2. 13-2
Pelaporan Segmen
(Segment Reporting)
• Perusahaan besar yang terdiversifikasi dapat
dipandang sebagai sebuah portofolio aset yang
beroperasi sebagai divisi atau anak perusahaan
yang sering kali memiliki cakupan multinasional.
• Berbagai komponen perusahaan besar dapat
mempunyai tingkat keuntungan yang berbeda,
tingkatan dan jenis risiko yang berbeda, dan
kesempatan pertumbuhan yang berbeda.
3. 13-3
Pelaporan Segmen
• Permasalahan utama untuk akuntan adalah
bagaimana mengembangkan dan
mengungkapkan informasi yang diperlukan
untuk mencerminkan perbedaan-perbedaan
mendasar tersebut.
• Pembahasan berikut menyajikan standar
akuntansi untuk pelaporan komponen operasi,
operasi luar negeri dan pelanggan utama dari
suatu entitas.
4. 13-4
Pelaporan Segmen
• Secara umum, pelaporan segmen mengacu
pada pengungkapan tambahan pendapatan,
keuntungan, aset, dan informasi lainnya untuk
segmen industri yang dipilih dari suatu entitas
serta pengungkapan tentang operasi luar
negerinya.
5. 13-5
PSAK 5
• PSAK 5 menyatakan bahwa pengungkapan
segmen harus memasukkan pengukuran laba
atau rugi dari segmen yang dilaporkan.
• Oleh karena itu, laporan akan sama dengan
yang digunakan untuk tujuan pengambilan
keputusan internal
• Apapun yang digunakan dalam tujuan
pengambilan keputusan untuk mengukur laba
atau rugi segmen operasi harus dilaporkan
dalam pengungkapan eksternal.
6. 13-6
PSAK 5
PSAK 5 mendefinisikan segmen usaha sebagai
komponen dari suatu perusahaan:
Yang terlibat dalam aktivitas bisnis yang mana
memperoleh pendapatan dan menimbulkan
beban (termasuk pendapatan dan beban terkait
dengan transaksi dengan komponen lain dari
perusahaan yang sama).
7. 13-7
PSAK 5
Hasil operasi yang dikaji ulang secara reguler oleh
pengambil keputusan operasional perusahaan
untuk membuat keputusan tentang sumber daya
yang dialokasikan pada segmen tersebut dan
menilai kinerjanya.
Untuk informasi keuangan yang tersedia.
8. 13-8
Defining Reportable Segments
• Proses penentuan segmen operasi secara
terpisah dilaporkan, yaitu segmen yang terpisah
pengungkapan suplemen harus dilakukan,
didasarkan pada spesifikasi manajemen
segmen operasi yang digunakan secara internal
untuk mengevaluasi posisi keuangan
perusahaan dan kinerja operasi.
9. 13-9
The Percent Quantitative Thresholds
• Pengungkapan terpisah tersebut diharuskan
untuk segmen yang memenuhi paling tidak satu
dari pengujian berikut : pengujian "10 persen
signifikansi" :
• Uji Pendapatan
• Uji Laba (Rugi)
• Uji Aset
10. 13-10
Uji Pendapatan (Revenue Test)
• Segmen operasi pendapatan yang dilaporkan, termasuk
penjualan kepada pelanggan eksternal dan penjualan
atau transfer antar segmen, adalah 10 persen atau lebih
dari pendapatan gabungan, internal dan eksternal, dari
semua segmen operasi
Segmen Pendapatan
segmen
Persentase
gabungan dari
Rp.600 juta
Segnen
dilaporkan
Produk makanan
Plastik & pengepakan
Konsumsi & komersial
Kesehatan & keilmuan
Kimia
Total
Rp.323 juta
113 juta
45 juta
86 juta
33 juta
Rp. 600 juta
53,8%
18,8%
7,5%
14,3%
5,5%
100%
Ya
Ya
Tidak
Ya
tidak
11. • Uji pendapatan menunjukkan bahwa segmen operasi
berikut dilaporkan terpisah yaitu : produk makanan,
plastik dan pengepakan, serta kesehatan dan keilmuan.
