לשכת יועצי המס – חיפה והצפון נישואין, הסכמי ממון וגירושין- היבטים מיסויים ומשפטיים של התא המשפחתי המשתנה

1. 1
‫המס‬ ‫יועצי‬ ‫לשכת‬–‫והצפון‬ ‫חיפה‬
‫נישואין‬,‫וגירושין‬ ‫ממון‬ ‫הסכמי‬-
‫התא‬ ‫של‬ ‫ומשפטיים‬ ‫מיסויים‬ ‫היבטים‬
‫המשתנה‬ ‫המשפחתי‬
‫מרצה‬:‫אבוחצירא‬ ‫יובל‬,‫רו‬"‫ומשפטן‬ ‫ח‬
‫והצפון‬ ‫חיפה‬ ‫סניף‬ ‫את‬ ‫ומנהל‬ ‫שותף‬
‫ארצי‬ ‫במשרד‬,‫חיבה‬,‫אלמקייס‬,‫כהן‬–‫בע‬ ‫מיסוי‬ ‫פתרונות‬"‫מ‬
1

2. 2
•‫סעיף‬1‫לפקודה‬-‫הגדרת‬" :‫בן‬-‫זוג‬–‫אדם‬‫נשוי‬‫ומנהל‬ ‫החי‬
‫משותף‬ ‫בית‬ ‫משק‬‫לו‬ ‫נשוי‬ ‫שהוא‬ ‫מי‬ ‫עם‬."
•‫נפרד‬ ‫מאוחד‬ ‫חישוב‬–‫סעיפים‬65,65‫ו‬ ‫א‬-66‫לפקודה‬.
•‫גיל‬ ‫עד‬ ‫ילדים‬ ‫של‬ ‫הכנסות‬18–‫סע‬'65-‫פסיבית‬ ‫הכנסות‬
‫בז‬ ‫של‬ ‫להכנסתו‬ ‫יתווספו‬ ‫רשימה‬ ‫לפי‬"‫ר‬(‫לגבי‬ ‫חריג‬ ‫למעט‬
‫מריבית‬ ‫הכנסות‬/‫מקרן‬ ‫תשואות‬‫ריט‬/‫הון‬ ‫מרווח‬–‫אם‬
‫מפיצויים‬ ‫או‬ ‫בירושה‬ ‫התקבלו‬ ‫ההכנסה‬ ‫נשוא‬ ‫הנכסים‬/‫כספי‬
‫גוף‬ ‫בפיצויי‬ ‫שמקורם‬ ‫ביטוח‬)
•‫מס‬ ‫דוחות‬ ‫הגשת‬–‫ע‬ ‫תיק‬"‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫שני‬ ‫ש‬+‫בז‬ ‫קביעת‬"‫ר‬.
•‫שומה‬ ‫הליכי‬–‫סעיף‬66‫א‬(‫א‬)–‫גם‬‫ב‬"‫ז‬(‫בז‬ ‫שאינו‬"‫ר‬)‫רשאי‬
‫להשיג‬/‫בהכנסה‬ ‫חלקו‬ ‫על‬ ‫לערער‬.
2
‫המשפחתי‬ ‫התא‬ ‫מיסוי‬

