430.бухгалтерский учет лизинговых операций в организациях агропромышленного комплекса
1. ой- -
На правах рукописи
МЕЛЬГУЙ Андрей Эдуардович
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙВ ОРГАНИЗАЦИЯХ
АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА
Специальность: 08.00.12—Бухгалтерский учет, контроль и
анализ хозяйственной деятельности
А в т о р е ф е р а т
диссертации на соисканиеученой степени
кандидата экономических наук
Москва 2000
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. '• lf/.сЮ
Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и
финансов Московской сельскохозяйственной академии имени
К А Тимирязева Министерства сельского хозяйства Российской
Федерации
Научный руководитель - кандидат экономических наук,
профессор А В Казакова
Официальные оппоненты доктор экономических наук,
профессор М 3 Пизенгольц, кандидат экономических наук, профессор
Г М Беляева
Ведущая организация - Комитет по сельскому хозяйству и
продовольствию администрации Брянской области
Защита состоится « З О » ел.*&-CJ-JL~ 2000 г
в /f"* час на заседании диссертационного совета К-120 35 05 в
Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева
Адрес 127550, Москва И-550, ул Тимирязевская, 49 Ученый
совет МСХА им К А.Тимирязева
С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА
Автореферат разослан « * ^ » ** ^ 2000 г
Ученый секретарь
диссертационного совета -
кандидат экономических наук,
доцент
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. , t
''•'••'•'•".- -•-• 1 .О б щ а я х а р а к т е р и с т и к а р а б о т ы _ ,. ... . .
Актуальность темы. Состояние материально-технической базы агро-
промышленного комплекса России в течение ряда лет ухудшается. Износ ос-
новных фондов в сельском хозяйстве по группе «Машины, оборудование и
транспортные средства» в России достиг к концу'1998г. 69,7%. Выбытие ос-
новных фондов значительно превышает их ввод в действие практически во всех
субъектах Российской Федерации.
В Брянской области замедлился процесс обновления основных фондов.
Количество тракторов сократилось с 19,0 в 1990 г. до 11,5 тыс. в 1998 г., зерно-
уборочных комбайнов соответственно с 5,0 до 2,8 тыс. Обеспеченность тракто-
рами на 1000 га пашни в 1998 г. снизилась до 9,6 единиц, а зерноуборочными
комбайнами на 1000 га зерновых до 6,7 единиц. . :
. ; 1
, -'.'...
В условиях снижения инвестиционной активности, обусловленного эко-
номическим кризисом, внедрение механизма финансового лизинга становится
весомым фактором стабилизации отечественной экономики, возрождения сель-
скохозяйственного производства, повышения его конкурентоспособности. В
условиях кризиса банковской системы России, финансовый лизинг должен
стать эффективным и доступным инструментом инвестирования сельскохозяй-
ственных организаций и крестьянско-фермерских хозяйств и занять нишу сред-
несрочного инвестиционного кредитования.... . . . . . . .
В Российской Федерации принят ряд законодательных и нормативных ак-
тов, направленных на создание благоприятных экономических и организацион-
ных условий для развития лизинга в агропромышленном комплексе. Для осу-
ществления лизинговых операций создан специальный фонд, который форми-
руется за счет федеральных и региональных бюджетных ассигнований. Основ-
ным структурным подразделением, выполняющим государственные функции
по поставке сельскохозяйственной техники, является АООТ «Росагроснаб», в
системе которого к середине 1998г. насчитывалось 118 лизинговых компаний,
выполняющих функции лизинговых дилерских центров в разных регионах Рос-
сии. Они осуществляют обеспечение сельскохозяйственных организаций ма-
шиностроительной продукцией на основе финансового лизинга и сублизинга.
При реализации такой схемы лизинговых отношений необходимо четкое пред-
ставление, какими договорами оформляется лизинговая сделка; каков порядок
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, состав и размер налогов у
лизингодателя, сублизингодателя и лизингополучателя; на чьем балансе учиты-
ваются объекты лизинга и каков механизм начисления амортизации и погаше-
•ния лизинговых платежей. В России вопросы сублизинга не изучены и на нор-
мативном уровне не закреплены. . ' , . . . . . _ . . . . . . .
