫ואח‬ ‫כהן‬
'
‫מיום‬
26.2.2017
‫היא‬ ‫הרווחת‬ ‫האסכולה‬ ‫כי‬ ‫קובע‬
‫אחרות‬ ‫ראיות‬ ‫בהיעדר‬ ‫כי‬
‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫את‬ ‫לייחס‬ ‫יש‬
.
‫אבל‬
‫בפס‬
"
‫חנני‬ ‫ד‬
‫נקבע‬
,
‫כי‬
‫חזית‬ ‫ושינוי‬ ‫גדול‬ ‫שנים‬ ‫פער‬
‫הנמקות‬ ‫שתי‬ ‫הם‬
‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫ייחוס‬ ‫המאפשרות‬
.
‫התפתחות‬ ‫לרבות‬ ‫האמור‬ ‫כל‬ ‫שקלול‬
‫העסק‬
‫בשנים‬
‫לייחוס‬ ‫הביאו‬ ‫האחרונות‬
‫ההון‬ ‫מהפרש‬ ‫מחצית‬
‫מוסבר‬ ‫הבלתי‬
‫לשנים‬
‫הפתוחות‬
.
•
‫נפסק‬
( :
08-10
)
‫בחלוקה‬
‫שווה‬
,
‫סגורות‬ ‫לשנים‬ ‫אחרת‬ ‫ומחצית‬
(
00-07
.)
•
‫עמ‬
"
‫ה‬
1083/01
-
‫מגנזי‬ ‫שלום‬
‫ל‬ ‫הון‬ ‫השוואת‬
-
14
‫שנה‬
!!!
"
‫לא‬ ‫המחוקק‬ ‫עוד‬ ‫כל‬
‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫דברו‬ ‫את‬ ‫אמר‬
,
‫כבולות‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫של‬ ‫ידיו‬
.
‫לפגם‬ ‫טעם‬ ‫יש‬ ‫אמנם‬
‫שכאלה‬ ‫זמן‬ ‫בפערי‬ ‫הון‬ ‫הצהרות‬ ‫על‬ ‫מבוססת‬ ‫שומה‬ ‫בעריכת‬
,
‫בידיו‬ ‫עלה‬ ‫לא‬ ‫אך‬
‫ממש‬ ‫של‬ ‫פגם‬ ‫להוכיח‬ ‫המערער‬ ‫של‬
."
•
"
‫במערכת‬ ‫מסמכים‬ ‫לשמירת‬ ‫הנדרש‬ ‫הזמן‬ ‫אורך‬ ‫כי‬ ‫עולה‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫מחוזרי‬
‫הנה‬
"
‫נוספים‬ ‫למסמכים‬ ‫ובאשר‬ ‫שנים‬ ‫שבע‬ ‫הוא‬ ‫ח‬
-
‫בלבד‬ ‫שנים‬ ‫שלוש‬
"
.
20
‫פס‬
"
‫ד‬
‫בנושא‬
‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬

21. 21
•
‫ע‬
"
‫מ‬
43471-02-12
‫מיום‬ ‫דגן‬
28.8.2015
•
8
‫הצהרות‬ ‫שתי‬ ‫בין‬ ‫שנים‬
‫ההון‬
-
‫סעיף‬
25
(
‫ג‬
)
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫להוראות‬
(
‫ניהול‬
‫חשבונות‬ ‫פנקסי‬
)
,
‫תשל‬
"
‫ג‬
1973
‫קובע‬
"
‫במשך‬ ‫תישמר‬ ‫החשבונות‬ ‫מערכת‬
7
‫או‬ ‫מתייחסת‬ ‫היא‬ ‫שאליה‬ ‫המס‬ ‫שנת‬ ‫מתום‬ ‫שנים‬
6
‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫שנים‬
‫הדו‬
"
‫מס‬ ‫שנת‬ ‫לאותה‬ ‫ההכנסה‬ ‫על‬ ‫ח‬
,
‫הכל‬
‫המאוחר‬ ‫לפי‬
."
•
‫שלא‬ ‫פתוחה‬ ‫משנה‬ ‫קונקרטי‬ ‫הסבר‬
‫התקבל‬
-
‫הדרישה‬ ‫עם‬ ‫מסתדר‬ ‫אינו‬
‫סגורות‬ ‫לשנים‬ ‫לייחוס‬
!!!
•
‫להידרש‬ ‫עלול‬ ‫הוא‬ ‫כי‬ ‫בחשבון‬ ‫לקחת‬ ‫עליו‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫שמגיש‬ ‫אדם‬ ‫כל‬
‫נוספת‬ ‫הון‬ ‫להצהרת‬
,
‫מסמכים‬ ‫בשמירת‬ ‫מיוחדת‬ ‫לערנות‬ ‫אותו‬ ‫שיחייב‬ ‫דבר‬
.
21
‫פס‬
"
‫ד‬
‫בנושא‬ ‫מסכם‬
‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬

22. 22
•
‫אף‬ ‫נוצר‬ ‫ההכנסה‬ ‫מן‬ ‫חלק‬ ‫כי‬ ‫מלמדת‬ ‫הסגורות‬ ‫לשנים‬ ‫מחייה‬ ‫הוצאות‬ ‫ייחוס‬
‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫הוא‬
.
‫בית‬
‫המשפט‬
-
‫אין‬
‫אף‬ ‫אלה‬ ‫בשנים‬ ‫כי‬ ‫ללמד‬ ‫כדי‬ ‫בזה‬
‫ההכנסה‬ ‫נצמחה‬
(
‫למקור‬ ‫קדם‬ ‫שימוש‬
)
,
‫רב‬ ‫זמנים‬ ‫פער‬ ‫קיים‬ ‫כאשר‬ ‫אבל‬
‫כמו‬ ‫בדיוק‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫במסגרת‬ ‫אלה‬ ‫שימושים‬ ‫להביא‬ ‫שלא‬ ‫מקום‬ ‫יהא‬
‫בהון‬ ‫הגידול‬ ‫כי‬ ‫בפועל‬ ‫הנישום‬ ‫שהוכיח‬
‫אירע‬
‫סגורה‬ ‫בשנה‬
!!!
.
•
‫מלכוד‬ ‫יוצרת‬ ‫מדווחת‬ ‫הבלתי‬ ‫ההכנסה‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫את‬ ‫להוכיח‬ ‫דרישה‬
,
‫הנישום‬ ‫מצד‬ ‫וחשיפה‬
‫פלילי‬ ‫אישום‬ ‫לכתב‬
‫ודיווחים‬ ‫הכנסות‬ ‫העלמת‬ ‫בגין‬
‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫כוזבים‬
,
‫ממס‬ ‫להתחמק‬ ‫במטרה‬
.
•
‫לשנים‬ ‫ייחוס‬
‫בלבד‬ ‫הפתוחות‬
‫ה‬ ‫חוסך‬
"
‫וריבית‬ ‫ה‬
...
‫המס‬ ‫חוב‬ ‫על‬
.
22
‫פס‬
"
‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬ ‫בנושא‬ ‫מסכם‬ ‫ד‬

23. 23
•
"
‫יש‬
‫לייחס‬
‫את‬
‫סכום‬
‫הפרשי‬
‫ההון‬
‫שנתגלו‬
‫לשנים‬
‫הפתוחות‬
‫בלבד‬
"
-
‫קובץ‬
‫תכניות‬
‫ביקורת‬
(
‫אוגוסט‬
2002
)
.
•
‫מקור‬
‫נוסף‬
‫לעמדה‬
‫זו‬
-
‫חוזר‬
‫מ‬
"
‫ה‬
5/97
,
‫עמדת‬
‫הנציבות‬
‫היא‬
‫שלאחר‬
‫שפקיד‬
‫השומה‬
‫הוכיח‬
‫שנוצר‬
‫גידול‬
‫הון‬
‫בלתי‬
‫מוסבר‬
‫יש‬
‫ליחסו‬
‫לשנים‬
‫הפתוחות‬
,
‫אלא‬
‫אם‬
‫הוכיח‬
‫הנישום‬
‫כי‬
‫ההפרש‬
‫צמח‬
‫בשנה‬
‫מסוימת‬
.
•
‫לסיכום‬
:
‫בהעדר‬
‫נסיבות‬
‫מיוחדות‬
(
‫תקופת‬
‫השוואת‬
‫הון‬
‫ארוכה‬
,
‫ובמקרה‬
‫שהנישום‬
‫מצליח‬
‫להוכיח‬
‫כי‬
‫הפרש‬
‫ההון‬
‫נובע‬
‫מהשנים‬
‫הסגורות‬
)
‫יש‬
‫לייחס‬
‫את‬
‫הפרש‬
‫ההון‬
‫לשנות‬
‫המס‬
‫הפתוחות‬
.
23
‫הון‬ ‫הפרשי‬ ‫ייחוס‬
-
‫המיסים‬ ‫רשות‬ ‫עמדת‬

