ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה

1
"‫לדעת‬ ‫שרצית‬ ‫כל‬"
‫ושות‬ ‫בלזר‬ ‫שגיב‬'–‫דין‬ ‫עורכי‬
‫מרצה‬:‫שגיב‬ ‫ארז‬,‫עו‬"‫ורו‬ ‫ד‬"‫ח‬

2
‫א‬.‫תוכנית‬‫עבודה‬‫שנתית‬-‫מפורסמת‬‫בהוראת‬‫ביצוע‬‫של‬
‫הנהלת‬‫רשות‬‫המיסים‬.
◦‫קריטריונים‬‫לבחירת‬‫תיקים‬(‫חוק‬‫עידוד‬,‫פסילת‬
‫ספרים‬,‫ענפים‬‫גואים‬-‫לדוג‬':‫ענף‬‫המתכת‬).
◦‫שיטת‬‫הפרמיה‬‫החדשה‬(‫מטה‬/‫שדה‬,‫ביקורות‬
‫ממוחשבות‬,‫ביקורת‬‫בעסק‬).

‫ב‬.‫ניתוב‬‫ע‬"‫י‬‫רכז‬‫החוליה‬-‫זיהוי‬‫בעיות‬‫בדו‬"‫ח‬‫במהלך‬‫ניתוב‬
‫הדו‬"‫ח‬.
◦‫היכרות‬‫מוקדמת‬‫עם‬‫תיקים‬.
◦‫שיטת‬‫הפרמיה‬‫החדשה‬(‫מטה‬/‫שדה‬,‫ביקורות‬‫ממוחשבות‬,
‫ביקורת‬‫בעסק‬).

‫ג‬.‫נושאים‬‫עיתיים‬-‫בד‬"‫כ‬‫נושאים‬‫שסומנו‬‫כיעד‬‫שלא‬‫במסגרת‬
‫תוכנית‬‫עבודה‬‫או‬‫נושאים‬‫שהתעוררו‬‫בעקבות‬‫פסיקה‬/
‫הנחיות‬‫חדשים‬.
‫לשנת‬ ‫תחזית‬2005-2006:
◦‫בחירות‬ ‫שנת‬-‫פרסום‬ ‫חברות‬.
◦‫בשנת‬ ‫החברות‬ ‫מס‬ ‫שיעור‬ ‫ירידת‬ ‫בעקבות‬2006‫ל‬-31%-
‫הכנסות‬ ‫דחיית‬.

◦‫בעקבות‬‫כניסתו‬‫לתוקף‬‫של‬‫חוק‬‫החברות‬‫החדש‬,‫ניתן‬‫לרכוש‬‫מניות‬‫לפי‬
‫סעיף‬308‫הקובע‬‫כי‬:
"‫רכשה‬‫חברה‬‫מניה‬‫ממניותיה‬,‫לא‬‫תקנה‬‫המניה‬‫זכויות‬‫כלשהן‬(‫להלן‬
-‫מניה‬‫רדומה‬),‫כל‬‫עוד‬‫המניה‬‫הרדומה‬‫היא‬‫בבעלות‬‫החברה‬".
‫פורסם‬‫חוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬10/2001‫הקובע‬‫כי‬‫רכישת‬‫מניות‬‫ע‬"‫י‬‫החברה‬
‫הינה‬‫עסקה‬‫הונית‬‫החייבת‬‫במס‬‫רווחי‬‫הון‬,‫למעט‬,‫רכישת‬‫מניות‬‫מבעלי‬
‫המניות‬‫באופן‬‫שווה‬(‫פרורטה‬)‫אשר‬‫תסווג‬‫כחלוקת‬‫דיבידנד‬.

‫בעקבות‬‫ע‬"‫א‬900/01‫רון‬‫קלס‬‫ואח‬'‫נ‬'‫פ‬"‫ש‬‫ת‬"‫א‬4,‫מיסים‬‫יז‬/3‫ה‬-
9,‫עמ‬'106,‫בו‬‫נפסק‬‫כי‬:
"‫חזקות‬‫התלות‬‫הקבועות‬‫בסעיף‬66(‫ד‬)‫לפקודה‬,‫אינן‬‫חזקות‬‫חלוטות‬
‫אלא‬‫חזקות‬‫הניתנות‬‫לסתירה‬‫על‬‫ידי‬‫הנישום‬".
‫פורסם‬‫חוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬10/2004‫הקובע‬‫הנחיות‬‫לפעולה‬‫לצורך‬
‫הוכחת‬‫היעדר‬‫תלות‬‫במקורות‬‫ההכנסה‬‫של‬‫בני‬‫הזוג‬.

