429.бухгалтерский учет лизинга животных в организациях апк
1. На правах рукописи
ШАДРИНА Маргарита Александровна
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЛИЗИНГА ЖИВОТНЫХ
В ОРГАНИЗАЦИЯХ АПК
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Москва 2004
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
2. Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и
финансов Московскойсельскохозяйственной академии имени К А. Тимирязева
Научный руководитель: кандидат экономических наук,
доцент Л.В. Постникова
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Т.М. Рогуленко
кандидат экономических наук, доцент В.В. Пугачев
Ведущая организация:
ФГОУ ВПО Московская государственная академия ветеринарной медици-
ны и биотехнологии имени КИ Скрябина
Защита состоится «т~ » {77£4>A&l£4j>
2005 г в «/j » часов на заседа-
нии Диссертационного совета К z20 043 02 при Московской сельскохозяйствен-
ной академии имени К А Тимирязева
Адрес: 127550, Москва И-550, Тимирязевская ул , д 49, Ученый совет
С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБМСХА имени К А Тимиря-
Автореферат разослан <уУ>/» CfCflZ&Cfltr 2004 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета
кандидат экономических наук, доцент - ftlfSS/f
A Е
-Шибалкин
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
3. Актуальность темы исследования. Системный кризис в АПК стал причи-
ной катастрофического снижения объемов производства продукции животновод-
ства. Для восстановления утраченного потенциала животноводства необходимо
увеличение численности животных и улучшение их племенных качеств. Особен-
ность реализации данных задач заключается в том, что животные являются сред-
ствами производства средств производства, поэтому восстановление их поголовья
сопряжено со значительными затратами времени, особенно в молочном скотовод-
стве. Одним из выходов для сельскохозяйственных организаций является приоб-
ретение племенного молодняка со стороны. В условиях дефицита свободных де-
нежных средств и высокой стоимости племенного скота полная и своевременная
оплата поставщику становится трудноосуществимой, поэтому сельскохозяйст-
венные товаропроизводители используют лизинг животных как один из важней-
ших и эффективных способов обновления поголовья скота, улучшения его пле-
менных качеств.
Бухгалтерский учет является основой информационного обеспечения для
проведения анализа и контроля хозяйственных операций, возникающих при реа-
лизации договоров лизинга животных. Система бухгалтерского учета лизинга жи-
вотных у лизингополучателя призвана своевременно и полно отражать процессы
его производственной деятельности и результаты в соответствии с принципами:
системного подхода, объективности, реальности.
Степень изученности проблемы. Исследования по вопросам организации
лизинговых отношений в России проводили такие ученые как В.М. Баутин, В.Д.
Газман, В.А. Горемыкин, Е.В. Кабатова, М.В. Карп, М.И. Лещенко, ИЯ. Лукасе-
вич, ВЛ. Луговой, Л.Н. Прилуцкий, МЛ. Пятов и др. Зарубежный опыт освещен в
работах Рида Э., Коттера Р., Гилла Э. В последние годы проблемам организации
лизинга техники в аграрной сфере уделяли внимание Е.С. Бровченко,Ю.А. Жара-
вина,О.М. Елфимов,Н.А. Семинаидр.
Различные аспекты организации учета лизинговых операций были рассмотре-
ны в работах СМ. Александровой, М.П.Бойковой,ВВ. Ковалева, А.В. Ляхова, ВВ.
Медведева, А.Э. Мельгуй, Е.А. Русаковой,А. Франчекаи др.
Однако прикладные аспекты и особенности учета лизинга животных в аг-
рарном секторе практически не изучены. Не освещены особенности предмета
лизинга,нерассмотрены вопросыдокументального оформления,синтетического и
аналитического учета лизинга племенных животных. Не определены информаци-
онные-потребности-участников1
палученнымигрёзу^ь^атами. Ко»
*е
делки для управления лизинговым имуществом и
плексные исследования по вопросаморганизации,
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
4. экономического обоснования и бухгалтерского учета лизинга животных не прово-
дились, что определило тему диссертационного исследования
Целью диссертационной работы является разработка методических
подходов и практических рекомендаций по организации бухгалтерского учета,
бухгалтерской отчетности, общего информационного обеспечения лизинга племен-
ных животных в организациях АПК для повышения егоэффективности
В соответствии с цечью работы поставлены и решены следующие задачи
- обобщены теоретические опредетения понятия лизинга, его преимуществ
и недостатков, проанализирована правовая обеспеченность бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности по договорам финансового лизинга, дано определение
лизинга животных;
- выявлены особенности животных как объекта лизинговых отношений в
АПК, обуславливающие направления совершенствования различных аспектов ис-
следуемой проблемы,
- разработана система показателей для проведения анализа лизинга жи-
вотных в организациях АПК,
- дана критическая оценка состояния организации бухгалтерского учета
лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателей в АПК
Московской области,
- обоснованы основные направления и разработаны предложения по со-
вершенствованию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности лизинга пле-
менных животных, в том числе в условиях перехода на международные стандарты
отчетности
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились лизин-
говые отношения по приобретению племенных животных крупного рогатого
скота и организация их бухгалтерского учета в агропромышленном комплексе
Московской области Объектом исследования служат учетные процессы в органи-
зациях лизингодателях (ОАО «Росагролизинг» - г Москва), сублизингодателях
(ОАО «Агроплемсоюз», ООО «Племлизинг» - г Москва), сублизингополучателях
(ЗАО Агрофирма «Нива», ЗАО ПЗ «Ульянино», МУСП «Спутник» - Московская
область)
Теоретической и методологической основой исследования послужили
законодательные и нормативные акты Российской Федерации, труды отечествен-
ных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме В ходе исследования ис-
пользовался комплекс методов и приемов экономических исследований моногра-
фический, статистический, расчетно-конструктивный, графический, сравнения,
4
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
5. анализа, синтеза и др. В процессе исследования применялся также метод
бухгалтерского учета и его элементы: документирование, оценка, счета и двой-
ная запись, балансовое обобщение и отчетность. Информационной базой иссле-
дования являлись: материалы Государственного комитета по статистики Россий-
ской Федерации и Московской области, совокупность договоров, заключенных
между организациями-участницами лизинговых отношений, данные бухгалтер-
ского учета и годовой бухгалтерской отчетности лизингодателя, сублизингодате-
лей, сублизингополучателей.
