מימוש זכות לגיטימית לתשלום מס מופחת, מקורו במחשבה תחילה

1. ‫מופחת‬ ‫מס‬ ‫לתשלום‬ ‫לגיטימית‬ ‫זכות‬ ‫מימוש‬,‫מקורו‬
‫תחילה‬ ‫במחשבה‬
‫מרצה‬:‫שגיב‬ ‫ארז‬,‫עו‬"‫ורו‬ ‫ד‬"‫ח‬

2. .1‫משחקי‬‫תחולה‬–‫כניסה‬‫ויציאה‬‫מ‬-‫חוק‬/‫סעיף‬(‫במישור‬‫המקומי‬/‫במישור‬‫הבינלאומי‬)–
‫פקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬–‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬–‫חוק‬‫מע‬"‫מ‬====>‫תוצאה‬:‫אי‬‫הטלת‬‫מס‬;
.2‫סיווג‬‫עסקאות‬–‫פירותי‬/‫הוני‬/‫פרטי‬/‫עסקי‬====>‫תוצאה‬:‫הפחתת‬‫נטל‬‫המס‬;
.3‫מיון‬‫סעיפים‬‫מאזניים‬–‫קשרים‬‫בין‬‫גורמים‬‫קשורים‬:‫ספקים‬/‫לקוחות‬/‫נותני‬‫אשראי‬/‫בעלי‬
‫מניות‬====>‫תוצאה‬:‫הפחתת‬‫נטל‬‫המס‬;
.4‫מיון‬‫סעיפים‬‫תוצאתיים‬====>‫תוצאה‬:‫הפחתת‬‫נטל‬‫המס‬;
.5‫שימוש‬‫בכלים‬‫פסקליים‬-‫התאגדויות‬‫מיוחדות‬:‫חברה‬‫משפחתית‬‫ובית‬,‫שותפות‬,‫שימוש‬
‫בסעיפי‬‫חוק‬:‫קיזוזי‬‫הפסדים‬,‫שינוי‬‫יעוד‬,‫העברות‬‫ללא‬‫תמורה‬,‫שינויי‬‫מבנה‬‫וכו‬'====>
‫תוצאה‬:‫הפחתת‬‫נטל‬‫המס‬;
.6‫שימוש‬‫בכלים‬‫קניינים‬‫וחוזיים‬-‫חוזים‬,‫תאגידים‬,‫מקרקעין‬====>‫תוצאה‬:‫הפחתת‬‫נטל‬
‫המס‬
‫המס‬ ‫תכנון‬ ‫יסודות‬–‫המבני‬ ‫הפן‬
‫שגיב‬,‫ושות‬ ‫בלזר‬'–‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬ 2

3. ‫שגיב‬,‫ושות‬ ‫בלזר‬'–‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫דוגמאות‬:
.1‫תושבות‬‫באזור‬‫מוטב‬-‫הטבות‬:‫זיכויי‬‫מס‬‫בישראל‬,‫התאונה‬–‫יציאה‬‫מתחולת‬
‫סעיף‬‫ואי‬‫מתן‬‫זיכוי‬;
.2‫תושבות‬‫בישראל‬-‫הטבות‬:‫אי‬‫חיוב‬‫במס‬‫ישראלי‬,‫קבלת‬‫הטבות‬‫מס‬‫בישראל‬,
‫התאונה‬–‫יציאה‬‫מתחולה‬‫וחיוב‬‫במס‬‫ישראלי‬,‫אי‬‫קבלת‬‫פטורים‬‫והקלות‬;
.3‫הגדרת‬‫שבח‬‫מקרקעין‬-‫הטבות‬:‫פטור‬‫לנכה‬,‫פטור‬‫להכנסות‬‫שוטפות‬(‫פס‬"‫ד‬
‫נטע‬‫עצמון‬),‫השפעה‬‫על‬‫אופן‬‫חישוב‬‫המס‬(‫פס‬"‫ד‬‫ניר‬‫יוסף‬),‫התאונה‬:‫שלילת‬
‫פטורים‬‫וביטול‬‫הקלות‬;
.4‫סיווג‬‫איגוד‬‫כאיגוד‬‫מקרקעין‬-‫הטבות‬:‫אי‬‫חיוב‬‫במס‬‫רכישה‬,‫אי‬‫תחולת‬‫חוק‬
‫מע‬"‫מ‬,‫התאונה‬–‫כניסה‬‫לתחולה‬‫וחיוב‬‫במסים‬‫עקיפים‬;
.5‫עוסק‬/‫מלכ‬"‫ר‬/‫מוסד‬‫כספי‬-‫התאונה‬–‫כניסה‬‫לתחולה‬‫וחיוב‬‫במסים‬‫אחרים‬;
3