3. 3
•‫וגבייה‬ ‫אכיפה‬ ‫הליכי‬–‫סעיף‬66‫א‬(‫ב‬)–‫על‬ ‫גם‬ ‫יחולו‬‫ב‬"‫ז‬
(‫בז‬ ‫שאיננו‬"‫ר‬)‫בהכנסה‬ ‫חלקו‬ ‫לגבי‬ ‫רק‬‫קשור‬ ‫ולא‬ ‫במידה‬
‫של‬ ‫לעבירה‬‫הבז‬"‫ר‬.
•‫לב‬ ‫לשם‬:‫תשלום‬ ‫לעניין‬‫בלבד‬ ‫מס‬ ‫מקדמות‬!!!–‫סע‬'
174‫א‬–"‫ייחשבו‬ ‫זוג‬ ‫בני‬,‫זה‬ ‫סימן‬ ‫לעניין‬,‫אחד‬ ‫כנישום‬.‫אין‬
‫סעיף‬ ‫מהוראות‬ ‫לגרוע‬ ‫כדי‬ ‫זו‬ ‫בהוראה‬66‫א‬"
•‫גביית‬‫חובות‬/‫מס‬ ‫החזרי‬–‫סע‬'66‫א‬(‫ד‬)‫לפקודה‬-‫בתקופת‬
‫הנישואין‬,‫הנישום‬ ‫מול‬ ‫יתבצעו‬/‫הבז‬"‫ר‬‫הקודם‬/‫מהבז‬"‫ר‬
‫הגבייה‬ ‫ביצוע‬ ‫בעת‬!!!
•‫מסקנה‬–"‫זוג‬ ‫בני‬"‫פרודים‬–‫במשרד‬ ‫כתובות‬ ‫לעדכן‬
‫הפנים‬!!!
3
‫המשפחתי‬ ‫התא‬ ‫מיסוי‬

4. 4
•‫ממון‬ ‫הסכמי‬–‫למעשה‬ ‫הלכה‬.
•‫השיתוף‬ ‫חזקת‬‫בנכסים‬(‫בעלי‬ ‫זוג‬ ‫בני‬ ‫אצל‬‫משותף‬ ‫בית‬ ‫משק‬)–‫הניתנת‬ ‫חזקה‬
‫לסתירה‬:
•‫לפני‬ ‫נישאו‬1.1.1974–‫השיתוף‬ ‫חזקת‬‫לגבי‬ ‫גם‬ ‫חלה‬"‫חיצוניים‬ ‫נכסים‬."‫נטל‬
‫שיתוף‬ ‫לאי‬ ‫הטוען‬ ‫על‬ ‫ההוכחה‬.
•‫מ‬ ‫נישאו‬-1.1.1974‫ואילך‬–‫ממון‬ ‫יחסי‬ ‫חוק‬ ‫חל‬–‫על‬"‫חיצוניים‬ ‫נכסים‬"‫תחול‬‫חזקת‬
‫אי‬-‫השיתוף‬.‫השיתוף‬ ‫לחזקת‬ ‫הטוען‬ ‫על‬ ‫ההוכחה‬ ‫נטל‬.
•‫ממון‬ ‫הסכם‬-‫למעשה‬ ‫הלכה‬–‫מהווה‬‫ראיה‬‫השיתוף‬ ‫חזקת‬ ‫קיום‬ ‫לאי‬‫ביחס‬
‫המשפחתי‬ ‫התא‬ ‫נכסי‬ ‫לכלל‬‫או‬‫שלו‬ ‫מסוים‬ ‫לנכס‬ ‫ביחס‬.
•‫ידוע‬/‫בציבור‬ ‫ה‬–‫המס‬ ‫דיני‬ ‫לעניין‬ ‫מעמד‬.
•‫לעניין‬"‫משותף‬ ‫בית‬ ‫משק‬"-‫כל‬‫מקרה‬‫לגופו‬-‫בחינת‬ ‫תוך‬:‫משותפים‬ ‫מגורים‬,
‫משותפים‬ ‫בנק‬ ‫חשבונות‬ ‫ניהול‬,‫מלא‬ ‫שיתוף‬‫בהוצאות‬‫וכיו‬ ‫והכנסות‬"‫ב‬.
•‫מסקנה‬–‫משותף‬ ‫בית‬ ‫משק‬ ‫של‬ ‫קיומו‬ ‫אי‬/‫הפרדה‬‫רכושית‬‫ע‬"‫ממון‬ ‫הסכם‬ ‫י‬–
‫בן‬ ‫כל‬-‫זוג‬‫יימוסה‬‫שמו‬ ‫על‬ ‫נפרד‬ ‫בתיק‬.
•‫השלכות‬:‫להשכרה‬ ‫דירות‬ ‫ריבוי‬,‫מאוחד‬ ‫חישוב‬,‫וגבייה‬ ‫שומה‬ ‫הליכי‬,
4
‫בני‬ ‫בין‬ ‫ממון‬ ‫הסכמי‬-‫זוג‬–‫הכנסה‬ ‫מס‬

