עסקים בסביבה פיסקאלית

‫מרצה‬:‫שגיב‬ ‫ארז‬,‫עו‬"‫ורו‬ ‫ד‬"‫ח‬

‫בישראל‬ ‫המיסים‬ ‫רשות‬
‫משרדי‬‫השומה‬/‫תחנה‬–‫פקיד‬‫שומה‬/‫מנהל‬‫מיסוי‬
‫מקרקעין‬/‫מנהל‬‫תחנה‬.‫פזורים‬‫ברחבי‬‫הארץ‬-25‫משרדי‬
‫שומה‬,10‫משרדי‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬,3‫משרדי‬‫חקירות‬‫פליליות‬,
‫וכ‬-20‫תחנות‬‫מע‬"‫מ‬.
‫הסביבה‬‫הפיסקאלית‬:‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬,‫חוק‬‫מיסוי‬
‫מקרקעין‬(‫שבח‬,‫רכישה‬‫ומכירה‬),‫חוק‬‫מע‬"‫מ‬,‫חוק‬‫עידוד‬
‫השקעות‬‫הון‬,‫חוק‬‫עידוד‬‫תעשייה‬‫מיסים‬,‫חוק‬‫לעידוד‬‫השקעות‬
‫הון‬‫בחקלאות‬,‫פקודת‬‫המסים‬(‫גבייה‬),‫חוק‬‫מס‬‫בולים‬,‫פקודת‬
‫המכס‬.
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'–‫דין‬ ‫עורכי‬

‫ומעקב‬ ‫ביקורת‬
-‫הגשת‬‫דו‬"‫ח‬‫ע‬"‫י‬‫נישומים‬‫שחייבים‬‫בהגשת‬‫דו‬"‫ח‬;
-‫פעילות‬‫יזומה‬‫של‬‫רשות‬‫המיסים‬‫כנגד‬‫נישומים‬‫שאינם‬‫מגישים‬
‫דו‬"‫ח‬(‫עובדים‬‫בשני‬‫מקומות‬‫עבודה‬‫וכו‬');
-‫נישומים‬‫שכירים‬‫שאינם‬‫חייבים‬‫בהגשת‬‫דו‬"‫ח‬-‫החזרי‬‫מס‬;
-‫טיפול‬‫במנכים‬‫במקור‬–‫בעיקר‬‫במעבידים‬‫במישור‬‫הניכויים‬
(‫טיפול‬‫עקיף‬‫באוכלוסיית‬‫השכירים‬‫שאינה‬‫מגישה‬‫דו‬"‫ח‬–‫חלקי‬).
-‫הצהרות‬‫הון‬;

‫והמס‬ ‫החשבונאות‬–‫יחדיו‬ ‫שניים‬ ‫הילכו‬?
‫הדוחות‬‫ערוכים‬‫על‬‫פי‬‫עקרונות‬‫חשבונאות‬‫מקובלים‬–‫האם‬
‫עקרונות‬‫שונים‬‫לצרכי‬‫מס‬?-‫שיטת‬‫דיווח‬-‫דוח‬‫התאמה‬
‫לצרכי‬‫מס‬;
‫הוראות‬‫ניהול‬‫ספרים‬‫וסטייה‬–‫סנקציות‬‫אזרחיות‬‫ופליליות‬;

‫ותפקידם‬ ‫בישראל‬ ‫המס‬ ‫חוקי‬
‫אבחנה‬‫בסיסית‬‫בין‬‫סוגי‬‫המיסים‬
‫מס‬‫ישיר‬:‫מוטל‬‫על‬‫עושר‬‫שנבע‬‫לנישום‬;‫מס‬‫הכנסה‬,‫מס‬‫שבח‬
‫מקרקעין‬;
‫מס‬‫עקיף‬:‫מוטל‬‫על‬‫הוצאות‬(‫צריכה‬)‫ולא‬‫על‬‫התעשרות‬;‫מע‬"‫מ‬,‫מס‬
‫קניה‬,‫מכס‬,‫היטלים‬‫שונים‬‫על‬‫היבוא‬,‫מס‬‫בולים‬;‫בלו‬‫על‬‫דלק‬.

‫ותפקידם‬ ‫בישראל‬ ‫המס‬ ‫חוקי‬
‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬-‫אכיפת‬‫המיסים‬‫הישירים‬.
‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬-‫אכיפת‬‫מיסים‬‫ישירים‬(‫מס‬‫שבח‬)‫ומיסים‬‫עקיפים‬(‫רכישה‬‫ומכירה‬).
‫חוק‬‫לעידוד‬‫השקעות‬‫הון‬-‫ביטול‬‫מיסים‬‫או‬‫הפחתת‬‫מיסים‬.
‫חוק‬‫מע‬"‫מ‬,‫פקודת‬‫המכס‬,‫חוק‬‫מס‬‫בולים‬-‫אכיפת‬‫מיסים‬‫עקיפים‬.
‫חוקים‬‫נלווים‬‫אחרים‬
‫א‬.‫חוק‬‫התיאומים‬–‫נטרול‬‫השפעות‬‫אינפלציוניות‬.
‫ב‬.‫פקודת‬‫המסים‬‫גבייה‬-‫כשמה‬‫כן‬‫היא‬.
‫ג‬.‫חוק‬‫מס‬‫מעסיקים‬–‫הטלת‬‫מס‬‫על‬‫מלכ‬"‫רים‬.
‫ד‬.‫חוק‬‫מיסוי‬‫תשלומים‬‫בעת‬‫בחירות‬–‫הסדר‬‫מיוחד‬‫להכנסות‬‫שמופקות‬‫בעת‬‫בחירות‬.
‫ה‬.‫חוק‬‫הסדרת‬‫העיסוק‬‫ביועצי‬‫המס‬–‫חוק‬‫חדש‬.

‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫פקודת‬
‫שיטות‬‫להטלת‬‫מס‬
‫השיטה‬‫הטריטוריאלית‬(‫עד‬1.1.2003)-‫רק‬‫הכנסה‬‫שהופקה‬‫במדינה‬‫מסוימת‬‫תהא‬‫כפופה‬
‫לחבות‬‫המס‬‫באותה‬‫מדינה‬,‫ללא‬‫חשיבות‬‫למפיק‬‫ההכנסה‬.
‫השיטה‬‫הפרסונאלית‬(‫החל‬‫מ‬-1.1.2003)-‫שיטת‬‫מס‬‫בה‬‫ממוסים‬‫תושבי‬‫המדינה‬‫על‬‫כל‬
‫הכנסותיהם‬‫ללא‬‫קשר‬‫למקום‬‫הפקת‬‫ההכנסה‬.‫כל‬‫סוגי‬‫הרווחים‬-‫מעסק‬,‫עבודה‬,‫ריבית‬,
‫שכר‬‫דירה‬,‫על‬‫מכירת‬‫נכסים‬‫ועל‬‫מקורות‬‫נוספים‬–‫אפילו‬‫על‬‫הגרלות‬(‫ברוב‬‫מדינות‬‫המערב‬,
‫והאיחוד‬‫האירופי‬).
‫הערה‬:‫תושב‬‫חוץ‬‫יחויב‬‫במס‬‫רק‬‫על‬‫הכנסות‬‫שהפיק‬‫בישראל‬.‫מצב‬‫זה‬‫היה‬‫נכון‬‫גם‬‫לפני‬
1.1.2003.

‫מה‬‫בין‬‫הכנסה‬"‫פירותית‬"‫להכנסה‬‫הונית‬
‫שיעורי‬‫מס‬,‫קיזוזי‬‫הפסדים‬,‫מיסוי‬‫תושבי‬‫חוץ‬,‫פטורים‬‫והקלות‬
‫במס‬;
‫תחולה‬–‫פירותית‬:‫סעיף‬2–‫שיטת‬‫המקור‬;
‫תחולה‬–‫רווח‬‫הון‬:‫סעיף‬88–‫נכס‬,‫מכירה‬,‫סיווג‬,‫זהות‬‫המוכר‬;

‫קביעת‬‫ההכנסה‬‫החייבת‬:‫הכנסות‬‫בניכוי‬‫הוצאות‬‫מוכרות‬‫על‬‫פי‬‫הפקודה‬
‫וקיזוז‬‫הפסדים‬‫מותרים‬-‫מהות‬;
‫מועד‬‫ההכרה‬‫בהכנסה‬‫החייבת‬:‫בסיס‬‫מצטבר‬‫או‬‫על‬‫בסיס‬‫מזומן‬–‫עיתוי‬;
‫שיעורי‬‫המס‬:‫יחידים‬‫וחברות‬,‫פירותי‬‫והוני‬–‫נטל‬‫מס‬;

‫ההתאגדות‬ ‫עקרונות‬
‫תאגידים‬‫מיוחדים‬
‫חברה‬‫משפחתית‬,‫חברת‬‫בית‬,‫חברה‬‫שקופה‬,‫שותפויות‬;
‫חברה‬‫נשלטת‬‫זרה‬–‫מיוחד‬‫להכנסות‬‫פאסיביות‬‫שהופקו‬‫בחו‬"‫ל‬;
‫חברה‬‫משלח‬‫יד‬‫זרה‬–‫מיוחד‬‫להכנסות‬‫אקטיביות‬–‫מנהלים‬;
‫חברת‬‫אחזקות‬–‫פטור‬‫השתתפות‬(participation exemption)‫ברפורמה‬
‫החדשה‬;
‫נאמנויות‬;
‫קרן‬‫להשקעות‬‫במקרקעין‬–‫ריטים‬(‫בדומה‬‫לארה‬"‫ב‬REIT);

‫מקרקעין‬ ‫מיסוי‬ ‫חוק‬
‫שיטת‬‫מס‬‫טריטוריאלית‬:‫מיסוי‬‫זכויות‬‫במקרקעין‬‫בישראל‬‫בלבד‬
(‫השלמה‬‫למיסוי‬‫רווח‬‫הון‬).
‫רק‬‫במהלך‬‫השנים‬‫האחרונות‬‫מושתת‬‫על‬‫עקרונות‬‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬–
‫כמו‬‫כל‬‫רווח‬‫הון‬.
‫בישראל‬ ‫במקרקעין‬ ‫זכויות‬ ‫במכירת‬ ‫רווח‬ ‫על‬ ‫מס‬ ‫מטיל‬–‫על‬ ‫ישיר‬ ‫מס‬
‫הקונה‬ ‫על‬ ‫עקיף‬ ‫ומס‬ ‫המוכר‬-‫רכישה‬ ‫מס‬;
‫סיווג‬ ‫בעיות‬–‫פירותי‬/‫הוני‬.