Ощущается необходимость в формировании, с учетом международного
опыта, общегосударственной комплексной системы бухгалтерской и статисти-
• ческой информации по лизингу. Она нужна для анализа сложившихся тенден-
ций и для определения перспектив развития ли:
его структуры, разработки нормативно-правовь
повышающих заинтересованность в проведени
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. реннем и международном рынках, для планирования широкомасштабных инве-
стиций на основе различных видов и форм лизинга Такая система информации
в России отсутствует
Исходя из вышесказанного, исследование является актуальным
Состояние изученности проблемы. Финансовый лизинг для России яв-
ляется новым видом инвестиционной деятельности С 1994 г формируется за-
конодательная и нормативная база Федеральный закон «О лизинге» принят в
1998 г
В России определенный вклад в исследования лизинговых отношений
внесли В Д Газман, Е В Кабатова, Л Н Прилуцкий и др
Проблемы методики и организации бухгалтерского учета операций фи-
нансового лизинга в последние пять лет рассмотрены в трудах Р И Рябовой,
А МАбаышной, МН Симоновой, ИКТалье, Ю М Самохваловой,
ЖГЛеонтьевой, В А Лугового, МЛПятова, В В Ковалева, MB Кошкиной и
ряда других
Однако первичный, синтетический и аналитический учет и показатели
бухгалтерской отчетности по операциям финансового лизинга изучены в недос-
таточной степени Особенности, возникающие в учете операций по договорам
сублизинга, в нашей стране не исследованы
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являлась
разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совер-
шенствованию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по договорам
финансового лизинга
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи ис-
следования
- изучены труды ученых и практиков, исследовавших отечественный и
зарубежный опыт формирования и развития лизинговых отношений, проанали-
зированы организация и правовой аспект лизинговых отношений в России в
сравнении с международными нормами права,
- проанализировано формирование и развитие лизинговых отношений в
агропромышленном комплексе и выявлены отклонения от действующего зако-
нодательства при оформлении лизинговых сделок,
- оценено состояние бухгалтерского учета операций по договорам финан-
сового лизинга в организациях АПК и выявлены недостатки в синтетическом и
аналитическом учете лизинговых операций,
-оценена действующая бухгалтерская отчетность по операциям финансо-
вого лизинга и даны предложения по ее совершенствованию
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования послужила
организация бухгалтерского учета операций финансового лизинга в агропро-
мышленном комплексе
Объектом исследования явились учетные процессы в отдельных органи-
зациях агропромышленного комплекса Брянской области, субъектах лизинго-
вых отношений Углубленные исследования проведены на примере ОАО
«Брянскагроснаб», ОАО АПК «Автомобилист» Жуковского района, сельскохо-
зяйственных организаций Брянского и Выгоничского районов
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. ;
Методика исследований. Исследование проведено на основе абстракт-.
но-логического, монографического, расчетно-конструктивного и метода срав-
нений. В процессе исследования применялся метод бухгалтерского учета,
включающий элементы: документирование, оценку и-калькуляцию, счета и"
двойную запись, балансовое обобщение и отчетность. '.-'.[
Информационной базой послужили данные первичных учетных докумен-
тов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетно-
сти, документы 12 организаций агропромышленного комплекса за 1994-1999
гг., материалы комитета по статистике Брянской области.
В процессе исследований использованы законодательные акты и нормы
гражданского права, содержащиеся в указах Президента РФ, постановлениях
Правительства РФ,приказах, письмах, указаниях и методических рекомендаци-
ях Министерства финансов РФ и Минсельхозпрода РФ, регулирующие лизин-
говую деятельность в России,по состоянию на 1 февраля 2000 г. ;
- ' • Основными положениями диссертации, составляющие научную новизну,
я в л я ю т с я : • : .. • ' •-,.....••.-. - • . .