• Cara pintas yang sering digunakan adalah menghitung
10 persen dari pembagi dalam uji Iini (untuk PT induk
dan anak perusahaan, Rp.600.000.000 x 0,10) dan
kemudian membandingklan setiap total pendapatan
segmen dengan angka tersebut
• Dengan cara ini, segmen dilaporkan adalah segmen
dengan total pendapatan Rp.60.000.000 atau lebih
13-11
12. 13-12
Profit (Loss) Test
Pengujian ini digunakan untuk menentukan
apakah laba atau rugi segmen sama dengan
atau lebih besar dari 10 persen nilai absolut dari
laba atau rugi operasi gabungan yang mana
saja yang lebih besar
13. • Oleh karena dua segmen melaporkan rugi operasi selama
tahun berjalan, diperlukan penghitungan terpisah :
• Total absolut terbesar laba adalah Rp.279.000.000 jumlah
ini menjadi bilangan pembagi untuk pengujian operasi 10
persen keuntungan atau kerugian.
• Oleh karena pengujian ini berdasarkan pada jumlah
absolut, maka semua angka diperlakukan sebagai angka
positif
13-13
Segmen Laba segmen Rugi segmen
Produk makanan
Plastik & pengepakan
Konsumsi & komersial
Kesehatan & keilmuan
Kimia
Rp. 198.000.000
59.000.000
22.000.000
(25.000.000)
(9.000.000)
Total Rp.279.000.000 Rp.34.000.000
14. • Produk makanan dan plastik dan pengepakan
adalah segmen yang dilaporkan terpisah
menggunakan uji laba atau rugi
13-14
Segmen Laba (rugi)
segmen
Persentase
gabungan dari
Rp.279 juta
Segnen
dilaporkan
Produk makanan
Plastik & pengepakan
Konsumsi & komersial
Kesehatan & keilmuan
Kimia
Rp.198 juta
59 juta
(25 juta)
22 juta
(9 juta)
71,0%
21,1%
9,0%
7,9%
3,2%
Ya
Ya
Tidak
Tidak
Tidak
15. 13-15
Asset Test
• Aset segmen usaha adalah 10 persen atau lebih dari
aset gabungan dari semua segmen operasi.
• Manajemen dapat memasukkan aset tdk berujud,
piutang dan bahkan pos antar perusahaan sebagaimana
didefinisikan manajemen.
• Asumsikan bahwa manajemen PT Induk mendefinisikan
aset segmen dengan memasukan pos antar perusahaan
seperti wesel antar perusahaan.
• Manajemen berhak untuk mendefinisikan mana yang
dimasukkan dan tidak dimasukkan ke dalam definisi laba
atau rugi segmen dan aset segmen
16. Aset gabungan dari seluruh segmen operasi
(Rp.1.276.000.000) digunakan dalam pengujian ini.