4. ‫שגיב‬,‫ושות‬ ‫בלזר‬'–‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫דוגמאות‬:
.1‫הוצאה‬‫הונית‬/‫הוצאה‬‫שוטפת‬-‫הטבות‬:‫שיעור‬‫מס‬,‫קיזוז‬‫הפסדים‬,‫התאונה‬–
‫סיווג‬‫שונה‬‫וחיוב‬‫במס‬‫בהתאם‬;
.2‫הכנסות‬‫הוניות‬/‫פירותיות‬/‫פרטיות‬–‫שיעורי‬‫מס‬,‫קיזוזי‬‫הפסדים‬,‫פטורים‬,
‫הקלות‬‫ממס‬,‫התאונה‬:‫סיווג‬‫שונה‬‫וחיוב‬‫במס‬‫בהתאם‬;
.3‫הגדרת‬‫אירוע‬–‫מכירה‬-‫הטבות‬:‫ללא‬‫אירוע‬‫אין‬‫חיוב‬‫במס‬,‫התאונה‬–‫הגדרת‬
‫האירוע‬‫כחייב‬;
.4‫הגדרת‬‫הממכר‬/‫נכס‬-‫הטבות‬:‫שיעורי‬‫מס‬,‫פחת‬‫והפחתה‬,‫הקלות‬‫במסים‬,
‫התאונה‬–‫הגדרת‬‫ממכר‬‫שונה‬‫וחיוב‬‫במס‬‫גבוה‬;
.5‫הגדרת‬‫הפעולה‬–‫פעולה‬‫באיגוד‬‫מקרקעין‬,‫הטבות‬:‫אי‬‫חיוב‬‫במס‬‫רכישה‬,‫אי‬
‫תחולת‬‫חוק‬‫מע‬"‫מ‬,‫התאונה‬–‫סיווג‬‫כמכירה‬‫וחיוב‬‫האירוע‬‫במסים‬‫ישירים‬
‫ועקיפים‬;‫פרישה‬‫וניתוק‬‫יחסי‬‫עובד‬‫מעביד‬,‫הטבות‬‫פטור‬‫לעובד‬‫וניכוי‬‫למעביד‬
-‫התאונה‬–‫סיווג‬‫כאירוע‬‫שאינו‬‫בגדר‬‫פרישה‬‫וחיוב‬‫במס‬‫עבודה‬;
4

5. ‫שגיב‬,‫ושות‬ ‫בלזר‬'–‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫דוגמאות‬:
.1‫משיכות‬‫בעלי‬‫מניות‬-‫הטבות‬:‫אי‬‫חיוב‬‫במס‬‫מיידי‬,‫התאונה‬–‫עריכת‬‫שומת‬
‫הכנסת‬‫עבודה‬‫או‬‫דיבידנד‬;
.2‫יתרת‬‫זכות‬‫בעלי‬‫מניות‬-‫הטבות‬:‫משיכות‬‫ללא‬‫חיוב‬‫במס‬,‫הכנסות‬‫ריבית‬
‫פטורות‬,‫התאונה‬:‫אי‬‫קבלת‬‫המשיכה‬‫במסגרת‬‫תכנון‬‫מס‬‫ומיסוי‬‫מלא‬‫של‬
‫הפעולות‬‫הנילוות‬,‫מחילת‬‫חוב‬,‫דמי‬‫ניכיון‬;
.3‫משיכת‬‫הון‬‫הבעלים‬-‫פירוק‬‫חברה‬-‫הטבות‬:‫תכנון‬‫האירוע‬‫ונטל‬‫המס‬,
‫התאונה‬–‫אי‬‫קבלת‬‫הפירוק‬,‫מיסוי‬‫הפירוק‬‫והסתבכות‬‫במיסים‬‫נילווים‬;
.4‫הגדרת‬‫הנכס‬–‫הטבות‬:‫פחת‬‫והפחתה‬,‫התאונה‬–‫אי‬‫קבלת‬‫הסיווג‬‫הנכסי‬
‫ושלילת‬‫הוצאות‬;
5