- порядок отражения в бухгалтерском учете операций финансового ли-
зинга и сублизинга у лизингодателей, сублизингодателей и лизингополучателей
агропромышленного комплекса в соответствии с действующим законодатель-
ством и нормативными положениями по бухгалтерскому учету лизинговых
операций; - • - . . . • - .
- содержание договора внутреннего долгосрочного финансового лизинга
(сублизинга) для организаций АПК при совершении лизинговых сделок с ис-
пользованием бюджетных средств на возвратной основе;
- специализированные регистры аналитического учета для сублизингода-
телей, позволяющие более полно и достоверно отражать информацию на синте-
тических счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;
' - показатели бухгалтерской отчетности по лизинговым операциям у ли-
зингодателя,, сублизингодателя и лизингополучателя, дающие возможность
объективнее оценивать результативность лизинга.. " •. . ' , '
Практическая значимость результатов исследования заключается в ис-
пользовании разработанных Примерного договора внутреннего долгосрочного
финансового лизинга (сублизинга), усовершенствованного порядка отражения в
бухгалтерском учете операций финансового лизинга и сублизинга у лизингода-
телей, сублизингодателей и лизингополучателей, разработанных специализиро-
ванных форм регистров аналитического учета, усовершенствованной формы
бухгалтерской отчетности, которые позволят избежать противоречия с дейст-
вующим гражданским законодательством, приведут методику бухгалтерского
учета лизинговых операций в соответствие с нормативными документами, ре-
гулирующими этот вопрос, восполнят недостаток информации и послужат ос-
новой для внешнего и внутреннего контроля и анализа операций финансового
лизинга и эффективности их применения в сельскохозяйственных организаци-
ях. _ . '••*•
Апробация результатов исследования. Основные положения диссерта-
ции доложены на конференциях молодых ученых и аспирантов в МСХА имени
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. К А Тимирязева в 1998 и в 1999 гг, по теме исследования опубликованы три
печатные работы, часть рекомендаций приняты ко внедрению в ОАО «Брян-
скагроснаб»
Объем и структура диссертация. Работа состоит из введения, трех глав,
выводов и предложений, библиографического списка, включающего 148 на-
именований, 9 приложений Диссертационное исследование изложено на158
страницах машинописного текста, содержит 20таблиц, 9 рисунков
Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученности
проблемы, определены цель изадачи, предмет и объекты, методика исследова-
ния, научная новизна, практическая значимость и апробация результатов иссле-
дования
В первой главе «Теоретические основы бухгалтерского учета и отчетно-
сти операций финансового лизинга» раскрыта сущность лизинга, его история,
классификация, необходимость и отличия от аренды Дано определение субли-
зинга, как особого вида экономических отношений, проанализировано правовое
регулирование лизинга, показана последовательность оформления лизинговой
сделки, ее проектирование, методология бухгалтерского учета лизинговыхопе-
раций, рассмотрены международные и отечественные стандарты бухгалтерско-
го учета и отчетности, регулирующие финансовый лизинг, дан критический
анализ методики Минсельхозпрода, устанавливающий порядок бухгалтерского
учета лизинговых операций в агропромышленном комплексе и предложены ре-
комендации поего совершенствованию
Во второй главе «Состояние бухгалтерского учета операций финансового
лизинга в организациях агропромышленного комплекса Брянской области» да-
на организационно-экономическая характеристика формирования лизинговых
отношений, показаны экономический эффект лизинговых отношений вАПК
Брянской области, порядок взаимоотношений сторон договоров финансового
лизинга и сублизинга, методика расчета лизинговых платежей, рассмотрен и