Научная новизна проведенного исследования состоит в решении комплекса
теоретико-методических и организационных вопросов бухгалтерского учета и от-
четности лизинга животных, аименно:
уточнено определение лизинга животных с учетом экономической сущно-
сти лизинговых отношений;
определены и выявлены особенности объекта лизинга, влияющие на различ-
ные аспекты бухгалтерского учета лизинговых отношенийв АПК;
дана оценка состояния лизинга животных как со стороны лизингодателя,
так и со стороны лизингополучателя. Выявлены особенности заключенных ли-
зинговых договоров по регионам РФ. Обоснована совокупность показателей,
дающая представление о результатах лизинга племенных животных. Доказано
положительное влияние лизинга на функционирование молочного скотоводства;
усовершенствованы методические подходы к организации системы бухгал-
терского учета лизинга племенных животных в организациях АПК;
уточнено понятие стоимости животных для их адекватной оценки и разрабо-
таны методики оценки стоимости животных в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности;
на основе предложенной усовершенствованной системы бухгалтерского уче-
та и формирования показателей бухгалтерской отчетности обоснована возможность
синтеза методик селекционных расчетов и анализа эффективности лизинга племен-
ных животных. Разработана методика анализа эффективностилизинга животных.
Практическая значимость результатов проведенного исследования
заключается в разработке и обосновании конкретных предложений для лизингода-
теля и лизингополучателей по совершенствованию организации бухгалтерского
учета лизинга племенных животных:
разработаны первичные документы (Акт приема-передачи племенных жи-
вотных по договору купли-продажи, Акт приема-передачи племенных животных
по договору лизинга, Акт приема-передачи племенных животных по договору
5
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
6. сублизинга), форма «Отчета об исполнении договора лизинга» и уточнены формы
регистров бухгалтерского учета («Ведомость аналитического учета животных»,
«Ведомость расчетов по арендным (лизинговым) платежам») и бухгалтерской от-
четности (справка 4 к ф №6 —АПК «Основные показатели») для достоверного отра-
жения лизинга животных и егоанализа
разработаны методики оценки стоимости животных в бухгалтерском учете,
позволяющие оценить резутьтаты тазинга животных, его влияние науровень селек-
ционной работы и племенной потенциал стада,
применение разработанной в составе пояснительной записки формы «Отче-
та о стоимости животных» даст возможность пользователям сформировать мне-
ние о стоимости поголовья скота, его качественных характеристиках, более эф-
фективно выбирать рынки сбыта, приобретения племенных животных, обосновы-
вать решения о направлениях и методах работы с основным стадом,
обоснованы показатели эффективности лизинга животных и разработана
методика ее анализа, применение которой позволит лизингополучателю оценить
возможности по исполнению договора лизинга путем сопоставления доходов и
расходов по альтернативным вариантам
Результаты исследования могут быть использованы при разработке мето-
дических рекомендаций и инструктивных материалов по организации и веде-
нию бухгалтерского учета в животноводстве, в учебном процессе при подго-
товке и повышении квалификации руководителей и специалистов АПК
Реализация и апробация результатов исследования. Основные резуль-
таты исследования, сформулированные в диссертации, были доложены и получили
положительную оценку на научно-практических конференциях «Научная конфе-
ренция преподавателей МСХА имени КА Тимирязева» (2000, 2001, 2002 гг).
Всероссийская научно-практическая конференция «Бухгалтерский учет и аудит в
организациях АПК» (2001 г ), Всероссийская научно-практическая конференция
«Учет и налоги в агропромышленном комплексе» в рамках конгресса бухгалтеров
и аудиторов России (2001 г), «Научная конференция молодых ученых МСХА
имени КА Тимирязева» (2002, 2003, 2004 гг ) Отдельные рекомендации поре-
зультатам исследования приняты к апробации и внедрению в ОАО «Росаголи-
зинг», ОАО«Агроплемсоюз» Потеме диссертации опубликовано в 7 научных ста-
тей общим объемом 3,2 п л
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,вы-
водов и предложений, списка литературы, приложений Работа изложена на 160
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
7. страницах машинописного текста, содержит 41таблицу, 15рисунков, 14 прило-
жений.Списокиспользованной литературы включает 153 наименования.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, состояниеизу-
ченности проблемы, сформулированы цель изадачи, определены предмет, объект
и методы исследования, изложены научная новизна и практическая значимость
работы.