‫בעקבות‬‫פרסומו‬‫של‬‫תקן‬‫מס‬'15‫הדן‬‫בירידת‬‫ערך‬‫נכסים‬,
‫התקן‬‫מחייב‬‫הכרה‬‫בהפסד‬‫מירידת‬‫ערך‬‫של‬‫נכס‬,‫בכל‬‫עת‬,
‫שערכו‬‫בספרים‬‫עולה‬‫על‬‫הסכום‬‫בר‬‫ההשבה‬‫שלו‬.
‫פורסם‬‫חוזר‬‫מס‬‫הכנסה‬4/2004‫הקובע‬‫כללים‬‫לצורך‬‫הכרה‬
‫בניכוי‬‫בשל‬‫ירידת‬‫ערך‬‫בגין‬‫מלאי‬‫עסקי‬,‫מלאי‬‫מקרקעין‬
‫אצל‬‫סוחר‬‫נדל‬"‫ן‬‫ורכוש‬‫קבוע‬.

‫פיתוחים‬‫חדשים‬‫ברשות‬‫המיסים‬:‫פיתוח‬‫תוכניות‬‫ביקורת‬‫ספציפיות‬
‫לענפים‬/‫מקצועות‬‫חופשיים‬/‫סוגיות‬‫משפטיות‬.
◦‫בשנת‬2005‫פותחה‬‫תוכנית‬‫ביקורת‬‫ממוחשבת‬‫לגבי‬‫תוכנת‬"‫נשר‬"
‫של‬‫המוסכים‬.
◦‫פיתוחים‬‫נוספים‬‫שצפויים‬:‫פיתוח‬‫תוכנית‬‫ביקורת‬‫על‬‫תוכנות‬‫קופה‬
‫של‬‫מסעדות‬,‫יישומים‬‫בשע‬"‫מ‬‫לשלב‬‫הביקורת‬‫הטכנית‬(‫התאמות‬
‫מע‬"‫מ‬,‫התאמות‬‫שכר‬,‫השוואת‬‫הון‬‫והצלבת‬‫נתונים‬‫בהצהרת‬‫ההון‬
‫ועוד‬).

‫החזרים‬-‫בקשות‬‫להחזרי‬‫שכירים‬‫והחזרים‬‫שנוצרו‬‫בשלב‬‫תקצור‬
‫השומה‬,‫מועברים‬‫לבדיקה‬‫ראשונית‬‫ע‬"‫י‬‫מפקח‬.
◦‫טיפול‬‫פרוצדוראלי‬-‫החזרים‬‫שנוצרו‬‫בעקבות‬‫דיווח‬‫על‬‫עסקה‬‫למס‬
‫שבח‬‫שהמס‬‫בגינה‬‫טרם‬‫שולם‬.
◦‫טיפול‬‫שומתי‬
‫החזרים‬‫שנוצרו‬‫בעקבות‬‫פס‬"‫ד‬‫קלס‬.
‫החזרים‬‫בגין‬‫מס‬‫שנוכה‬‫במקור‬‫בחו‬"‫ל‬-‫הוראות‬‫הפקודה‬‫ו‬‫חוזר‬
‫מס‬‫הכנסה‬26/2002.

‫לרולינג‬ ‫בקשות‬
‫ביהמ‬"‫ש‬‫בעמ‬"‫ה‬1237/01‫אלוני‬‫אהוד‬‫נ‬'‫פקיד‬‫שומה‬‫כפר‬‫סבא‬(‫מיסים‬
‫יח‬/5,128)‫קובע‬,‫כי‬:
‫הרולינג‬‫הוא‬‫בבחינת‬‫הסכם‬‫מחייב‬‫וכי‬‫תיקון‬‫הדו‬"‫ח‬‫בנסיבות‬‫אילו‬
‫כמוהו‬‫כביטול‬‫הסכם‬‫משיקולי‬‫כדאיות‬‫העסקה‬,‫אשר‬‫לאו‬‫ביטול‬‫הוא‬.

‫בעמ‬"‫ה‬1153/05(‫בש‬"‫א‬15094/05)‫אלוני‬‫אהוד‬‫נ‬'‫פקיד‬
‫שומה‬,(‫טרם‬‫פורסם‬),‫קובע‬‫ביהמ‬"‫ש‬,‫כי‬:
"‫זכאי‬‫המערער‬‫כי‬‫דרך‬‫יישום‬‫ההסדר‬,‫אשר‬‫נקבע‬
‫כמחייב‬,‫תעבור‬‫דרך‬‫מסנן‬‫בחינת‬‫שקול‬‫הדעת‬‫של‬‫בית‬
‫המשפט‬..."