‫מע‬ ‫חוק‬"‫מ‬
-‫חוקק‬‫ב‬-1975.
-‫מטרה‬–‫הטלת‬‫מס‬‫עקיף‬‫על‬‫ערך‬‫מוסף‬‫של‬‫עוסקים‬–‫בפועל‬"‫מגולגל‬"
‫על‬‫הצרכנים‬.
-‫מוטל‬‫אך‬‫ורק‬‫על‬‫צריכה‬‫בישראל‬.
-‫פטורים‬‫מיוחדים‬–‫ייצוא‬,‫שירותים‬‫שניתנים‬‫לתושב‬‫חוץ‬‫בישראל‬,
‫השכרות‬‫דירות‬‫למגורים‬‫ועוד‬.
-‫חוק‬‫יחסית‬‫פשוט‬–‫בד‬"‫כ‬‫הפעילות‬‫מול‬‫הרשויות‬‫היא‬‫במישור‬‫הפלילי‬
‫ולא‬‫האזרחי‬.
-‫שיעור‬‫המע‬"‫מ‬‫משתנה‬‫בהתאם‬‫לצורכי‬‫גביה‬.

‫המס‬ ‫תכנון‬ ‫וגבולות‬ ‫פלילית‬ ‫אחריות‬
‫עקרונות‬‫יסוד‬
‫הדיון‬‫האזרחי‬‫מול‬‫הדיון‬‫הפלילי‬–‫גילוי‬‫ודיווח‬;
‫תכנוני‬‫מס‬‫או‬‫תכמוני‬‫מס‬"‫תכנוני‬‫מס‬‫ברי‬‫דיווח‬";
‫הסתמכות‬-‫יועץ‬/‫מומחה‬‫למיסוי‬;
‫אחריות‬‫שילוחית‬‫של‬‫מנהלים‬‫ואנשי‬‫מפתח‬‫בחברה‬;
‫ניהול‬‫תיק‬–‫אסטרטגיה‬‫וטקטיקה‬;
‫הרמת‬‫מסך‬;

‫המס‬ ‫תכנון‬ ‫וגבולות‬ ‫פלילית‬ ‫אחריות‬
‫סנקציות‬‫אזרחיות‬‫לעומת‬‫פליליות‬
‫באזרחי‬-"‫כולה‬"‫כסף‬,‫לעיתים‬‫נטל‬‫כבד‬.‫בפלילי‬-‫קנסות‬‫כבדים‬,‫כופר‬,‫מאסר‬,‫עבירות‬
‫מטריאליות‬;
‫פסילת‬‫ספרים‬–‫סנקציות‬‫שומתיות‬;
‫מע‬"‫מ‬–‫זרוע‬‫פעולה‬‫מיידית‬,‫השלכות‬–‫מס‬‫הכנסה‬‫וביטוח‬‫לאומי‬;
‫גביית‬‫מס‬‫בנסיבות‬‫מיוחדות‬–‫הברחת‬‫נכסים‬‫בין‬‫חברות‬,‫עיכוב‬‫יציאה‬‫מן‬‫הארץ‬,
‫עיקולים‬,‫מעצרי‬‫לחץ‬,‫שימוש‬‫בבני‬‫זוג‬‫לשעבר‬;

‫פתוח‬ ‫קו‬–‫רשות‬ ‫עם‬ ‫קשר‬ ‫שמירת‬
‫האכיפה‬
‫החלטות‬‫מיסוי‬(‫רולינג‬)
‫החלטה‬‫מקדמית‬‫בנוגע‬‫לחבות‬‫המס‬‫של‬‫הנישום‬–‫גישה‬‫חופשית‬‫למטה‬‫רשות‬‫המסים‬;
‫אפשרות‬‫לבחון‬‫סוגיות‬‫מורכבות‬‫במשותף‬‫עם‬‫השדה‬–‫פקידי‬‫השומה‬;
"‫ערכאת‬‫ערעור‬"‫מוסווית‬‫וקידום‬‫בעיות‬‫מס‬‫רוחביות‬;

16
‫תודה‬
‫ההקשבה‬ ‫על‬!

עסקים בסביבה פיסקאלית

Recommended

Recommended

More Related Content

Viewers also liked

Viewers also liked (7)

Similar to עסקים בסביבה פיסקאלית

Similar to עסקים בסביבה פיסקאלית (11)

More from Erez Sagiv, Tax Expert

More from Erez Sagiv, Tax Expert (9)

עסקים בסביבה פיסקאלית