1. ‫לימודי תואר שני בר - אילן‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫נאמנויות‬
‫סוגים, סוגיות ופרקטיקה‬
‫מרצה: רו"ח (עו"ד), חגי אלמקייס,‬
‫ארצי, חיבה את אלמקייס - פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫‪www.ahe-tax.co.il‬‬
‫2102.21.60‬
‫1‬

2. ‫מהי נאמנות ?‬
‫‪ ‬מוסד משפטי מוכר במדינות רבות;‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫‪ ‬בישראל - סעיף 1 לחוק הנאמנות: "זיקה לנכס שעל פיה‬
‫חייב הנאמן להחזיק או לפעול לטובת נהנה או למטרה‬
‫אחרת";‬
‫‪ ‬הסדר על פיו מחזיק נאמן בנכסים לטובת נהנה, שנעשה‬
‫בישראל או מחוץ לישראל, בין אם מוגדר כנאמנות על פי‬
‫הדין החל ובין אם לאו.‬
‫2‬

3. ‫מבנה נאמנות‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫פרוטקטור‬
‫יוצר‬
‫נאמן‬
‫נאמנות‬
‫נהנה‬
‫3‬

4. ‫השחקנים - "יוצר"‬
‫יוצר‬
‫אדם שהקנה לנאמן נכס, במישרין או בעקיפין (ייחשב יוצר‬ ‫‪‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫גם לאחר פטירתו).‬
‫חזקות יוצר (יראו גם את אלה):‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬בעל מניות מהותי בחבר בני אדם שהקנה (%01 לפחות‬
‫באחד מאמצעי השליטה);‬
‫‪ ‬מי שהחזיק בסוג כלשהו של אמצעי שליטה בחבר בני‬
‫אדם שהקנה, והוא או קרובו נהנים.‬
‫‪ ‬נהנה בעל יכולת שליטה או השפעה.‬
‫‪ ‬תושב ישראל – לגבי נכס שמקורו בו.‬
‫4‬

5. ‫השחקנים - "נהנה"‬
‫נהנה‬
‫מי שזכאי, על פי מסמכי הנאמנות, ליהנות מנכסי‬ ‫‪‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫הנאמן או מהכנסת הנאמן.‬
‫כולל נהנה לא מזוהה שנכלל בקבוצה מוגדרת;‬ ‫‪‬‬
‫נהנה מותנה (למעט התניה בפטירה טרם התקיימה).‬ ‫‪‬‬
‫נהנה שטרם נולד.‬ ‫‪‬‬
‫נהנה בעקיפין - באמצעות שרשרת נאמנויות.‬ ‫‪‬‬
‫מי שמחזיק באמצעי שליטה בנהנה שהוא חבר בני אדם‬ ‫‪‬‬
‫שאינו מוסד ציבורי.‬
‫5‬

6. ‫השחקנים - "נאמן"‬
‫נאמן‬
‫‪‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫אדם שהוקנו לו נכסים או הכנסות מנכסים, או-אדם‬
‫שמחזיק בנכסים או זכות להכנסה;‬
‫החזקה בנאמנות לטובת נהנה;‬ ‫‪‬‬
‫הקניה לחברת החזקות כהקניה לנאמן;‬ ‫‪‬‬
‫תאגיד המפורט בתוספת ראשונה א':‬ ‫‪‬‬
‫– ‪Foundation‬‬
‫– ‪Establishment‬‬
‫– ‪Reg. Trust‬‬
‫6‬

7. ‫השחקנים - "נאמן" - חברה נאמנותית‬
‫חב' נאמנותית‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫החוק קובע חזקה לעניין חברה נאמנותית ("חברה‬
‫להחזקת נכסי נאמנות"), לפיה יראו את התאגיד‬
‫כנאמן.‬
‫האם ניתן לסתור את החזקה?‬ ‫‪‬‬
‫7‬

8. ‫עקרונות חיוב הכנסת הנאמן במס‬
‫בכל סוגי הנאמנויות, הכנסת הנאמן תחויב במס על-שם הנאמן‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫והוא יהיה בר השומה ובר החיוב במס (במקרים מסוימים ניתן‬
‫לקבוע חיוב בידי היוצר או הנהנה).‬
‫‪ ‬קביעת הכנסת הנאמן והכנסתו החייבת תיעשה בהתאם להוראות‬
‫הפקודה, אף אם הנאמן תושב חוץ, הנאמנות נוצרה לפי דין זר או‬
‫שחל עליהם דין זר.‬
‫‪ ‬הכנסת הנאמן תחויב במס בשנה שבה הופקה או ניצמחה.‬
‫‪ ‬יראו את הכנסת הנאמן כהכנסת היוצר או הנהנה, לפי העניין.‬
‫8‬

9. ‫עקרונות חיוב הכנסת הנאמן במס‬
‫‪ ‬הכנסת הנאמן תחויב לפי שיעור המס המרבי הקבוע בסעיף 121‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫לפקודה, למעט הכנסות שנקבע להן שיעור מס מיוחד – אז תחויב‬
‫ההכנסה בשיעור המס המיוחד כאמור.‬
‫‪ ‬הכנסת הנאמן לא תהנה מפטור הניתן להכנסה מוגבלת בתקרה,‬
‫– כגון: הוראת השעה (פטור ממס בהשכרת דירה למגורים,‬
‫פטור לפי סעיף 9(5), 9(82) וכו', ולא יחולו לגביה הוראות‬
‫סעיף 11 (הטבות ליישובי ספר) וזיכויים אישיים כאמור‬
‫בפרק שלישי חלק ג' (תושב, קופות-גמל וכו')‬
‫9‬