В первой главе - «Теоретические основы бухгалтерского учета и пра-
вового обеспечения лизинга» - обобщены теоретические определения понятия
лизинга, егопреимуществ и недостатков, проанализирована правовая обеспечен-
ность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по договорам финансового
лизинга, рассмотрены вопросы бухгалтерского учета лизинга, анализаэффективно-
сти лизингаиего информационногообеспечения.
Во второй главе - «Состояние бухгалтерского учета иэффективность
лизинга племенных животных в организациях АПК Московскойобласти»-
обобщена информация о состоянии молочного скотоводства, лизинга животных,
дана критическая оценка существующему порядку бухгалтерского учета с точки
зрения соответствия законодательству ипотребностям анализа.
В третьей главе — «Совершенствование бухгалтерскогоучета лизинга
животных» -обоснован и разработан комплекс мероприятий по созданию сис-
темы бухгалтерского учета лизинга животных, анализа его эффективности.Разра-
ботаны методики оценки животных в бухгалтерском учете иотчетности лизинго-
получателей.
В выводах и предложениях сформулированы основные результаты иссле-
дования.
Основные положения,выносимые назащиту
Первое положение,выносимоена защиту,заключаетсяв определении по-
нятия лизинга животных.
Обобщив имеющиеся в научной литературе различные определения лизин-
га было отмечено, что отсутствует определение лизинга животных, отражающее
особенности объекта лизинга и сущность лизинговых отношений. Лизинг живот-
ных - особый видагролизинга, характеризующийся совокупностью имуществен-
ных отношений при осуществлении инвестиционной операции, основанной на
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
8. кредите, которая состоит из покупки и постедующей сдачи в аренду племенных
животных, являющихся собственностью лизингодатетя на весь срок лизинга
Основные цели лизинга животных восстановить и преумножить числен-
ность животных, их продуктивный и племенной потенциал
Из данного определения следует, что для управления тизингом необходима
информация, которая позволит
представить лизинг как систему отношений, а не юридические постедствия для
одной из сторон-участниц,
вычленить инвестиционную составляющую сделки с цетью контроля и анализа,
управлять арендными и кредитными отношениями, возникающими при лизинге,
контролировать состояние и использование предмета лизинга (племенных жи-
вотных)
Функция информационного обеспечения анализа по вышеприведенным на-
правлениям возложена на бухгалтерский учет и отчетность, что предъявляет но-
вые требования к их организации
Второе положение, выносимое на защиту, заключается в выявлении
особенностейобъекта лизинга.
Анализ опыта науки и практики тизинговых операций с техникой и оборудо-
ванием России за постедние 15 тет позвонил выявить особенности животных как
объекта лизинга Так, существуюшие порядок бухгалтерского учета у лизингодатета
и тизингополучателя, методики анализа эффективности лизинга, расчетов лизинго-
вых платежей не могут в полной мере быть применимы к лизингу животных В таб-
лице 1 представлена сравнительная характеристика объектов чизинга
Животные, в т ч взятые по лизингу, в отличие от техники не амортизируются,
поэтому в процессе эксплуатации не происходит возмещения стоимости животных у
лизингополучателя Лизинговые платежи вообще не включаются в себестоимость
продукции и не признаются расходами в период эксплуатации животного Стои-
мость животных в процессе эксплуатации изменяется, а возмещается в момент их
выбытия (выбраковки, падежа и т д ) В соответствии с существующим порядком
учета животных часть затрат на их содержание капитализируется в стоимости живой
массы, т е увеличивает стоимость животных
Приведенная информация свидетельствует о недостаточной нормативной базе
лизинга животных по всем аспектам, в т ч и регулировании бухгалтерского учета
Выявленные отличия послужили основой дая разработки рекомендаций по совер-
шенствованию различных аспектов бухгалтерского учета тизинга животных
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
9. 1. Сравнительная характеристика объектов лизинга
Критерий сравнения
1
Достаточность суще-
ствующей норматив-
вой базы
Порядок учета
Амортизация
Изменение стоимо-
сти объекта в про-
цессе эксплуатации
Затраты по эксплуа-
тации
Периоды эксплуата-
ции имущества у ли-
зингополучателя и
период договора ли-
зинга
Утрата (неустрани-
мые неполадки) ли-
зингополучателем
имущества
Возможность лизин-
годателем контроли-
ровать объект лизин-
га
Объекты лизинга
Техника, оборудова-
ние
2
Недостаточно, чтобы
учесть все особенно-
сти проведения сде-
лок, но основные
моменты оговорены.
Требует совершенст-
вования.
У лизингодателя, или
у лизингополучателя
Амортизируется
Уменьшается в ре-
зультате начисления
амортизации.
Относятся на себе-
стоимость продук-
ции
Могут совпадать
(финансовый ли-
зинг).
Могут не совпадать
(оперативный ли-
зинг).
1. По вине лизинго-
получателя: не ос-
вобождает от обя-
занностей по догово-
ру. Этого можно из-
бежать
2. По вине лизинго-
дателя: возможно
(оперативный ли-
зинг). Замена иму-
щества.
Да. Контроль не тру-
доемок.
Животные
3
Недостаточно. Оговорены
общие положения лизинга,
без учета особенностей
объекта. Требует сущест-
венной доработки или соз-
дания новой.
Только у лизингополучате-
ля
Не амортизируется
Увеличивается до момента
прекращения роста. В
дальнейшем не изменяется.