24. 24
24
‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬
‫מוסבר‬

25. 25
.1
‫כאמור‬
,
‫יש‬
‫שנתגלו‬ ‫ההון‬ ‫הפרשי‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫לייחס‬
‫הפתוחות‬ ‫לשנים‬
‫בלבד‬
(
‫לחריג‬ ‫בכפוף‬
.)
.2
‫פתוחה‬ ‫שנה‬ ‫לכל‬ ‫המיוחס‬ ‫הסכום‬ ‫שנקבע‬ ‫לאחר‬
‫הספרים‬ ‫נפסלו‬ ‫ולא‬
,
‫מהדרכים‬ ‫באחת‬ ‫שומה‬ ‫תצא‬
‫הבאות‬
:
‫א‬
-
‫קביעת‬
‫כל‬
‫המוצהרות‬ ‫הנישום‬ ‫הכנסות‬
+
‫הפרשי‬
‫ההון‬
‫כהכנסה‬
‫קבילים‬ ‫בלתי‬ ‫בספרים‬
(
‫שדה‬
151
)
-
‫במקרה‬
‫מודה‬ ‫והנישום‬
‫ההפרש‬ ‫שבמקור‬
‫בהכנסות‬
‫מעסקו‬
,
‫לראות‬ ‫יש‬
‫כבלתי‬ ‫פנקסיו‬ ‫את‬
‫קבילים‬
‫הפתוחות‬ ‫השנים‬ ‫בכל‬
,
‫וזאת‬
‫מבלי‬
‫להיזקק‬
‫להליכי‬
‫פסילה‬
‫לפי‬
130
‫לפקודה‬
.
‫ב‬
-
‫שידור‬
‫שנה‬ ‫בכל‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
‫כהכנסה‬
‫ספרים‬ ‫לנהל‬ ‫חייב‬ ‫שלגביה‬
‫ולא‬
‫נוהלו‬
‫ספרים‬
(
‫שדה‬
162/152
)
-
‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫חייב‬
.
‫ג‬
-
‫כאשר‬
‫לגביו‬ ‫לנהל‬ ‫חייבים‬ ‫שלא‬ ‫ממקור‬ ‫נובע‬ ‫ההפרש‬
‫ספרים‬
(
‫למשל‬
,
‫שכ‬
"
‫ד‬
)
,
‫יחויב‬ ‫אז‬
‫במס‬
‫רגילים‬ ‫מס‬ ‫בשעורי‬
.
25
‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫הטיפול‬
‫מוסבר‬
‫ע‬
"
‫פ‬
‫ה‬
"
‫ב‬
85/65
‫ביקורת‬ ‫תכניות‬ ‫וקובץ‬

26. 26
•
‫עמ‬
"
‫ה‬
5084/97
‫דני‬
‫טבק‬
-
‫נקבע‬
‫הפרש‬ ‫קיים‬ ‫שבו‬ ‫מקום‬ ‫כי‬
‫הון‬
-
‫הנטל‬
‫להסבר‬ ‫רק‬ ‫לא‬ ‫המערער‬ ‫על‬ ‫מוטל‬
‫לפשר‬
‫בית‬ ‫את‬ ‫לשכנע‬ ‫גם‬ ‫אלא‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬
‫המשפט‬
‫ספרים‬ ‫ניהול‬ ‫מחייבים‬ ‫שאינם‬ ‫במקורות‬ ‫שמדובר‬
,
‫שאחרת‬
‫ייחשב‬
‫כ‬
"
‫חייב‬
‫ולא‬
‫ניהל‬
"
.
•
‫עפ‬
"
‫סעיף‬ ‫י‬
191
‫ב‬
(
‫א‬
)
‫לפקודה‬
:
‫חייבת‬ ‫להכנסה‬
‫מהפרשי‬
‫הון‬
"(
‫ולא‬ ‫חייב‬
‫ניהל‬
)"
‫א‬ ‫בשנה‬
'
‫באותה‬ ‫למס‬ ‫יתווסף‬
‫בגובה‬ ‫סכום‬ ‫שנה‬
10%
‫מהכנסה‬
‫כאמור‬ ‫חייבת‬
,
‫ובשנה‬
‫ב‬
'
‫ואילך‬
‫בגובה‬ ‫סכום‬ ‫למס‬ ‫יתווסף‬
20%
‫מההכנסה‬
‫כאמור‬ ‫החייבת‬
.
•
‫עפ‬
"
‫סעיף‬ ‫י‬
121
(
‫ב‬
()
2
)
‫לפקודה‬
:
‫פסילת‬ ‫במסגרת‬ ‫הון‬ ‫מהפרשי‬ ‫הכנסה‬
‫מס‬ ‫מאחוז‬ ‫מתחילה‬ ‫והיא‬ ‫הנמוכות‬ ‫המס‬ ‫במדרגות‬ ‫תזכה‬ ‫לא‬ ‫ספרים‬
31%
.
•
‫בנוסף‬
,
‫חיוב‬
‫במע‬
"
‫מ‬
‫וב‬
"
‫ל‬
.
26
‫וסנקציות‬ ‫פסיקה‬

27. 27
•
‫עמ‬
"
‫ה‬
1276/05
‫מילול‬
‫אשר‬
‫מיום‬
12.1.10
-
‫היו‬ ‫בחברה‬ ‫שכיר‬ ‫מניות‬ ‫לבעל‬
‫בשדה‬ ‫ששודרו‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
‫ניהל‬ ‫ולא‬ ‫חייב‬
!!!
-
‫אי‬ ‫בשל‬ ‫המס‬ ‫שיעורי‬ ‫הגדלת‬
‫לפי‬ ‫פנקסים‬ ‫ניהול‬
‫סעיף‬
191
‫לפקודה‬ ‫ב‬
.
•
‫מ‬ ‫בעקיפין‬ ‫נובע‬ ‫אשר‬ ‫הון‬ ‫בהפרש‬ ‫מדובר‬ ‫כי‬ ‫טען‬ ‫המשיב‬
"
‫שחור‬ ‫כסף‬
"
‫בחברה‬ ‫מחדש‬ ‫שהושקע‬
,
‫כלומר‬
,
‫אחר‬ ‫בעסק‬ ‫ולא‬ ‫המערער‬ ‫הועסק‬ ‫בה‬ ‫בחברה‬
‫לו‬ ‫ידוע‬ ‫שאינו‬
.
•
‫לכן‬
‫אלה‬ ‫בנסיבות‬
‫החברה‬ ‫ספרי‬ ‫נפסלו‬ ‫ומשלא‬
‫לבטל‬ ‫יש‬ ‫כי‬ ‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫זה‬ ‫קנס‬
.
27
‫פסיקה‬
‫וסנקציות‬
-
‫המשך‬

28. 28
28
‫נכסים‬ ‫אימות‬
,
‫מחיה‬ ‫הוצאות‬
(
‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫וטופס‬ ‫לוחות‬
)
‫והסברים‬
.

29. 29
‫נכסים‬ ‫אימות‬
•
‫בפס‬
"
‫ד‬
‫עמ‬
"
‫ה‬
455/03
‫עו‬ ‫המערער‬
"
‫ד‬
‫אגבריה‬
‫ודיע‬
‫סכום‬ ‫על‬ ‫הצהיר‬
‫נמוך‬ ‫דירה‬ ‫עלות‬
,
‫אזרחית‬ ‫תביעה‬ ‫במסגרת‬ ‫הצהיר‬ ‫עליו‬ ‫לסכום‬ ‫ביחס‬
.
•
‫הבניה‬ ‫עלות‬ ‫לגבי‬ ‫מדויקים‬ ‫רישומים‬ ‫ערך‬ ‫ולא‬ ‫היות‬
,
‫על‬ ‫נשמרו‬ ‫לא‬ ‫אלה‬
‫ידו‬ ‫על‬ ‫שנעשה‬ ‫כפי‬ ‫הבניה‬ ‫ואופן‬ ‫ידו‬
,
‫כנגד‬ ‫תשלומים‬ ‫ללא‬ ‫הוא‬ ‫אף‬ ‫נעשה‬
‫ידו‬ ‫על‬ ‫שנשמרו‬ ‫חשבוניות‬ ‫או‬ ‫קבלות‬
,
‫ניתנו‬ ‫שאלה‬ ‫ככל‬
‫לאפשר‬ ‫אין‬
‫סותרות‬ ‫עובדתיות‬ ‫טענות‬ ‫העלאת‬
.
•
‫על‬ ‫פרטים‬ ‫להמצאת‬ ‫דרישה‬ ‫טופס‬ ‫קיים‬
‫הבנייה‬
,
‫ובו‬
‫הנישום‬ ‫נדרש‬
‫ע‬ ‫לפרט‬
"
‫סעיפים‬ ‫פ‬
135
‫ו‬
-
137
‫את‬ ‫לפקודה‬
‫שבוצעו‬ ‫הבנייה‬ ‫עבודות‬
‫של‬ ‫מלאים‬ ‫ופרטים‬
‫בעלי‬
‫המקצוע‬
.