5. 5
•"‫בני‬-‫זוג‬"‫עפ‬"‫י‬‫מסמ‬ ‫חוק‬"‫ק‬:
•‫נשואים‬(‫המין‬ ‫מאותו‬ ‫גם‬)‫משותף‬ ‫בית‬ ‫משק‬ ‫ומקיימים‬.
•‫בציבור‬ ‫ידועים‬,‫עפ‬"‫נוטריוני‬ ‫אישור‬ ‫י‬(‫פס‬"‫לבנון‬ ‫עליזה‬ ‫ד‬.)
•‫של‬ ‫זוג‬ ‫בני‬ ‫בין‬ ‫העברה‬"‫במקרקעין‬ ‫זכות‬"‫ו‬/‫או‬"‫באיגוד‬ ‫זכות‬
‫מקרקעין‬"-‫ל‬ ‫העברה‬"‫קרוב‬"‫תמורה‬ ‫ללא‬–‫פטור‬‫שבח‬ ‫ממס‬
‫סעיף‬ ‫לפי‬62‫לחוק‬,‫רכישה‬ ‫ומס‬‫מופחת‬(‫באיגוד‬ ‫זכות‬ ‫לעניין‬
‫מקרקעין‬-‫עפ‬"‫בעליון‬ ‫פסיקה‬ ‫י‬)–‫בגובה‬1/3‫הרגיל‬ ‫הרכישה‬ ‫ממס‬
‫חייבת‬ ‫בעסקה‬.
•‫עמ‬"‫ה‬6/97‫יוסף‬ ‫ניר‬–‫סע‬'66(‫א‬()2)‫מכוח‬ ‫הכנסות‬ ‫על‬ ‫חלות‬
‫סעיף‬2‫בלבד‬ ‫לפקודה‬(‫נכסים‬ ‫ממכירת‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫לרבות‬,‫נשוא‬
‫אלו‬ ‫הכנסות‬)‫מקרקעין‬ ‫שבח‬ ‫על‬ ‫ולא‬!!!
•27.5.2018–‫בני‬ ‫בין‬ ‫השבח‬ ‫פיצול‬-‫הדוח‬ ‫במסגרת‬ ‫הזוג‬
‫שמוגש‬ ‫השנתי‬‫לפ‬"‫ש‬+2‫נפרדים‬ ‫הון‬ ‫רווח‬ ‫נספחי‬(‫במידה‬
‫שווים‬ ‫בחלקים‬ ‫ומחזיקים‬.)
5
‫בני‬ ‫בין‬ ‫ממון‬ ‫הסכמי‬-‫זוג‬–‫מסמ‬ ‫חוק‬"‫ק‬