1.Увеличивают стоимость
животного (прирост)
2.Относятся на себестои-
мость продукции (продук-
тивный возраст)
Не совпадают, хотя лизинг
финансовый. Период экс-
плуатации (получение вы-
год) начинается позже на-
чала договора и продолжа-
ется значительно дольше.
1. По вине лизингополу-
чателя: не освобождает от
обязанностей по договору.
Нельзя избежать («техно-
логическое» выбытие)
2. По вине лизингодате-
ля: невозможно (финансо-
вый лизинг, т.е. выбирает
лизингополучатель) или
практически недоказуемо.
Практически нет. Живот-
ные растут, происходит их
движение (переводы, вы-
бытие), передаются в ли-
зинг в значительных
количествах.
Проявления особенностей
4
начительные затруднения в
организации лизинга живот-
ных. Потребляемые активы
(яйца, суточные цыплята) не
могут быть отнесены к объ-
ектам лизинга.
Сокращены возможности
учета
Стоимость имущества не
возмещается вообще, т.к.
лизинговые платежи не
включаются в себестои-
мость. Методики расчета
лизинговых платежей и ана-
лиза для техники не приме-
нимы.
Значительные сложности в
оценке объекта на различных
этапах сделки. Трудно пла-
нировать, т.к. влияют биоло-
гические факторы.
Не всегда несение расходов
сопряжено с получением
продукции и выгоды (дохо-
дов).
Не применимы существую-
щие методики анализа. Дан-
ных бухгалтерского учета
недостаточно, результаты
племенной работы не имеют
денежной оценки, следова-
тельно, не отражаются в уче-
те.
Не принимается во внимание
технологический падеж при
отражении (корректировке) в
учете лизинговых платежей.
Не существует порядка учета
и отчетности перед
лизингодателем о выбывших
животных. Вследствие этого
оценка объекта лизинга на
забалансовых счетах у
лизингодателя недостоверна.
Не существует порядка учета
и отчетности перед лизинго-
дателем о движении, качест-
венных изменениях живот-
ных.
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
10. Третьеположение, выносимое на защиту, состоит в проведении анали-
за лизинга племенных животных в организациях АПК.
В Российской Федерации, в т ч в Московской области, лизинг животных осу-
ществляется с 1995 года Росплемобъединением, которое в течение 5 тет являлось
проводником средств федерального лизингового фонда, вылеченных для приоб-
ретения племенной продукции Несовершенство механизма и нормативной базы
лизинговых операции в животноводстве привело к неплатежам покупателей по
договорам тизинга В 2001 году средства федерального лизингового фонда были
аккумулированы в уставном капитале новой лизинговой компании ОАО «Росаг-
ролизинг», которая осуществтяет тизинг животных через механизм сублизинга и
посреднических отношений с агентами
В деятельности ОАО «Росагролизинг» предпочтение отдается лизингу
племенного крупного рогатого скота, доля выручки от слеток с которым за весь
период деятельности составила 75% выручки от лизинга животных Проведенный
анализ состояния тизинга животных по их видам (Таблица 2) показал, что 2003
год характеризуется ростом объема договоров тизинга КРС при увеличении сред-
него размера сдечки и сокращении их количества - 33 в 2003 году против 43 в
2002 году
2 Состояние лизинга животных в системе ОАО (Росагролизинг» в РоссийскойФедерации
Вид
животных
JCPC
Свиньи
Птииа*
Овцы
Норка
Итого
Сумма,
тысруб
194 051
16 659
73 545
5 6301
289 885
С-рук-
тура,»,
66 9
2 ' ^
1,9]
ool
100 0
200
Коли
чество
сделок
43
3
i s
•>
0
64
2г
Средняя
сумма
сделки
гыс руб
4 513
< " 3
4ОДЧ
i r
J
Q
4 529
Коли
чество
голов
4 874
1659
1-22
М М
а
х
Стой
мость 1
готовы
ТЫС руб
39 8
10 0
0 043
3 6
0
х
Сумма,
-ыс руб
1S3 965
16 489
34 514
18 850
243 823
Струк
тура •.
75 ч
681
142
_OJj
3 5
100О
2003 г
Коли
чество
еде ок
33
5
S
0
1
47
1
Средняя
сумма
сделки
тыс руб
5 57S
3 298
43Н
0
8 850
5 188
Коли
чество
ГО"ОВ
•> ""66
1403
676
0
6 000
X
Стой
мость 1
головы
тыс руб
3L2
и "Ч
0 051
а
15
В Российской Федерации на 50% сократился объем тизинга птицы, в Мос-
ковской области снижение составило более 85%, что привело в уветичению
удетьного веса лизинга крупного рогатого скота, который достиг в 2003 году
88,5% В Московской области востребован скот с высоким продуктивным потен-
циалом и стоимостью в среднем 70600 руб за 1 голову Отсутствие договоров ли-
зинга на приобретение свиней обусловлено низкой конкурентоспособностью про-
10
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
11. дукции, вследствие высоких ценна комбикорм,тарифов на энергоносители (Таб-
лица 3).
3. Состояниелизингаживотных всистемеОАО «Росагролизинг» вМосковскойобласти
Вид жи
ЭОТНЫХ
КРС
Птица*
Итого
2002 г.
Сумма,
тыс.руб.
16201
21253
37 454
Струк-
тура,•/.