критически оценен действующий порядок организации синтетического и ана-
литического учета операций финансового лизинга и их отражение в бухгалтер-
ской отчетности у сублизингодателей и лизингополучателей
В третьей главе «Совершенствование бухгалтерского учета и показателей
бухгалтерской отчетности операций финансового лизинга» внесены предложе-
ния по приведению организационных основ лизинговых операций в соответст-
вие с действующим законодательством и посовершенствованию бухгалтерско-
го учета и показателей бухгалтерской отчетности операций финансовоголизин-
га и сублизинга у сублизингодателей и лизингополучателей агропромышленно-
го комплекса в соответствии с требованиями международных и отечественных
стандартов бухгалтерского учета и отчетности, а также нормативных актов,ре-
гулирующих бухгалтерский учет лизинговых операций
В заключительной части диссертации сформулированы выводы и пред-
ложения, представлен список использованной литературы и приложения кдис-
сертационной работе
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. 2. Основное содержание работы > -_ ,,•
В трактовке категорий «лизинг» и «аренда» имеются разночтения. Нор-
мативными документами введены понятия «аренда», «финансовая аренда (ли-
зинг)», «финансовый лизинг» и другие. Часть арендных операций названа ино-
странным словом «лизинг», который представляет отдельный элемент аренд-
ных отношений. ' • . '•':• . , , , ...','..•
В большинстве стран под финансовой арендой понимают сделку, при ко-
торой практически все риски и вознаграждения от пользования имуществом
переходят к арендатору. Именно такое определение финансовой аренды дано в
Международном стандарте финансовой отчетности по учету аренды (Interna-
tional Accounting Standart (IAS) 17). ' . ,
' Согласно Гражданского кодекса РФ,-риски от потери и порчи переходят к
арендатору при договоре финансовой аренды, однако сам факт передачи риска
не является определяющим при отнесении арендной сделки к договорам фи-
нансовой аренды, как это определено в IAS 17. Понятие финансовой аренды в
России уже понятия,которое сложилось в странах Западной Европы и США.
Финансовый лизинг квалифицируется как вид инвестиционной деятель-
ности по приобретению имущества и передаче его на основании договора ли-
зинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на опреде-
ленный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом
выкупа имущества лизингополучателем. Мы трактуем лизинг многогранно, как
элемент арендных, кредитных и инвестиционных отношений, как форму креди-
тования на рынке инвестиционных услуг. При реализации лизинга в агропро-
мышленном комплексе сочетаются интересы предприятий-изготовителей сель-
скохозяйственной техники, ее потребителей и организации, осуществляющей
лизинговые операции. •
:
. • ., . , . .1
В агропромышленном комплексе применяется финансовый лизинг и осо-
бый вид экономических отношений - сублизинг. Отличительная черта финан-
сового лизинга в том, что срок, на который предмет лизинга передается лизин-
гополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортиза-
ции, или превышает его. . -. : , !--'
Впервые понятие сублизинга введено Федеральным законом «О лизинге»,
определяющим его как особый вид отношений, возникающий в связи с переус-
тупкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется
' договором сублизинга. " • • . г... '" " •••...
По нашему мнению, это определение не в полной мере раскрывает сущ-
ность сублизинга. Непосредственно сам сублизинг не является инвестиционной
деятельностью." Инвестиции подразумевают долгосрочные вложения капитала в
различные сферы экономики с целью:
его сохранения и увеличения, что при
сублизинге не происходит. Смыслом сублизинга является переуступка прав на
лизинговое имущество с целью получения дохода. . .
