Agevolazioni a supporto della ricerca e sviluppo: il nuovo credito d’imposta R&D e Patent Box

1. Credito di imposta R&S
2015 - 2019
Patrick Beriotto
SMAU
Napoli, 10 dicembre 2015

2. Agenda
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VIII. POSSIBILI PROSPETTIVE
VII. CONTROLLI
VI. FRUIZIONE
V. AGEVOLAZIONE
IV. COSTI ELEGGIBILI
III. ATTIVITA’ AMMISSIBILI
II. SOGGETTI BENEFICIARI
I. RIFERIMENTI NORMATIVI

3. I. Riferimenti normativi
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NORMA FONDANTE
Legge di Stabilità 2015 (L. 23 dicembre 2014, n. 190), Articolo
1, comma 35
• Sostituzione dell’articolo 3 del decreto-legge 23 dicembre 2013, n. 145,
convertito, con modificazioni, dalla legge 21 febbraio 2014
• Cessazione al 31/12/2014 delle agevolazioni di cui all’art. 24, D.L. 22
giugno 2012, n.83 (credito di imposta per le nuove assunzioni di profili
altamente qualificati) e di cui all’art.1, commi 95‐97, L. 24 dicembre
2012, n. 228 (credito di imposta per la ricerca e lo sviluppo, con
particolare riferimento alle PMI e alle reti di impresa). Le relative risorse
sono destinate al nuovo credito di imposta R&S 2015-2019
DISPOSIZIONI APPLICATIVE
Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze di
concerto con il Ministero dello Sviluppo Economico (DM
27 Maggio 2015 - GU Serie Generale n.174 del 29
Luglio 2015)
Budget di 2,46 miliardi €

4. II. Soggetti beneficiari
STRUMENTO DI CARATTERE GENERALE
Tutte le IMPRESE indipendentemente da
Ø forma giuridica
Ø settore economico di appartenenza
Ø regime contabile adottato
Ø dimensioni
Ø area geografica
Ø anno di costituzione / inizio attività
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5. III. Attività ammissibili
RICERCA FONDAMENTALE
a) lavori sperimentali o teorici svolti, aventi quale principale finalità
l’acquisizione di nuove conoscenze sui fondamenti di fenomeni e di
fatti osservabili, senza che siano previste applicazioni o usi
commerciali diretti
RICERCA INDUSTRIALE
b) ricerca pianificata o indagini critiche miranti ad acquisire nuove
conoscenze, da utilizzare per mettere a punto nuovi prodotti,
processi o servizi o permettere un miglioramento dei prodotti,
processi o servizi esistenti ovvero la creazione di componenti di
sistemi complessi, necessaria per la ricerca industriale, ad
esclusione dei prototipi di cui alla lettera c)
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6. III. Attività ammissibili
SVILUPPO SPERIMENTALE
c) acquisizione, combinazione, strutturazione e utilizzo delle
conoscenze e capacità esistenti di natura scientifica, tecnologica e
commerciale allo scopo di produrre piani, progetti o disegni per
prodotti, processi o servizi nuovi, modificati o migliorati; può
trattarsi anche di altre attività destinate alla definizione concettuale,
alla pianificazione e alla documentazione concernenti nuovi
prodotti, processi e servizi; tali attività possono comprendere
l’elaborazione di progetti, disegni, piani e altra documentazione,
inclusi gli studi di fattibilità, purché non siano destinati a uso
commerciale; realizzazione di prototipi utilizzabili per scopi
commerciali e di progetti pilota destinati a esperimenti tecnologici o
commerciali, quando il prototipo è necessariamente il prodotto
commerciale finale e il suo costo di fabbricazione è troppo elevato
per poterlo usare soltanto a fini di dimostrazione e di convalida
d) produzione e collaudo di prodotti, processi e servizi, a
condizione che non siano impiegati o trasformati in vista di
applicazioni industriali o per finalità commerciali.
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7. III. Attività ammissibili
NON SONO AMMISSIBILI
le modifiche ordinarie o periodiche
apportate a prodotti, linee di produzione,
processi di fabbricazione, servizi
esistenti e altre operazioni in corso,
a n c h e q u a n d o t a l i m o d i f i c h e
rappresentino miglioramenti.
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8. IV. Costi eleggibili
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ü Personale
ü Strumenti e attrezzature di laboratorio
ü Contratti di ricerca commissionata
ü Competenze tecniche
e privative industriali
ü Certificazione
MINIMO 30.000€ RICERCA FONDAMENTALE
RICERCA INDUSTRIALE
SVILUPPO SPERIMENTALE