‫בעבר‬:
‫הסדר‬‫הרולינג‬‫אינו‬‫מוסדר‬‫בחקיקה‬,‫והינו‬‫יציר‬‫מחשבה‬
‫של‬‫אנשי‬‫רשות‬‫המיסים‬,‫כמענה‬‫לצורכי‬‫השוק‬‫שעה‬
‫שקיים‬‫פיגור‬‫בחקיקה‬‫לעומת‬‫הנעשה‬‫במשק‬.
‫כיום‬:
‫תיקון‬ ‫במסגרת‬147,‫בחקיקה‬ ‫הנושא‬ ‫הוסדר‬.

‫א‬.‫תיקים‬‫שומתיים‬
‫ב‬.‫תיקים‬‫משפטיים‬

‫א‬.‫תיקים‬‫שומתיים‬
‫תיקים‬‫שנבחרו‬‫לעבודה‬‫עפ‬"‫י‬‫תוכנית‬‫העבודה‬(‫בחירת‬‫מטה‬)
‫או‬‫ע‬"‫י‬‫הרכז‬,‫ללא‬‫שזוהתה‬‫בהם‬‫בעיה‬‫ספציפית‬.
‫לדוגמא‬:‫קבלנים‬,‫מסעדות‬,‫חקלאים‬,‫בתי‬‫מרקחת‬.

‫אופי‬‫הביקורת‬:
◦‫ביקורת‬‫בליווי‬‫מחלקה‬‫כלכלית‬(‫תמחור‬‫ספציפי‬‫לעסק‬)‫או‬‫עבודה‬
‫עפ‬"‫י‬‫תדריך‬‫כלכלי‬.
◦‫ביקורת‬‫בניית‬‫הדוחות‬‫הכספיים‬.
◦‫ביקורות‬‫כלליות‬‫בסעיפי‬‫הדוחות‬.

‫ביקורת‬‫בליווי‬‫מחלקה‬‫כלכלית‬
‫תיערך‬‫לרוב‬‫במקרים‬‫הבאים‬:
‫מסעדות‬,‫חקלאים‬,‫מרכולים‬,‫סוגיות‬‫הדורשות‬‫הערכת‬‫שווי‬‫ע‬"‫י‬‫כלכלן‬
(‫הערכת‬‫שווי‬‫חברה‬‫לצורך‬‫עסקת‬‫מכירת‬‫מניות‬),‫או‬‫ע‬"‫י‬‫שמאי‬‫מקרקעין‬
(‫הערכת‬‫שווי‬‫לצורך‬‫עסקת‬‫נדל‬"‫ן‬‫או‬‫שינוי‬‫יעוד‬).

‫ביקורת‬‫בניית‬‫הדוחות‬‫הכספיים‬
‫תיערך‬‫בכל‬‫התיקים‬.
‫הביקורת‬‫כוללת‬:
‫קריאת‬‫דוחות‬‫כספיים‬,‫מאזני‬‫בוחן‬,‫פקודות‬‫יומן‬‫נוספות‬,‫עיון‬‫בכרטסת‬
‫הנה‬"‫ח‬,‫שינויים‬‫בעריכת‬‫הדוחות‬‫לעומת‬‫שנים‬‫קודמות‬,‫יישום‬‫הסכמי‬
‫שומות‬‫משנים‬‫קודמות‬.

‫ביקורות‬‫כלליות‬‫בסעיפי‬‫הדוחות‬
‫תיערך‬‫בכל‬‫התיקים‬.
(‫רלוונטי‬‫גם‬‫לאופן‬‫בחירת‬‫התיקים‬‫לטיפול‬).

‫מאזן‬
‫נכסים‬‫שוטפים‬:
‫מזומנים‬-‫לדוג‬':‫האם‬‫משועבדים‬‫לטובת‬‫חובות‬‫אחרים‬?
‫דוגמא‬:
‫לבעל‬‫המניות‬‫יש‬‫יתרת‬‫חובה‬‫ואין‬‫לו‬‫אפשרות‬‫לפרוע‬‫יתרה‬‫זו‬.‫בעל‬‫המניות‬‫לקח‬‫הלוואה‬
‫מהבנק‬,‫הפקיד‬‫את‬‫הכספים‬‫בחברה‬‫בפיקדון‬.‫כספי‬‫הפיקדון‬‫שועבדו‬‫לטובת‬‫ההלוואה‬.
‫האם‬‫הדבר‬‫יחשב‬‫כפירעון‬‫יתרת‬‫החובה‬?