Perbeedaan sebesar Rp.110.000.000 antara aset
gabungan dari segmen operasi (Rp.1.276.000.000) dan
jumlah yang dimasukkan dalam aset
konsolidasi(Rp.1.166.000.000) disebabkan karena
(a) laba antar perusahaan belum direalisasi sebesar
Rp.10.000.000 dari transaksi inventaris antar
perusahaan yang belum direalisasi melalui penjualan
kepada pihak ketiga
(b) (b) wesel antarperusahaan senilai Rp.100.000.000
Transaksi antarperusahaan tersebut harus dieliminasi
dalam proses konsolidasi
13-16
17. • Uji signifikansi 10 persen diterapkan ke aset segmen sbb
• Segmen operasi produk makanan, plastik dan
pengepakan, dan kesehatan dan keilmuan dilaporkan
terpisah berdasarkan uji aset 10 persen; aset segmen
tersebut sama dengan atau lebih besar dari 10 persen
aset gabungan segmen operasi (Rp.127.600.000 =
Rp.1.276.000.000 x 0,10)
13-17
Segmen Aset segmen Persentase
gabungan dari
Rp.1.276 juta
Segnen
dilaporkan
Produk makanan
Plastik & pengepakan
Konsumsi & komersial
Kesehatan & keilmuan
Kimia
Rp.411 juta
375 juta
100juta
310 juta
80 juta
32,2%
29,4%
7,8%
24,3%
6,3%
Ya
Ya
Tidak
Ya
Tidak
18. • Suatu segmen dilaporkan terpisah jika segmen tersebut
memenuhi salah satu dari ketiga pengujian 10 persen
• Segmen tersebut dilaporkan terpisah berdasarkan tiga
uji : Produk makanan, plastik dan pengepakan, serta
kesehatan dan keilmuan
• Segmen yang lain, konsumsi dan komersial serta kimia,
tidak dilaporkan terpisah berdasarkan ketiga uji tersebut
• Informasi spesifik dari segmen dilaporkan dalam laporan
tahunan untuk tiga segmen yangdilaporkan terpisah dan
informasi ikhtisar untuk dua segmen lain yang tidak
dilaporkan harus digabungkan menggunakan nama
“Seluruh Segmen Lainnya”
13-18
19. • Ikhtisar segmen industri dilaporkan Uji 10 persen
13-19
Produk
makanan
Plastik
&
pengepa
kan
Konsumsi
&
komersial
Kesehatan
& Keilmuan
Kimia
Uji
pendapatan
Ya Ya Tidak Ya Tidak
Uji laba
(rugi)
operasi
Ya Ya Tidak Tidak Tidak
Uji aset
dapat
diidentifikasi
ya Ya Tidak Ya Tidak
20. 13-20
Comprehensive Disclosure Test
• Setelah menentukan segmen mana yang
dilaporkan berdasarkan salah satu dari tiga uji
10 persen, perusahaan harus menerapkan uji
komprehensif.
Uji komprehensif adalah uji pendapatan
konsolidasi 75 persen (75 percent consolidated
revenue test).
21. 13-21
Seventy-Five Percent Revenue Test
• Total pendapatan dari sumber eksternal dari
keseluruhan segmen operasi dilaporkan secara
terpisah harus paling tidak sama dengan 75
persen total pendapatan konsolidasi.
Perusahaan pelaporan harus mengidentifikasi
segmen operasi tambahan sebagai segmen
yang dilaporkan sampai uji ini terpenuhi.
22. • PT Induk dan Anak dengan tiga segmen dilaporkan
menghitung pengujian 75 persen sbb :
• Oleh karena persetase tersebut sama dengan atau lebih
besar dari 75 persen, maka tidak ada lagi segmen
operasi yang harus dilaporkan terpisah. Jika persentase
tersebut kurang dari 75 persen maka diperlukan segmen
operasi tambahan untuk diperlakukan sebagai segmen
dilaporkan sampai uji 75 persen tersebut terpenuhi
13-22
Penj ke kons nonafiliasi oleh
segmen dilaporkan
Produk makanan
Plastik & pengepakan
Konsumsi & keilmuan
Total segmen dilaporkan
Pendapatan konsolidasi
Persentase segmen dilaporkan
dari pendapatan konsolidasi
(Rp.498 juta : Rp.572 juta)
Rp. 317.000.000
95.000.000
86.000.000
Rp.498.000.000
572.000.000
87,1%
23. 13-23
Other Considerations
• Batas praktis sekitar 10 segmen digunakan
sebagai batas atas jumlah segmen dilaporkan
karena di atas angka tersebut, informasi
tambahan dapat menjadi terlalu rinci.