6. 6
•‫עקרון‬/‫חזקת‬‫המשפחתי‬ ‫התא‬–‫מוכר‬ ‫יראו‬/‫אחד‬ ‫רוכש‬–‫בני‬
‫יחד‬ ‫החיים‬ ‫זוג‬+‫גיל‬ ‫עד‬ ‫ילדיהם‬18( .‫הניתנת‬ ‫חזקה‬
‫לסתירה‬.)!!!
•‫שלמי‬ ‫יגאל‬ ‫הלכת‬‫בעליון‬(2014:)‫התא‬ ‫את‬ ‫לנתק‬ ‫ניתן‬
‫נשואים‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫בין‬ ‫המשפחתי‬,‫ישנה‬ ‫אם‬‫הפרדה‬‫רכושית‬:
.1‫נחתם‬‫ממון‬ ‫הסכם‬‫הפרדה‬ ‫המעגן‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫בין‬‫רכושית‬
‫בנכס‬/‫ים‬.
•‫קרטריונים‬‫שנבדקים‬(‫פתוחה‬ ‫רשימה‬):‫הסכם‬ ‫נחתם‬ ‫מתי‬
‫הממון‬?‫ביהמ‬ ‫אישור‬"‫להסכם‬ ‫ש‬(‫נשוי‬ ‫הזוג‬ ‫אם‬/)‫אישור‬
‫נוטריוני‬(‫בציבור‬ ‫ידועים‬ ‫אם‬.)
.2‫ההפרדה‬‫הרכושית‬‫למעשה‬ ‫הלכה‬ ‫מיושמת‬.
•‫קרטריונים‬‫שנבדקים‬(‫פתוחה‬ ‫רשימה‬):‫הנכס‬ ‫רכישת‬ ‫מימון‬
‫והחזקתו‬,‫בנכס‬ ‫משותפים‬ ‫מגורים‬,‫הפירות‬ ‫חלוקת‬
‫מהנכס‬....
6
‫בני‬ ‫בין‬ ‫ממון‬ ‫הסכמי‬-‫זוג‬–‫מסמ‬ ‫חוק‬"‫ק‬

7. 7
‫בנכס‬ ‫משותפים‬ ‫מגורים‬/‫הפרדה‬ ‫שולל‬ ‫לא‬ ‫דירה‬‫רכושית‬:
•‫ו‬"‫ע‬‫רועי‬‫בלנק‬(‫פטור‬ ‫לעניין‬‫שבח‬ ‫ממס‬‫מזכה‬ ‫לדירה‬
‫יחידה‬)‫של‬‫בציבור‬ ‫ידועים‬–‫המגורים‬ ‫עצם‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬
‫בהפרדה‬ ‫פוגעת‬ ‫לא‬ ‫המשותפים‬‫הרכושית‬.
•‫ו‬"‫ע‬‫רוזנבוים‬(‫לעניין‬‫רכישה‬ ‫מס‬)‫שחתמו‬ ‫זוג‬ ‫בני‬ ‫של‬‫הסכם‬
‫ממון‬‫לפני‬‫ראשונים‬ ‫נישואין‬‫שלהם‬–‫המגורים‬ ‫עצם‬
‫הבעל‬ ‫של‬ ‫בדירה‬ ‫המשותפים‬(‫שהיתה‬‫טרם‬ ‫ברשותו‬
‫הנישואין‬)‫הבנק‬ ‫בחשבון‬ ‫לאשה‬ ‫וגדל‬ ‫הולך‬ ‫חלק‬ ‫מתן‬ ‫תוך‬
‫השנים‬ ‫במהלך‬ ‫שלו‬–‫במהלך‬ ‫הקפידו‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬
‫ההפרדה‬ ‫על‬ ‫השנים‬‫הרכושית‬‫הממון‬ ‫בהסכם‬ ‫שנקבעה‬,
‫הפרדת‬ ‫או‬ ‫מס‬ ‫בתכנון‬ ‫מדובר‬ ‫ולא‬‫רכושת‬‫מלאכותית‬.‫כמו‬-
‫כן‬,‫התא‬ ‫פירוק‬ ‫שבעת‬ ‫העובדה‬ ‫לעניין‬ ‫משקל‬ ‫ניתן‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬
‫בנכס‬ ‫זכויות‬ ‫הזוג‬ ‫לבת‬ ‫אין‬ ‫המשפחתי‬.
7
‫בני‬ ‫בין‬ ‫ממון‬ ‫הסכמי‬-‫זוג‬–‫מסמ‬ ‫חוק‬"‫ק‬