‫ניירות‬‫ערך‬-‫לדוג‬':‫סעיף‬6‫לחוק‬‫התיאומים‬,‫מסחר‬‫סולידי‬‫לעומת‬"‫עסק‬"‫מניירות‬‫ערך‬
‫ולעומת‬‫עסקת‬‫אקראי‬.
‫הכנסות‬‫מראש‬-‫עיתוי‬‫הכרה‬‫בהכנסה‬.
‫יתרות‬‫חייבים‬-‫בעיקר‬‫צדדים‬‫קשורים‬‫ובעלי‬‫מניות‬.
‫ע‬"‫א‬9412/03‫עמי‬‫חזן‬‫נ‬'‫פקיד‬‫שומה‬‫נתניה‬,‫תק‬-‫על‬2005(1)1409:
‫לבעל‬‫המניות‬‫יש‬‫יתרת‬‫חובה‬‫ואין‬‫לו‬‫אפשרות‬‫לפרוע‬‫יתרה‬‫זו‬.‫בעל‬‫המניות‬‫לקח‬‫הלוואה‬
‫מהבנק‬‫ב‬-31.12,‫ומפקיד‬‫את‬‫הכספים‬‫בחברה‬.‫במאזן‬‫מופיעה‬‫יתרתו‬‫על‬‫אפס‬‫או‬‫כיתרה‬
‫נמוכה‬.‫ב‬-3.1‫הוא‬‫מושך‬‫את‬‫הכסף‬‫בחזרה‬‫מהחברה‬‫ומחזיר‬‫את‬‫הכסף‬‫לבנק‬.‫האם‬‫הדבר‬
‫יחשב‬‫כפירעון‬‫יתרת‬‫החובה‬?

‫מאזן‬
‫רכוש‬‫קבוע‬
◦‫גידול‬‫ברכוש‬‫קבוע‬-‫מקורות‬‫מימון‬,‫היוון‬‫עלויות‬.
◦‫עסקאות‬‫נדל‬"‫ן‬-‫האם‬‫חייב‬‫במס‬‫הכנסה‬‫או‬‫במס‬‫שבח‬.
◦‫שיפורים‬‫במושכר‬-‫הפחתה‬,‫יכול‬‫לשמש‬‫לצורך‬‫בדיקת‬‫המשכיר‬.
◦‫פחת‬-‫תקנות‬.

‫רכוש‬‫אחר‬
◦‫מוניטין‬-‫חקיקה‬,‫פסיקה‬‫ותקנות‬.
‫הפס‬"‫ד‬‫המנחה‬‫בעניין‬‫זה‬-‫ע‬"‫א‬7493/98‫שלמה‬‫שרון‬‫ואחרים‬‫נ‬'‫פקיד‬‫שומה‬,
‫מיסים‬‫יח‬/1,‫ה‬-1,‫עמ‬'73.
‫הסוגיות‬‫שנדונו‬:
‫הערכת‬‫שוויו‬‫של‬‫המוניטין‬.
‫מכירת‬‫ידע‬‫לחברה‬‫בידי‬‫מנהל‬‫מקצועי‬(‫אינה‬‫מוניטין‬).
‫מוניטין‬‫המזוהים‬‫עם‬‫שכירים‬.

◦‫זכות‬‫הפצה‬-‫זכות‬‫חוזית‬.
‫רע‬"‫א‬371/89‫ליבוביץ‬‫נ‬'‫א‬.‫את‬‫י‬.‫אליהו‬,‫פ‬"‫ד‬‫מד‬(2)309:
‫המוניטין‬‫של‬‫המוצר‬‫שייכים‬‫ליצרן‬‫ולא‬‫למפיץ‬.
‫ע‬"‫א‬442/85‫משה‬‫זהר‬‫נ‬'‫מעבודות‬‫טרבנול‬,‫פ‬"‫ד‬‫מד‬(3)661:
‫יתכן‬‫כי‬‫למפיץ‬‫יהיו‬‫מוניטין‬‫כמפיץ‬,‫להבדיל‬‫מהמוניטין‬‫של‬‫המוצר‬.
‫ע‬"‫א‬7493/98‫שלמה‬‫שרון‬‫ואחרים‬‫נ‬'‫פקיד‬‫שומה‬,‫מיסים‬‫יח‬/1,‫ה‬-1,‫עמ‬'73:
"‫הקשר‬‫המשולש‬‫הטבעי‬‫שנתקיים‬‫בין‬‫המוצר‬...‫לבין‬‫המוניטין‬‫של‬‫המוצר‬
‫ולבין‬‫היצרן‬‫של‬‫אותו‬‫מוצר‬...‫לא‬‫נותק‬‫על‬-‫ידי‬‫חברת‬‫אינווסט‬."(‫המפיץ‬).
◦‫ידע‬–‫ראה‬‫גם‬‫פס‬"‫ד‬‫שרון‬.