30. 30
‫מחייה‬ ‫הוצאות‬
•
‫טבלה‬
1-2
:
‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫הם‬
‫ביותר‬ ‫הגבוהות‬
‫לנישום‬
.
•
‫טבלה‬
3-4
:
‫לטבלה‬ ‫בדומה‬
1-2
‫מלבד‬
‫בטופס‬ ‫המופיעים‬ ‫נתונים‬ ‫אותם‬
‫בסעיפים‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
74-79
( .
‫חשמל‬ ‫מוצרי‬
,
‫נגינה‬ ‫כלי‬
,
‫תמונות‬
,
‫מעל‬ ‫פריט‬ ‫כל‬ ‫עלות‬ ‫ורהיטים‬ ‫תכשיטים‬
300
₪
‫מעל‬ ‫חדשות‬ ‫וברכישות‬
3,000
₪
.)
•
‫טבלה‬
5-6
:
‫בלוחות‬ ‫המופיעים‬ ‫הנתונים‬ ‫כל‬ ‫את‬ ‫כוללים‬
3-4
‫ההוצאות‬ ‫ללא‬
‫בסעיפים‬
1-14
‫מחייה‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬
.
‫לפיכך‬
,
‫הטבלה‬
‫בשילוב‬ ‫אפוא‬ ‫נכונה‬
‫הנישום‬ ‫של‬ ‫חייו‬ ‫רמת‬ ‫לפי‬ ‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫בניית‬
( .
‫טופס‬ ‫בעזרת‬ ‫כלל‬ ‫בדרך‬
‫רמת‬
‫מס‬ ‫חיים‬
'
1382
.)

31. 31
‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬
-
‫א‬ ‫חלק‬
‫סעיפים‬
1-14
‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬
,
‫כוללים‬
:
•
‫דיור‬
:
‫שכ‬ ‫הוצאות‬
"
‫ד‬
,
‫שוטפות‬ ‫אחזקה‬ ‫הוצאות‬
.
(
‫תכולה‬ ‫בטוח‬ ‫כולל‬
,
‫חשמל‬
,
‫מים‬
,
‫גז‬
,
‫טלפון‬
,
‫כבלים‬
,
‫מיסים‬
,
‫וכו‬ ‫בית‬ ‫ועד‬
'
)
‫שיפוצים‬
(
‫שמירה‬
‫הקיים‬ ‫על‬
.)
•
‫ומשתנות‬ ‫קבועות‬ ‫הוצאות‬ ‫תחבורה‬ ‫כלי‬ ‫אחזקת‬
.
•
‫לחו‬ ‫נסיעות‬
"
‫ל‬
.
•
‫ובחו‬ ‫בארץ‬ ‫במועדונים‬ ‫חברות‬
"
‫ל‬
.
•
‫חיים‬ ‫בטוח‬
.
•
‫הבית‬ ‫במשק‬ ‫עובדים‬
(
‫עוזרת‬
,
‫מטפלת‬
,
‫גנן‬
,
‫מבשלת‬
.)
•
‫ותרבות‬ ‫חינוך‬
.
•
‫ונופש‬ ‫משפחתיים‬ ‫אירועים‬
.
•
‫מעל‬ ‫ותרומות‬ ‫מתנות‬
2,000
₪
(
‫כסף‬ ‫ושווה‬ ‫בכסף‬ ‫ותרומה‬ ‫מתנה‬ ‫לכל‬
.)
•
‫החייבת‬ ‫מההכנסה‬ ‫בניכוי‬ ‫הותרו‬ ‫שלא‬ ‫הפסדים‬
.
•
‫רפואיות‬ ‫הוצאות‬
.
•
‫ההון‬ ‫בהצהרת‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫נכסים‬ ‫רכישת‬
.
•
‫רכוש‬ ‫נזקי‬
,
‫ושריפה‬ ‫אבדות‬ ‫גניבות‬
.
•
‫משפטיות‬ ‫הוצאות‬
.

32. 32
‫הוצאות‬
‫מחייה‬
-
‫פסיקה‬
•
‫פס‬
"
‫אהרון‬ ‫ד‬
‫רלו‬
5007/96
-
‫נקבע‬
..."
‫להוסיף‬ ‫יש‬ ‫אותם‬ ‫השימושים‬ ‫בנושא‬ ‫כי‬
‫ההון‬ ‫לגידול‬
,
‫המשיב‬ ‫כתפי‬ ‫על‬ ‫הוא‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬
,
‫ההכנסה‬ ‫ממקורות‬ ‫להבדיל‬
‫המערער‬ ‫כתפי‬ ‫על‬ ‫המוטלים‬ ‫והסברם‬
."
•
‫ע‬
"
‫א‬
2/81
‫שפירא‬
-
‫לנישום‬ ‫שנקבעו‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫את‬ ‫ולבסס‬ ‫לפרט‬ ‫יש‬
‫ורק‬
‫הוא‬ ‫נתוניו‬ ‫את‬ ‫לסתור‬ ‫ניתן‬ ‫כך‬
-
‫גרסת‬ ‫את‬ ‫לקבל‬ ‫העדיף‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫חייו‬ ‫רמת‬ ‫בדבר‬ ‫המערער‬
-
‫האפקטיביות‬ ‫הקיום‬ ‫הוצאות‬
.
•
‫עמ‬
"
‫ה‬
5084/97
‫טבק‬ ‫דני‬
-
‫לדירת‬ ‫משכנתא‬ ‫על‬ ‫מימון‬ ‫הוצאות‬ ‫כולל‬ ‫המחיה‬ ‫לוח‬
‫בלבד‬ ‫המגורים‬
.

33. 33
‫הוצאות‬
‫מחייה‬
-
‫פסיקה‬
•
‫בפס‬
"
‫ד‬
‫עמ‬
"
‫ה‬
1188/02
‫כחלון‬
‫חיים‬
-
‫צמיגים‬ ‫ומכירת‬ ‫לתיקון‬ ‫עסק‬ ‫בעל‬
–
‫פ‬
"
‫ש‬
‫הוסיף‬
‫ללוח‬
3-4
‫רכב‬ ‫כגון‬ ‫ספציפיות‬ ‫הוצאות‬
,
‫בית‬ ‫אחזקת‬
,
‫הוצאות‬
‫המשכנתא‬ ‫על‬ ‫וריבית‬ ‫מטפלת‬
.
‫נקבע‬
,
‫נתון‬ ‫בבחינת‬ ‫אינם‬ ‫המחיה‬ ‫לוחות‬ ‫כי‬
‫מדויק‬
‫כלכלני‬ ‫שערכו‬ ‫תחשיב‬ ‫והם‬
‫ע‬ ‫המשיב‬
"
‫המרכזית‬ ‫הלשכה‬ ‫נתוני‬ ‫פ‬
‫לסטטיסטיקה‬
.
‫בלוחות‬ ‫השימוש‬
,
‫נפסלו‬ ‫שלא‬ ‫בספרים‬ ‫בפרט‬
,
‫מצריך‬
‫מצד‬
‫פ‬
"
‫ש‬
‫הלוחות‬ ‫רכיבי‬ ‫בנויים‬ ‫כיצד‬ ‫יבהיר‬ ‫כי‬
,
‫כוללים‬ ‫הם‬ ‫מה‬
,
‫וכיצד‬
‫חושבו‬
.
‫חלקית‬ ‫התקבל‬ ‫הערעור‬
.
•
‫עמ‬
"
‫ה‬
101/97
‫זהר‬ ‫נביל‬
‫מזנון‬ ‫של‬ ‫בעלים‬ ‫הוא‬
‫שווארמה‬
-
‫טען‬
‫הוצאות‬
‫פחותות‬ ‫הערבי‬ ‫במגזר‬ ‫המחיה‬
‫ב‬
-
40%
‫שבטבלאות‬ ‫מאלה‬
.
‫המשפט‬ ‫בית‬
‫קבע‬
:
‫של‬ ‫הטבלאות‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫נקבעו‬ ‫למערער‬ ‫שיוחסו‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬
‫הכלכלית‬ ‫המחלקה‬
‫של‬ ‫הבית‬ ‫במשק‬ ‫בפועל‬ ‫ההוצאות‬ ‫ניתוח‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫ולא‬
‫המערער‬
‫ב‬ ‫המחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫את‬ ‫להפחית‬ ‫החליט‬ ‫ולכן‬
-
10%
‫מלוח‬
3-4
.
(
‫ישן‬ ‫רכב‬
,
‫לחו‬ ‫נסע‬
"
‫אחת‬ ‫פעם‬ ‫ל‬
.)