Мы считаем, что сублизинг - это особый вид экономических отношений,
связанных с перераспределением инвестиций,которое выражается в переуступ-
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. ке прав пользования предметом лизинга и его выкупа, переходом рисков гибели
и порчи предмета лизинга от лизингополучателя к третьему лицу с целью полу-
чения дохода, оформляемый договором сублизинга
В схеме формирования отношений между участниками финансового ли-
зинга присутствуют три субъекта лизингодатель, лизингополучатель и прода-
вец предмета лизинга
Однако, при осуществлении операций сублизинга, добавляется четвертый
субъект, которому закон «О лизинге» дает определение, но не дает терминоло-
гического названия при сублизинге лицо, осуществляющее сублизинг, прини-
мает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во
временное пользованиелизингополучателю по договору сублизинга
Вопрос, как назвать это лицо сублизингодателем или сублизингополуча-
телем остается открытым В нашем исследовании мы оставили терминологию,
применяемую на практике Областной агроснаб, являющийся самостоятельным
юридическим лицом, но входящий в структуру «Росагроснаба», именуется суб-
лизингодателем, районные агроснабы, также самостоятельные юридические
лица, входящие в структуру «Брянскагроснаба» — региональными лизингополу-
чателями, организации агропромышленного комплекса - конечными лизинго-
получателями
Мировой опыт показывает, что лизинг - динамично развивающаяся форма
кредитования на рынке инвестинионных услуг С 1990-х годов лизинговый ры-
нок стабилизировался и его ежегодные темпы роста составляют 4,4 % На ми-
ровом уровне с использованием лизинга осуществляется до 30 % всех инвести-
ций Лизинг в России широко развивается в агропромышленном комплексе
Доля аграрного сектора в общем объеме европейских лизинговых услуг ста-
бильна и составляет 3 %, а в России около четверти всех лизинговых сделок со-
вершается в аграрном секторе Этому способствовала государственная под-
держка развития лизинга в агропромышленном комплексе
Привлекательность лизинга для сельскохозяйственных организаций за-
ключается в возможности своевременного обновления основных средств при
дефиците денежных средств, стопроцентном кредитовании приобретаемого
имущества и разработке удобной схемы выплат лизинговых платежей, с отне-
сением их на издержки производства и применением механизма ускоренной
амортизации по лизинговому имуществу
В зарубежной практике на отражение в бухгалтерском учете операций по
финансовой аренде влияют следующие четыре международных стандарта фи-
нансовой отчетности №1 «Представление финансовой отчетности», №4 «Учет
амортизации», №16 «Основные средства», №17 «Аренда»
В России система национальных бухгалтерских стандартов складывается
из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) При этом первому международ-
ному стандарту "Представление финансовой отчетности" соответствует Поло-
жение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций", а ос-
тальные три стандарта, регулирующие финансовый лизинг, в отечественной
практике объединены в один - Положение по бухгалтерскому учету "Учет ос-
новных средств" (ПБУ 6/97)
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9. В странах Западной Европы распространены две концепции бухгалтер-
ского учета лизинговых операций, основанные на принципе юридической или
экономической собственности. До 1996 г. в России преобладала концепция уче-
та лизинговых операций на принципе экономический собственности. В 1996 г.
законодательно закреплена концепция учета лизинговых операций, основанная
на принципеюридической собственности. С 1997 г. законодательно закреплено,
что стороны договора финансового лизинга могут выбирать концепцию веде-
ния бухгалтерского учета лизинговых операций, которая зависит от того, на.
чьем балансе учитывается лизинговое имущество. > ' • ' ; . .
' Порядок учета лизинговых операций в АПК установлен письмом Мин-
сельхозпрода РФ от 1 июля 1998 г. № 5-31/1122 «Об отражении в бухгалтер-
ском учете лизинговых операций у лизингодателя». Его название не полностью
соответствует содержанию. В нем определена методология ведения бухгалтер-
ского учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя. Поря-
док же учета операций сублизинга вышеуказанным письмом Минсельхозпрода
РФ не определен. .,
, Лизингодатель бюджетные средства, полученные из лизингового фонда
на возвратной основе, учитывает на счете 96 «Целевые финансирование и по-
ступления» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. К
счету 96 открывается субсчет «Бюджетные средства лизингового фонда, полу-
ченные на возвратной основе». Это вступает в противоречие с теоретическими
основами бухгалтерского учета и Инструкцией по применению плана счетов
бухгалтерского учета в финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Основополагающий принцип целевого финансирования—его безвозмездность.
Целевое финансирование является частью собственных средств, формирую-
щих капитал организации. '•- '" '•• -•'• -•' '•• " . 1 ..-. : • „ ;
Методика, предложенная Минсельхозпродом РФ не имеет теоретического
обоснования и не в полной мере соответствует законодательным и норматив-
ным актам,'регулирующим бухгалтерский учет операций финансового лизинга.
. Считаем, что при организации бухгалтерского учета лизингодатели,
обеспечивающие выполнение и координацию работ по проведению лизинговых
операций в АПК с использованием бюджетных средств, должны руководство-
ваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга, утвержденными приказом МинфинаРФ ; "•-••.•/ -.,.:.•.'.