8. 8
•‫מע‬ ‫חוק‬"‫חוק‬ ‫הינו‬ ‫מ‬‫טריטוראלי‬.
•‫הינו‬ ‫הנישום‬:‫פרטי‬(‫אקראי‬ ‫בעסקת‬),‫עוסק‬
(‫מורשה‬/‫פטור‬),‫מלכ‬"‫ר‬,‫כספי‬ ‫מוסד‬.
•‫המשפחתי‬ ‫לתא‬ ‫בחוק‬ ‫התייחסות‬ ‫אין‬–‫על‬ ‫מוטל‬ ‫המס‬
‫המוכר‬/‫הקונה‬ ‫או‬ ‫השירות‬ ‫נותן‬/‫השירות‬ ‫מקבל‬,‫לפי‬
‫העניין‬.
8
‫בני‬ ‫בין‬ ‫ממון‬ ‫הסכמי‬-‫זוג‬–‫חוק‬‫מע‬"‫מ‬

9. 9
•‫שבח‬ ‫מס‬ ‫לעניין‬/‫רכישה‬ ‫מס‬:
•‫סעיף‬4‫מסמ‬ ‫לחוק‬ ‫א‬"‫ק‬–‫גירושין‬ ‫אגב‬ ‫העברה‬‫מס‬ ‫אירוע‬ ‫איננה‬.
•‫מס‬ ‫מיסוי‬ ‫בהחלטת‬'1587/15‫איגוד‬ ‫של‬ ‫ממניות‬ ‫מחצית‬ ‫העברת‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬
‫מקרקעין‬(‫בית‬ ‫חברת‬)‫שבבעלות‬‫פרטית‬ ‫החזקות‬ ‫חברת‬(‫ע‬ ‫המחוזקת‬"‫בת‬ ‫י‬-‫הזוג‬)
‫גירושין‬ ‫במסגרת‬ ‫הזוג‬ ‫לבן‬–‫ממס‬ ‫פטורה‬.
•‫הקניית‬‫במקרקעין‬ ‫זכות‬‫לנאמן‬‫ע‬"‫הפקודה‬ ‫פ‬-‫ע‬ ‫כמכירה‬ ‫תחשב‬ ‫לא‬"‫פ‬‫החוק‬–
‫פס‬"‫ד‬‫בו‬"‫ע‬49026-07-17‫סמואל‬‫גליס‬‫נ‬'‫מסמ‬ ‫מנהל‬"‫ק‬‫ת‬"‫א‬(7/2019)
•‫מע‬ ‫לעניין‬"‫מ‬(‫עצמאי‬ ‫עסק‬ ‫לנכסי‬ ‫בקשר‬,‫בעסק‬ ‫מקרקעין‬ ‫לרבות‬:)
•‫הינו‬ ‫המעביר‬ ‫הזוג‬ ‫בן‬ ‫אם‬"‫עוסק‬"–‫במע‬ ‫חבות‬ ‫חלה‬"‫אצלו‬ ‫מ‬.
•‫המעביר‬ ‫הזוג‬ ‫בן‬ ‫אם‬‫איננו‬"‫עוסק‬"‫שהיא‬ ‫זוג‬ ‫לבת‬ ‫ומעביר‬"‫עוסק‬"–‫בעסקת‬ ‫מדובר‬
‫המס‬ ‫שחבות‬ ‫אקראי‬‫תיהיה‬‫מס‬ ‫על‬ ‫ותדווח‬ ‫עצמית‬ ‫חשבונית‬ ‫שתוציא‬ ‫הזוג‬ ‫בת‬ ‫על‬
‫התשומות‬ ‫מס‬ ‫את‬ ‫תנכה‬ ‫ממנו‬ ‫העסקאות‬.
•‫לעניין‬‫מ‬"‫ה‬:
•‫לסעיף‬ ‫מקביל‬ ‫אין‬4‫ה‬ ‫בפרק‬ ‫א‬'‫הכנסה‬ ‫מס‬ ‫לפקודת‬.‫אבל‬....
•‫בהחלטת‬‫מס‬ ‫מיסוי‬'7681/14‫זוג‬ ‫בני‬ ‫בין‬ ‫פרטית‬ ‫חברה‬ ‫מניות‬ ‫העברת‬ ‫כי‬ ‫נקבע‬
‫גירושין‬ ‫אגב‬‫מס‬ ‫אירוע‬ ‫איננה‬‫סעיף‬ ‫לפי‬88‫לפקודה‬.
9
‫גירושין‬–‫פירוק‬/‫המשפחתי‬ ‫התא‬ ‫פיצול‬