34. 34
‫הוצאות‬
‫מחיה‬
-
‫פסיקה‬
•
‫בפס‬
"
‫ד‬
‫בנימין‬ ‫אלישע‬
‫עמ‬
"
‫ה‬
1113/99
-
‫הוצאות‬
‫הלימודים‬
‫של‬ ‫ילדיו‬ ‫שני‬ ‫של‬
‫הנישום‬
‫המחיה‬ ‫להוצאות‬ ‫התווספו‬
.
‫בבית‬ ‫והבת‬ ‫ברומניה‬ ‫רפואה‬ ‫למד‬ ‫הבן‬
‫ברל‬
.
‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
,
‫על‬ ‫כי‬
‫פ‬
"
‫ש‬
‫זימון‬ ‫כמו‬ ‫ממשית‬ ‫ראיה‬ ‫להמציא‬
‫נכון‬ ‫בהכרח‬ ‫הוא‬ ‫שמקובל‬ ‫מה‬ ‫כל‬ ‫לא‬ ‫כי‬ ‫וקבע‬ ‫משפט‬ ‫לבית‬ ‫הילדים‬
.
•
‫ע‬
"
‫א‬
16
/
9019
‫מבאריקי‬
-
‫עליה‬
‫שומה‬ ‫משלב‬ ‫המחיה‬ ‫בהוצאות‬ ‫משמעותית‬
‫א‬
'
‫לשלב‬
‫ב‬
'
-
‫פסק‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫יש‬ ‫כי‬
‫הגשת‬ ‫לנישום‬ ‫לאפשר‬
‫רמת‬ ‫טופס‬
‫חיים‬
.
•
‫ה‬
"
‫ב‬
85
/
65
-
‫גידול‬
‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫בהון‬
‫מחיה‬
-
‫יש‬
‫העברה‬ ‫לשקול‬
‫לחקירות‬
!!!
•
"
‫רצוי‬
‫בטבלאות‬ ‫להשתמש‬
5-6
‫של‬ ‫האחרות‬ ‫ההוצאות‬ ‫את‬ ‫בנפרד‬ ‫ולהוסיף‬
‫הנישום‬
,
‫שונים‬ ‫ממקורות‬ ‫מידע‬ ‫סמך‬ ‫על‬ ‫לבסס‬ ‫או‬ ‫לאמת‬ ‫ניתן‬ ‫שאותן‬
"
-
‫עפ‬
"
‫קובץ‬ ‫י‬
‫תוכניות‬
‫בקורת‬
.

35. 35
‫הון‬ ‫להפרשי‬ ‫הסברים‬

‫רמת‬ ‫טופס‬
‫חיים‬
-
‫חלק‬
‫ב‬

‫בדו‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫ניידי‬ ‫דלא‬ ‫נכסי‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬
"
‫השנתיים‬ ‫חות‬
.

‫מיטלטלין‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬
(
‫מעל‬
2,000
₪
‫פריט‬ ‫לכל‬
.)

‫ערך‬ ‫דברי‬ ‫ממכירת‬ ‫רווח‬
(
‫תמונות‬
,
‫וכו‬ ‫תכשיטים‬
‘
.)

‫ני‬ ‫ממימוש‬ ‫רווח‬
"
‫ותוכניות‬ ‫ע‬
‫חסכון‬
.

‫ופיצויים‬ ‫מתנות‬
(
‫מעל‬
500
₪
‫פרט‬ ‫כל‬
.)

‫שנתקבלו‬ ‫ושיפויים‬ ‫פיצויים‬
,
‫גוף‬ ‫פיצויי‬ ‫לרבות‬
,
‫ורכב‬ ‫רכוש‬
.

36. 36
‫הסברים‬
-
‫פסיקה‬
•
‫על‬ ‫המבוסס‬ ‫הסבר‬
‫טענת‬
‫מתנה‬
‫או‬
‫מקרובים‬ ‫הלוואה‬
‫לעולם‬
"
‫חשוד‬
"
‫הוא‬
,
‫מתחייב‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫בפני‬ ‫או‬ ‫המשיב‬ ‫בפני‬ ‫להעלותו‬ ‫שמחליט‬ ‫מי‬ ‫וכי‬
‫ממש‬ ‫של‬ ‫הוכחות‬ ‫בהבאת‬
‫לביסוסו‬
,
‫עמ‬
"
‫ה‬
1046/00
‫אליהו‬ ‫רום‬
.
•
‫הוכחת‬
‫המתנה‬ ‫טענת‬
‫על‬ ‫שתתבסס‬ ‫צריך‬
‫אובייקטיביות‬ ‫ראיות‬
‫בהן‬
‫פורמאליים‬ ‫מסמכים‬
‫מחשבון‬ ‫העברה‬ ‫שרשרת‬ ‫על‬ ‫פניהם‬ ‫על‬ ‫המצביעים‬
‫המתנה‬ ‫נותן‬ ‫של‬ ‫הבנק‬
,
‫המקבל‬ ‫של‬ ‫חשבונו‬ ‫אל‬
,
‫בד‬
"
‫להרמת‬ ‫בהם‬ ‫די‬ ‫כ‬
‫אמינותם‬ ‫עורערה‬ ‫אם‬ ‫אלא‬ ‫הנטל‬
.
•
‫ע‬
"
‫א‬
9541/04
‫שריפאן‬
-
‫יעקב‬
‫קיבל‬
‫בנקאי‬ ‫שיק‬
‫המתגורר‬ ‫חבר‬ ‫של‬ ‫מבנו‬
‫בארה‬
"
‫ב‬
‫לעדות‬ ‫הגיע‬ ‫ולא‬
,
‫התקבל‬ ‫לא‬ ‫ההסבר‬
.
•
‫ע‬
"
‫מ‬
22202-08-15
‫סלהב‬
-
"
‫זה‬ ‫במקרה‬
(
‫הון‬ ‫הפרש‬
)
‫הנישום‬ ‫על‬ ‫מוטלת‬
‫להוכיח‬ ‫החובה‬
‫המיסים‬ ‫מרשות‬ ‫הועלמה‬ ‫שלא‬ ‫בהכנסה‬ ‫מדובר‬ ‫כי‬
."

37. 37
‫הסברים‬
-
‫פסיקה‬
•
‫בפס‬
"
‫עמ‬ ‫ד‬
"
‫ה‬
455/03
‫עו‬
"
‫ד‬
‫אגבריה‬
‫ודיע‬
,
‫במסמך‬ ‫הצהירה‬ ‫הזוג‬ ‫בת‬
‫כתצהיר‬ ‫שאושר‬ ‫ידה‬ ‫על‬ ‫חתום‬
,
‫קיבלה‬ ‫כי‬
15,000
$
‫של‬ ‫בשטרות‬ ‫מהוריה‬
100
$
‫זה‬ ‫לעניין‬ ‫אסמכתא‬ ‫להביא‬ ‫בידה‬ ‫אין‬ ‫וכי‬
.
‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
,
‫כי‬
‫זה‬ ‫מסמך‬
‫ממצא‬ ‫כל‬ ‫לבסס‬ ‫כדי‬ ‫בו‬ ‫אין‬
‫ההון‬ ‫להפרשי‬ ‫הסבר‬ ‫מתן‬ ‫לעניין‬
.
•
‫בפס‬
"
‫קמפל‬ ‫דן‬ ‫ד‬
36/95
‫הדעת‬ ‫את‬ ‫המניח‬ ‫הסבר‬ ‫מהו‬ ‫נקבע‬
.
‫טרח‬ ‫המערער‬
‫אשתו‬ ‫אבי‬ ‫את‬ ‫כעד‬ ‫והביא‬
‫פעמים‬ ‫מספר‬ ‫ובעלה‬ ‫לביתו‬ ‫סייע‬ ‫כי‬ ‫טען‬ ‫אשר‬
.
‫טען‬ ‫עוד‬
"
‫שיקים‬ ‫כותב‬ ‫לא‬ ‫אני‬
"
‫במזומן‬ ‫הועבר‬ ‫הכסף‬
.
‫המשפט‬ ‫בית‬
‫לא‬
‫זה‬ ‫הסבר‬ ‫קיבל‬
‫חיצוני‬ ‫ראייתי‬ ‫ביסוס‬ ‫ללא‬
.