6. ‫שגיב‬,‫ושות‬ ‫בלזר‬'–‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫דוגמאות‬:
.1‫הפחתת‬‫מוניטין‬/‫אי‬‫תחרות‬/‫עוגמת‬‫נפש‬-‫הטבות‬:‫קביעת‬‫גובה‬‫ההפחתה‬,
‫חלוקתה‬‫ועיתויה‬,‫התאונה‬–‫שינוי‬‫הסיווג‬‫וקביעת‬‫הפחתה‬‫שונה‬‫או‬‫שלילתה‬;
.2‫פחת‬‫בגין‬‫הוצאות‬‫השבחה‬/‫סיווג‬‫הוצאה‬‫לשמירה‬‫על‬‫הקיים‬-‫הטבות‬:‫הוצאה‬
‫עיתית‬‫לעומת‬‫הוצאה‬‫שוטפת‬,‫התאונה‬:‫שינוי‬‫הסיווג‬‫וקביעת‬‫תקופת‬‫הפחתה‬
‫שונה‬;
.3‫שיפורים‬‫במושכר‬/‫עלות‬‫בניה‬-‫הטבות‬:‫קביעת‬‫גובה‬‫ההפחתה‬,‫התאונה‬–
‫הארכת‬‫תקופת‬‫ההפחתה‬;
.4‫הוצאה‬‫פרטית‬/‫עסקית‬–‫הטבות‬:‫הקטנת‬‫ההכנסה‬‫החייבת‬,‫התאונה‬–‫סיכון‬
‫בפתיחת‬‫הליכים‬‫פליליים‬‫ושלילת‬‫ההוצאה‬;
6

7. ‫שגיב‬,‫ושות‬ ‫בלזר‬'–‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫דוגמאות‬:
.1‫שימוש‬‫בחברות‬‫בית‬‫ומשפחתיות‬-‫הטבות‬:‫ביטול‬‫מסך‬‫ההתאגדות‬,‫התאונה‬
–‫פסילת‬‫התכנון‬‫ואי‬‫מתן‬‫ההטבות‬‫מכוח‬‫הסעיפים‬;
.2‫שינויי‬‫יעוד‬-‫הטבות‬:‫שליטה‬‫על‬‫מועד‬‫אירוע‬‫המס‬,‫התאונה‬:‫אי‬‫קבלת‬‫אירוע‬
‫המס‬‫ותוצאותיו‬;
.3‫קיזוז‬‫הפסדים‬–‫הטבות‬:‫אי‬‫תשלום‬‫מס‬,‫התאונה‬–‫אי‬‫התרת‬‫ההפסד‬
‫ותשלום‬‫מס‬;
.4‫העברות‬‫ללא‬‫תמורה‬-‫הטבות‬:‫אי‬‫חיוב‬‫במסים‬‫ישירים‬‫ועקיפים‬,‫התאונה‬–
‫סיווג‬‫כמכירה‬‫חייבת‬‫ותשלום‬‫מס‬;
.5‫שינויי‬‫מבנה‬–‫הטבות‬:‫פטור‬‫ממס‬‫ודחיית‬‫אירוע‬‫המס‬,‫התאונה‬–‫סיווג‬
‫כאירוע‬‫חייב‬‫ותשלום‬‫מס‬;
7

8. ‫שגיב‬,‫ושות‬ ‫בלזר‬'–‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫דוגמאות‬:
.1‫חוזים‬-‫הטבות‬:‫אי‬‫ביצוע‬‫התקשרות‬‫קיומה‬‫של‬‫התקשרות‬‫דחויה‬(‫זיכרון‬
‫דברים‬,‫מכר‬‫מותלה‬,‫תמ‬"‫א‬38,‫אופציה‬),‫התאונה‬–‫קיומו‬‫של‬‫אירוע‬‫המחייב‬
‫במסים‬;
.2‫תאגידים‬-‫הטבות‬:‫הנאה‬‫ממסך‬‫ההתאגדות‬,‫התאונה‬:‫מיסוי‬‫גבוה‬‫בעת‬‫מימוש‬
‫הנכס‬;
.3‫משפחה‬-‫הטבות‬:‫אי‬‫חיוב‬‫במסי‬‫שבח‬‫ורכישה‬‫בחלוקת‬‫עיזבון‬,‫התאונה‬–‫אי‬
‫קבלת‬‫החלוקה‬‫כאירוע‬‫שאינו‬‫חייב‬‫במס‬‫ומסוייה‬‫בעת‬‫חלוקה‬‫ראשונה‬;
.4‫מקרקעין‬-‫הטבות‬:‫אי‬‫תחולת‬‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬‫וחיוב‬‫במס‬‫שבח‬‫ורכישה‬,
‫התאונה‬–‫כניסה‬‫לתחולה‬‫וחיוב‬‫במסים‬‫כאמור‬;
.5‫נזיקין‬–‫הטבות‬:‫פטור‬‫ממסים‬‫על‬‫פיצויים‬,‫התאונה‬–‫שלילת‬‫הפטור‬‫וחיוב‬
‫במס‬;
8