Sebuah perusahaan yang memiliki sekitar lebih
dari 10 segmen harus dilaporkan
mempertimbangkan menggabungkan segmen
yang paling dekat.
24. 13-24
Other Considerations
• Selain itu, perusahaan harus melakukan
penilaian untuk menentukan segmen individu
untuk dilaporkan.
Sebagai contoh, segmen mungkin memenuhi
atau gagal tes tertentu karena beberapa situasi
yang tidak biasa, seperti laba abnormal tinggi
atau kerugian dari kontrak satu kali
25. 13-25
Other Considerations
• Konsep antarperiode komparatif harus diikuti
dalam menentukan apakah atau tidak segmen
harus diungkapkan pada periode berjalan.
Perusahaan harus melaporkan secara terpisah
segmen yang telah dilaporkan dalam tahun-
tahun sebelumnya tapi gagal tes signifikansi
periode berjalan karena kejadian abnormal.
26. 13-26
Other Considerations
• Demikian pula, perusahaan tidak perlu secara
terpisah melaporkan segmen yang telah
memenuhi uji 10 persen secara satu kali saja
karena keadaan abnormal.
Sebuah perusahaan diperlukan, namun, untuk
menunjukkan mengapa segmen dilaporkan tidak
diungkapkan.
27. 13-27
Other Considerations
• Akhirnya, jika segmen menjadi dilaporkan pada
periode berjalan tetapi belum dilaporkan secara
terpisah dalam periode-periode sebelumnya,
tahun-tahun sebelumnya 'pengungkapan
segmen komparatif, yang termasuk dalam
laporan tahunan tahun berjalan, harus disajikan
kembali untuk mendapatkan perbandingan data
keuangan.
28. 13-28
Reporting Segment Information
– Dalam pelaporan segmen, berikut ini harus
diungkapkan untuk setiap segmen ditentukan
secara terpisah dilaporkan:
Informasi umum tentang faktor-faktor yang
digunakan untuk mengidentifikasi segmen
dilaporkan entitas.
Informasi tentang item yang termasuk dalam
penentuan aset segmen.
29. 13-29
Reporting Segment Information
– Informasi tentang pendapatan tertentu dan
beban termasuk dalam segmen laba atau rugi
yang dilaporkan, aset segmen, dan dasar
pengukuran yang digunakan untuk
menentukan keuntungan.
Rekonsiliasi dari 'pendapatan, ukuran laba
atau rugi segmen, dan segmen' total aset
segmen dilaporkan terhadap jumlah
konsolidasi terkait untuk item-item
30. 13-30
Reporting Segment Information
• Perusahaan diperbolehkan untuk menyajikan
"empat pengungkapan yang diperlukan" dalam
jadwal yang terpisah atau dalam catatan kaki.
Sebagian besar perusahaan pengungkapan
catatan kaki ini disertai jadwal.
31. 13-31
Reporting Segment Information
– Laporan Interim harus mengungkapkan hal
berikut tentang masing-masing segmen yang
dilaporkan:
Pendapatan dari pelanggan eksternal.
Pendapatan antar segmen.
Sebuah ukuran laba atau rugi segmen.
32. 13-32
Reporting Segment Information
Jumlah aset yang ada telah terjadi perubahan
materi dari laporan tahunan terbaru.
Setiap perbedaan dari laporan tahunan terbaru
dalam definisi segmen operasi atau bagaimana
laba atau rugi segmen dihitung.
Rekonsiliasi dari total laba atau rugi segmen ke
jumlah konsolidasi entitas.
33. 13-33
Enterprisewide Disclosures
• PSAK 5 didirikan apa yang disebut
"pengungkapan enterprisewide" standar untuk
menyediakan pengguna dengan informasi lebih
lanjut tentang risiko perusahaan.
Pengungkapan perusahaan ini berfokus pada
tiga bidang: produk dan jasa, wilayah geografis,
dan, pelanggan utama.