38. 38
‫מסמכים‬ ‫ושמירת‬ ‫הסברים‬
•
‫בפס‬
"
‫עמ‬ ‫מגנזי‬ ‫ד‬
"
‫ה‬
01
1083
‫מיום‬
11.12.08
‫של‬ ‫הסוגיה‬ ‫נדונה‬
‫נטל‬
‫ההוכחה‬
‫החל‬
‫על‬ ‫העולה‬ ‫זמן‬ ‫פרק‬ ‫חלף‬ ‫בהן‬ ‫בנסיבות‬ ‫הנישום‬ ‫על‬
14
‫שנים‬
‫ההון‬ ‫הצהרות‬ ‫בין‬
.
•
‫קבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫כי‬
‫בשמירת‬ ‫מחויב‬ ‫אינו‬ ‫אשר‬ ‫הנישום‬ ‫בו‬ ‫מקום‬
‫מסמכים‬
(
‫חוץ‬ ‫תושב‬
)
‫ו‬
/
‫לשימור‬ ‫הרלוונטיים‬ ‫המועדים‬ ‫חלפו‬ ‫אשר‬ ‫או‬
‫להוראה‬ ‫בהתאם‬ ‫המסמכים‬
25
‫פנקסים‬ ‫ניהול‬ ‫להוראות‬
,
‫נטל‬ ‫יפחת‬
‫משמעותי‬ ‫באופן‬ ‫הראיה‬
‫ובמידה‬ ‫שנים‬ ‫לאותן‬ ‫ביחס‬ ‫הסבריו‬ ‫לעניין‬
‫ולנישום‬
‫ראיה‬ ‫בדל‬
(
‫ולא‬
‫ביחס‬ ‫אדם‬ ‫של‬ ‫עדותו‬
‫לעצמו‬
)!!!
‫שראוי‬ ‫הרי‬
‫מצד‬ ‫יהיה‬
‫פ‬
"
‫ש‬
‫זה‬ ‫מסוג‬ ‫הסברים‬ ‫לקבל‬
.

39. 39
‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫תיקון‬
•
‫עמ‬
"
‫ה‬
02
286
‫יוסף‬
‫יזדי‬
.
‫נוספת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגיש‬ ‫הנישום‬
(
‫שנתגלה‬ ‫לאחר‬
‫בהון‬ ‫גידול‬
)
‫יותר‬ ‫נמוך‬ ‫נכסים‬ ‫סכום‬ ‫עם‬
.
‫הראשונה‬ ‫ההון‬ ‫שהצהרת‬ ‫טען‬
‫שגויה‬
.
‫דיוק‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫נוספת‬ ‫פעם‬ ‫לתקן‬ ‫בקש‬ ‫המשפטי‬ ‫הדיון‬ ‫במהלך‬
,
‫פ‬
"
‫ש‬
‫התיקון‬ ‫את‬ ‫לקבל‬ ‫סרב‬
.
•
‫פ‬
"
‫ש‬
‫לא‬
‫את‬ ‫הפעיל‬
‫סעיף‬
216
‫לפקודה‬
‫חלק‬ ‫כי‬ ‫ברור‬ ‫שהיה‬ ‫למרות‬
‫היו‬ ‫לא‬ ‫מההצהרות‬
‫נכונות‬
.
•
‫עולה‬ ‫מהדיון‬
,
‫משמעותית‬ ‫סיבה‬ ‫יש‬ ‫אם‬ ‫כי‬
‫לב‬ ‫בתום‬ ‫שנעשתה‬ ‫טעות‬ ‫לתקן‬
‫על‬
‫פ‬
"
‫ש‬
‫זה‬ ‫תיקון‬ ‫לאפשר‬
.
‫בהון‬ ‫גידול‬ ‫על‬ ‫מס‬ ‫ולא‬ ‫צדק‬ ‫יחפש‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫קיים‬ ‫שלא‬
.
•
‫זה‬ ‫בעניין‬
‫גם‬ ‫ראה‬
‫ע‬
"
‫מ‬
22911-12-14
‫פאדי‬
‫שוויש‬
-
‫והגשתו‬ ‫טופס‬ ‫מילוי‬
‫חתום‬
‫למ‬
"
‫ה‬
‫אינו‬ ‫הוא‬
‫טכני‬
-
‫בהצהרה‬ ‫מדובר‬
‫כוזבת‬
-
‫הנישום‬ ‫הצהרת‬ ‫אבל‬
‫חייו‬ ‫מרכז‬ ‫על‬ ‫ראיות‬ ‫מלהביא‬ ‫הנישום‬ ‫את‬ ‫חוסמת‬ ‫אינה‬
.

40. 40
‫התיישנות‬ ‫דוחה‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬
•
‫בפס‬
"
‫ד‬
‫ג‬ ‫סיידה‬
'
‫רע‬ ‫מאל‬
"
‫א‬
02
/
8519
‫פ‬
"
‫ש‬
‫שומות‬ ‫הוציא‬
"
03
"
‫השגה‬ ‫והוגשה‬
‫סתמית‬
(
‫ה‬ ‫הגשת‬ ‫ללא‬
"
‫ה‬
.)
•
‫נשלח‬
‫ההשגה‬ ‫הודעת‬ ‫הגשת‬ ‫השלמת‬ ‫לשם‬ ‫כי‬ ‫לנישום‬ ‫מכתב‬
‫ונדרש‬
‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫להגיש‬ ‫הנישום‬
.
•
‫הנישום‬
‫למכתב‬ ‫הגיב‬ ‫לא‬
,
‫והגיש‬
‫חודשים‬ ‫מספר‬ ‫לאחר‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
‫ופ‬
"
‫ש‬
‫ההון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫משנה‬ ‫פחות‬ ‫בתוך‬ ‫צווים‬ ‫הוציא‬
‫אך‬
‫הסתמית‬ ‫ההשגה‬ ‫הגשת‬ ‫מיום‬ ‫משנה‬ ‫יותר‬
.
•
‫טען‬ ‫הנישום‬
‫הצווים‬ ‫להתיישנות‬
.
•
‫קיבל‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬
‫עמדת‬ ‫את‬
‫פ‬
"
‫ש‬
‫וקיבל‬ ‫הדין‬ ‫משורת‬ ‫לפנים‬ ‫שנהג‬
‫להגשתה‬ ‫המועד‬ ‫שחלף‬ ‫למרות‬ ‫ההשגה‬ ‫את‬
.
•
‫מסקנה‬
:
‫מקום‬
‫הרי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫מותנה‬ ‫ההשגה‬ ‫שרישום‬
‫הגשת‬ ‫עם‬ ‫רק‬ ‫יחל‬ ‫השומה‬ ‫של‬ ‫ההתיישנות‬ ‫שמרוץ‬
‫ההשגה‬
.

41. 41
41
‫רלוונטיים‬ ‫פקודה‬ ‫סעיפי‬
:
‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬
,
‫המסייע‬ ‫הצהרת‬
,
‫וגביה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬
,
‫הסודיות‬ ‫וחובת‬ ‫עונשין‬ ‫סעיפי‬
.

