1. La riscossione delle imposte
Prof. Thomas Tassani
Corso di Diritto Tributario
A.A. 2013/2014
Università degli Studi di
Urbino

2. Riforma anni ‘70
• - moltiplicarsi ritenute alla fonte;
• - sistema degli acconti in costanza del
periodo d’imposta;
• - obbligo di versare all’atto della
dichiarazione mediante versamento diretto;
• - rapporto diretto contribuente-
amministrazione ed i vecchi esattori (ora
concessionari per la riscossione) hanno un ruolo
solo nella fase della riscossione coattiva
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3. I soggetti della riscossione
• - Contribuenti
• Equitalia S.p.a.
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4. Accertamento esecutivo
• Dal 2010 l’avviso di accertamento diventa titolo
esecutivo dopo 60 giorni dalla notifica
(intimazione ad adempiere)
• Possibilità di passare direttamente alla
esecuzione forzata dopo questo termine
(dl 78/2010)
Per avvisi di accertamento emessi dopo 1/10/11
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5. Possibile sospensione
• Sospensione della esecuzione forzata per 180 gg
da quando atto affidato ad Equitalia (ossia dopo
30 gg dalla scadenza - novità 2011)
(Legge 228/2012)
• Istanza di sospensione del contribuente in base
ad una sua dichiarazione in cui dimostrare
documentalmente che il credito è prescritto,
decaduto, pagamento effettuato, ecc.
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6. Deroga termine 180 gg sospensione
• Per strumenti di tutela cautelare (sequestro
conservativo, iscrizioni ipotecarie)
• Se fondato pericolo per esito della riscossione
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7. Esecuzione forzata
• Dopo 180 giorni dall’affidamento
• Avvio deve avvenire entro 31/12 del secondo
anno successivo a quello in cui avviso è
definitivo (pena decadenza)
• Se dopo un anno da notifica avviso no iniziata
espropriazione forzata, necessaria notifica di
avviso di intimazione ad adempiere (entro 5 gg –
validità per 180 gg)
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8. Tributi interessati
• Irpef Ires Iva Irap
• No avvisi di accertamento da adesione (perchè
non vi è l’intimazione ad adempiere)
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9. La riscossione (volontaria) nelle
imposte sui redditi
• Le fattispecie della riscossione
• I metodi della riscossione
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10. Le fattispecie della riscossione
• Acconti
• Ritenuta alla fonte
• Ritenuta diretta
• Dichiarazione/avviso accertamento/sentenze
delle commissioni tributarie
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11. Metodi della riscossione
1. Versamenti diretti
2. Avviso di accertamento esecutivo
3. Iscrizione a ruolo
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12. a) Versamenti diretti
• Tutte le imposte trattenute da sostituti o
Amministrazioni;
• tutte quelle dovute sulla base della dichiarazione
o a titolo di acconto.
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13. ……
• Dal 1998, i contribuenti eseguono unitariamente
versamenti delle imposte, contributi Inps, altre
somme dovute ad enti impositori, anche
regionali, operando la compensazione purchè i
crediti emergano dalla stessa dichiarazione
periodica o annuale.
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14. b) Iscrizione a ruolo
• Le imposte dovute in base agli atti di
accertamento (se non esecutivo) o alle sentenze
delle commissioni tributarie;
• maggiori imposte ex art. 36 bis e 36 ter Dpr
600/73
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15. L’iscrizione a ruolo
• Ruolo come elenco alfabetico, predisposto dagli
uffici, contenente le generalità del contribuente,
periodo d’imposta, imponibile, aliquota,
ammontare imposta dovuta, interessi e sanzioni
eventuali;
• Sono diversi per circoscrizioni territoriali in cui
il contribuente ha il proprio domicilio fiscale
• Sottoscritto dal capo dell’ufficio e diviene titolo
esecutivo
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16. ….
• Consegnato al Concessionario che notifica la
cartella di pagamento al contribuente, in
conformità al decreto del Ministero
dell’Economia e delle Finanze
• Il ricorso contro il ruolo non sospende la
riscossione
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17. Contribuente e Ruolo
• Atto notificato al contribuente è la cartella di
pagamento
• Possibile impugnazione della cartella
• Ma solo per vizi propri e degli atti presupposti
• Legittimato passivo è il soggetto che ha emesso
la cartella (rinvio)
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18. La riscossione coattiva
• Avviene in base al ruolo, che è titolo esecutivo,
formato dall’Amministrazione finanziaria
• Riscosso dal concessionario, in base alla cartella
di pagamento
• Problema: diversità di trattamento con la
riscossione delle obbligazioni civilistiche
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19. Nel sistema civilistico,
un soggetto che vanta un diritto di credito, se non
c’è adempimento spontaneo non può
coattivamente rivalersi sullo stesso.
• Creditore accerta giudizialmente il proprio
diritto
• In base ad un titolo esecutivo (sentenza di
accertamento o altri) attiva il processo di
esecuzione,
• Nel processo di esecuzione gli atti sono compiuti
dall’ufficiale giudiziario, col controllo di un
giudice
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20. Osservazioni
• il credito che viene riscosso è credito dello Stato
e non di un soggetto privato;
• Autotutela esecutiva dell’Amministrazione,
che può realizzare i propri crediti nell’ambito di
un procedimento per opera degli stessi organi
dell’amministrazione (esecuzione cosiddetta
diretta) // ma con il controllo di un giudice
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21. …..
• l’atto che ha valore di titolo esecutivo è un titolo
pubblico come il Ruolo e non la cartella di
pagamento che è atto del concessionario
• il processo ha natura giurisdizionale, vi è un
giudice che controlla, ma titolo esecutivo e atti
sono di derivazione interna amministrativa
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22. Procedimento Riscossione
• Notifica cartella da parte del concessionario
• dopo 60 gg si procede ad espropriazione (se non
entro un anno, avviso con intimazione ad
adempiere entro 5 gg)
• atti dell’esecuzione compiuti dal concessionario
• il giudice dell’esecuzione può sospendere il
processo esecutivo, decide sulle opposizioni
all’esecuzione e sul risarcimento danni
• Pignoramento mobiliare/immobiliare/presso
terzi
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23. Il rimborso ed il credito di imposta
• (rinvio)
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