«,3
56,7
100,0
Коли-
чество
сделок
41
3
7
Средняя
сумма
сделки,
тыс.руб.
4 050
7084,
5 351
Коли-
чество
голов
зое
2od
X
Стои-
мость 1
головы,
тыс.руб.
52,9
0,11
X
2003 г.
Сумма,
тыс.руб.
24 931
3 228
28159
Струк-
тура, %
88,5
11,5
100,0
Коли-
чество
сделок
2
1
3
Средняя
сумма
сделки,
гыс.руб.
12 465
3 228
9 386
Коли-
чество
голов
353
162
X
Стои-
мость 1
головы,
тыс.руб.
70,6
0,02
X
* - ТЫС. ГОЛОВ
Качество и продуктивный потенциал племенного молочного скота характе-
ризуется большой вариацией. Анализ по стоимостным категориям каждого вида
животных показал, что около 30% переданного по лизингу поголовья крупного
рогатого скота, стоимость которого за голову более 50 000 руб., обеспечивает по-
лучение 50% выручки, что свидетельствует о наличии спроса на дорогостоящий
племенной скот.
Показателем, характеризующим направление развития молочного ското-
водства посредством лизинга животных, может служить коэффициент парной
корреляции (R) между стоимостью 1 головы и количеством поголовья, приобре-
тенного по лизингу. Нами была проведена группировка 11 из 32 субъектов Рос-
сийской Федерации по значению R, которые приобрели по лизингу - 71% всего
поголовья КРС, т.е. являются «крупными» партнерами (Таблица 4)
4. Стоимость лизинговых животных и объем приобретаемого скота (2002-2004 гг.)
Показатели
Количество договоров
Значение R по группе
Количество голов, гол.
Количество голов на 1 хозяйство, гол.
Средняя стоимость 1 головы^эуб.
Удельный вес выручки, %
Группы субъектов РФ по значению
коэффициента парной корреляции, R
I группа'
R<-0,3
23
-0,42
4512
196
21294
28,9
II группа *
-,31<R<0,3
17
0,07
3 371
198
45 723
56,6
Шгруппа
л
R<0,31
10
0,65
885
92
54 321
14,5
Примечание: по данным РФ R = - 0,18
- Области: Пензенская,Брянская, Калужская. Республики: Северная Осетия, Удмуртия
- Области: Владимирская, Вологодская, Пермская, Тверская
- Области: Московская, Ленинградская
11
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
12. Рост доходов от лизинга дорогостоящих животных возможен только при
сохранении платежеспособного спроса сельскохозяйственных организаций,кото-
рый во многом зависит от реализуемой политики в молочном скотоводстве кон-
кретного субъекта РоссийскойФедерации
Проведенный корреляционно-регрессионный анализ показал, что в РФ за-
висимость между стоимостью животных и их количеством стабая (R= -0,18)
Стоимость I головы КРС,переданной в лизинг,колеблется от 10500 до 70000 руб
и в отдельных группах субъектов РФ спрос на племенной скот зависит от на-
правленности (товарное или племенное) молочного скотоводства в области
Предложенная группировка и построенные на основании ее данных уравнения
регрессии по группам субъектов Российской Федерации позволяют проследить
тенденции в развитии характеристик спроса на племенную продукцию на регио-
нальном уровне По нашему мнению, необходимо развивать лизинг животных в
системе ОАО «Росагролизинг» в отношении II и III групп субъектов РФ Для ор-
ганизаций данных групп целесообразнее всего вкладывать средства в приобрете-
ние скота, особенно в усчовиях их ограниченности
Исследование показало, что чизинг племенных животных способствует соз-
данию необходимых условий для гветачения объемов производства продукции
и продуктивности животных, роста поголовья, уаучшения структуры стада. Эф-
фективность приобретения животных по тизингу зависит от количества приобре-
таемых животных Незначительные объемы тазинга (5-10% от поголовья коров)
не смогут обеспечить ожидаемый рост продуктивности Считаем, что наиболее
рациональным является приобретение по тизингу 20-25% поголовья основного
стада Мы рекомендуем организациям - сублизингополучателям, осуществляю-
щим племенную работу, возобновлять тизинг через год, причем разовый ввод
животных должен составлять 10-15%
Одним из основных положений, выносимых на защиту, является разра-
ботка системы бухгалтерскогоучета и отчетности лизинга племенных жи-
вотных у участников лизинговых операций.