10. ‫חיוב הכנסת הנאמן במס‬
‫הנאמן יפתח תיק עבור כל נאמנות ונאמנות, במסגרתו ידווחו כל‬ ‫‪‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫ההכנסות הקשורות באותה נאמנות ויערך הטפול השומתי.‬
‫כל נאמנות נחשבת כיחידה נפרדת וסגורה.‬ ‫‪‬‬
‫הנאמן אינו רשאי לקזז כנגד הכנסתו את הפסדי היוצר או הנהנה,‬ ‫‪‬‬
‫לפי העניין, ולהפך.‬
‫לעניין חישוב פחת ורווח הון בשל נכס שהקנייתו לנאמן הייתה‬ ‫‪‬‬
‫פטורה ממס או לא חויבה במס, ייכנס הנאמן בנעלי היוצר, בהתאם‬
‫לעקרון רציפות המס.‬
‫היו בנאמנות יותר מנאמן אחד, חייבים הנאמנים במס החל על‬ ‫‪‬‬
‫הכנסת הנאמן ביחד ולחוד.‬
‫01‬

11. ‫סוגי נאמנויות‬
‫‪ ‬נאמנות תושבי ישראל - 57ז(א)‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫‪ ‬נאמנות יוצר תושב חוץ - 57ט(א)‬
‫‪ ‬נאמנות נהנה תושב חוץ - 57י(א)‬
‫‪ ‬נאמנות לפי צוואה - 57יב(א)‬
‫11‬

12. ‫מהי נאמנות הדירה ?‬
‫קיימת אפשרות לבטלה או להחזיר נכס ליוצר, לבן זוגו, לעיזבונו‬ ‫‪‬‬
‫או לחבר בני אדם קשור;‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫קיים נהנה שהוא היוצר או בן זוגו, או שאחד מאלו יכול להפוך‬ ‫‪‬‬
‫לנהנה;‬
‫קיים נהנה שהוא ילדו הקטין של היוצר, ובלבד שהיוצר או בן זוגו‬ ‫‪‬‬
‫עודו בחיים;‬
‫קיים נהנה שהוא חבר בני אדם מוחזק (%01 או יותר) בידי היוצר,‬ ‫‪‬‬
‫בן זוגו או ילדו הקטין (אם היוצר או בן זוגו עודו בחיים);‬
‫הנאמן או מגן הנאמנות הוא היוצר או חבר-בני-אדם מוחזק;‬ ‫‪‬‬
‫21‬

13. ‫מהי נאמנות הדירה ?‬
‫הנאמן או מגן הנאמנות הוא קרובו של היוצר, אלא אם הוכח כי הייתה‬ ‫‪‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫הצדקה מיוחדת לכך וכי אין יכולת לכוון את פעילות הנאמן או לתת לו‬
‫הוראות לעניין הנאמנות;‬
‫ליוצר או לקרובו היכולת לכוון את פעילות הנאמן, או לתת לו הוראות‬ ‫‪‬‬
‫לעניין הנאמנות, או שאישורו נדרש לפעולות של הנאמן, או שיש לו‬
‫היכולת להורות על ביטול הנאמנות או על החלפת הנאמן;‬
‫זהותו של אחד או יותר מן הנהנים (או של בעל מניות בנהנה שהוא חבר-‬ ‫‪‬‬
‫בני-אדם) אינה ידועה, אלא אם הוכח שאותו הנהנה אינו יכול להיות‬
‫היוצר, בן זוגו, ילדו הקטין, או חבר-בני-אדם מוחזק.‬
‫הנהנים הוחלפו או שנוספו חדשים, מבלי שניתנה על כך הוראה במסמכי‬ ‫‪‬‬
‫הנאמנות;‬
‫לא נמסר תצהיר כאמור בהגדרה "נאמנות בלתי הדירה".‬ ‫‪‬‬
‫31‬

14. ‫היבטי מיסוי - נאמנות תושבי ישראל‬
‫הקניה - ללא תמורה, אינה מכירה לעניין חלק ה' לפקודה;‬ ‫‪‬‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫הכנסה שוטפת ורווח הון של הנאמן - שיעורי מס של יחיד‬ ‫‪‬‬
‫תושב ישראל (ללא פטורים, נק' זיכוי או זיכוי יישובים).‬
‫חלוקת נכס לנהנה - תחשב כהעברה במישרין מהיוצר‬ ‫‪‬‬
‫לנהנה ותחויב או תהיה פטורה ממס בהתאם.‬
‫חלוקת כספים לנהנה - אינה אירוע מס.‬ ‫‪‬‬
‫41‬

15. ‫היבטי מיסוי -‬
‫נאמנות יוצר תושב חוץ‬
‫‪ ‬הקניה - ללא תמורה, אינה מכירה לעניין חלק‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫ה' לפקודה.‬
‫‪ ‬הכנסה שוטפת ורווח הון של הנאמן - כהכנסת‬
‫יחיד תושב חוץ - חיוב הכנסות שמקורן‬
‫בישראל, בכפוף לאמנות המס.‬
‫‪ ‬חלוקת נכס לנהנה - תחשב כהעברה במישרין‬
‫מהיוצר לנהנה ותחויב או תופטר ממס בהתאם.‬
‫‪ ‬חלוקת כספים לנהנה - אינה אירוע מס.‬
‫51‬

16. ‫תכנוני מס בנאמנויות‬
‫‪ ‬הקנייה לנאמנות לעומת עיזבון "רגיל".‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫‪ ‬שימוש בחברה זרה כחברה להחזקת נכסי נאמנות.‬
‫61‬

17. ‫תודה רבה‬
‫‪Artzi, Hiba & Elmekiesse‬‬
‫ארצי, חיבה את אלמקייס‬
‫פתרונות מיסוי בע"מ‬
‫טלפון 1114316-30, פקס 3113316-30‬
‫‪www.ahe-tax.co.il‬‬
‫71‬