Ini pengungkapan enterprisewide biasanya
dibuat dalam sebuah catatan untuk laporan
keuangan.
34. 13-34
Interim Reporting!
• Laporan interim (Interim reports), laporan yang
mencakup periode waktu kurang dari satu tahun
menyiapkan informasi tentang kemajuan
kegiatan operasi entitas pada periode tertentu
sepanjang tahun
• Laporan interim, dalam banyak hal, merupakan
versi lebih kecil dari laporan tahunan. Didalam
laporan interim terdapat laporan laba rugi,
neraca, laporan arus kas yang ringkas dan
catatan kaki terpilih dan pengungkapan lainnya
untuk periode interim yang dilaporkan, juga data
komparatif untuk periode interim sebelumnya.
35. 13-35
Interim Reporting
• Tujuan pelaporan interim adalah untuk
menyediakan laporan terkini dari kemajuan
operasi entitas kepada investor dan pihak lain
yang berkepentingan.
• Laporan interim digunakan untuk menilai kinerja
entitas dan untuk memperkirakansetiap titik balik
dalam tren pendapatan dari bisnis.
Reaksi pasar saham cepat untuk rilis informasi
sementara menunjukkan bahwa investor dan
pengguna laporan keuangan lainnya melihat
secara dekat laporan-laporan ini.
36. 13-36
Interim Report Format
• SEC memerlukan triwulanan keuangan dalam
waktu 45 hari setelah akhir setiap kuartal,
kecuali bahwa laporan tahunan dapat digunakan
di tempat laporan interim terakhir dari tahun
fiskal. laporan interim umumnya berisi item
berikut:
• laporan laba rugi komparatif, dan kuartal terbaru
dari periode fiskal saat ini.
• laporan laba rugi untuk periode waktu kumulatif
tahun-to-date dan untuk periode yang sama
tahun fiskal sebelumnya.
•
37. 13-37
Interim Report Format
• Neraca kental pada akhir kuartal saat ini dan
neraca kental pada akhir tahun fiskal
sebelumnya.
• Sebuah pernyataan dari arus kas pada akhir
periode tahun ke tanggal kumulatif saat ini, dan
untuk jangka waktu yang sama untuk tahun
sebelumnya.
• Catatan kaki yang memperbarui mereka dalam
laporan tahunan terakhir.
• Sebuah laporan oleh analisis manajemen dan
membahas hasil untuk periode interim terbaru.
38. 13-38
Accounting Issues
• pelaporan interim menyajikan akuntan dengan
masalah beberapa pengukuran teknis dan
konseptual.
• Sebagian besar berpusat pada konsep
akuntansi periodisitas dan pembagian periode
tahunan.
• APB 28 memberikan bimbingan profesional
mengenai pelaporan keuangan interim.
39. 13-39
Discrete Versus Integral View
• Dua pandangan berbeda dari pelaporan interim
ditahan sebelum rilis APB 28.
• Teori diskrit pelaporan interim setiap periode
interim memandang setiap periodse interim
sebagai dasar periode akuntansi dasar untuk
dievaluasi seolah-olah periode tersebut
merupakan periode akuntansi tahunan.
• Setiap penyesuaian akhir tahun dan
penangguhan akan ditentukan menggunakan
prinsip akuntansi yang sama dengan yang
digunakan dalam laporan tahunan.
40. 13-40
Discrete Versus Integral View
Teori integral pelaporan interim memandang
periode interim sebagai bagian dari periode
tahunan. Berdasarkan pandangan ini, pengakuan
dan penyesuaian dari pos pendapatan atau beban
tertentu dapat dipengaruhi oleh pertimbangan
mengenai hasil yang diharapkan dari operasi
selama setahun.
Contoh: Peerless Product Corp. menimbulkan
biaya $20.000 pada awal kuartal kedua dari tahun
fiscal untuk iklan guna menghasilkan pendapatan
selama tahun berjalan.