10. 10
•‫מתגרשים‬ ‫זוג‬ ‫בני‬,‫ועפ‬"‫י‬‫גישור‬ ‫הסכם‬‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫בין‬,‫הבעל‬ ‫על‬
‫החברה‬ ‫מעודפי‬ ‫מחצית‬ ‫להעביר‬(‫מוחזקים‬ ‫מניותיה‬ ‫אשר‬
‫המלאה‬ ‫בבעלותו‬),‫רבות‬ ‫שנים‬ ‫משך‬ ‫שצברה‬,‫הזוג‬ ‫בת‬ ‫לידי‬.
‫בידיו‬ ‫החברה‬ ‫מניות‬ ‫מלוא‬ ‫עם‬ ‫נותר‬ ‫הבעל‬.
•‫מס‬ ‫תכנון‬?
•‫זוג‬ ‫בני‬,‫ורווחית‬ ‫ותיקה‬ ‫פרטית‬ ‫חברה‬ ‫בעלי‬(‫מחזיקים‬
‫שווים‬ ‫בחלקים‬)‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫של‬ ‫השונים‬ ‫עסקיהם‬ ‫מתנהלים‬ ‫בה‬,
‫להתגרש‬ ‫מתכוונים‬.‫הגירושין‬ ‫בהסכם‬‫נקבע‬ ‫המתגבש‬,‫בין‬
‫היתר‬,‫עסקה‬ ‫את‬ ‫הזוג‬ ‫בת‬ ‫לידי‬ ‫תעביר‬ ‫החברה‬ ‫כי‬+‫מחצית‬
‫החברה‬ ‫שבבעלות‬ ‫משרדים‬ ‫ממבנה‬.‫לידיו‬ ‫תעביר‬ ‫הזוג‬ ‫בת‬
‫כל‬ ‫את‬‫החזקותיה‬(50%)‫החברה‬ ‫במניות‬.
•‫מס‬ ‫תכנון‬?‫רולינג‬?
10
‫דוגמאות‬

11. 11
•‫משפחתי‬ ‫תא‬ ‫פיצול‬ ‫של‬ ‫הליך‬,‫ע‬ ‫הן‬"‫והן‬ ‫ממון‬ ‫הסכם‬ ‫י‬
‫גירושין‬ ‫בעקבות‬,‫ומגוונים‬ ‫שונים‬ ‫מס‬ ‫היבטי‬ ‫בחובו‬ ‫טומן‬.
•‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫על‬,‫מגשר‬,‫עו‬"‫משפחה‬ ‫לענייני‬ ‫ד‬–‫אשר‬
‫התהליך‬ ‫את‬ ‫מובילים‬–‫לשלב‬‫מס‬ ‫מומחה‬‫בשלבים‬ ‫כבר‬
‫ע‬ ‫הזוג‬ ‫בני‬ ‫בין‬ ‫ההסכמות‬ ‫להתגבשות‬ ‫הראשונים‬"‫מ‬
‫מיותרות‬ ‫מס‬ ‫תקלות‬ ‫למנוע‬.
‫ההקשבה‬ ‫על‬ ‫רבה‬ ‫תודה‬.
‫אבוחצירא‬ ‫יובל‬,‫רו‬"‫ומשפטן‬ ‫ח‬
11
‫לסיכום‬