Организация бухгалтерского учета лизинга в ОАО «Росагролизинг» ориен-
тирована на формирование информации о лизинге техники и оборудования, по-
этому не отвечает требованиям полноты отражения лизинговых операций с жи-
вотными и недает необходимой информациидля управления чизингомживотных
Так не разработан порядок документального оформления передачи животных в
лизинг (сублизинг) Агентское вознаграждение не включается в стоимость приоб-
ретенного скота В учете не находит отражение информации об утрате (гибели,
выбраковки) лизинговых животных у сублизингополучателя, о краткосрочной за-
12
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
13. долженности по лизинговым платежам, что снижает качество бухгалтерской от-
четности
В организациях-субчизингополучателях формирование первоначальной
стоимости животных не подтверждается первичными документами Контрольная
функция бухгалтерского учета не реализуется, т к в учете в большинстве случаев
не обособляется информация о наличии и движении тазинговых животных В
бухгалтерском учете сублизингополучатечей не находят отражение заключенные
договоры залога и поручитетьства Бухгалтерская отчетность сельскохозяйствен-
ных организаций, включая специализированные формы АПК, не позволяет опре-
делить наличие и движение в организации животных по лизингу, состояние рас-
четов, эффективность лизинга племенных животных Таким образом, в бухгал-
терском учете отсутствует системное отражение тизинга животных, что сущест-
венно сокращает возможности лизингодателя по управлению сделками, а также
не позволяет сублизингопочучатечям оценить цечесообразность и результаты ли-
зинговых операций
Для устранения выявченных в учете недостатков разработаны формы пер-
вичных документов Акт приема-передачи теменных животных по договору ку-
пчи-продажи, Акт приема-передачи племенных животных по договору лизинга,
Акт приема-передачи племенных животных по договору субтазинга Акты явля-
ются исчерпывающими документами для признания в учете участников суммы
арендных обязатечьств, равной стоимости полученных по договору чизинга (суб-
лизинга) животных, что в полной мере позволит отразить в бухгалтерском учете
операций по приобретению в тизинг племенных животных в соответствии с тре-
бованиями законодательства) Предчоженный порядок первичного оформления
тизинга животных создаст необходимые условия для достоверного отражения в
учете участников этапов лизинговой сделки, позволит сформировать в учете суб-
лизингополучателя балансовую стоимость племенных животных, обеспечит
предпосылки для действенного контроля тазингодатетем за объектами чизинга,
повысит прозрачность и аналитичность учета у участников чизинга
Для получения сопоставимой информации о лизинговой сделке, контроляи
анализа разработана форма «Отчета об исполнениидоговора лизинга животных»
(рис 1)
Для заполнения раздеча I «Наличие и стоимость животных, полученных по
лизингу» отчета необходимо вылечить данные о наличии и движении животных,
приобретенных по лизингу, в регистрах учета, требующих некоторой доработки
В ведомости 73-АПК «Ведомость аналитического учета животных» реко-
мендуем обособить сведения о движении животных, приобретенных по чизингу
13
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
14. Проект
Организация (сублизингополучатель): ЗАО Агрофирма «Нива»
Организация (сублизингодатель): ОАО «Агроплвмсоюз»
Отчет об исполнении договора лизинга животных
Период: с 04.07.02 по 01.07.2004
Дата заключения договора: 27.05.2002
Номер договора: П-17
Вид животных: КРС
Показатели
На дату
заклю-
чения
договора
На
01.10.02
На
01.01.03
На
01.04.03
На
01.07.03
На
01.10.03
На
01.01.04
На
01.04.04
На
01.07.04
I. Наличие и стоимость животных, полученных по лизингу
Количество,гол
Живая масса,ц
Стоимость живот-
ных, руб.
93
482
5246582
92
476
5225582
91
470
5204582
89
458
5162582
86
440
4988602
84
436
4872588
82
425
4626128
82
425
4626128
82
425
4626128
П. Состояние расчетов подоговору лизинга
Оплачено в теку-
щем периоде, руб.
Оплачено с момента
заключения догово-
ра (набегающий
итог), руб.
Задолженность по
договору, руб.
Просроченная за-
долженность, руб.
299550
299550
6190967
294571
594121
5596 846
294571
888692
5 302275
294571
1183263
5007 704
0
1183263
5007 704
294 571
589142
1772405
4418 562
294571
2066976
4123 991
294571
2361547
3829 420
294571
2656118
3534 849
Отчет составлен
Должность
Отчет принят
Должность
.Ф.И.О._
Ф.И.О.
. Подпись_
Подпись
Рис.1. Проект документа «Отчет об исполнении договора лизинга животных»
Мы предлагаем открыть отдельный субсчет насчете 11,10 «Молодняк жи-
вотных, приобретенный полизингу», анасчете 01, 12 «Скот продуктивный, при-
обретенный полизингу». Обособлениеинформации олизинговых животныхсоз-
даст предпосылкидляконтроляианализадвиженияобъектов лизинга.