41. • Berdasarkan pandangan diskrit, seluruh $20.000
dibebankan terhadap laba kuartal kedua. Tetapi
berdasarkan pandangan integral, biaya iklan
awalnya dapat dicatat sebagai biaya
ditangguhkan dan dibebankan selama periode
interim kedua, ketigadan keempat. Alokasi
terhadap masing-masing periode dapat
dilakukan berdasarkan volume penjualan yang
dihasilkan atau dasar yang lain. Berdasarkan
pandangan integral, satu periode interim tidak
akan menanggung seluruh beban yang
memberikan keuntungan lebih dari satu periode
interim
13-41
42. 13-42
Discrete Versus Integral View
Misalnya, biaya yang biasanya akan dikenakan
biaya untuk operasi dalam satu periode untuk
tujuan akuntansi tahunan dapat ditangguhkan
dan dibebankan pada beberapa periode interim
berdasarkan alokasi menggunakan volume
penjualan, tingkat produksi, atau beberapa
dasar lainnya.
43. 13-43
Discrete Versus Integral View
• Kedua pandangan yang diterapkan dalam
praktek, dan itu sampai ke Prinsip Akuntansi
untuk menyelesaikan konflik tersebut.
• Pandangan terpisahkan terpilih sebagai teori
utama untuk pelaporan interim, meskipun
beberapa modifikasi dari teori ini dibuat agar
laporan akan sesuai erat dengan hasil usaha
untuk tahun ini.
44. 13-44
Reporting Revenue
• Salah satu elemen paling signifikan dari laporan
laba rugi interim adalah pendapatan dari
penjualan
• Investor ingin menilai kemampuan entitas dalam
menghasilkan pendapatan sehingga mereka
membandingkan pendapatan dari periode
interim berjalan dengan pendapatan dari periode
interim yang sama tahun sebelumnya.
45. 13-45
Reporting Revenue
• Jadi, pendapatan harus diakui dan dilaporkan
pada periode diperolehnya dan tidak dapat
ditangguhkan ke periode lain untuk menyajikan
arus pendapatan yang lebih stabil.
• Pendapatan dari usaha musiman, seperti dalam
pertanian, produkmakanan, grosir atau ritel dan
hiburan tidak dapat dimanipulasi untuk
menghilangkan tren musiman.
46. 13-46
Reporting Revenue
• Bisnis yang mengalami variasi musiman bahan
pendapatan mereka mendorong untuk
melengkapi laporan interim mereka dengan
informasi untuk periode 12 bulan yang berakhir
pada tanggal interim untuk tahun saat ini dan
sebelumnya.
• pengungkapan tersebut mengurangi
kemungkinan bahwa pengguna laporan mungkin
membuat kesimpulan yang tidak beralasan
tentang hasil tahunan dari laporan sementara
dengan variasi musiman bahan.
47. 13-47
Cost of Goods Sold (CGS)
• Harga pokok penjualan umumnya tunggal beban
terbesar pada laporan laba rugi interim. Secara
umum, biaya interim pokok penjualan harus
dihitung dengan menggunakan pedoman berikut
(APB 28):
• "Biaya-biaya dan pengeluaran yang
berhubungan langsung dengan atau
dialokasikan untuk produk yang dijual atau
layanan yang diberikan untuk tujuan pelaporan
tahunan ... harus diperlakukan secara sama
untuk tujuan pelaporan interim."
48. 13-48
CGS Exceptions
• Diperkirakan tarif laba kotor dapat digunakan
untuk menentukan biaya interim pokok
penjualan.
• likuidasi sementara persediaan LIFO-dasar
dibebankan ke beban pokok penjualan
menggunakan perkiraan biaya penggantian item
49. 13-49
CGS Exceptions
• metode penilaian yang lebih rendah-dari-biaya-
atau-pasar memungkinkan untuk pemulihan
kerugian bagi kenaikan harga pasar dalam
periode interim kemudian tahun fiskal yang
sama.