42. 42
‫ידיעות‬ ‫להשיג‬ ‫סמכות‬
•
‫סעיף‬
135
‫ו‬
142
‫לפקודה‬
-
‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫טופס‬
..." .
‫דו‬
"
‫או‬ ‫יותר‬ ‫מלאים‬ ‫חות‬
‫למסור‬ ‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫חייב‬ ‫או‬ ‫נדרש‬ ‫הוא‬ ‫שעליו‬ ‫עניין‬ ‫בכל‬ ‫נוספים‬
‫דו‬
"
‫ח‬
."
•
‫סעיף‬
143
‫לפקודה‬
-
‫אדם‬
‫לאחר‬ ‫המסייע‬
,
‫תשלום‬ ‫תמורת‬
,
‫דו‬ ‫לערוך‬
"
‫ח‬
,
‫הודעה‬
,
‫זו‬ ‫פקודה‬ ‫לצורך‬ ‫אחר‬ ‫מסמך‬ ‫או‬ ‫טופס‬
,
‫אותה‬ ‫על‬ ‫להצהיר‬ ‫חייב‬
‫בעריכתה‬ ‫סייע‬ ‫הוא‬ ‫כי‬ ‫תעודה‬
.
•
‫סעיף‬
144
‫לפקודה‬
:
‫דו‬ ‫על‬ ‫החותם‬ ‫כל‬
"
‫ח‬
/
‫כמי‬ ‫אותו‬ ‫רואים‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
‫בטופס‬ ‫עניין‬ ‫כל‬ ‫שיודע‬
.
‫הדו‬ ‫על‬ ‫בלבד‬ ‫הרשום‬ ‫הזוג‬ ‫בן‬ ‫חתם‬
"
‫ח‬
,
‫או‬ ‫האמרה‬
‫הטופס‬
,
‫בשמו‬ ‫לחתום‬ ‫זוגו‬ ‫בבן‬ ‫כוח‬ ‫ייפוי‬ ‫שבידו‬ ‫שהצהיר‬ ‫כמי‬ ‫אותו‬ ‫יראו‬
.

43. 43
‫המסייע‬ ‫הצהרת‬
•
‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בטופס‬
‫המסייע‬
(
‫רו‬
"
‫ח‬
)
‫מצהיר‬
:
"
‫עפ‬
"
‫י‬
‫סעיף‬
143
‫סייעתי‬ ‫כי‬ ‫בזה‬ ‫מצהיר‬ ‫הנני‬ ‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
,
‫תשלום‬ ‫תמורת‬
,
‫הדו‬ ‫למגיש‬
"
‫שלו‬ ‫והתחייבויות‬ ‫רכוש‬ ‫על‬ ‫וחשבון‬ ‫הדין‬ ‫בעריכת‬ ‫ח‬
.
‫הנני‬
‫עפ‬ ‫זה‬ ‫בהקשר‬ ‫עלי‬ ‫המוטלת‬ ‫לאחריות‬ ‫מודע‬
"
‫י‬
‫סעיף‬
224
‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫הכנסה‬
."
•
‫חיים‬ ‫רמת‬ ‫בטופס‬
‫מצהיר‬ ‫המסייע‬
:
"
‫עפ‬
"
‫י‬
‫סעיף‬
143
‫מס‬ ‫לפקודת‬
‫הכנסה‬
,
‫סייעתי‬ ‫כי‬ ‫בזה‬ ‫מצהיר‬ ‫הריני‬
,
‫תשלום‬ ‫תמורת‬
,
‫לעיל‬ ‫לחתום‬
‫המוטלת‬ ‫האחריות‬ ‫את‬ ‫ביודעי‬ ‫וההצהרה‬ ‫הפרטים‬ ‫על‬ ‫הדיווח‬ ‫בעריכת‬
‫עפ‬ ‫עלי‬
"
‫סעיף‬ ‫י‬
224
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
".

44. 44
‫וגבייה‬ ‫שומה‬ ‫סעיפי‬
•
‫סעיף‬
158
‫א‬
(
‫ג‬
)
‫לפקודה‬
-
‫היא‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬
‫שומה‬ ‫לעריכת‬ ‫עילה‬
‫ואף‬
‫לנישום‬ ‫שימוע‬ ‫זכות‬ ‫בלי‬
.
•
‫סעיף‬
159
‫א‬
(
‫ב‬
1
)
‫לפקודה‬
-
‫מס‬ ‫החזר‬ ‫עיכוב‬ ‫עילת‬
,
‫על‬ ‫תעלה‬ ‫שלא‬ ‫לתקופה‬
90
‫כאמור‬ ‫בהגשתם‬ ‫חייב‬ ‫היה‬ ‫שהנישום‬ ‫הדוחות‬ ‫שיוגשו‬ ‫מיום‬ ‫ימים‬
.
•
‫סעיף‬
188
(
‫ז‬
)
‫לפקודה‬
-
‫במועד‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫על‬ ‫קנסות‬
.
(
380
₪
‫ו‬ ‫פיגור‬ ‫לחודש‬
-
750
₪
‫בזמן‬ ‫הגיש‬ ‫לא‬ ‫זאת‬ ‫ובכל‬ ‫ארכה‬ ‫קיבל‬ ‫אם‬
.
‫הסכומים‬
‫נכונים‬
‫ל‬
-
2016
.)
•
‫סעיף‬
189
‫לפקודה‬
-
‫דו‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫הפלילית‬ ‫והאחריות‬ ‫קנס‬ ‫תשלום‬
"
‫ח‬
.
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫הקנס‬ ‫תשלום‬
188
‫על‬ ‫המוטלת‬ ‫הפלילית‬ ‫האחריות‬ ‫מן‬ ‫גורע‬ ‫אינו‬
‫הדו‬ ‫הגשת‬ ‫אי‬ ‫בשל‬ ‫הנישום‬
"
‫במועד‬ ‫ח‬
.
•
‫סעיף‬
192
‫לפקודה‬
-
‫מסמיך‬
‫לוותר‬ ‫או‬ ‫הקנס‬ ‫סכום‬ ‫את‬ ‫להקטין‬ ‫הנציב‬ ‫את‬
‫מסוימים‬ ‫בתנאים‬ ‫עליו‬
.

45. 45
‫עונשין‬ ‫סעיפי‬
•
‫סעיף‬
215
‫לפקודה‬
-
‫מפורש‬ ‫עונש‬ ‫עליהן‬ ‫שאין‬ ‫העבירות‬ ‫סעיף‬
,
‫עבירה‬
‫כללית‬ ‫פלילית‬
,
‫המנהליות‬ ‫העבירות‬ ‫חוק‬
.
‫ניתן‬
‫להחילו‬
‫והגשת‬ ‫במילוי‬ ‫הקשורות‬ ‫הוראות‬ ‫על‬ ‫עבירה‬ ‫של‬ ‫במקרה‬ ‫גם‬
‫מפורש‬ ‫עונש‬ ‫עליהן‬ ‫שאין‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
.
•
‫סעיפים‬
216
(
1
)
‫ו‬
216
(
3
)
‫לפקודה‬
-
‫דרישה‬ ‫קיום‬ ‫אי‬
‫הודעה‬ ‫לקבל‬ ‫וסירוב‬
"
‫מספקת‬ ‫סיבה‬ ‫בלי‬
"
‫או‬ ‫מאסר‬ ‫שנת‬ ‫שדינה‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬ ‫עובר‬ ‫הנישום‬
‫יחד‬ ‫שניהם‬ ‫או‬ ‫קנס‬
.
•
‫סעיף‬
217
‫לפקודה‬
-
‫דו‬ ‫הגשת‬
"
‫וידיעות‬ ‫ח‬
‫לא‬
‫נכונים‬
‫סביר‬ ‫הצדק‬ ‫ללא‬
-
‫השמטת‬ ‫וכן‬ ‫במס‬ ‫חיוב‬ ‫על‬ ‫השפעה‬ ‫בעלות‬ ‫נכונות‬ ‫לא‬ ‫ידיעות‬ ‫מסירת‬
‫בחסר‬ ‫רישומה‬ ‫או‬ ‫הכנסה‬
.
•
‫סעיף‬
220
‫לפקודה‬
-
‫השמטה‬
,
‫מרמה‬
,
‫וזיוף‬ ‫כוזב‬ ‫מסמך‬
.

