Titolo: accertamento 'standardizzato' e la difesa del contribuente Materia: diritto processuale tributario Preparata in 4 mesi Relatore: Andrea Mondini

1. Tesi finale in
Diritto tributario processuale
CANDIDATO:
RELATORE:
Maria Lisi
Andrea Mondini
Anno Accademico 2012-2013
Sessione II

2. ACCERTAMENTO
“STANDARDIZZATO”

 E' una categoria elaborata dalla giurisprudenza e dalla
dottrina.
 E' una particolare procedura di accertamento basato su un
dato standard.
 Il legislatore ha consentito all'Amministrazione finanziaria
di determinare induttivamente il reddito non dichiarato
dal contribuente.
 Al suo interno sono ricompresi i metodi basati sui
parametri, studi di settore e redditometro.

3. PARAMETRI, STUDI DI
SETTORE E REDDITOMETRO

I tre metodi sono costruiti su elementi differenti:
parametri: si basano su risultanze statistiche di una pluralità
di dati acquisiti su campioni di contribuenti;
studi di settore: la dichiarazione presentata dal contribuente
viene confrontata con i ricavi e i redditi “normali”;
redditometro: l'amministrazione finanziaria confronta le
spese sopportate dal soggetto passivo con le spese medie
indicate dall'ISTAT.

4. ELEMENTI COMUNI TRA I
TRE METODI

 Il fisco confronta la dichiarazione del contribuente
con dati standard.
 Danno origine a valori ipotetici e non fatti economici
concretamente e direttamente riferibili a uno
specifico contribuente.
 Il contraddittorio è l'elemento che consente la
personalizzazione dello standard alla realtà del
soggetto passivo.

5. CONTRADDITTORIO
ENDOPROCEDIMENTALE

 Le Sezioni unite nelle note sentenze del 18 dicembre 2009
hanno affermato l’obbligo per l'amministrazione finanziaria
di attivare il contraddittorio sin dalla fase istruttoria, pena la
nullità dell’eventuale avviso d’accertamento.
 Serve per valutare l’attendibilità del reddito determinato
attraverso l’accertamento per standard e la reale capacità
contributiva del soggetto passivo.
 Il contribuente è libero di decidere se parteciparvi o meno.

6. VANTAGGI DERIVANTI
DAL CONTRADDITTORIO

 Il contribuente ha la possibilità di anticipare la propria
difesa, mettendo in luce situazioni ed elementi in
grado di dimostrare l'errata definizione del reddito ad
esso attribuito;
 L’Amministrazione finanziaria può ottenere elementi
e informazioni utili per ottimizzare le proprie risorse e
adattare le presunzioni alla realtà del soggetto passivo.

7. Tre possibili scenari

 Il contribuente resta inerte rinunciando alla difesa
anticipata;
 Il contribuente decide di aderire all'invito:
a. Riesce a dimostrare l'infondatezza del reddito
accertato e la sua posizione viene archiviata;
b. La motivazione fornita risulta non sufficiente,
l'amministrazione
finanziaria
mette
in
atto
l'accertamento con adesione.

8. ACCERTAMENTO CON
ADESIONE

 Articolo 5 del D.L. n. 218 del 19 giugno 1997
 Il contribuente è libero di decidere se parteciparvi o
meno, ciò comporta tre possibili situazioni:
1. Il contribuente aderisce totalmente all'invito;
2. Il contraddittorio si conclude con un atto di
adesione;
3. Le due parti non giungono a un accordo, così
viene emesso l'avviso di accertamento.

9. IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE

 Articolo 17-bis D.Lgs n. 546/1992.
 Il contribuente è obbligato a presentare un'istanza di
reclamo per gli atti emessi dall'Agenzia delle Entrate con
valore inferiore a euro 20.000.
 Il contribuente chiede l'annullamento, totale o parziale,
dell'atto impositivo.
 Si possono avere tre possibili scenari:
1.
2.
3.
L'Amministrazione finanziaria accoglie l’istanza;
Le due parti raggiungono un accordo di mediazione;
L'Ufficio non accoglie l'istanza o la mediazione non viene
conclusa.

10. L’ONERE DELLA PROVA

 L’Amministrazione finanziaria deve dimostrare
l'applicabilità dello standard alla realtà del soggetto
passivo
 Il principale punto di attacco del contribuente è
l'attendibilità della presunzione.
Può difendersi attraverso varie ragioni:
a) Contraddire l'ammissibilità del ragionamento presuntivo;
b) Contestare la logica della prova;
c) Contestare che il fatto noto posto a fondamento della
pretesa tributaria sia presente nell'assetto allegato
dall’ufficio.

11. GLI ARGOMENTI CONTRO
PARAMETRI E STUDI DI SETTORE

 Andamento del mercato in cui opera;
 Esercizio di attività che hanno ad oggetto opere di durata
infrannuali;
 Ricavi relativi ad attività svolte in anni precedenti;
 Errata stima dei ricavi e compensi;
 Crisi economica che ha colpito il settore in cui opera;
 Problemi personali e/o familiari che non
consentito il normale svolgimento dell’attività;
 Diminuzione della clientela.
hanno

12. DIFESE VERSO LE DIFFERENZE
TRA SPESA E TENORE DI VITA

Le spese sono state finanziate da:
redditi esenti;
redditi diversi da quelli posseduti nello stesso periodo
d'imposta;
da parte di soggetti diversi dal contribuente;
attraverso somme derivanti da eredità, donazioni,
vincite.

13. “GIUSTO PROCESSO”

 Articolo 111 della Costituzione, modificato dalla
legge costituzionale n. 2 del 23 novembre 1999
 «La giurisdizione si attua mediante il giusto processo
regolato dalla legge»
 Il sistema processuale deve essere condotto:
a) nel contraddittorio tra le parti,
b) in condizioni di parità,
c) davanti a un giudice terzo e imparziale.

14. “GIUSTO PROCEDIMENTO”

Devono essere rispettati i seguenti principi:
Del contraddittorio
Di capacità contributiva
Di cooperazione
Di imparzialità e buon andamento della pubblica
amministrazione
Di collaborazione e buona fede
 Di proporzionalità

15. CONCLUSIONI

Nel nostro ordinamento il contribuente assume, man
mano, un ruolo fondamentale, sia all'interno della fase
istruttoria sia di quella processuale.
Il tutto può avvenire qualora vengono rispettati i
principi sin qui illustrati.