‫מאזן‬
‫התחייבויות‬‫שוטפות‬:
‫יתרות‬‫בנקים‬-‫כיצד‬‫נוצר‬‫הגירעון‬?‫מה‬‫מימן‬?(‫ידון‬‫בהרחבה‬‫בהוצ‬'
‫מימון‬).
‫יתרות‬‫ספקים‬-‫גיול‬‫חובות‬(‫מחילות‬‫חוב‬).
‫הוצאות‬‫לשלם‬-‫עקרון‬‫ההקבלה‬.
‫מקדמות‬‫מלקוחות‬-‫עיתוי‬‫הכרה‬‫בהכנסה‬.

‫מאזן‬
‫התחייבויות‬‫לזמן‬‫ארוך‬:
‫יתרות‬‫בנקים‬‫והלוואות‬-‫כיצד‬‫נוצר‬‫הגירעון‬?‫מה‬‫מימן‬?‫ריבית‬
‫ריאלית‬.
‫הלוואות‬‫בעלים‬-‫גיול‬‫יתרה‬,‫הפסד‬‫הון‬‫לצורך‬‫קיזוז‬‫שבח‬,‫מחילת‬‫חוב‬
‫לחברה‬.

‫מאזן‬
‫הון‬‫עצמי‬
‫מניות‬‫רדומות‬-‫רכישה‬‫עצמית‬,‫דילול‬‫שהוא‬‫מכירת‬‫מניות‬.
‫דוגמא‬:
‫א‬'‫ו‬-‫ב‬'‫מחזיקים‬‫בחברה‬.‫א‬'‫מעוניין‬‫לפרוש‬‫מהחברה‬.‫מקצים‬‫לב‬'‫מניות‬‫המדללות‬
‫את‬‫א‬'‫עד‬‫לשיעור‬‫אפסי‬‫וקובעים‬‫כי‬‫יתרת‬‫מניותיו‬"‫רדומות‬"‫או‬‫חסרות‬‫זכויות‬
‫ברווחים‬,‫כנגד‬‫מתן‬‫הלוואה‬‫ע‬"‫י‬‫ב‬'‫לחברה‬.‫א‬'‫מקבל‬‫מענק‬‫פרישה‬‫וכן‬‫חותם‬‫על‬
‫הסכם‬‫ניהול‬‫ל‬-5‫שנים‬‫נוספות‬(‫ליווי‬).

‫עודפים‬-‫עודפים‬‫חשבונאים‬‫לעומת‬‫עודפים‬‫לצרכי‬‫מס‬,‫הרצון‬‫לחלץ‬‫רווחים‬‫בשיעור‬‫מס‬
‫מופחת‬.
‫פירוק‬‫חברה‬‫והקמת‬‫חדשה‬-‫ע‬"‫א‬10666/03‫סילבאן‬‫שיטרית‬‫נ‬'‫פקיד‬‫שומה‬‫תא‬-‫אביב‬-‫יפו‬4,
‫עמ‬"‫ה‬401/02‫דורפברגר‬‫שלמה‬‫נ‬'‫פקיד‬‫שומה‬(‫טרם‬‫פורסם‬)-
"‫בדומה‬‫לפס‬"‫ד‬‫שטרית‬,‫גם‬‫כאן‬‫יש‬‫זהות‬‫מוחלטת‬‫בין‬‫הפעילות‬‫של‬‫החברה‬‫החדשה‬‫לזו‬
‫שהייתה‬‫בחברה‬‫המקורית‬,‫אותם‬‫עובדים‬,‫אותה‬‫הנהלה‬,‫הסבת‬‫חוזים‬,‫לקוחות‬‫זהות‬...‫לא‬
‫נותקה‬‫הפעילות‬‫הישנה‬‫מזו‬‫החדשה‬‫ולא‬‫הוכחה‬‫שנכנסה‬‫פעילות‬‫חדשה‬‫שיש‬‫בה‬‫טעם‬
‫כלכלי‬‫הגיוני‬‫כלשהו‬..."