Для стабилизации агропромышленного производства Правительством РФ
разработан Временный порядок обеспечения агропромышленного, комплекса
продукцией машиностроения на лизинговой основе. Бюджетные ассигнования
выделяются Минсельхозпроду РФ на возвратной основе. Комитетом по сель-
скому хозяйству и продовольствию Брянской области делегированы вопросы
обеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей и перерабатываю-
щих организаций продукцией машиностроения на лизинговой основе ОАО
«Брянскагроснаб», который входит в систему «Росагроснаба». Экономический
эффект применения финансового лизинга с использованием бюджетных
средств на возвратной основе по сравнению с банковским кредитом представ-
ленвтаблице 1: : : г . ,. -, . • ... .. ,_ ^ .
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. Таблица 1
Экономический эффект применения финансового лизинга с использованием бюджетных
средств навозвратной основе по сравнению с банковским кредитом
Годы
1994
1995
1996
1997
1998
1999
Средневзве-
шенный раз-
мер учетной
ставки ЦБРФ
за пользова-
ние кредитом,
%
180,1
185,8
104,0
32,3
50,6
57,4
Сумма процен-
тов за банков-
ский кредит
сроком на 12
месяцев врас-
чете на 1000
руб, руб
1801,0
1858,0
1040,0
323,0
506,0
573,0
Комиссионное возна-
граждение за предос-
тавленное в лизинг
имущество в расчете на
1000 руб, руб
Срок лизинга, лет
3
140,0
140 0
140,0
140 0
140,0
140,0
4
160 0
160,0
160J)
160,0
160,0
160,0
5
176,0
176,0
176 0
176,0
176,0
176,0
Экономический эффект
применения финансово-
го лизинга в расчете на
1000 руб, руб
Срок лизинга, лет
3
1661,0
1718,0
900,0
183,0
366,0
434,0
4
1641,0
1698,0
880,0
163,0
346,0
414,0
5
1625,0
1682,0
864,0
147,0
330,0
398,0
На основе исследования лизинговых отношений в агропромышленном
комплексе Брянской области установлено, чтолизинговые операции получили
широкое распространение Продукцию машиностроения в финансовый лизинг
получили 43 % от зарегистрированных в Брянскойобласти сельскохозяйствен-
ных организаций всех 27 административных районов За 1994-1999 гг вфинан-
совый лизинг передано 507 единиц техники на сумму 84,6 млн рублей Наи-
большим спросом пользовались комбайны - 193 единицы и тракторы - 190
единиц, которые составили 75,6 % всей техники и оборудования, сдаваемых в
лизинг (таблица 2)
На основе исследований договоров нами установлено, что в АПКБрян-
ской области применяются 4 типа договоров финансового лизинга междули-
зингодателем и сублизингодателем, сублизингодателем и региональным лизин-
гополучателем, сублизингодателем и конечным лизингополучателем, регио-
нальным лизингополучателем и конечным лизингополучателем Три послед-
них, по своей сути, являются договорами сублизинга За основу при составле-
нии договоров принят договор финансового лизинга между лизингодателем и
сублизингодателем, разработанный АООТ "Росагроснаб" Договора финансово-
го лизинга и сублизинга, применяемые в агропромышленном комплексе Брян-
ской области нев полной мере соответствуют Закону «О лизинге» ипримерно-
му договору «О финансовом лизинге движимого имущества с полной аморти-
зацией» Наиболее существенные недостатки содержатся в следующих положе-
ниях договоров финансового лизинга описание предмета лизинга, наименова-
ние места и указание порядка передачи предмета лизинга, указание срока дей-
ствия договора лизинга; указание общей суммы договора лизинга и размера
вознаграждения лизингодателя
С целью устранения недостатков, имеющихся в договорах финансового
лизинга (сублизинга) АПК Брянской области, нами разработан примерный до-
говор внутреннего долгосрочного финансовоголизинга (сублизинга)
Само название - "договор финансового лизинга" не соответствует статье
15 закона "Олизинге" В нем должны определяться форма,тип ивид лизинга