9. IV. Costi eleggibili – a)
PERSONALE ALTAMENTE QUALIFICATO IMPIEGATO IN ATTIVITÀ DI R&S
Ø Titolo di studio
• o in possesso di un titolo di dottore di ricerca ovvero iscritto ad un ciclo di dottorato presso una
università italiana o estera
• o in possesso di laurea magistrale in discipline tecnico‐scientifiche (classificazione UNESCO
Iscedo / Allegato 3 L. Stabilità 2015)
Ø Rapporto con l’impresa
• o dipendente dell’impresa impiegato nelle attività di R&S con esclusione di personale con
mansioni amministrative, contabili e commerciali
• o in rapporto di collaborazione, compresi gli esercenti arti e professioni, a condizione che svolga la
propria attività presso le strutture della medesima impresa
Ø Impiegato nelle attività di Ricerca Fondamentale, Ricerca Industriale, Sviluppo sperimentale
COSTI: retribuzione lorda prima delle imposte e dei contributi obbligatori, quali gli oneri previdenziali e
i contributi assistenziali obbligatori per la legge, in rapporto all’effettivo impiego dei medesimi
lavoratori nelle attività di R&S
OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DOCUMENTALE: fogli presenza nominativi riportanti per ciascun
giorno le ore impiegate nell’attività di R&S, firmati dal legale rappresentante dell’impresa beneficiaria,
ovvero dal responsabile delle attività di R&S
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10. IV. Costi eleggibili – b)
QUOTE DI AMMORTAMENTO DELLE SPESE DI STRUMENTI O
ATTREZZATURE DI LABORATORIO
Ø nei limiti dell’importo risultante dall’applicazione dei coefficienti di cui al D. Ministero delle Finanze
31 dicembre 1988
Ø con costo unitario non inferiore a 2.000 € al netto dell’IVA
COSTI: in relazione alla misura ed al periodo di utilizzo per l’attività di ricerca e sviluppo.
Rilevano sia i costi di acquisizione a titolo di proprietà sia di utilizzo, con locazione finanziaria (quote
capitali dei canoni) o operativa (coefficienti D.M. Finanze 31 Dicembre 1988 sul costo storico del
bene), in rapporto all’effettivo impiego per le attività di R&S
OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DOCUMENTALE: dichiarazione del legale rappresentante
dell’impresa, ovvero del responsabile dell’attività di R&S, relativa alla misura e al periodo di
utilizzazione per attività di R&S
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11. IV. Costi eleggibili – c)
CONTRATTI DI RICERCA COMMISSIONATA – cd. ATTIVITA’ EXTRA MUROS
Ø con università
Ø con enti di ricerca e organismi equiparati
Ø con altre imprese, comprese le start up innovative
ü residenti o localizzate in Stati membri dell’UE, in Stati aderenti all’accordo sullo Spazio
economico europeo (SEE) ovvero in Paesi e territori che consentono un adeguato scambio di
informazioni
ü è esclusa la ricerca commissionata infragruppo
ü relazione illustrativa: nell’ipotesi di ricerca commissionata da un’impresa non residente, priva di
stabile organizzazione nel territorio dello Stato italiano, ad un’impresa residente o alla stabile
organizzazione di un soggetto non residente, né la prima, per mancanza del presupposto della
territorialità, né la seconda, potranno beneficiare del credito di imposta
OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DOCUMENTALE: contratti e relazione sottoscritta dalle parti
concernente le attività svolte nel periodo di imposta cui il costo sostenuto si riferisce
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12. IV. Costi eleggibili – d)
COMPETENZE TECNICHE
E PRIVATIVE INDUSTRIALI
relative a un’invenzione industriale o biotecnologica, ad una
topografia di prodotto a semiconduttori o a una nuova varietà
vegetale, anche acquisite da fonti esterne
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13. IV. Costi eleggibili
SPESE SOSTENUTE PER L’ATTIVITA’ DI CERTIFICAZIONE CONTABILE
Sono ammissibili solo per le imprese non soggette a revisione legale dei conti e prive di un collegio