Раздел II «Состояние расчетов по договору лизинга» прижурнально-
ордерной формеучета заполняетсяна основанииуточненной ведомости43-АПК
«Ведомость аналитическогоучета порасчетам полизинговымиаренднымплате-
14
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
15. асам» Информацию о состоянии расчетов лизингополучателя предлагаем отра-
жать на двух субсчетах счета 76, субсчет 8 «Расчеты по лизинговым иарендным
обязательствам» и 10 «Расчеты по лизинговым платежам» Это позволит фикси-
ровать отдельно суммы долгосрочной (арендной) и текущей (по лизинговым пла-
тежам срок уплаты которой наступил) задолженности Подобный подход в пол-
ной мере соответств ет необходимости разделения задолженности по срочности
для целей составления бухгалтерской отчетности
Для обобщения информации у лизингодателя разработана форма «Ведо-
мость учета по забалансовому счету 011 — «Основные средств, сданные в аренду»,
на котором предлагается отдельный субсчет -1 «Животные, сданные в лизинг»
Счет должен содержать не только дебетовые обороты, но кредитовые, которые
будут свидетельствовать о выбытии (утрате) сублизингополучателем племенных
животных, полученных по лизингу до истечения срока договора
В соответствии с вышеизложенным нами уточнен порядок синтетического
учета лизинга животных у участников
Конечным результатом бухгалтерского учета является отчетность Исполь-
зование уточненной автором справки 4 «Лизинг племенных животных» к форме
Х° 6-АПК «Основные показатели» формы бухгалтерской отчетности у сублизинго-
получателя обеспечит аналитичные и сравнимые данные об объемах лизинга, в
том числе по видам животных, необходимые для проведения анализа, позволит
выявить зависимость межд видом животных, приобретаемых по лизингу и со-
стоянием расчетов Анализ лизингодателем данных по совокупности хозяйств
даст необходимую информациюлизингодателю для разработки условий передачи
животных по договору лизинга в зависимости от их вида
Для организаций, применяющих специальный режим налогообложения—
единый сельскохозяйственных налог (ЕСХН), разработана и предложена форма
«Регистр учета расходов по аренде (лизингу) для целей налогообложения ЕСХН»
Его применение позволит определить суммы, которые могут быть приняты для
целей налогообложения ЕСХН по соответствующим статьям арендные и лизин-
говые платежи, внереализационные расходы
Реализация предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтер-
ского учета лизинга в организациях АПК позволит сформировать систему свое-
временной, полной и достоверной информации в бухгалтерском учете и отчетно-
сти, которая необходима ОАО «Росагротшзинг» для управления лизинговыми
сделками и своевременного отражения сублизингополучателями различных сто-
рон лизинга животных (рис 2)
15
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
16. Организация учета у сублизингополучателя Органшация учета у лизингодателя
Акт приема-
передачижи-
вотных подого-
вору купли-
продажи,лизин-
га
Отчет о стоимости
животных (в составе
пояснительной запис-
ки)
Расчет стоимо-
сти животных
Сводная
бонитировочная
ведомость
Журнал -
ордер №13
АПК
Акт приема-
передачижи-
вотных подого-
вору сублизинга
Ведомость
аналитиче-
ского учета Отчет об исполне-
нии договора ли-
Формыбух-
галтерской
отчетности
(№№1-5)
Справка4
к ф.№6-
АПК
Журнал -
ордер №
14 АПК
Акты на выбы-
тие животных,
Акты на перевод
животных из
группы в группу
Ведомость
расчетов по
арендным
(лизинговым)
платежам
Формыбухгалтер-
скойотчетности
(№№1-5)
Журнал -
ордер №
8 АПК
Ведомость учета
по счету ОН-1
«Животные, пере-
данные
по лизингу»
Счета наоплату
лизинговых
платежей
уточненные формы-разработанные формы
Рис.2. Предлагаемая система организации бухгалтерского учета и отчетности лизинга животных
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
17. Огедующее положение, выносимое на защиту, заключается в раскры-
тии роли исчисления стоимости племенных животных в бухгалтерском
учете, как инструмента оценки результатов племенной работы.
Первый разработанный подход к оценки племенных животных основыва-
ется на том, что отношение к какому-либо активу с точки зрения использования
и распоряжения им во многом зависит от его стоимости в бухгалтерском учете
Оценка племенного животного в бухгалтерском учете, по сути, завершается на
этапе его перевода в основное стадо По нашему мнению, балансовая стоимость
племенного животного должна формироваться с учетом его племенной ценно-
сти, которая складывается в течение большей части продуктивной жизни, кото-
рая сопряжена с содержанием животного в основном стаде и несением затрат на
племенную работу Для оценки качественных изменений, произошедших в ста-
де, мы предлагаем использовать показатель теменной ценности стада
Ппц = У (Д, * К«).
где П ^ц
- показатеть теменной ценности
Д,-доля каждого теменного класса
Кпк
.коэффициент ценности (для I класса равен 1,0, для класса эчита-рекорд - 1 5)
Считаем, что необходимо отдельно учитывать затраты на ведение племен-
ного дета по дебету счета 20/2 «Животноводство», на отдельном аналитическом
счете «Затраты на ведение племенной работы» В конце отчетного периода их
признают в качестве расходов или в стоимости актива (животных), в зависимо-
сти от результатов бонитировки и расчета показатетя племенной ценности стада
Vвеличение стоимости всего поголовья
1 036 310
(6 607 495-5 571 665)
За счет увеличения котичества голов
83524руб
(формируется в традиционном учете)
За счет улучшения племенной структуры
стада 952086руб
(не формируется втрадиционном учете)
Д-т 08, К г 20/2 - 595000 pv6
Дт 01 К г 08 - W00O pv6
ДтО1,Кт83 -357806 руб
Примечание затраты на племеннто работу составили 595 000 руб
Рис 3 Формирование стоимости животных по истечении года по результатам племен-
ной работы в ЗАО Агрофирма < Нива», 2003 г
Второй разработанный подход к оценке животных основывается на поня-
тии справедливой стоимости Считаем, что исходя из допущения непрерывности
деятельности, стоимость актива в конкретной организации должна формиро-
17
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
18. ваться не столько исходя из среднерыночных цен, сколько из цен продаж самой
организации, которые отличаются в зависимости от канала реализации. Так, ес-
ли животные реализуются на мясокомбинат, то их продажная стоимость будет
ниже, чем при их продаже на племя. Каналы реализации животных и структура
их выручки, на наш взгляд, свидетельствуют о качестве всего поголовья в целом.
Если в организации преобладает племенная продажа, то это указывает на высо-
кое качество поголовья животных (Таблица 5).
5. Формированиебалансовой стоимости животных в ЗАОАгрофирма «Нива»
Показатели
Структура продаж
1-й вариант
(преобладает то-
варная продажа)
1-й канал продажи (на мясокомбинат - убой)
1. Количество голов, гол.