‫דוח‬‫רווח‬‫והפסד‬
‫מכירות‬-‫התאמות‬‫מע‬"‫מ‬,‫דיווח‬‫ברוטו‬/‫נטו‬,‫הכנסות‬‫נמוכות‬‫לאורך‬
‫שנים‬‫ללא‬‫מקורות‬‫הכנסה‬‫אחרים‬.
‫עלות‬‫המכר‬-‫ניתוח‬‫עלויות‬‫חריגות‬.
‫רווח‬‫גולמי‬-‫השוואה‬‫למקובל‬‫בענף‬‫ולשנים‬‫קודמות‬.

‫הוצאות‬‫הנהלה‬‫וכלליות‬:
‫הוצ‬'‫משכורת‬-‫התאמה‬‫לטופס‬102‫ו‬-126,‫שינויים‬‫באחוז‬‫ההוצאות‬‫מתוך‬‫סה‬"‫כ‬
‫הפעילות‬,‫שינויים‬‫דרסטיים‬‫במשכורות‬‫בעלי‬‫מניות‬‫ובני‬‫משפחותיהם‬,‫שינוי‬‫במשכורת‬
‫לאור‬‫הטבות‬‫מס‬.
‫עמ‬"‫ה‬382/02‫הופלר‬‫משה‬‫נ‬'‫פקיד‬‫שומה‬‫חיפה‬(‫טרם‬‫פורסם‬):
"..‫משלא‬‫ניתן‬‫הסבר‬‫מניח‬‫את‬‫הדעת‬‫להעלאה‬‫המשמעותית‬‫בהיקף‬‫שכרו‬‫של‬‫המערער‬
‫בשנים‬‫אלו‬...‫לא‬‫היה‬‫מקום‬‫להגדלה‬‫כה‬‫משמעותית‬‫בגובה‬‫שכרו‬‫של‬‫המערער‬‫בשנים‬
‫שבערעור‬‫ויש‬‫להניח‬‫כי‬‫הגדלה‬‫זו‬‫קשורה‬‫במתן‬‫הפטור‬".

‫הוצ‬'‫דמי‬‫ניהול‬-‫למי‬‫משולמים‬,‫תמחור‬,‫גידול‬‫משמעותי‬.
‫ע‬"‫א‬6743/03‫תחנת‬‫שירותי‬‫רכב‬‫רוממה‬‫חיפה‬‫בע‬"‫מ‬‫נ‬'‫פקיד‬‫שומה‬‫חיפה‬:
"‫למערערת‬‫היו‬‫המנגנונים‬‫המתאימים‬‫על‬‫מנת‬‫לבצע‬‫את‬‫שירותי‬‫הניהול‬‫בכוחות‬‫עצמה‬‫ועל‬‫כן‬‫לא‬
‫ברור‬‫מדוע‬‫היא‬‫נזקקה‬‫לשירותיהן‬‫של‬‫החברות‬‫הקשורות‬".
‫העברת‬‫דמי‬‫הניהול‬‫מהווה‬‫עסקה‬‫מלאכותית‬,‫וניתן‬‫לפוסלה‬‫בשל‬‫כך‬,‫בעיקר‬‫כשאין‬‫טעם‬‫ממשי‬
‫להעברתם‬‫זולת‬‫הרצון‬‫להפחית‬‫תשלום‬‫מס‬.
‫על‬‫מנת‬‫שעסקה‬‫כזו‬‫לא‬‫תפסל‬,‫על‬‫הנישום‬‫לעמוד‬‫בנטל‬‫אמיתות‬‫דמי‬‫הניהול‬.‫נטל‬‫זה‬‫דורש‬‫הוכחה‬
‫במידת‬‫שכנוע‬‫גבוהה‬‫מן‬‫הרגיל‬.

‫הוצאות‬‫בסכומים‬‫חריגים‬-‫רלוונטיות‬‫לפעילות‬‫וסבירות‬
‫הוצאה‬.
‫הוצאות‬‫פרטיות‬‫והוצאות‬‫מעורבות‬–‫הוכחה‬‫לבסיס‬
‫ההפרדה‬.
‫ניכוי‬‫במקור‬‫מתשלומים‬‫לספקים‬-‫אי‬‫התרת‬‫הוצאה‬
‫שחלה‬‫לגביה‬‫חובת‬‫ניכוי‬‫במקור‬.