46. 46
‫עונשין‬ ‫סעיפי‬
•
‫סעיף‬
223
‫לפקודה‬
-
‫הפרשי‬ ‫בגין‬ ‫פלילית‬ ‫חזקה‬
‫הון‬
-
‫בלתי‬ ‫הון‬ ‫גידול‬
‫מוסבר‬
(
‫ו‬ ‫זוג‬ ‫בן‬ ‫של‬ ‫כולל‬
/
‫גיל‬ ‫עד‬ ‫ילדים‬ ‫או‬
20
)!!!
‫שאינה‬ ‫תקופה‬ ‫לגבי‬
‫על‬ ‫עולה‬
5
‫שנים‬
(
‫המקורות‬ ‫מעל‬ ‫מחיה‬ ‫כולל‬ ‫לא‬ ‫שימושים‬
)
,
‫מהווה‬
‫הוכחה‬
‫לכאורה‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירה‬ ‫על‬
217
-
‫הכנסות‬ ‫השמטת‬ ‫בגין‬ ‫פלילית‬ ‫עבירה‬
‫בחסר‬ ‫רישומה‬ ‫או‬
.
•
‫סעיף‬
224
‫לפקודה‬
-
‫דו‬ ‫לעריכת‬ ‫המסייע‬ ‫אחריות‬
"
‫ח‬
.
‫לנישום‬ ‫המסייע‬
‫ההון‬ ‫הצהרת‬ ‫בעריכת‬
,
‫נכונים‬ ‫לא‬ ‫מסמך‬ ‫או‬ ‫מידע‬ ‫שמסר‬ ‫יודע‬ ‫כשהוא‬
,
‫סעיף‬ ‫לפי‬ ‫עבירה‬ ‫עבר‬ ‫כאילו‬ ‫אותו‬ ‫רואים‬
217
‫לפקודה‬
.
‫הסעיף‬
‫של‬ ‫למעמדו‬ ‫המעשים‬ ‫בביצוע‬ ‫המסייע‬ ‫של‬ ‫מעמדו‬ ‫את‬ ‫משווה‬
‫העיקרי‬ ‫העבריין‬
.
‫הקבועים‬ ‫לאלה‬ ‫מעבר‬ ‫נוסף‬ ‫צינור‬ ‫מהווה‬ ‫זה‬ ‫סעיף‬
‫סעיף‬ ‫של‬ ‫בסיפא‬
217
(
‫רשלנות‬
)
‫סעיף‬ ‫של‬ ‫וברישא‬
220
(
‫זדון‬
.)

47. 47
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫כופר‬ ‫החלטות‬
•
‫מס‬ ‫החלטה‬
'
09
94
-
‫כוזבת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫הצפון‬ ‫מאזור‬ ‫נישום‬
,
‫בה‬
‫נכס‬ ‫כלל‬ ‫לא‬
‫בשנת‬ ‫לדווח‬ ‫עליו‬ ‫שהיה‬
2006
,
‫עפ‬ ‫עבירה‬
"
‫י‬
‫סעיף‬
217
‫לפקודה‬
.
‫ההחלטה‬
:
‫כופר‬
‫של‬ ‫בסך‬
30,000
₪
.
•
‫מס‬ ‫החלטה‬
'
09
81
-
‫בהגשת‬ ‫נחשד‬ ‫המרכז‬ ‫מאזור‬ ‫יבוא‬ ‫חברת‬ ‫מנהל‬
‫הצהרת‬
‫כוזבת‬ ‫הון‬
,
‫כלל‬ ‫לא‬
2
‫מחו‬ ‫חברות‬
"
‫שבבעלותו‬ ‫ל‬
,
‫עפ‬ ‫עבירות‬
"
‫י‬
‫סעיף‬
220
‫לפקודה‬
.
‫ההחלטה‬
:
‫כופר‬
‫בסך‬
100,000
₪
.
•
‫מס‬ ‫החלטת‬
'
13/3
‫הנושא‬
:
‫כוזבת‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
.
‫מאזור‬ ‫להובלות‬ ‫עסק‬ ‫בעל‬
‫המרכז‬
,
‫מתן‬ ‫תוך‬ ‫כוזבות‬ ‫הון‬ ‫הצהרות‬ ‫בהגשת‬ ‫נחשד‬
‫כוזבים‬ ‫הסברים‬
‫הון‬ ‫להפרשי‬
,
‫בשנים‬
2000
‫ו‬
-
2006
‫כ‬ ‫של‬ ‫בסך‬
-
260,000
₪
.
‫עבירות‬
‫עפ‬
"
‫י‬
‫סעיף‬
220
‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬
.
•
‫החלטה‬
:
‫הושת‬
‫כופר‬
‫של‬ ‫בסך‬
80,000
₪
.

48. 48
‫הסודיות‬ ‫חובת‬
•
‫סעיף‬
231
(
‫ב‬
)
‫לפקודה‬
-
‫הרשות‬ ‫עובדי‬ ‫על‬ ‫שחלה‬ ‫הסודיות‬ ‫חובת‬ ‫למרות‬
,
..."
‫בדו‬ ‫פרט‬ ‫כל‬ ‫לגילוי‬ ‫ואישה‬ ‫איש‬ ‫זכאים‬
"
‫שהגיש‬ ‫ח‬
‫בן‬
‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫זוגם‬
131
‫סעיף‬ ‫פי‬ ‫על‬ ‫או‬
135
,
‫ההכנסה‬ ‫סכום‬ ‫לגילוי‬ ‫וכן‬
‫פקיד‬ ‫שקבע‬
‫או‬ ‫השומה‬
‫המשפט‬ ‫בית‬
,
‫וחיו‬ ‫נשואים‬ ‫היו‬ ‫שבה‬ ‫התקופה‬ ‫לגבי‬ ‫והכול‬
‫ביחד‬
."
•
‫עפ‬ ‫כי‬ ‫לזכור‬ ‫חשוב‬ ‫זה‬ ‫בעניין‬
"
‫י‬
‫סעיף‬
135
(
1
)
‫לפקודה‬
‫רשאים‬
‫הזוג‬ ‫בני‬
‫הון‬ ‫הצהרות‬ ‫להגיש‬
‫בנפרד‬
(
‫מועד‬ ‫באותו‬
)
,
‫עם‬ ‫יחד‬
‫זאת‬
,
‫הדוחות‬
‫השנתיים‬
‫שני‬ ‫שמות‬ ‫את‬ ‫הנושא‬ ‫בתיק‬ ‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫בידי‬ ‫מנוהלים‬ ‫ההון‬ ‫והצהרות‬
‫הזוג‬ ‫בני‬
-
‫סעיף‬
65
‫לפקודה‬ ‫א‬
,
‫בתיק‬ ‫פרטים‬ ‫לגלות‬ ‫רשאי‬ ‫זוג‬ ‫בן‬ ‫וכל‬
.
•
‫קיים‬
‫טופס‬
‫מס‬
'
4440
-
‫בנפרד‬ ‫החיים‬ ‫נשואים‬ ‫בדבר‬ ‫הצהרה‬
,
‫מצהירים‬ ‫ובו‬
‫היפרדות‬ ‫תאריך‬ ‫על‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬
.

49. 49
49
‫הון‬ ‫הצהרת‬
‫ככלי‬
‫בקל‬
"
‫מ‬
‫נוסף‬

50. 50
‫ככלי‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬
‫בקל‬
"
‫מ‬
‫נוסף‬
•
‫הסברים‬ ‫עודף‬
-
‫הנכסים‬ ‫כל‬ ‫דווחו‬ ‫לא‬ ‫המשמעות‬
/
‫התחייבויות‬ ‫הגדלת‬
.
•
‫במס‬ ‫חיוב‬
‫ואינם‬ ‫פטורה‬ ‫כהכנסה‬ ‫שדווחו‬ ‫או‬ ‫חייבת‬ ‫כהכנסה‬ ‫דווחו‬ ‫שלא‬ ‫תקבולים‬ ‫של‬
‫כאלה‬
.
•
‫של‬ ‫גילוי‬
‫דווח‬ ‫שלא‬ ‫מס‬ ‫אירוע‬
(
‫כגון‬
:
‫הון‬ ‫רווחי‬
)
,
‫עקב‬
‫רציפות‬ ‫אי‬
‫הנכסים‬ ‫בהחזקת‬
.
•
‫נכסים‬ ‫קיום‬
‫שבח‬ ‫או‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫במס‬ ‫להתחייב‬ ‫עשויה‬ ‫בעתיד‬ ‫שמכירתם‬
.
•
‫מידע‬
‫נישומים‬ ‫על‬
‫לנישום‬ ‫הלוואות‬ ‫שנתנו‬
(
‫המבוקר‬
)
‫על‬ ‫במס‬ ‫וחיובם‬
‫הצמדה‬ ‫הפרשי‬
‫וריבית‬
.
•
‫מידע‬ ‫השגת‬
‫נכסים‬ ‫על‬
‫הנישום‬ ‫של‬
‫בעתיד‬ ‫גביה‬ ‫הליכי‬ ‫לצורך‬
(
‫ככול‬
‫שפ‬
"
‫ש‬
‫יחליט‬
‫לעשות‬
.)
•
‫נכסים‬
‫בשלהם‬
‫הוצאות‬ ‫יותרו‬ ‫לא‬
–
‫מגרש‬
.
•
‫פטורות‬ ‫הכנסות‬
/
‫הוני‬ ‫מס‬
–
‫של‬ ‫ומכירה‬ ‫קניה‬
‫ני‬
"
‫ע‬
,
‫לפי‬ ‫לחייבם‬ ‫שניתן‬ ‫ודירות‬ ‫מכוניות‬
‫עסקת‬
‫מסחרי‬ ‫אופי‬ ‫בעלת‬ ‫אקראי‬
‫מעסק‬ ‫הכנסות‬ ‫או‬
.
•
‫ועוד‬
...