1. Сумма, руб.
162
2 029 950
2-й вариант
(преобладает пле-
менная продажа)
45
542 750
2 -й канал продажи (в хозяйства - племпродажа)
3. Количество голов, гол,
4. Сумма, руб.
40
873 600
157
1 3 307 878
Итого по всем каналам продажи
5. Количество голов, гол.
6. Сумма, руб.
7. Удельный вес выручки от продажи на мясокомбинат, %
1. Удельный вес выручки от племенной продажи, %
9. Итого, %
10. Стоимость 1 головы, руб.
202
2 903 S50
69,9
30,1
100,0
14 374
202
3 850 628
14,1
85,9
100,0
19 063
Примечание: балансовая стоимость 1 головы при 2-х вариантах структуры продаж - 17396
руб.
К числу положений, выносимых на защиту, относится разработанный
подход к оценке эффективности лизинга племенных животных и его связь с
информационным обеспечением анализа.
В ходе исследования мы пришли к выводу, что инвестиции в основное
стадо необходимо рассматривать как инвестиционный проект и давать ему эко-
номическую оценку, основываясь на основных принципах инвестиционногоана-
лиза. При анализе срок проекта должен быть приближен к сроку полезного
использования животных. Применение методов инвестиционного анализа в со-
четании с методиками селекционных расчетов позволяет оценитьэффективность
инвестиций в основное стадо крупного рогатого скота на основе лизинга.
Для качественного управления лизингом животных, контроля за результа-
тами племенной работы, обоснования решений о мероприятиях по повышению
результативности лизинга животных необходимо формировать в бухгалтерском
18
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
19. учете своевременную и достоверную информацию о различных аспектах тече-
ния сделки Это позволит не только констатировать фактическое состояние ли-
зинговой сделки, но анализировать причины отклонений от расчетных значений
показателей эффективностилизинга животных
Информация бухгалтерского учета и отчетности
Информация теменного учета и отчетности
Анализ ситуации приприобрете-
нии животных по чизингу
Анализ ситуации при осушеств-
аении «саморемонта»
NPV расч >0 IRR>Rate
Решение о приобретении
животных полизингу
Исполнение договора
лизинга
5
8.
Анализ ситл ации при приобретении животных по лизингу
(по мере фактического исполнения договора лизинга и экс
плуатапии животных i -й период)
Анализ причин
уменьшения NPV
принятие решения о
мерах поего увеличе-
нию (сохранению)
контроль финансовой
реализуемости
0<MPV i ^ NPV расч
NPV i >. NPV расч
NPV 1< О
Анализ причин Увеличе
ние NPV, принятие ре
шения о мерах по его
сохранению
Анализ причин падения NPV, принятие решений о мерах
по егоувеличению направлениях обеспечения финансо-
вой реализуемости сделки и т л
Информация о сохранности лизинговых животных, состоянии расчетов резутьтатах пле-
менной работы, стоимости животных и т д
Предлагаемая система бухгалтерского учета и отчетности лизинга птеменных животных
Рис 4 Схема анализа эффективности лизинга животных и его информационное обеспечение
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
20. Таким образом, всеразработанные в ходе проведенного исследованияме-
роприятия сформируют систему информации,необходимую дляпринятияреше-
ния о заключении договора лизинга, результатах лизинга животных, причинах
отклонений имероприятий по ихустранению.
По темедиссертации опубликованы следующие работы:
1. Шадрина М.А. Организация лизинговых операций в животноводстве//
Сборник научных трудов МСХА. выпуск 273.М.:Изд-во МСХА. — 2001
(0,35 п.л.).
2. Шадрина М.А. Налоговый учет лизинговых операций //Материалымеж-
дународной научной конференции (декабрь 2001) Сборник научных тру-
дов (выпуск 8).М: Изд-во МСХА. - 2002. С.282-286. (0,31 п.л.).
3. Шадрина М.А. Актуальные проблемы учета лизинговых операций
//Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Учет и
налоги в агропромышленном комплексе» в рамках конгресса бухгалтеров
и аудиторов России (3-4 декабря 2001 года). М.: Изд-во МСХА. 2002.
С.214-221(0,4п.л.).
4. Шадрина М.А.Российская и международная практика учета лизинговых
операций: состояние и перспективы развития // Материалы Всероссий-
ской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и аудит в
организациях АПК» (14-15 мая2001 года). М.:Изд-во МСХА. - 2002. С.
148-153. (0,33 п.л.).
5. Шадрина М.А. Оценка племенных животных в бухгалтерском учете//Тру-
ды научной конференции молодых ученых и специалистов МСХА 4 -5
июня 2002 г. Деп. воВНИИТЭИагропром№80/61 ВС-2002. Объем 9 с. (0,5
П.Л.).
6. Шадрина М.А. Лизинг животных: особенности бухгалтерского учета / Ма-
териалы международной научной конференции (декабрь 2002) Сборник
научных трудов (выпуск 9). М.: Изд-во МСХА. -2003. С. 403-408. (0,31
П.Л.).
7. Шадрина М.А.Экономическая оценка инвестиции в основное стадо скота
на основе лизинга // Информационный бюллетень для сельских товаро-
производителей Московской области. - 2003. - №2 (10).- С. 17-33. (1,0
пл.).
20
Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»