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12. 10
Согласно статьи 7 того же закона, сублизингодатель заключает с лизин-
годателем договор внутреннего долгосрочного финансового лизинга, а осталь-
ные договора, применяемые сельскохозяйственными организациями, являются
договорами внутреннего долгосрочного финансового сублизинга
Не противоречащий законодательным и нормативным актам договор яв-
ляется основой для методически верного отражения лизинговых сделок на сче-
тах бухгалтерского учета в соответствии с указаниями МинфинаРФ об отраже-
нии в бухгалтерском учете операций по договорам лизинга Многие недостатки
в введении бухгалтерского учета по операциям финансового лизинга и субли-
зинга являются следствием неправильно составленных договоров
На основе исследования практики учета лизинговых операций Брянской
области установлено, что в учете лизинговых операций имеются существенные
недостатки В корреспонденции счетов бухгалтерского учета при отражении
операций по договорам финансового лизинга у сублизингодателей присутству-
ют элементы учета как лизингодателя, так и лизингополучателя Бухгалтерские
службы испытывают проблемы при отражении в бухгалтерском учете лизин-
говых операций Им необходимо учитывать, помимо задолженности лизинго-
получателей, собственную задолженность перед лизингодателем за предостав-
ленные объекты лизинга
При анализе действующей методики бухгалтерского учета лизинговых
операций у сублизингодателей Брянской области установлено, что она проти-
воречит «Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по догово-
ру лизинга», утвержденным Минфином РФ Бухгалтерские службы не прихо-
дуют поступающее за счет бюджетных средств лизинговое имущество, а учи-
тывают только дебиторскую и кредиторскую задолженность по лизинговым
операциям, что существенно искажает бухгалтерскую отчетность и занижает
налогооблагаемую базу по налогу на имущество
Большинство сублизингодателей для учета лизинговых операций исполь-
зуют отраслевые регистры журнально-ордерной формы Наряду с ними, при-
меняются приспособленные формы оборотные ведомости по арендные обяза-
тельствам к поступлению, арендной плате, арендным обязательствам, арендной
плате по лизингу в доле, приходящейся лизингодателю, расшифровка к счету
83 «Доходы будущих периодов», которые зачастую не способствуют формиро-
ванию достоверной информациипо лизинговым операциям
В сельскохозяйственных и агропромышленных организациях, крестьян-
ско-фермерских хозяйствах Брянской области основной формой бухгалтерского
учета является журнально-ордерная
Многие организации рассчитываются за лизинговые платежи наличными
деньгами через подотчетных лиц из-за отсутствия денежных средств на расчет-
ных счетах Значительная часть организаций Брянской области приходует объ-
екты лизинга по стоимости завода-изготовителя с учетом затрат, связанных с их
транспортировкой Уплаченные же торгово-снабженческая наценка, арендная
плата, страховые взносы относятся на использование прибыли, что противоре-
чит закону «О лизинге», Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» (ПБУ-б/97) и другим нормативным документам
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13. 11
С целью устранения недостатков в учете лизинговых операций у субли-
зингодателя и региональных лизингополучателей, нами предлагается следую-
щая методика отражения операций по договорам финансового лизинга и субли-
зинга (таблица 3)
Таблица 3
Предлагаемый порядок отражения насчетах бухгалтерского учета операций по дого-
ворам финансовоголизинга и сублизинга у сублизингодателей АПК
Содержание хозяйственных
операции
1
Корреспонди-
рующие счета
дебет
2
кредит
3
ОАО"Брянс
кагроснаб",
руб
4
ОАО МТС
"Фокинс-
кое"