• sistem biaya standar harus menggunakan
prosedur yang sama seperti untuk pelaporan
tahunan kecuali bahwa varians harga atau
volume atau kapasitas varians diharapkan akan
diserap oleh akhir tahun harus ditangguhkan.
50. 13-50
All Other Costs and Expenses
• Pandangan terpisahkan diadopsi oleh APB
paling jelas ketika berhadapan dengan biaya
periode. Sejumlah alokasi dan perkiraan yang
diperlukan untuk menangani biaya ini.
• APB 28: "Beban dan biaya selain biaya produk
harus dibebankan pada periode interim saat
terjadinya, atau dialokasikan antara periode
interim berdasarkan perkiraan waktu berakhir,
manfaat yang diterima atau kegiatan yang
berhubungan dengan periode."
51. 13-51
Allocation Situations
Contoh berikut menggambarkan saat
pengeluaran dapat ditangguhkan dan dialokasikan
untuk beberapa periode:
Beberapa biaya seperti perbaikan mesin utama
harus ditangguhkan dan dialokasikan untuk
periode interim yang menguntungkan dari
pengeluaran.
pajak properti harus ditangguhkan atau
diperoleh untuk memastikan dan alokasi yang
sesuai untuk setiap periode interim.
52. 13-52
Allocation Situations
– diskon kuantitas yang ditawarkan kepada
pelanggan berdasarkan penjualan tahunan
harus diperkirakan dan dibebankan ke
penjualan selama masing-masing, dari
periode interim bukannya diakui pada periode
interim keempat.
– biaya iklan besar harus dialokasikan atas
dasar volume penjualan yang diharapkan
dalam setiap periode interim yang manfaat
dari iklan.
53. 13-53
Accounting for Income Taxes in Interim
Periods
• Interim pajak penghasilan menimbulkan
masalah terutama menyusahkan bagi akuntan
karena beban pajak yang sebenarnya dihitung
atas penghasilan untuk tahun fiskal seluruh.
• Selain itu, perbedaan temporer antara akuntansi
pajak dan akuntansi GAAP mensyaratkan
pengakuan pajak tangguhan.
• Namun demikian, ketentuan pajak interim
adalah barang yang signifikan dan
membutuhkan estimasi dan sejumlah evaluasi
subjektif berdasarkan pajak tahunan diantisipasi.
54. 13-54
Nonoperating Items
• Nonoperasional item akan meliputi:
pembuangan segmen atau luar biasa; tidak
biasa atau jarang terjadi item; dan, item
kontingen.
• APB 28 membutuhkan pengukuran dan
pelaporan barang non operasi utama atas dasar
yang sama seperti yang digunakan untuk
menyiapkan laporan tahunan.
• item non-operasi besar harus diakui pada
periode interim di mana mereka terjadi.
55. 13-55
Accounting Changes
• Akuntansi perubahan prinsip akuntansi atau
perkiraan harus disajikan dalam laporan interim
dengan cara yang sama seperti dalam laporan
tahunan.
• APB 20 memberikan pedoman untuk perawatan
dari perubahan dalam laporan tahunan.
• Perubahan estimasi ditangani saat ini dan
prospektif, yaitu, dari tanggal perubahan maju
dalam waktu, karena perkiraan adalah bagian
normal dari proses akuntansi.
56. 13-56
Accounting Changes
• Kumulatif efek-type: Membuat efektif - dan
menentukan efek kumulatif pada laba ditahan -
pada awal periode interim pertama tahun fiskal,
ulangan interims sebelum tahun fiskal saat ini.
• Jenis retroaktif: Tulis ulang interims sebelum
periode fiskal saat ini dan interims dari tahun-
tahun sebelumnya.
• Adopsi LIFO: Membuat efektif sebagai periode
interim pertama tahun fiskal.