51. 51
1
.
‫פעולות‬
‫הבנק‬ ‫מחשבון‬ ‫כספים‬ ‫משיכת‬ ‫של‬
,
‫וחסכונות‬ ‫פיקדונות‬ ‫משיכת‬
‫הצהרת‬ ‫הגשת‬ ‫למועד‬ ‫סמוך‬
‫ההון‬
-
‫לתעד‬ ‫יש‬
(
‫למשיכה‬ ‫סיבה‬
)
‫ולהסביר‬
.
2
.
‫לשמור‬ ‫יש‬
‫על‬ ‫המעידים‬ ‫ואישורים‬ ‫מסמכים‬
‫כספים‬ ‫קבלת‬
,
‫כגון‬
:
‫מתנות‬
,
‫ירושות‬
,
‫משפחה‬ ‫מקרובי‬ ‫ועזרה‬ ‫מענקים‬
.
‫כי‬ ‫מומלץ‬
‫כספים‬ ‫קבלת‬
‫חשבון‬ ‫דרך‬ ‫תתבצע‬ ‫משפחה‬ ‫מקרובי‬
‫הבנק‬
(
‫בנקאית‬ ‫העברה‬
)
‫ולא‬
‫במזומנים‬
(
‫במחיה‬ ‫חסכון‬ ‫לרבות‬
.)
3
.
‫רישום‬
‫מזומנים‬
‫בבית‬
‫ראשונה‬ ‫הון‬ ‫בהצהרת‬
-
‫הסברים‬ ‫להמציא‬ ‫יש‬
‫והוכחות‬
.
‫כספת‬ ‫קיום‬ ‫לרבות‬
( .
‫מזומן‬ ‫צמצום‬ ‫חוק‬
.)
4
.
‫בהעברת‬
‫משפחה‬ ‫לבני‬ ‫נכסים‬
,
‫הלכה‬ ‫כדין‬ ‫רשמית‬ ‫בדרך‬ ‫להעביר‬ ‫יש‬
‫תיעוד‬ ‫תוך‬ ‫למעשה‬
(
‫כגון‬
:
‫מתנה‬ ‫הסכם‬ ‫עריכת‬
.)
51
‫לסיום‬ ‫טיפים‬

52. 52
5
.
‫שנתקבל‬ ‫לכסף‬ ‫מקור‬ ‫או‬ ‫הסבר‬ ‫כל‬
,
‫הכנסה‬ ‫למס‬ ‫דווח‬ ‫ושלא‬
,
‫שהיה‬ ‫כיוון‬
‫בגינו‬ ‫דיווח‬ ‫חובת‬ ‫הייתה‬ ‫ולא‬ ‫ממס‬ ‫פטור‬
,
‫דירה‬ ‫משכר‬ ‫הכנסות‬ ‫למשל‬ ‫כמו‬
‫למגורים‬
,
‫דיווח‬ ‫חובת‬ ‫הייתה‬ ‫שלא‬ ‫כיוון‬ ‫דווח‬ ‫שלא‬ ‫או‬
,
‫לשמור‬ ‫יש‬
‫הצהרה‬
‫ל‬
"
‫צרה‬ ‫שעת‬
"
,
‫לכאורה‬
,
‫זמן‬ ‫הגבלת‬ ‫ללא‬
.
6
.
‫השומה‬ ‫פקיד‬ ‫דבר‬ ‫של‬ ‫בסופו‬ ‫החליט‬ ‫אם‬ ‫גם‬
,
‫הון‬ ‫גידול‬ ‫ישנו‬ ‫כי‬
,
‫על‬
‫הנישום‬
,
‫לפניו‬ ‫פרושות‬ ‫שהעובדות‬
,
‫המשפט‬ ‫בבית‬ ‫טענותיו‬ ‫את‬ ‫היטב‬ ‫לשקול‬
‫סותרות‬ ‫עובדתיות‬ ‫טענות‬ ‫לטעון‬ ‫ולא‬
,
‫ההון‬ ‫לגידול‬ ‫הסברים‬ ‫ישנם‬ ‫לפיהן‬
‫הון‬ ‫בגידול‬ ‫מדובר‬ ‫ולחילופין‬
‫אמיתי‬
,
‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫שנוצר‬
.
‫לא‬
‫לטעון‬ ‫יהיה‬ ‫ניתן‬
,
‫א‬ ‫בשלב‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫אין‬ ‫כי‬
'
‫יקבע‬ ‫המשפט‬ ‫בית‬ ‫אם‬ ‫ורק‬
‫שכזה‬ ‫הון‬ ‫גידול‬ ‫שהיה‬
,
‫שניה‬ ‫בערכאה‬ ‫לטעון‬
,
‫בשנים‬ ‫נוצר‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫כי‬
‫סגורות‬
.
(
‫הכיוונים‬ ‫לשני‬ ‫פועל‬
.)
52
‫לסיום‬ ‫טיפים‬

53. 53
‫גם‬
‫סגורות‬ ‫בשנים‬ ‫נוצר‬ ‫הון‬ ‫שגידול‬ ‫הטענה‬ ‫לגבי‬
,
‫לזכור‬ ‫יש‬
,
‫בית‬ ‫עמדת‬ ‫כי‬
‫היום‬ ‫העליון‬ ‫המשפט‬
(
‫רוב‬ ‫בדעת‬
)
‫היא‬
,
‫על‬ ‫להצביע‬ ‫הנטל‬ ‫הנישום‬ ‫על‬ ‫מוטל‬ ‫כי‬
‫מדווחת‬ ‫הלא‬ ‫ההכנסה‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬
‫וערפל‬
,
‫זה‬ ‫בעניין‬ ‫שנותר‬ ‫ככל‬
,
‫פועל‬
‫הנישום‬ ‫של‬ ‫לחובתו‬
.
‫דהיינו‬
,
‫נכסים‬ ‫היווצרות‬ ‫מועד‬ ‫על‬ ‫להצביע‬ ‫מספיק‬ ‫לא‬
‫מוסבר‬ ‫הבלתי‬ ‫ההון‬ ‫גידול‬ ‫את‬ ‫המרכיבים‬
.
7
.
‫את‬ ‫להכיר‬
‫השכנוע‬ ‫נטל‬ ‫חשיבות‬
‫ביחס‬ ‫והכול‬ ‫מחיה‬ ‫והוצאות‬ ‫הסברים‬ ‫בעניין‬
‫ההשוואה‬ ‫תקופת‬ ‫לאורך‬
,
‫יש‬ ‫אם‬ ‫ספרים‬ ‫פסילת‬
,
‫וסגורות‬ ‫פתוחות‬ ‫שנים‬
‫הפליליים‬ ‫והסעיפים‬
(
‫מחיה‬ ‫הוצאות‬ ‫לפני‬ ‫הון‬ ‫הפרשי‬
.)
8
.
‫הון‬ ‫השוואת‬ ‫עריכת‬ ‫לאחר‬ ‫ואילך‬ ‫שנייה‬ ‫הון‬ ‫הצהרת‬ ‫להגיש‬
!!!
53
‫לסיום‬ ‫טיפים‬

54. 54
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫תודה‬
!
‫ארצי‬
,
‫חיבה‬
,
‫אלמקייס‬
,
‫כהן‬
-
‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬
"
‫מ‬
‫גן‬ ‫רמת‬
:
‫טלפון‬
:
03-6134111
,
‫פקס‬
:
03-6133113
‫חיפה‬
:
‫טלפון‬
:
04-9118181
,
‫פקס‬
:
04-9118188
www.ahec-tax.co.il