9. ‫שגיב‬,‫ושות‬ ‫בלזר‬'–‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫מימוש‬‫ערבות‬‫והכרה‬‫בהפסד‬‫הון‬–‫שימוש‬‫בכללי‬‫מיסוי‬‫לדרישת‬‫הפס‬‫הון‬.
‫חשיבות‬‫מיוחדת‬‫יש‬‫לעיתוי‬‫ההכרה‬‫בהפסד‬‫הון‬‫ולשיקול‬‫לאפשר‬‫את‬‫חילוטה‬
‫מאשר‬‫לשלם‬‫את‬‫התשלום‬‫עצמו‬‫אשר‬‫הערבות‬‫באה‬‫להגן‬‫עליו‬.‫התאונה‬:‫ביטול‬
‫הפסד‬‫ההון‬.
‫קיזוזי‬‫הפסדים‬–‫המרת‬‫משכורת‬‫בדיבידנד‬‫בידי‬‫בעלי‬‫שליטה‬‫בחברות‬–"‫סיווג‬
‫אקטיבי‬"(‫הקטנת‬‫הב‬"‫ל‬‫וקיזוז‬‫הפסדי‬‫הון‬‫מניירות‬‫ערך‬‫כנגדם‬).‫ניתן‬‫לקזז‬‫את‬
‫אותם‬‫הפסדים‬,‫לא‬‫רק‬‫כנגד‬‫רווחים‬‫הוניים‬,‫אלא‬‫גם‬‫כנגד‬‫מכירת‬‫נכסי‬‫נדל‬"‫ן‬
‫בחו‬"‫ל‬‫או‬‫בישראל‬(‫במקרה‬‫של‬‫דירת‬‫מגורים‬–‫מניעת‬‫ניצול‬‫פטור‬).‫התאונה‬:
‫ניצול‬‫לא‬‫נכון‬‫של‬‫הפסדים‬.
‫ניצול‬‫סעיפי‬‫פטור‬–‫חלופות‬‫פטור‬‫על‬‫דירת‬‫מגורים‬‫על‬-‫פי‬‫חוק‬‫מיסוי‬‫מקרקעין‬.
‫התאונה‬:‫ניצול‬‫שגוי‬‫של‬‫פטור‬.
9

10. ‫שגיב‬,‫ושות‬ ‫בלזר‬'–‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫ירידת‬‫ערך‬‫מלאי‬‫עסקי‬‫וניצול‬‫הטבות‬‫מס‬‫בשינוי‬‫ייעוד‬–‫הקדמת‬‫הוצאות‬‫ודיווח‬‫על‬‫הפסדים‬
‫שטרם‬‫מומשו‬‫מירידת‬‫הערך‬‫בדו‬"‫חות‬‫הכספיים‬‫החשבונאים‬‫ובאלה‬‫המוגשים‬‫לצורכי‬‫מס‬.
‫הוכחת‬‫ירידת‬‫הערך‬–‫מבחן‬‫המעשה‬,‫איסוף‬‫ראיות‬.‫התאונה‬:‫ביטול‬‫ירידת‬‫הערך‬/‫שינוי‬
‫הייעוד‬.
‫פרישת‬‫בכירים‬‫ותכנון‬‫המס‬‫בפרישה‬–‫הפחתת‬‫נטל‬‫המס‬‫על‬‫הפורש‬–‫פיצול‬‫זכויות‬
‫הפרישה‬‫וראשי‬‫הנזק‬:‫פיצויי‬‫פיטורין‬,‫אי‬‫תחרות‬,‫עוגמת‬‫נפש‬.‫התאונה‬:‫ביטול‬‫פיצול‬‫ראשי‬
‫הנזק‬‫ושינוי‬‫בסיס‬‫ונטל‬‫המס‬.
‫שינויי‬‫מבנה‬–‫יצירת‬‫תשתית‬‫התאגדות‬‫חדשה‬;‫שימוש‬‫בסעיף‬70‫ו‬-71‫בחוק‬‫מיסוי‬
‫מקרקעין‬,104‫ו‬-93‫בפקודת‬‫מס‬‫הכנסה‬.‫התאונה‬:‫ביטול‬‫התשתית‬‫והטלת‬‫מס‬.
‫מכירת‬‫פעילות‬/‫מניות‬–‫שינוי‬‫סיווג‬‫הממכר‬‫ופיצול‬‫חוזים‬:‫חכירה‬,‫מוניטין‬,‫אי‬‫תחרות‬,‫הסכם‬
‫ניהול‬,‫נכס‬‫בר‬‫פחת‬.‫התאונה‬:‫שינוי‬‫מבנה‬‫העסקה‬/‫סיווג‬‫הממכר‬.
10

11. ‫שגיב‬,‫ושות‬ ‫בלזר‬'–‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬
‫פליליים‬ ‫במעשים‬ ‫שמקורן‬ ‫תאונות‬
11

12. ‫שגיב‬,‫ושות‬ ‫בלזר‬'–‫עו‬ ‫משרד‬"‫ד‬