руб
5
1 стадия
Получена в лизинг (сублизинг) продукция
машиностроения от лизингодателя (субли-
зингодатедя)
на сумму без НДС,
1 на сумму НДС
1 Оприходовано лизинговое имущество
Образование долгосрочной кредиторской
задолженности за переданное в лизинг(суб-
лизинг) имущество
Списана с баланса стоимость переданного в
сублизинг имущества на сумму без НДС
на сумму НДС
08
76-9
03-1
60
47
47
60
60
08
76-10
03-1
76-9
2967191
*
593582)
296719
356077
296719
59358
3192066
*
63856*
319206
383062
319206
63856
2 стадия
Образование долгосрочной дебиторской за-
долженности за переданное в сублгоинг
имущество региональному (конечному) ли-
зингополучателю в доле, приходящейся ли-
зингодателю (сублизингодателю)
Образование долгосрочной дебиторской за-
долженности в доле, приходящейся сублл-
зингодателю (региональному тизингополуча-
телю)
Отнесена на начисленные доходы будущих
периодов образованная долгосрочная деби-
торская задолженность, составляющая ко-
миссионное вознаграждение сублизингодате-
ля (регионального лизингополучателя)
Начислен НДС на комиссионное вознаграж-
дение
Постановка назабалансовый учет переданно-
го в сублизинг имущества
76-11
76-12
47
47
47
47
83-1 1
76-9
001
356077
269843)
22486
4498
356077
383062
20118"
16764
3354
383062
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14. : 12
Продолжение таблицы
1 2 3 4 5
3 с т а д и я ' • • • • • -
Погашение долгосрочной дебиторской за-
долженности за переданное в сублизинг
имущество в доле, приходящейся сублизин-
годателю
Погашение долгосрочной дебиторской за-
долженности за - переданное в . сублизинг
имущество в доле, приходящейся сублизин-
годателю (региональному лизингополучате-
лю) :
Погашение долгосрочной кредиторской за-
долженности, . выполнение арендных обяза-
тельств перед лизингодателем (сублизинго-
дателем) "
Отнесено на прибыль оплаченное начислен-
ное вознаграждение
НДС отнесен на расчеты с бюджетом
Оплаченные доходы будущих периодов
По мере наступления сроков, доходы буду-
щих периодов, относятся на прибыль
51,
55-3
51 •
76-10
83-1.1
76-9
83-1.1
83-1.2
76-11
76-12
:
51,
55-3
80
68
83-1.2
80
356077
4)
. 26987
356077
19875
4
4498 .
2261 -
2661
383062
9)
.20118
38062
13704
1и)
.3354
1
2261
266 Г
4 стадия
По окончании действия договоров лизинго-
вое имущество списывается с забалансового
учета 001 • 356077 383062
Расшифровка субсчетов ... - - - . . ' . - : - '. - > .
03-1 - "Имущество для сдачи в аренду". - '•-' - - . . . , < . , • • • -.:;
55-3 - "Специальный счет в банке по арендным обязательствам". •••••' ' . :
76-9 - "Расчеты с бюджетом по НДС". • • • . . - .
76-10-"Задолженность по лизинговым платежам" . -•>- '
76-11 - "Задолженность по лизинговым платежам к поступлению в доле, приходящейся ли-
зингодателю (сублизингодателю)", . '•""".. . , . .
76-12 - "Задолженность по лизинговым платежам к поступлению в доле, приходящейся суб-
лизингодателю (региональному лизиннгополучателю)". •• ...-.•.•••. . ,.
83-1 - "Доходы будущих периодов"; аналитический счет 1. "Начисленные"; 2. "Оплаченные".
Примечания . • • ' • . : • •-. - ., > . .;
;
1) Стоимость объекта лизинга (без НДС) - 286076 руб. и комиссионного вознаграждения ли-
зингодателю (без НДС) - 10643 руб. ;•._•-••*•.. v •.. ; . ... ., , - •
2) НДС, начисленный стоимость лизингового имущества - 57229 руб. и на комиссионное
вознаграждение лизингодателя-2129 руб. .
:
3) Сумма сложилась из торгово-снабженческой наценки (6%) - 20598 руб., в т. ч. НДС —
3434 руб. и арендной платы (0,75%)-6386 руб., вт. ч. Н Д С - 1064 руб.
4) Погашение стоимости лизингового имущества (Дт-55-3) - 343305 руб. и комиссионного
вознаграждается (Дт 51)-12772 DV6. ••
5) Оплаченная торгово-снабженческая наценка(без НДС)—17164 руб. и половина арендной пла-
ты