‫הפרשות‬-‫תביעה‬,‫חובות‬‫אבודים‬,‫ירידת‬‫ערך‬.
‫עמ‬"‫ה‬1175/99‫גני‬‫עופר‬‫בניה‬‫והשקעות‬‫בע‬"‫מ‬‫נ‬'‫פ‬"‫ש‬‫ת‬"‫א‬1,‫מיסים‬‫יז‬/1‫ה‬-10:
‫התנאים‬‫להכרה‬‫בהפרשה‬‫לחובות‬‫תלויים‬:
◦‫ההפרשה‬‫מחויבת‬‫עפ‬"‫י‬‫עקרונות‬‫חשבונאיים‬‫מקובלים‬;
◦‫הפרקטיקה‬‫החשבונאית‬‫מאפשרת‬‫קביעה‬‫מוסמכת‬‫של‬‫סכום‬‫החוב‬;
◦‫יש‬‫בסיס‬‫ממשי‬‫להניח‬,‫ברמה‬‫של‬"‫קרוב‬‫לוודאי‬"‫כי‬‫החוב‬‫יהפוך‬‫בעתיד‬‫לחוב‬‫מוחלט‬.
‫מן‬‫הראוי‬‫להדגיש‬,‫כי‬‫סבירותה‬‫של‬‫הפרשה‬‫לחוב‬‫תלוי‬‫אמורה‬‫להיבחן‬,‫ככלל‬,‫לא‬‫לפי‬‫רגע‬
‫ביצועה‬‫אלא‬‫נכון‬‫ליום‬‫הדיון‬‫בה‬.

‫תשלומים‬‫לחו‬"‫ל‬-‫סוגיות‬‫במיסוי‬‫בינלאומי‬.
◦‫זיהוי‬‫העסקה‬‫והצדדים‬‫לה‬.
◦‫דיון‬‫בשאלת‬‫חבות‬‫המס‬‫בישראל‬.
◦‫קיומה‬‫של‬‫אמנה‬‫למניעת‬‫כפל‬‫מס‬.
◦‫הליך‬‫של‬‫הסכמה‬‫הדדית‬-
‫עמ‬"‫ה‬1255/02‫ג‬'‫טק‬‫טכנולוגיות‬‫בע‬"‫מ‬‫נ‬'‫פ‬"‫ש‬‫כפר‬‫סבא‬:
‫סעיף‬‫הסכמה‬‫הדדית‬‫באמנות‬,‫מטרתו‬‫הכרעה‬‫במקרים‬‫קונקרטיים‬‫וכן‬‫מתן‬‫פתרון‬
‫למצבי‬‫כפל‬‫מס‬‫אשר‬‫לא‬‫טופלו‬‫באמנה‬.
‫ביהמ‬"‫ש‬‫קבע‬‫כי‬‫עומדת‬‫לנישום‬‫הזכות‬‫לדרוש‬‫מפקיד‬‫השומה‬‫להפעיל‬‫שיקול‬‫דעת‬
‫סביר‬‫בדבר‬‫כניסה‬‫לנוהל‬‫הסכמה‬‫הדדית‬,‫וכי‬‫יש‬‫לראות‬‫בנוהל‬‫ההסכמה‬‫ההדדית‬
‫כחלק‬‫מהליך‬‫השומה‬,‫ויש‬‫למצות‬‫את‬‫ההליך‬‫קודם‬‫למיצוי‬‫הליך‬‫ערעור‬‫על‬‫השומה‬.

‫והפסד‬ ‫רווח‬ ‫דוח‬
‫עלויות‬‫מימון‬
‫נבדק‬‫ביחס‬‫למקורות‬‫המימון‬:
(‫עו‬"‫ש‬,‫הלוואות‬,‫ני‬"‫ע‬,‫יתרות‬‫בעלי‬‫מניות‬,‫לקוחות‬,‫ספקים‬).
‫היוון‬‫הוצאות‬‫מימון‬‫בעסק‬‫בהקמה‬.
‫התרת‬‫הוצאות‬‫מימון‬‫בגין‬‫הלוואות‬‫לעובדים‬‫ואי‬‫התרתם‬‫בהלוואות‬‫לבעל‬
‫שליטה‬(‫ריבית‬‫ריאלית‬).
‫ייחוס‬‫הוצאות‬‫מימון‬‫להשקעה‬‫שאינה‬‫משמשת‬‫בייצור‬‫הכנסה‬‫או‬‫להוצאה‬
‫פרטית‬‫או‬‫לחלוקת‬‫דיבידנד‬(‫עמ‬"‫ה‬23/95‫פז‬-‫גז‬‫חב‬'‫לשיווק‬‫בע‬"‫מ‬‫נ‬'‫פשמ‬"‫ג‬,
‫מיסים‬‫טו‬/4‫ה‬-91).