sindacale, entro il limite massimo di euro 5.000
E’ necessaria apposita documentazione contabile certificata dal soggetto incaricato della revisione
legale o dal collegio sindacale o da un professionista iscritto nel Registro dei revisori legali. Tale
certificazione deve essere allegata al bilancio. Le imprese con bilancio certificato sono esenti da ulteriori
obblighi.
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14. V. Agevolazione
MISURA INCREMENTALE SULLA MEDIA DEL TRIENNIO FISSO
2012 - 2014
L’agevolazione viene calcolata sul valore incrementale delle spese di R&S registrate in
ciascuno dei periodi d’imposta 2015/2019 per cui si intende beneficiare
dell’agevolazione, che eccedano i 30.000 €, rispetto alla media annuale delle medesime
spese nel triennio 2012/2014 ed è riconosciuto nella misura del 25% o del 50% in
relazione alla tipologia di costi eleggibili.
Per le imprese in attività da meno di 3 anni, la media degli investimenti per il
calcolo della spesa incrementale è calcolata sul periodo che decorre dal momento
di costituzione.
TETTO MASSIMO: 5 Milioni € / anno per ciascun beneficiario
Sono inapplicabili i limiti quantitativi di utilizzo del credito (art. 1, co. 53, L. n. 244/2007:
250.000 € annui per i crediti riportati nel quadro RU Modello UNICO; art. 34, L. n.
388/2000: 700.000 € annui)
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15. V. Agevolazione
MODALITA’ DI CALCOLO
1. Determinare la spesa incrementale agevolabile separatamente per ciascuna tipologia di spese
2. Confrontare l’ammontare dei costi a)+c) e b)+d) nel periodo di imposta per il quale si intende
fruire dell’agevolazione con la media annuale riferita ai medesimi costi sostenuti nel triennio
2012-2014 ovvero nel minor periodo dalla data di costituzione. Tra gli esiti possibili:
ü Incremento per entrambe le tipologie
a ciascun incremento si applica l’aliquota del credito di imposta prevista per il relativo gruppo
di spese
ü Incremento soltanto per una delle due tipologie di spese
il credito dovrà essere calcolato applicando l’aliquota prevista per il gruppo di spese che ha
evidenziato l’incremento, sull’ammontare della spesa incrementale complessiva
Esempio:
Delta a) + c) = + 100.000 €
Delta b) + d) = - 30.000 €
Credito di imposta: 50% di 70.000 € = 35.000 €
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16. VI. Fruizione
MISURA AUTOMATICA, SENZA PROCEDIMENTO VALUTATIVO
Il credito di imposta
Ø è utilizzabile esclusivamente in compensazione ai sensi dell’art. 17, D.Lgs.9 luglio 1997, n. 241 a
decorrere dal periodo d’imposta successivo a quello in cui i costi eleggibili sono stati
sostenuti
Ø va indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta nel corso del quale sono
stati sostenuti i costi
Ø non concorre alla formazione del reddito
Ø non concorre alla base imponibile IRAP
Ø non rileva ai fini del rapporto di cui agli artt. 61 e 109.5 TUIR
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17. VII. Controlli
AGENZIA DELLE ENTRATE, EVENTUALMENTE CON IL PARERE
DEL MINISTERO DELLO SVILUPPO ECONOMICO
Nel caso di indebita fruizione, anche parziale, del beneficio per mancato rispetto delle
condizioni richieste ovvero a causa dell’inammissibilità dei costi che hanno determinato
l’importo fruito, l’Agenzia delle Entrate provvede al recupero del relativo importo
maggiorato di interessi e sanzioni secondo legge.
L' art. 27, comma 16, D.L. n. 185/2008 prevede che, per la compensazione crediti di
imposta, l'atto di recupero può essere notificato entro il 31.12 dell’ottavo anno successivo
a quello del relativo utilizzo.
Le imprese sono tenute a conservare tutta la documentazione utile a dimostrare
l’ammissibilità e l’effettività dei costi sulla base dei quali è determinato il credito di
imposta.
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18. VIII. Possibili prospettive
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19. Warrant Group Srl © 19