‫מס‬ ‫לצרכי‬ ‫התאמה‬ ‫דוח‬
‫תיאומים‬‫עפ‬"‫י‬‫הפקודה‬
‫עודפות‬,‫הוצאות‬‫לא‬‫מותרות‬,‫פחת‬‫חשבונאי‬/‫לצרכי‬‫מס‬,‫תרומות‬(‫זיכוי‬‫ותיאום‬
‫הוצאה‬).
‫יישום‬‫הוראות‬‫חוק‬‫התיאומים‬
‫כניסה‬/‫יציאה‬‫מהחוק‬,‫קיזוזי‬‫הפסדים‬.
‫לדוג‬':‫בשנת‬2003,‫היה‬‫מדד‬‫שלילי‬‫והיה‬‫מי‬‫שבחר‬‫שלא‬‫ליישם‬‫את‬‫הוראות‬‫החוק‬
‫כלשונן‬,‫אלא‬‫לפי‬‫מדד‬‫אפס‬.

‫ביקורות‬‫כלליות‬
‫נתונים‬‫משע‬"‫מ‬
‫עסקאות‬‫נדל‬"‫ן‬,‫מידע‬‫מילולי‬‫מעיתונים‬,‫מידע‬‫מודיעיני‬,‫חקירות‬‫מע‬"‫מ‬/
‫מס‬‫הכנסה‬.
‫ניהול‬‫ספרים‬
‫ליקויים‬‫בביקורות‬‫קודמות‬,‫שיוך‬‫לתוספת‬.

‫ביקורות‬‫נוספות‬
◦‫חברות‬‫קשורות‬,‫בעלי‬‫מניות‬(‫כולל‬‫הצהרת‬‫הון‬).
◦‫צדדים‬‫שלישיים‬‫הקשורים‬‫בעסקה‬‫עם‬‫הנישום‬.
◦‫מועד‬‫הגשת‬‫הדוחות‬-‫התיישנות‬,‫שלב‬‫השומה‬.
◦‫עיתוי‬‫הכרת‬‫תשלומים‬‫לבעלי‬‫מניות‬.

‫ב‬.‫תיקים‬‫משפטיים‬
‫תיקים‬‫שנבחרו‬‫לעבודה‬,‫בד‬"‫כ‬‫ע‬"‫י‬‫הרכז‬,‫אשר‬‫זוהתה‬‫בהם‬
‫סוגיה‬‫ספציפית‬‫או‬‫תכנון‬‫מס‬.

‫אופי‬‫הביקורת‬:
◦‫ביקורת‬‫בניית‬‫הדוחות‬‫הכספיים‬.
◦‫ביקורות‬‫כלליות‬‫בסעיפי‬‫הדוחות‬.
◦‫ניתוח‬‫הסוגיה‬.

‫ניתוח‬‫הסוגיה‬
◦‫ניתוח‬‫העסקה‬/‫עסקאות‬‫ברמה‬‫הטכנית‬(‫זיהוי‬‫הצדדים‬‫לעסקה‬,
‫מעבר‬‫מזומנים‬,‫הזכויות‬‫הנסחרות‬‫וכו‬').
◦‫האם‬‫הסוגיה‬‫חדשה‬‫או‬‫שנדונה‬‫בעבר‬?
◦‫האם‬‫קיימת‬‫עמדה‬‫של‬‫הנהלת‬‫רשות‬‫המיסים‬‫בעניין‬‫זה‬.

◦‫ניתוח‬‫העסקה‬‫מבחינה‬‫משפטית‬(‫קריאת‬‫פסקי‬‫דין‬,
‫מאמרים‬,‫חוות‬‫דעת‬,‫התייעצות‬‫עם‬‫גורמים‬‫מוסמכים‬-‫ידון‬
‫בהרחבה‬‫בהרצאה‬‫הרביעית‬‫בסדרה‬,‫לגיטימיות‬‫העסקה‬).

ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה

Recommended

Recommended

More Related Content

Viewers also liked

Viewers also liked (7)

More from Erez Sagiv, Tax Expert

More from Erez Sagiv, Tax Expert (9)

ביקורת בתיקי נישומים מס הכנסה